Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Анапский филиал

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ОЦЕНКА И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ в ОАО «Анапское ПАТП» г-к. Анапа

специальность 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ЩЕТИНКИНА Юлия Владимировна

Руководитель:

Старший преподаватель _____________А.В. Петух

Анапа 2012

РЕФЕРАТ

Работа 91 с, 1 рис., 10 табл., 50 источников, 2 прил.

УЧЕТ, ОЦЕНКА, ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, АНАЛИЗ, АВТОМАТИЗАЦИЯ, АМОРТИЗАЦИЯ, АУДИТ.

Объектом исследования является бухгалтерский учет основных средств в открытом акционерном обществе «Анапское пассажирское автотранспортное предприятие» города-курорта Анапа Краснодарского края.

Цель работы - изучить бухгалтерский учет основных средств организации, установить их структуру, проверить правильность, достоверность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций с основными средствами, обозначить направления по совершенствованию их учета и улучшению использования в организации. бухгалтерский учет аудиторский средства

В процессе выполнения работы использованы методы и приемы: монографический, графический, расчетно-аналитический, запрос, инспектирование и другие аудиторские процедуры.

В результате исследования выявлены недостатки в организации учета основных средств, намечены пути его совершенствования.

Предложено усилить внутренний контроль с целью соблюдения графика документооборота, правильности ведения первичного учета и недопущения искажения показателей отчетности; организовать проведение повышения квалификации учетного персонала в части разъяснения нормативных документов; внести изменения в рабочий план счетов ОАО «Анапское ПАТП» в соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Теоретические вопросы бухгалтерского учета основных средств

1.2 Учет основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

1.3 Теоретические вопросы аудита основных средств

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «Анапское ПАТП» г-к. Анапа

2.1 Экономическая характеристика деятельности организации

2.2 Организация бухгалтерского учета в организации

3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «Анапское ПАТП» г-к. Анапа

3.1 Задачи учета, классификация и оценка основных средств

3.2 Первичный, инвентарный и синтетический учет основных средств

3.3 Учет амортизации и ремонта основных средств

3.4 Автоматизация учета основных средств

4 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «Анапское ПАТП» г-к. Анапа

4.1 Методика и планирование аудита основных средств

4.2 Проверка правильности учета основных средств

4.3 Обобщение материалов аудиторской проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А - Бухгалтерский баланс, 2011г.

Приложение Б - Отчет о прибылях и убытках за 2011г.

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных простоев и повышение производительности машин и оборудования. От того, какие средства труда используются, каково их состояние, какому уровню технического развития они соответствуют, зависит результативность деятельности организации. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.

Основные средства составляют преобладающую часть инвестиций. Для их возобновления и контроля за эффективностью использования необходима информация о степени изношенности, необходимости проведения переоценки, своевременности списания, которую формирует бухгалтерский учет и отчетность. Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятий, улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению себестоимости продукции, трудоемкости изготовления и увеличению прибыли. Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Качественное состояние основных средств, степень их развития и соответствия последним достижениям научно - технического прогресса определяют уровень производительных сил хозяйствующего субъекта, способность его производственного аппарата решать поставленные задачи.

Цель дипломной работы - изучить бухгалтерский учет основных средств организации, установить их структуру, проверить правильность, достоверность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций с основными средствами, обозначить направления по совершенствованию их учета и улучшению использования в организации.

Для выполнения цели дипломной работы определены следующие задачи: изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета, в том числе в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности; изучить теорию аудита основных средств; дать экономическую характеристику исследуемой организации; рассмотреть организацию первичного, синтетического и аналитического учета основных средств; провести аудиторскую проверку и обобщить ее результаты; разработать рекомендации по совершенствованию учета на основе проведенного исследования.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Анапское ПАТП» г-к. Анапа Краснодарского края. Приоритетным видом деятельности ОАО «Анапское ПАТП» является организация и осуществление пассажирских перевозок.

Для написания дипломной работы используется нормативно-правовая документация, учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету, анализу финансово-хозяйственной деятельности и аудиту, публикации экономических журналов и газет, регистры синтетического и аналитического учета основных средств, бухгалтерская (финансовая) отчетность и другие учетные документы ОАО «Анапское ПАТП» за 2009 - 2011 гг.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Теоретические вопросы бухгалтерского учета основных средств

Основой для определения сущности понятия «основных средств» в многочисленных учебных пособиях, методических рекомендациях и других изданиях по учету основных средств служит, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [13].

