Аудиторская проверка заработной платы

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации и методики аудиторской проверки расчётов по оплате труда

1.1 Современная нормативная база аудиторской проверки расчетов по оплате труда

1.2 Методика проверки основных комплексов работ

2. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «Гермес-Телеком»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Гермес-Телеком»

2.2 Планирование аудиторской проверки расчетов с персоналом труда на ООО «Гермес-Телеком»

2.3 Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда на ООО «Герме-Телеком»

2.4 Предложения по итогам проверки

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Заработная плата используется как важнейший экономический рычаг коренной перестройки управления экономикой, повышения производительности труда. Для любого производственного предприятия заработная плата представляет собой затраты по осуществлению того или иного процесса.

Действующая система организации и оплаты труда основывается на законодательстве о труде и предусматривает наряду с государственным регулированием трудовых отношений значительные права организации в выборе форм оплаты труда, установлении режима работы.

Актуальностью темы является то, что оплата труда занимает наибольший удельный вес в себестоимости продукции и оказывает влияние на ее уровень, а следовательно и на формирование прибыли. Организация оплаты труда в современных условиях предполагает реализацию таких задач, как гарантирование работнику соответствующей оплаты, связанной с результатами его труда, а также сочетание государственного регулирования организации труда с максимальной самостоятельностью предприятия.

Характерным для рыночной экономики становится применение различных форм и систем оплаты труда к разным категориям работников. В современных условиях большую материальную заинтересованность создает смешанная форма оплаты труда, которая предполагает оплату, как по окладам, так и по расчетным ставкам с применением стимулирующих надбавок и доплат. Тесная связь трудового вклада каждого работника с конечными результатами деятельности является в настоящее время одним из рычагов конкурентной борьбы, поскольку активизирует человеческий фактор. Заработная плата выступает не только экономической, но и социальной категорией, призванной обеспечить человеку определенный социальный статус.

Целью настоящей работы является проведение на материалах ООО «Гермес-Телеком» аудиторской проверки расчетов по оплате труда и выражение мнения о законности и правильности организации учета расчетов по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

рассмотреть экономическую сущность заработной платы;

изучить законодательную и нормативную базу аудита заработной платы;

рассмотреть цели, задачи и информационную базу аудита заработной платы;

оценить систему внутреннего контроля ООО «Гермес-Телеком»;

рассчитать аудиторской риск и уровень существенности ООО «Гермес-Телеком»;

составить план и программу аудита заработной платы;

провести аудиторскую проверку заработной платы ООО «Гермес-Телеком».

Объект исследования - ООО «Гермес-Телеком».

Предмет исследования - организация учета расчетов по оплате труда.



1. Теоретические основы организации и методики аудиторской проверки расчётов по оплате труда

1.1 Современная нормативная база аудиторской проверки расчетов по оплате труда.

Цель аудита расчётов с персоналом по оплате труда - проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильного начисления заработной платы и отражения в учёте и отчётности расчётов с персоналом по оплате труда.

Основные задачи аудита[18]:

* изучение системы внутреннего контроля расчётов с персоналом организации;

* подтверждение соблюдения действующего законодательства о труде по вопросам трудовых отношений, учёта личного состава;

* проверка правильности производства начислений на заработную плату; законности и своевременности включения заработной платы и начислений на неё в себестоимость продукции (работ, услуг);

* проверка правильности организации бухгалтерского учёта этих операций и отражения в соответствующих видах отчётности;

* проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

* оценка системы организации аналитического и синтетического учёта.

Нормативно-правовая база:

* Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ);

* Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ);

* Налоговый кодекс РФ;

* Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007г. №922 (с изменениями от 11 ноября 2009г);

* постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты» от 5 января 2004г. №1;

* План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н;

* Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н и др.

Источники информации[16], [18]:

* бухгалтерский баланс (форма № 1);

* отчет о прибылях и убытках (форма № 2),

* отчета о движении денежных средств (форма № 4),

* приложение к бухгалтерскому балансу (форма №3 и №5),

* приказы (распоряжения) о приеме на работу;

* личные карточки;

* приказы (распоряжения) о переводе на другую работу;

* приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска;

* табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы;

* расчётно-платёжная ведомость;

* расчётная ведомость;

* платёжная ведомость;

* лицевой счёт;

* главная книга;

* положение об учетной политике организации;

* регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Основные законодательные и нормативные документы

В процессе аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдению трудового законодательства используют следующие законодательные и нормативные документы.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1, 2.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации.

4. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 г. № 116).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т--1), личная карточка (ф. № Т--2), учетная карточка научного работника (ф. № Т--4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т--5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т--6) (Приложение К), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т--8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т--12), табель учета рабочего времени (ф. Т-13), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т--49), расчетная ведомость (ф. № Т--53), лицевой счет (ф. № Т--54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы[18].

