Бухгалтерский учет, оценка и аудит основных средств в ОАО "Анапское Патп" г-к. Анапа

Данные таблицы 1 также свидетельствуют о том, что за анализируемый период сократилось потребление энергии в расчете на сто квадратных метров площади.

Основной задачей любой организации, предлагающей свои товары, услуги, является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией (услугами). Темпы роста объема продаж товаров и оказанных услуг, в неразрывной связи с повышением их качества непосредственно влияют на величину выручки, прибыли и рентабельности.

Результаты деятельности ОАО «Анапское ПАТП» рассмотрим на примере основных экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности за период с 2009 года по 2011 год, приведенные в таблице 2.

Таблица 2 - Результаты деятельности ОАО «Анапское ПАТП»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.
Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб.	65291	60791	37537	57,4
Убыток от продаж, тыс. руб.	9823	6877	11496	117,0
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	-1843	1129	-815	44,2
Чистая прибыль (убыток) тыс. руб.	- 1991	311	-815	40,9
Объем перевозок, тыс. чел.	579,4	367,2	224,8	38,7
Пассажирооборот, тыс. пас. км.	12214,7	8477,6	5574,4	45,6
Выполнено рейсов	29813	20145	13035	43,7

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что за анализируемый период выручка от продажи товаров снизилась практически в два раза, темп роста 57,4%.

Значительное снижение ресурсов организации оказало отрицательное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Анапское ПАТП», так с 2009 по 2011 год предприятие остается убыточным, в 2011 году сумма убытка от продаж составила 11496 тыс. руб., убытка до налогообложения 815 тыс. руб. и чистого убытка 815 тыс. руб., что больше чем в 2009 году на 17% и меньше на 55,8% и на 59,1%.

Также в 2011 году к 2009 году наблюдается значительное снижение: объема перевозок на 61,3%, пассажирооборот на 54,4%, количество рейсов на 56,3%.

Для оценки эффективности ведения финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Анапское ПАТП» рассмотрим показатели, представленные в таблице 3.

Таблица 3 - Эффективность деятельности ОАО «Анапское ПАТП»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.
Выручка от продажи товаров: на 1 кв. м площади, тыс. руб. на 100 руб. основных средств, руб.	5,4 513,4	5,0 488,7	3,1 324,7	57,4 63,2
Прибыль (убыток) до налогообложения: на среднегодового работника, тыс. руб. на 100 руб. основных и оборотных средств, руб.	-20,7 -8,8	14,6 5,2	-11,6 -5,3	56,2 60,8
Убыток от продаж товаров на 1 кв. м площади, тыс. руб.	0,8	0,5	0,9	117,1
Рентабельность (убыточность), %: продаж совокупного капитала	-2,822 -33,056	-11,312 5,079	-30,625 -17,329	х х

Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что выручка от продажи товаров в расчете на 1 кв. м площади снизилась почти в два раза, за счет более высоких темпов роста выручки по сравнению с темпами роста площади, и в 2011 году составила 3,1 тыс. руб.

Следует отметить, что выручка от продажи продукции в расчете на 100 руб. основных фондов снизилась практически аналогичными темпами и составила 324,7 руб.

Следует отметить, что в 2010 году наблюдается прибыль до налогообложения на среднегодового работника и на 100 руб. основных и оборотных средств, но уже в 2011 году предприятие по вышеуказанным показателям понесло убытки, меньше чем в 2009 году на 43,8% и на 39,2%.

Увеличение убытка от продажи товаров на 1 кв. м площади на 17,1% может свидетельствовать о не эффективном использовании имеющихся площадей.

В 2011 году показатель убыточности продаж и совокупного капитала говорит о том, что денежные поступления ОАО «Анапское ПАТП» не компенсируют расходы, понесенные предприятием, это говорит о том, что организация не рентабельна, а, следовательно, убыточна.

Для поддержания организации в условиях рыночной экономики и исключения возможности банкротства, необходимо анализировать финансовую устойчивость организации.

Финансовая устойчивость отражает финансовое состояние организации, при котором оно способно за счет рационального управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами создать такое превышение доходов над расходами, при котором достигается стабильный приток денежных средств, позволяющий предприятию обеспечить его текущую и долгосрочную платежеспособность, а также удовлетворить инвестиционные ожидания собственников.

Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность ОАО «Анапское ПАТП» приведены в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность ОАО «Анапское ПАТП»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2011г. от 2009г. (+;-)
Собственный капитал, тыс. руб.	6023	6123	4703	1320,0
Заемный капитал, тыс. руб.	13919	14608	9580	4339,0
Коэффициент финансовой независимости	0,330	0,322	0,365	0,035
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств	2,024	2,101	1,732	0,292
Коэффициент маневренности	-1,111	1,031	-1,457	0,346
Коэффициент быстрой ликвидности	0,494	0,530	0,218	0,276
Коэффициент текущей ликвидности	0,546	0,590	0,341	0,205

Из данных таблицы 4 видно, что за анализируемый период трех лет заемный капитал выше собственного капитала ОАО «Анапское ПАТП» это может свидетельствовать о зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

Из приведенных в таблице 4 показателей можно сделать вывод о том, что ОАО «Анапское ПАТП» остается финансово не устойчивым и, следовательно, более зависимым от сторонних кредиторов. С точки зрения кредиторов остается риск потери инвестиций, вложенных в ОАО «Анапское ПАТП» и предоставленных кредитов. О чем свидетельствует коэффициент финансовой независимости, который в динамике трех лет остался практически неизменным. Несмотря на то, что в сравнении с 2009 годом в 2011 году показатель увеличился, данное увеличение было незначительным.

Также был рассчитан коэффициент обеспеченности собственными средствами. В ходе расчетов было обнаружено, что собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости у ОАО «Анапское ПАТП», не достаточно, это говорит о том, что оборотные средства предприятия и, возможно, часть внеоборотных активов (при отрицательном значении) сформированы за счет заемных источников.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств за анализируемый период снизился на 0,292 и на момент 2011 года составил 1,732.

Для определения части собственного оборотного капитала, которая находится в обороте, был рассчитан коэффициент маневренности. Колебания данных за анализируемый период свидетельствует о нерациональном использовании собственных средств ОАО «Анапское ПАТП».

Также можно сделать вывод, что ОАО «Анапское ПАТП» не платежеспособно, так как коэффициент абсолютной ликвидности, где в составе активов учитываются только денежные средства, за анализируемый период оставался значительно низким. ОАО «Анапское ПАТП» будет не в состоянии покрыть текущие обязательства перед кредиторами, если последние этого потребуют, о чем говорит коэффициент быстрой ликвидности, который в 2011 году снизился и составил 0,218. А также ОАО «Анапское ПАТП» не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета, так как в динамике трех лет коэффициент текущей ликвидности остается достаточно низким. В 2011 году данный показатель снизился в сравнении с 2009 годом (отклонение составило 0,205) это говорит о высоком финансовом риске, связанным с неплатежеспособностью предприятия.

Достаточная обеспеченность транспортного предприятия необходимыми основными средствами и их рациональное использование имеют большое значение для увеличения результатов деятельности и повышения эффективности хозяйствования. Состав и структуру основных средств ОАО «Анапское ПАТП» рассмотрим в таблице 5.

Таблица 5 - Состав и структура основных средств в ОАО «Анапское ПАТП»

Виды основных средств	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Здания	9123	43,7	9123	42,0	9123	41,8	100,0
Сооружения и передаточные устройства	1036	4,9	1036	4,7	1036	4,7	100,0
Машины и оборудование	1683	8,2	2162	9,9	2162	9,9	128,4
Транспортные средства	9017	43,2	9393	43,2	9494	43,5	105,2
Итого:	20859	100,0	21714	100,0	21815	100,0	104,5

Из таблицы 5 видно, за анализируемый период произошло увеличение стоимости основных средств на 4,5%. В организации поступление основных средств превышает их выбытие. Увеличение стоимости основных средств обусловлено вводом в эксплуатацию приобретенного транспортного средства.

Следует также отметить, что здания и транспортные средства составляют основную часть (41,8% и 43,5%) всех основных средств, на долю машин и оборудования и сооружений приходится менее 20%.