По мнению многих авторов, основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; способная приносить организации экономические выгоды (доход); при этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов [14].

По мнению В.Г. Гетьмана с определением понятия основных средств тесно связана проблема срока полезного использования объектов, принятых на учет в организации. В своем учебнике «Финансовый учет» он утверждает, что срок полезного использования - это период в течении которого объекты основных средств должны приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности [41]. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования исчисляется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования данной группы или отдельного объекта). Данное утверждение также не противоречит положению по учету основных средств.

С точки зрения Кондракова Н.П. для организации учета основных средств важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров [13].

В своем учебнике «Бухгалтерский учет» Кондраков Н.П. указывает, что для достижения единообразия в построении учета и отчетности по основным средствам и возможности обобщения данных об их наличии и движении в масштабе отраслей хозяйства и экономики Российской Федерации, в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

- отраслевому (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли;

- видам (здания, сооружения, силовые машины и оборудование, вычислительная техника и пр.). Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

- по степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

- принадлежности, т.е основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, полученные организацией в аренду, безвозмездное пользование и доверительное управление [13].

В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Активы, принимаемые организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением [28].

В организациях единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект [14]. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом объекте и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия. Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем [14].

Учет основных средств базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, разработанных Госкомстатом Российской Федерации [41]. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи, могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение установленного для хранения срока [17]. Унифицированные формы первичных документов применяются всеми коммерческими организациями, кроме кредитных и бюджетных [41].

Для первичного учета основных средств используются следующие унифицированные формы:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-1), зданий (ф. №ОС-1а), группы (ф. №ОС-1б);

- накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2);

- акт о приме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3);

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4);

- акт о списании автотранспортных средств (Ф. № ОС-4а);

- инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6);

- инвентарная книга группового учета основных средств (ф. № ОС-6б);

- акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14);

- акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15);

- акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16) [47].

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; и в других случаях [7].

По мнению Л.И. Хоружий, Н.П. Кондракова и других авторов, в соответствии с ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости [8].

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов [41]. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств; государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, за исключением общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [41]. Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов [14].

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства» [9]. В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по сооружению и изготовлению самой организацией основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда [9].

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей определения порядка организации бухгалтерского учета основных средств под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету [13]. На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов [13]. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» с последующим отражением по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах, обычно организация, определяет стоимость аналогичных ценностей. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» [13].

Капитальные вложения организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. На сумму произведенных затрат делаются записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также производятся соответствующие записи в инвентарной карточке организации [13]. В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект. В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов. Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Учет объекта основных средств в инвентарной карточке ведется в рублях. Допускается ведение учета объекта основных средств в инвентарной карточке в тысячах рублей. По объекту основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, в инвентарной карточке указывается также его контрактная стоимость в иностранной валюте [14].

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно [8]. Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Техническая документация, относящаяся к конкретному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке. Данные об изменениях основных средств корректируются в инвентарной карточке этого объекта [8]. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих изменения объекта.

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) [13]. Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы [41]. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия. Прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта [13]. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится [13]. Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» [13].

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету и может иметь место в случаях продажи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, и в иных случаях [28]. Для вынесения решения о целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, в организации приказом руководителя создается комиссия. Принятое комиссией решение, о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств, с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Акт утверждается руководителем организации. На основании акта, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств [14]. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки, по выбывшим объектам основных средств, хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации, но не менее пяти лет в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

1.2 Учет основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Вторая половина XX века поставила перед мировым экономическим сообществом множество новых проблем, среди которых - потребность в разработке и внедрении международных стандартов в области учета и финансовой отчетности [41]. Россия реализовала на практике ряд мероприятий, направленных на сближение методологии построения учета основных средств с принципами, заложенными в Международные стандарты финансовой отчетности МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [41]. Среди них отметим в первую очередь разработку и публикацию Положений по бухгалтерскому учету «Основных средств» ПБУ 6/01. По своему назначению в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России эти Положения призваны играть роль, которую в западных странах выполняют МСФО. Однако их правовой статус несколько иной. В отличие от МСФО, ПБУ носят не рекомендательный, а, как правило, обязательный характер для хозяйствующих субъектов.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» определяет: основные средства - это материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода [18].