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. № 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), главная книга, баланс (ф. № 1)[18].

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

6. сводные расчеты по заработной плате;

7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

8. расчеты по депонированной заработной плате. Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Примерная форма вопросника приводится в табл. 1.

Таблица 1. Вопросы для проверки

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа	Прим.
		Да	Нет	Нет ответа
1	I. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава Личные карточки на работающих (ф. № Т-2) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8)
2	Ведутся ли на работающих трудовые книжки
3	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании
4	Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего времени
5	II. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ
6	Используются ли типовые формы первичных документов
7	Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов
8	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда
9	Применяются ли наряды на бригаду
10	III. Учет и начисление повременных и других видов оплат Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени
11	Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат
12	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы
13	IV. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний
14	Налога на доходы физических лиц
15	Удержаний по исполнительным листам
16	Прочих удержаний
17	Применяются ли ПК для расчета удержаний
18	Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы физических лиц
19	V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) Какие ведутся документы по аналитическому учету Расчетно-платежные ведомости
21	Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих
22	Применяются ли ПК для ведения аналитического учета
23	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими
24	VI, VII. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости
25	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу (социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду)
26	Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда
27	Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда
28	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда
29	VIII. Расчеты по депонированной заработной плате Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате
30	Производится ли отнесение депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности
31	Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.



1.2 Методика проверки основных комплексов работ

Аудиторскую проверку по разделу «Расчёты с персоналом по оплате труда» можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап. Этот этап включает оценку системы внутреннего контроля (СВК).

При оценке СВК анализируются организация трудовой дисциплины, наличие всех необходимых документов, разработанных локальных нормативных актов, а также своевременность начисления заработной платы.

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ.

Аудитор проверяет, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются повременная и сдельная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников организации. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной -- правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т--12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по инспектированию соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Локальный нормативный акт - это документ, содержащий общеобязательные правила поведения для определенного круга лиц.

К локальным нормативным актам, в которых могут содержаться трудовые правила, относятся следующие:

* Устав организации;

* Коллективный договор;

* Правила внутреннего трудового распорядка;

* Положение о премировании;

* Положение об оплате труда;

* Должностные инструкции и др.

В ходе экспертизы локальных нормативных актов следует проверить наличие всех должностных инструкций, ознакомиться с их содержанием, изучить правила внутреннего распорядка, коллективного договора, положения о премировании и др.

Ознакомление с локальными нормативными актами и их экспертиза имеют ключевое значение для формирования мнения о надежности системы внутреннего контроля.

Коллективным договором, соглашениями может быть предусмотрено принятие локальных нормативных актов, содержащих нормы трудового права, по согласованию с представительным органом работников.

Понятие «коллективный договор» приведено в ст.40 ТК РФ. Коллективный договор - это правовой акт, заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей и регулирующий социально-трудовые отношения в организации.

При недостижении согласия между сторонами по отдельным положениям проекта коллективного договора в течение трех месяцев со дня начала коллективных переговоров стороны должны подписать коллективный договор на согласованных условиях с одновременным составлением протокола разногласий.

Неурегулированные разногласия могут быть предметом дальнейших коллективных переговоров или разрешаться в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

Коллективный договор может заключаться в организации в целом, в её филиалах, представительствах и иных обособленных структурных подразделениях. При заключении договора в филиале, представительстве, ином обособленном структурном подразделении организации представителем работодателя является руководитель соответствующего подразделения, уполномоченный на это работодателем.

В соответствии с трудовым законодательством регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров, соглашений, трудовых договоров.

Коллективные договора, соглашения, а также трудовые договора не могут содержать условий, снижающих уровень прав и гарантий работников, установленный трудовым законодательством. Если такие условия включены в коллективный договор, соглашение или трудовой договор, то они не могут применяться.

Основной этап. Этот этап проверки целесообразно начинать с экспертизы трудовых договоров.

Проверка правильности оформления трудовых договоров

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами - Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ). В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

Согласно ст.56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, согласно которому первый обязуется предоставить второму работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Аудитору необходимо проверить, заключен ли трудовой договор с руководителем организации. Данное требование содержится в ст.275 ТК РФ.

В ходе экспертизы аудитор должен выяснить, содержат ли трудовые договоры обязательные условия, предусмотренные ст.57 ТК РФ.

В трудовом договоре должны быть указаны:

* фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор;

* сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя - физического лица;

* идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями);

* сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;

* место и дата заключения трудового договора.

Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:

* место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения;

* трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;

* дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом;

* условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

* режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у работодателя);

* компенсации за тяжёлую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;

* условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы);

* условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;

* другие условия в случаях предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Аудитор должен обратить внимание на то, вносятся ли изменения в трудовой договор при изменении существенных условий. Если в трудовом договоре есть ссылка на приложение, то такое приложение должно быть неотъемлемой частью трудового договора (например, правила внутреннего распорядка, должностные инструкции и др.).