2.2 Организация бухгалтерского учета в ОАО «Анапское ПАТП»

В открытом акционерном обществе «Анапское пассажирское автотранспортное предприятие», в соответствии с Приказом от 10 января 2011г. № 9/1 «Об учетной политике», бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94.

Доходы принимаются при учете по методу начисления и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав (метод начисления). К доходам в целях налогового учета относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы. Доходы, полученные в натуральной форме (включая товарообменные операции) признаются по рыночной цене. Датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг) и (или) имущественных прав в их оплату. В случае, если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения либо относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и не облагаемых операций. Раздельный учет обеспечивается как по самим хозяйственным операциям, включая учет себестоимости (стоимости приобретения), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, так и по суммам НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемым, так и не облагаемых. По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяться косвенным путем, доходы распределяются организацией самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные предприятием. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме. В качестве расхода признаются любые расходы, если они понесены при осуществлении деятельности, направленной на извлечение дохода.

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (метод начисления). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. Расходы предприятия, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства группируются по статьям затрат:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

Понесенные расходы учитываются в разрезе прямых и косвенных. К прямым расходам по производству продукции относятся:

- стоимость сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнения работ, оказания услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров.

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

К косвенным расходам относятся все иные расходы. Косвенные расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода.

Общественные расходы (расходы, не относящиеся непосредственно к одному виду деятельности) учитываются обособленно от расходов по производству продукции, издержек обращения и расходов обслуживающих производств и хозяйств. Общественные расходы распределяются пропорционально доле дохода, полученного по конкретному виду деятельности, в суммарном объеме всех доходов, полученных в рамках видов деятельности. Общехозяйственные расходы, распределенные между видами деятельности, включаются в состав расходов по каждому виду деятельности, в разрезе прямых и косвенных статей затрат. В состав прямых расходов при этом включаются:

- стоимость сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнение работ, оказание услуг);

- общехозяйственные расходы в части расходов на оплату труда;

- амортизация основных средств общепроизводственного назначения, в случае, если эти основные средства непосредственно используются для производства продукции.

Иные общехозяйственные расходы включаются в состав косвенных.

Расходы, связанные с производством и реализацией, принимаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов, в части сырья и материалов, приходящихся на производственные товары (работы, услуги) и дата выписки платежных документов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Объекты основных средств, используемые организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10000 рублей за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы».

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», и косвенные, отражаемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения: дебет счетов 20 ли 23 и кредит счета 26 по принадлежности.

Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг). Косвенные расходы, собираемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между видами продукции (работ, услуг) - объектами калькулирования пропорционально прямой выручки.

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы. Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ в ОАО «Анапское ПАТП»

3.1 Задачи учета, классификация и оценка основных средств

Бухгалтерский учет основных средств в открытом акционерном обществе «Анапское ПАТП» ведется в соответствии с Приказом от 10 января 2011г. № 9/1 «Об учетной политике», Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств ОАО «Анапское ПАТП» являются:

- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль сохранности и эффективности использования основных средств.

- проведение анализа использования основных средств;

- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

В ОАО «Анапское ПАТП» применяется единая типовая классификация основных средств. Объектами классификации служат основные фонды (средства), т.е активы, используемые неоднократно или постоянно в течении длительного периода, но не менее года, для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг. К основным средствам ОАО «Анапское ПАТП» относятся:

1) Здания (административные, ремонтные, гаражи, цеха, мастерские, бытовые) - создают условия для нормального хода производства: предохраняют подвижной состав и оборудование от атмосферных воздействий.

2) Сооружения и передаточные устройства (погрузочно-разгрузочные устройства, эстакады, канавы для ремонта, топливо-заправочные колонки и т.п.) - создают необходимые условия для производственного процесса, выполняют функции по техническому обслуживанию производства.

3) Машины и оборудование (электродвигатели, генераторы, трансформаторы, паровые турбины, двигатели внутреннего сгорания, передвижные электростанции) - являются источниками энергии или ее преобразователями.

4) Транспортные средства (автомобили, автобусы) - обеспечивают осуществление конечных целейавтомобильного транспорта - перевозку грузов и пассажиров.