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» определяет: срок полезного использования - это период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием или количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива [18].

Положение по бухгалтерскому учету «Основные средств» ПБУ 6/01 трактует: актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [28].

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации [28].

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта [28].

Несмотря на сходства вышеуказанных определений все же содержание ПБУ 6/01 не совпадает по целому ряду важных параметров с аналогами, входящими в состав МСФО (IAS 16) «Основные средства» [40].

В организациях России в учете основных средств имеются значительные расхождения с МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Концептуальные отличия присущи учету и оценке основных средств, а также погашению их стоимости. Сейчас в бухгалтерских балансах многих организаций России, как правило, не отражается стоимость земельных участков, а если ее и учитывают, то, как правило, по явно заниженным ценам. Основная причина состоит в том, что в России пока что отсутствует полноценный рынок земли. В результате активы в балансах отечественных организаций по сравнению с западными обычно оказываются из-за такой ситуации преуменьшенными. Это в полной мере относится и к разведанным, а также к сданным в эксплуатацию месторождениям полезных ископаемых [41]. Нельзя признать оптимальным и сам порядок учета основных средств. С принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и введением его в действие российская практика в постановке учета на данном участке хотя и стала по большему, чем прежде, числу параметров, соответствовать требованиям МСФО (IAS) 16 «Основные средства», но все же имеет немало отличий [41].

Во-первых, имеются различия в составе затрат, включаемых организацией в стоимость приобретаемых основных средств.

Во-вторых, в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» нет такой нормы, как в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», что организация имеет право не чаще одного раза в год и только лишь на начало отчетного года переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В-третьих, порядок начисления амортизации основных средств имеет также ряд принципиальных различий с тем порядком, который заложен в МСФО.

Прежде всего в отличие от западных стран, где срок полезного использования объекта основных средств должен периодически пересматриваться фирмами, российские организации лишены такого права. Лишь при проведении реконструкции или модернизации объекта ранее установленный срок полезного использования объекта основных средств организация может пересмотреть только в сторону его увеличения. В МСФО нет и правила, в соответствии с которым начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Нет в них и такой нормы, по которой начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительностью которого превышает 12 месяцев [41].

Отсутствует должное единство и в подходах к вопросам учета и погашения затрат на восстановление объектов основных средств, зафиксированных в МСФО и ПБУ, в выборе способов начисления амортизации и отражения в учете сумм переоценки объекта, а также средств, получаемых от правительства на объект в виде субсидий, ряду других проблем [18].

По мнению В.Г. Гетьмана перечень «нестыковок» наших нормативных актов по постановке бухгалтерского учета с требованиями МСФО можно продолжать, однако и приведенный позволяет сделать вывод, что Россия находится на начальном этапе перехода на МСФО. Данную проблему, несмотря на ее трудоемкость и сложность, придется решать ускоренными темпами в ближайшее время в целях создания дополнительных условий для укрепления делового экономического сотрудничества с зарубежными партнерами. [41]

Центральными проблемами в учете являются установление и отражение в его системе объективной оценки активов и обязательств организаций. Комитет по МСФО в данных вопросах сделал значительный шаг вперед. В международных стандартах финансовой отчетности, наряду с традиционным подходом к оценке активов по исторической (т.е. первоначальной) стоимости, в качестве альтернативного варианта в ряде случаев допускается теперь использование оценки по так называемой «справедливой» их стоимости. Более того, в перспективе последний вариант, судя по всему, будет основным (а возможно и единственным, если не по всем, то по целому ряду из них). Сейчас он таковым уже является в международных стандартах финансовой отчетности по финансовым инструментам, инвестиционной собственности, продукции сельского хозяйства и другим. [18] Поэтому, и в отечественной концепции реформирования учета весьма желательно подобным образом расставить акценты в выборе подходов к решению данных вопросов и начать активно разрабатывать методики по определению «справедливой» стоимости каждого вида активов и обязательств. [41]

1.3 Теоретические вопросы аудита основных средств

Аудиторская деятельность явление относительно новое для России, которое является, необходимым элементом рыночной экономики.

Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ так определяет понятие аудиторской деятельности:

- аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

- аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. [1, 25].

Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации и может считаться согласованной процедурой, если комплексная аудиторская проверка не проводится. Его целью, по мнению Подольского В. И., является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации [27].

С точки зрения Суйц В.П. и Шеремет А.Д. в ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

Для достижения цели аудитору необходимо: оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица; определить методы проверки; разработать программу аудиторских процедур по существу [1].

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита [2].

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска [2].

Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения [2].

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств. С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств [2]. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

- начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

- остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);

- учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода [27].

Если организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в бухгалтерской отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен [27]. В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов основных средств, при проверке сальдо по счетам учета основных средств может применяться репрезентативный метод выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, то применяются как репрезентативный, так и не репрезентативный методы выборки [27].

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

- территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

- производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной;

- классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

- классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;

- другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации [2].

При аудите также необходимо проверить, застрахованы ли основные средства на случай стихийных бедствий. Достаточна ли сумма страхового покрытия. Проводится ли ее периодический пересмотр. На данный вопрос следует обращать внимание в организациях, имеющих дорогостоящие и специализированные основные средства в регионах и (или) на производствах с высокими рисками возникновения стихийных бедствий либо других чрезвычайных ситуаций. Наличие программы страхования ценных для организации активов, регулярная оценка достаточности страхового покрытия свидетельствуют о надежности внутреннего контроля в организации и о стремлении ее руководства избежать возможных убытков в связи с потерями производственных мощностей и соответствующим сокращением производства [2].

При аудиторской проверке операций по учету основных средств, необходимо руководствоваться:

- Федеральным законом Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

- Федеральным законом Российской Федерации от от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ 13.10.2003 № 91н, для целей налогообложения положениями Налогового кодекса (далее - НК РФ).

- Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н;

- другими нормативными документами.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «Анапское ПАТП»

2.1 Экономическая характеристика деятельности организации

Открытое акционерное общество «Анапское пассажирское автотранспортное предприятие», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральным законом от 21.12.2001 №178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» и Законом Краснодарского края от 26.12.2005 №972-КЗ «О программе приватизации государственного имущества Краснодарского края на 2006 год» при приватизации государственного унитарного предприятия Краснодарского края «Анапское пассажирское автотранспортное предприятие».

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства. К Обществу в порядке универсального правопреемства переходят все права и обязанности реорганизованного предприятия в соответствии с передаточным актом. Общество является коммерческой организацией. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. «Анапское пассажирское автотранспортное предприятие» является открытым акционерным обществом. Общество учреждено департаментом имущественных отношений Краснодарского края. Количество акционеров Общества не ограничено. Общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу с учетом требований Федерального закона «Об акционерных обществах» и других правовых актов. Акционеры могут приобретать и отчуждать акции Общества без согласия других акционеров Общества. Место нахождения Общества: 353440, Краснодарский край, город-курорт Анапа, ул. Парковая,66

Общество создается в целях осуществления предпринимательской деятельности, расширения рынка товаров и услуг и извлечения прибыли. Для достижения этих целей Общество осуществляет следующие виды деятельности (предмет деятельности):

- транспортно-экспедиционное обслуживание,

- выполнение технического обслуживания ремонта автотранспорта населения и организаций,

- услуги по предоставлению мест для стоянки автотранспорта на территории предприятия,

- покупка и продажа запчастей и сопутствующих товаров,

- организация и осуществление перевозок пассажиров автобусами и легковыми таксомоторами в городе, районе,

- междугородние и международные перевозки,

- обслуживание предприятий учреждений организаций автобусами, грузовыми и легковыми автомобилями,

- хранение нефти, газа и продуктов их переработки,

- реализация нефти, газа и продуктов их переработки,

- фармацевтические услуги, купля-продажа фармацевтических препаратов,

- медицинские услуги по предрейсовому и послерейсовому осмотру,

- услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонны,

- туроператорские услуги и турагентные услуги,

- услуги по проверке технического состояния транспортных средств с использованием средств технического диагностирования при государственном техническом осмотре,

- купля-продажа ГСМ и сопутствующих товаров,

- мелкооптовая и розничная купля-продажа товаров широкого потребления, продуктов питания, напитков и сопутствующих товаров.