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. Сравнительная характеристика гражданско-правовых и трудовых договоров приведена в табл.2.

Таблица 2. Сравнительная характеристика гражданско-правовых и трудовых договоров

Признак	Трудовой договор	Договор гражданско-правового характера
Прием на работу	На должность по штатному расписанию	На выполнение конкретного задания (итого конкретный результат)
Оформление приема на работу	Приказ (ф. Т-1), личная карточка (ф. Т-2),трудовой договор	Гражданско-правовой договор
Трудовые книжки	Оформляются	Не оформляются
Первичные документы	Унифицированной формы	Акт, утвержденный в УП
Смета	Необязательно	Необязательно, кроме строительства
Дисциплина труда	Подчиняется правилам внутреннего распорядка	Самостоятельно решает вопрос
Риск случайной гибели	Несёт работодатель	Несёт работник
Ответственность	Полная или ограниченная	Договорная
Льготы по ТК (выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск)	Распространяются	Не распространяются
Вычет стандартный	Есть	Нет
ЕСН	Работодатель	Уплачивает работодатель без страхового взноса в ФСС
Страхование от несчастных случаев	Уплачивает работодатель	Уплачивает работодатель (прописать в договоре)

При проверке необходимо обратить внимание применяются ли на предприятии унифицированные формы первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты, утверждённые постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004г. №1.

По учёту кадров:

* ф. Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;

* ф. Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»;

* ф. Т-2 «Личная карточка работника»;

* ф. Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»;

* ф. Т-3 «Штатное расписание»;

* ф. Т-4 «Учётная карточка научного, научно-педагогического работника»;

* ф. Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;

* ф. Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»;

* ф. Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;

* ф. Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»;

* ф. Т-7 «График отпусков»;

* ф. Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

* ф. Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»;

* ф. Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;

* ф. Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»;

* ф. Т-10 «Командировочное удостоверение»;

* ф. Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчёт о его выполнении»;

* ф. Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;

* ф. Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников».

По учёту рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда:

* ф. Т-12 «Табель учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда»;

* ф. Т-13 «Табель учёта рабочего времени»;

* ф. Т-49 «Расчётно-платёжная ведомость»;

* ф. Т-51 «Расчётная ведомость»;

* ф. Т-53 «Платёжная ведомость»;

* ф. Т-53а «Журнал регистрации платёжных ведомостей»;

* ф. Т-54 «Лицевой счёт», ф. Т-54а «Лицевой счёт (свт)»;

* ф. Т-60 «Записка расчёт о предоставлении отпуска работнику»;

* ф. Т-61 «Записка-расчёт при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

* ф. Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определённой работы».

В ходе аудиторской проверки аудитор должен тщательно проверить, оформляются ли в организации все необходимые первичные документы по учёту труда и его оплаты, а также проверить, заполняются ли все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Проверка своевременности начисления заработной платы

Согласно ст.136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Данная норма императивна (обязательна) для исполнения. В трудовом договоре может быть оговорено условие по сроку выплаты заработной платы с меньшими интервалами (три раза в месяц, каждую неделю). Соглашения с работниками (в трудовых или коллективных договорах) о более редкой выплате заработной платы будут считаться ничтожными, так как они направлены на ухудшение условий труда.

В случае невыполнения требований Трудового кодекса РФ о выплате заработной платы два раза в месяц работодатель несёт административную и материальную ответственность. Причем эти виды ответственности могут наступать одновременно.

Согласно ст.236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчёта включительно.

Административная ответственность наступает в соответствии со ст.5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях и влечёт:

* наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей;

* на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от одной тысячи до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;

* на юридических лиц - от 30 до 50 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трёх лет.

Проверка достоверности состояния расчётов по оплате труда

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующими с ними счетами. Отметим, что бухгалтерский учет расчетов с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и иным ценным бумагам данной организации осуществляется на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, -- в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, -- в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм -- в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в капитале организации и других подобных -- в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премии, пособия, пенсии, суммы доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы (депонирование) отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 «Выдача заработной платы, удержания и др.» -- по данным журналов-ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 -- по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

Аудитору необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

* проверить сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге по соответствующим статьям баланса;

* сравнить данные форм № Т-49, №Т-51, №Т-53 и данные главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

* установить соответствие данных журналов-ордеров по счетам учета затрат и данных расчетно-платежной ведомости;

* сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера по счету 50 «Касса» и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за каждый месяц;

* установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы.

Проверка правильности начисления сумм заработной платы: Далее проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

Аудитором изучаются наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям первичных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда.

Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчеты и расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др. Обращается внимание на:

* полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов;

* наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ;

* нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

Необходимо выяснить, имелись ли случаи включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ.

Расчетно-платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым фамилиям сотрудников.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом.

Аудитору необходимо выбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом аудитор проверяет соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству.

Необходимо установить идентичность данных о количестве и отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета. При не полном рабочем месяце следует проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы. При сдельной оплате труда проверяется соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а также правильность применения норм и расценок. Следует проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам[17]. Сдельная оплата труда подразделяется на два вида: прямую сдельную и сдельно-прогрессивную. При применении прямой сдельной формы оплаты труда заработок работнику определяется путем умножения заранее установленной расценки на количество произведенной продукции (деталей, узлов, готовых изделий). Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда предусматривает, что выработка работника в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы -- по повышенным сдельным расценкам.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как инспектирование документов, подготовленных на предприятии, пересчет (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат[17]. В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле

С_зп =

где С_зп -- сумма начисленной заработной платы;

С_окл -- оклад работающего;

t_р -- отработанное время в месяц по графику рабочего времени, ч;

tф -- месячный фонд рабочего времени, ч.

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле

Cзп ₌ Тi * t_p

где Ti -- тариф г'-го разряда (г = 1, 2, ..., 7).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер- расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. Аудитор сообщает об обнаруженных ошибках бухгалтеру-расчетчику, который вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Проверка расчёта среднего заработка: Для всех случаев определения размера средней заработной платы ст.139 ТК РФ устанавливается единый порядок её исчисления.

Для расчёта средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от того, из каких источников они производятся. Порядок расчёта среднего заработка одинаков для всех работников предприятия, в том числе работающих на условиях совместительства (п.19 Положения №922 от 24 декабря 2007г. «Об особенностях порядка исчисления среднее заработной платы»).

Пунктом 18 Положения №922 установлено, что во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчётный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее определенного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

При любом режиме работы расчёт средней заработной платы работника осуществляется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

В расчёт среднего заработка включаются:

* заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

* заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

* заработная плата, выданная в неденежной форме;

* выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, оплата работы в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочной работы;

* премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

* другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Согласно п.15 Положения №922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

* ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчётном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчётного периода;

* премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчётном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчётного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчётного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчётного периода;

* вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения.

Если время, приходящееся на расчётный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п.5 Положения №922, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчётном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчётном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.

В письме Минздравсоцразвития России от 26 июня 2008г. №2337-17 чиновник уточнили, какие премии можно учесть целиком при расчёте отпускных и как правильно распределить их пропорционально отработанному времени.

Проверка обоснованности и правильности дополнительных выплат

Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

Премии, выплачиваемые работникам, делятся на две группы:

1) премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов и носят регулярный характер (премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года относятся на себестоимость выпускаемой продукции);

2) премии, носящие единовременный характер (выплачиваются за счёт чистой прибыли организации, фонда потребления или за счёт специальных источников).

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитор сопоставляет информацию Положений о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премий должно быть санкционировано приказом руководителя, решением совета директоров и т.п.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода, соответствие сумм заработной платы и количества фактически отработанных дней по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.

Правильность начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в праздничные дни, в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

Проверка удержаний из заработной платы

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц[17]. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог надоходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговой базы, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах:

13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

35% в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и т.п.;

30% в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13%. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218--221 Налогового кодекса.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

где Суд -- сумма удержаний на содержание детей;

СНач -- общая сумма начислений по работающему за месяц;

Сп.н -- сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N -- процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. Аудит таких расчетов, как правило, проводится выборочно.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность аналитической информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Аудитор проверяет правильность корреспонденции счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» со следующими счетами:

* 28 «Брак в производстве» - за допущенный брак;

* 68 «Расчёт по итогам и сборам» - налог на доходы физических лиц;

* 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» - взносы в ПФР;

* 71 «Расчёты с подотчётными лицами» - своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчёт;

* 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» - за причинённый организации материальный ущерб, погашение ссуд;

* 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; по товарам, проданным в кредит.

Аудитору также необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.

Проверка начисления ЕСН: Необходимо проверить, соответствует ли фонд оплаты труда по данным Главной книги (Кредит счёта 70) фонду оплаты труда по данным «Расчётов по авансовым платежам» и декларации по ЕСН:

* соответствует ли фонд оплаты труда по данным Главной книги (Кредит счёта 70) фонду оплаты труда по данным «Расчётов по авансовым платежам по страховым взносам в ПФР» и декларации по страховым взносам в ПФР;

* соответствуют ли данные Главной книги о суммах начисленного единого социального налога (Кредит счёта 69), декларации и расчётам по авансовым платежам по ЕСН.

...