Особенность функционирования основных средств в ОАО «Анапское ПАТП», связанная с длительным участием и сохранением в процессе производства натурально-вещественной формы с одновременным изменением стоимости, обуславливает необходимость использования двух оценок основных средств - первоначальной стоимости и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств ОАО «Анапское ПАТП», приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на их приобретение, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов. К фактическим затратам могут быть отнесены суммы, уплачиваемые поставщикам (продавцам) в соответствии с договором купли-продажи.

Рассмотрим отнесение сумм к фактическим затратам на примере покупки автобуса ОАО «Анапское ПАТП» у ЗАО «Санаторий «Надежда». На основании договора купли-продажи составляется акт о приеме-передачи объекта основных средств по форме № ОС-1. В акте указывается организация-получатель, организация-сдатчик, прописывается основание для составления акта. Далее в акте указывается полное наименование объекта основных средств и местонахождение объекта в момент приема-передачи. Также указываются сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи, к которым относится: год выпуска, фактический срок эксплуатации, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость, стоимость приобретения. Далее в акте указывается краткая индивидуальная характеристика объекта и другие характеристики по данным организации - сдатчика. Акт подписывает комиссия по приему - передаче, а также кто сдал-принял объект основных средств. В акте бухгалтерией организации - сдатчика производится отметка «в инвентарной карточке (книге) учета объекта основных средств выбытие отмечено» и заверяется подписью бухгалтера. Утверждается акт руководителем организации - сдатчика и руководителем организации - получателя, заверяется печатями организаций. После произведенных процедур и на основании договора купли-продажи в ОАО «Анапское ПАТП» издается приказ о принятии на баланс организации объекта основных средств.

Изменения первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к учету в ОАО «Анапское ПАТП» допускается только в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации и проведения переоценки этих основных средств.

Остаточная стоимость основных средств ОАО «Анапское ПАТП» представляет разницу между первоначальной их стоимость и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации объектов основных средств.

Длительность участия объектов основных средств в производственном процессе ОАО «Анапское ПАТП» при изменяющихся уровнях цен на материалы, заработной платы вызывает необходимость использования третьего вида оценки - восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость - это оценка основных средств в возможных затратах их приобретения на данный момент с учетом проведенных переоценок. При этом полная восстановительная стоимость представляет собой стоимость создания (приобретения) новых видов основных средств, аналогичных имеющихся в ОАО «Анапское ПАТП», а остаточная восстановительная стоимость - это полная восстановительная стоимость за вычетом начисленной амортизации.

ОАО «Анапское ПАТП» может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам учитывается, что в последующем они будут переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

3.2 Первичный, инвентарный и синтетический учет основных средств

В ОАО «Анапское ПАТП» операции по движению основных средств (поступлению, внутреннему перемещению, выбытию) оформляются первичными документами. Первичные учетные документы, используемые в ОАО «Анапское ПАТП», содержат все обязательные реквизиты в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерскому учете», а именно:

- наименование документа,

- дата составления документа,

- наименование организации, от имени которой составлен документ,

- содержание хозяйственной операции,

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях,

- наименования должностей лиц ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы в ОАО «Анапское ПАТП» оформляются надлежащим образом, с заполнением всех необходимых реквизитов и имеют соответствующие подписи, могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях обладают системой защиты и хранятся в организации в течении установленных сроков.

Рассмотрим поступление основного средства в ОАО «Анапское ПАТП».

22 декабря 2011 г. ОАО «Анапское ПАТП» приобрело основное средство: автобус «Даймлер-Бенц». В бухгалтерском учете это было отражено следующей проводкой:

Поступили от поставщика основные средства:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 130 000 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 130 000 руб.

22 декабря 2011 года данное основное средство было введено в эксплуатацию:

Дебет субсчета 01 «Основные средства» 130 000 руб.

Кредит субсчета 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

130 000 руб.

Составлен «Акт ввода в эксплуатацию основного средства».

В случае определения непригодности основных средств в ОАО «Анапское ПАТП» создается специальная комиссия.

Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание объекта основных средств (ф. № ОС-4).

В ОАО «Анапское ПАТП» операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание объекта основных средств, а списание автобусов или грузовых автомобилей - актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т. п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Инвентарный учет основных средств в бухгалтерии ОАО «Анапское ПАТП» ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарный объект является единицей учета основных средств.

Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в организации, в объединении, организации.

Инвентарный номер обозначают на каждом объекте и указывают в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств.

На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6). Инвентарные карточки заполняются на основании актов приемки-передачи объектов основных средств, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте.

Все инвентарные карточки находятся в картотеке, где они расположены по классификационным группам основных средств. По истечению амортизационного срока службы основных средств на инвентарных карточках делается отметка о прекращении амортизационных отчислений и о списании основных средств. Инвентарные карточки по выбывшим объектам изымаются из картотеки и хранятся в архиве организации.

Все поступающие в ОАО «Анапское ПАТП» основные средств закрепляются за материально-ответственными лицами, с целью контроля над их сохранностью.

На основании первичной документации и регистров аналитического учета в ОАО «Анапское ПАТП» ведется синтетический учет основных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ОАО «Анапское ПАТП» на правах собственности, осуществляется на счетах 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств».

Синтетический учет основных средств в ОАО «Анапское ПАТП» ведется с применением следующей корреспонденции счетов, которая приведена в таблице 5.

Таблица 5 - Итоговые записи по счету 01 «Основные средства» в ОАО «Анапское ПАТП» ДебетКредит

С кредита счетов	Содержание хозяйственной операции	Сумма тыс. руб.	В дебет счетов	Содержание хозяйственной операции	Сумма тыс. руб.
Сальдо на 01.01.2011г.	21714
08	Ввод в эксплуатацию приобретенных основных средств	130	91-2	Списана остаточная стоимость при выбытие основных средств	29
Итого (оборот по дебету счета за 2011 год)	130	Итого (оборот по кредиту счета за 2011 год)	29
Сальдо на 31.12.2011 г.	21815

За 2011 год в ОАО «Анапское ПАТП» по счету 01 «Основные средства» были произведены следующие бухгалтерские записи (табл.5):

1. Введены в эксплуатацию приобретенные основные средства:

Дебет счета 01 «Основные средства» 130 тыс. руб.

Кредит счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств» 130 тыс. руб.

2. Учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость по выбывшим объектам основных средств:

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» 29 тыс. руб.

Кредит счета 01 «Основные средства» 29 тыс. руб.

Остаток основных средств в ОАО «Анапское ПАТП» на конец отчетного периода составил 21815 тыс. руб.

Остаток на конец отчетного периода подсчитывается путем суммирования сальдо на начало отчетного периода (21714 тыс. руб.) и дебетового оборота (130 тыс. руб.), затем вычитают оборот по кредиту (29 тыс. руб.).

3.3 Учет амортизации и ремонта основных средств

В ОАО «Анапское ПАТП», в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

По используемым объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

В ОАО «Анапское ПАТП» начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. Применение линейного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете ОАО «Анапское ПАТП» путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Износ основных средств».

Рассмотрим расчет суммы амортизационных отчислений в ОАО «Анапское ПАТП». Так организация в декабре 2011 года приобрела автобус. Первоначальная стоимость которого - 130 000 руб. Срок полезного использования - 10 лет (пятая амортизационная группа). При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/10 стоимости автобуса. Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость автобуса примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 10% (100% : 10). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 13000 руб. (130 000 руб. х 10%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1083,3 руб. (13000 руб. : 12 мес.).

Для учета амортизированной стоимости основных средств в ОАО «Анапское ПАТП» предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 «Износ основных средств».

Данные по счету 02 «Амортизация основных средств» за 2011 год представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Итоговые записи по счету 02 «Износ основных средств» в ОАО «Анапское ПАТП» за 2011г. ДебетКредит

С кредита счетов	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	В дебет счетов	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.
			Сальдо на 01.01.2011 г.	9277
			20	Начислена амортизация по используемым основным средствам в основной деятельности	980
Итого (оборот по дебету счета за 2011 год)	Х	Итого (оборот по кредиту счета за 2011 год)	980
	Сальдо на 31.12.2011 г.	10257

За 2011 год в ОАО «Анапское ПАТП» по счету 02 «Износ основных средств» были произведены следующие бухгалтерские записи:

1. Начислена амортизация по используемым объектам основных средств:

Дебет счета 20 «Основное производство» 980 тыс. руб.