Общество имеет право на осуществление любых видов деятельности, не запрещенных законом. Отдельными видами деятельности Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). Общество осуществляет любые виды внешнеэкономической деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 18476 тыс. рублей. Все акции размещаемые обществом являются обыкновенными именными. Общее количество акций 184760 штук номинальной стоимостью 100 рублей каждая. При создании Общества путем преобразования государственного унитарного предприятия Краснодарского края все его акции размещаются единственному акционеру - Краснодарскому краю.

Высшим органом управления ОАО «Анапское ПАТП» является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров.

Для ОАО «Анапское ПАТП» характерна линейно-функциональная система управления, когда функциональные службы или отдельные специалисты в зависимости от выполняемых функций выполняют работу, подчиняясь линейному руководителю. Подобное сочетание делает работу достаточно эффективной. При четкой системе взаимосвязей и полной ответственности происходит высвобождение линейных руководителей от решения несвойственных им вопросов.



Рисунок 1 - Организационная структура аппарата управления ОАО «Анапское ПАТП»

Управление ОАО «Анапское ПАТП» в соответствии осуществляет генеральный директор. Статус, порядок назначения и освобождения от должности генерального директора определяется федеральным законом "Об акционерных обществах" и Уставом предприятия. Непосредственное управление осуществляет заместитель генерального директора. Он назначается и освобождается от должности приказом генерального директора. Основными структурными единицами являются службы во главе с руководителем. Сотрудники каждой из служб подчиняются своему непосредственному руководителю, а также выполняют приказы и распоряжения генерального директора и его заместителя.

Организационная структура управления ОАО «Анапское ПАТП» показана на рисунке 1.

Также на рисунке 1 виден состав бухгалтерии во главе с главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности приказом директора предприятия. Он ведет дела от имени собственника организации. Главный бухгалтер обязан руководствоваться: Уставом предприятия, положением о бухгалтерии предприятия, должностной инструкцией. Подчиняется непосредственно директору предприятия.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия, формирует учетную политику, обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, обеспечивает формирование и своевременное представление полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, доходах и расходах, осуществляет контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета.

Оценить результаты деятельности ОАО «Анапское ПАТП» поможет рассмотрение основных экономических показателей за 2009 - 2011 гг.

Одним из важнейших факторов производства является обеспеченность организации основными ресурсами. Обеспеченность основными ресурсами ОАО «Анапское ПАТП» рассмотрим на примере данных, которые приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Ресурсы ОАО «Анапское ПАТП»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.
Общая площадь, кв.м	11984,3	11984,3	11984,3	100,0
Среднесписочная численность работников, чел.	89	77	70	78,6
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	20843,0	21286,5	21764,5	104,4
Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	11824,5	8599,0	6336,5	51,3
Приходится оборотных средств на 100 руб. основных, руб.	56,7	40,3	29,1	51,3
Потреблено электроэнергии всего, тыс. кВт-час	227,5	181,7	183,7	80,7

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что за анализируемый период произошло снижение практически всех ресурсов организации.

Данный факт обусловлен тем, что у ОАО «Анапское ПАТП» отсутствуют свои денежные средства для осуществления хозяйственной деятельности, следовательно, возрастает потребность в привлечении дополнительных источников финансирования.

Из данных таблицы 1 видно, что общая площадь, которую составляют офисные, складские помещения, производственные корпуса ОАО «Анапское ПАТП», за рассматриваемый период осталась неизменной и на данный момент составляет 11984,3 кв.м.

Необходимо отметить, что за период с 2009 года по 2011 год происходит незначительное уменьшение численности работников, это, прежде всего, обусловлено, как говорилось ранее, недостаточным финансированием хозяйственной деятельности ОАО «Анапское ПАТП».

За анализируемый период увеличилась стоимость основных средств организации на 4,4%.

Значительно снизилась сумма оборотных средств ОАО «Анапское ПАТП» на 48,7 %, их величина не достаточна для обеспечения ритмичной и равномерной работы Общества, следовательно, возросла потребность в привлечении дополнительных источников финансирования.

...