Кредит счета 02 «Износ основных средств» 980 тыс. руб.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

3.3 Автоматизация учета основных средств

В ОАО «Анапское ПАТП» для ведения и автоматизации бухгалтерского учета основных средств используется программа «Парус». Пользователями программы являются все работники бухгалтерии. В целом система "Парус" представляет собой набор модулей, каждый из которых предназначен для автоматизации одного из основных видов деятельности ОАО «Анапское ПАТП» и может работать как в автономном режиме, так и совместно с другими модулями комплекса, образуя единое информационно-управленческое пространство масштаба предприятия.

Система «Парус» построена по технологии «файл-сервер», при которой база данных хранится на сервере, а обработка информации происходит на рабочей станции. За счет использования архитектуры «файл-сервер» достигается:

- снижение затрат на программное окружение по сравнению с архитектурой «клиент-сервер»;

- меньшие требования к аппаратному окружению;

- простота администрирования системы (не требуется наличие специализированного администратора);

- возможность для квалифицированных пользователей напрямую работать с базой данных.

Для учета основных средств из общего набора модулей, представленных системой «Парус» ОАО «Анапское ПАТП» использует модуль «Бухгалтерия», который объединяет в себе возможности бухгалтерской и товарно-складской частей программы с использованием новых прогрессивных технологий.

В ОАО «Анапское ПАТП» используются основные возможности модуля «Бухгалтерия», такие как подготовка платежных банковских и кассовых документов, работа с авансовыми отчетами, учет операций по расчетному счету и прочим счетам, учет кассовых операций, учет взаимных расчетов с подотчетными лицами, с покупателями, поставщиками, учет расчетов по авансам выданным и полученным, ведение учета поступлений, перемещений выбытия основных средств, материалов, подготовка хозяйственных документов, получение оборотных ведомостей в разрезе счетов, материально - ответственных лиц и наименований материальных ценностей в количественном и денежном выражении, книга учета хозяйственных операций, ведомости аналитического учета, главная книга и оборотный баланс, баланс и все формы приложений к балансу, справки о наличии и движении денежных средств и материальных ценностей.

Для каждой единицы основных средств необходимо вести инвентарный учет, состоящий в следующем:

- необходимо сохранять индивидуальные характеристики, такие как заводские номера и марки;

- должна быть, предусмотрена возможность снабжения инвентарного объекта списком комплектующих, которые при определенных обстоятельствах могут оказаться самостоятельными материальными ценностями;

- необходимо регулярно рассчитывать амортизацию и корректировать остаточную стоимость объекта.

Следует протоколировать историю внутренних перемещений, начисления амортизации и других операций с объектом.

При оформлении выбытия основных средств из эксплуатации необходимо учитывать их остаточную стоимость

Все это обеспечивает раздел Системы «Инвентарная картотека». Запись из этого учетного регистра называют инвентарной карточкой.

Инвентарная карточка должна быть заведена на каждую единицу материальных ценностей, учитываемую по счету с типовой формой аналитического учета «Основные средства».

Для ввода объекта в эксплуатацию нужно выполнить действие «Ввод в эксплуатацию». Одним вызовом функции можно отработать несколько инвентарных объектов.

При вводе в эксплуатацию курсором выбирается карточка, выбирается пункт контекстного меню «операции над объектам» -> «ввод в эксплуатацию». На экране появляется форма для задания условий ввода объекта в эксплуатацию. В указанную форму вводятся данные даты ввода в эксплуатацию, источник поступления основного средства и данные причастных к операции документов. Установив флажок «Создавать хозяйственную операцию» это действие указывает системе на необходимость регистрации хозяйственной операции оприходования основного средства.

Почти все действия с основными средствами выполняются при работе со списком инвентарных карточек, доступные действия системы «Парус» приведены в таблице 7.

Таблица 7 - доступные действия системы «Парус» при учете основных средств в ОАО «Анапское ПАТП»

Пункт контекстного меню	Горячая клавиша	Краткое описание действия
Добавить	insert	Регистрация карточки путем ввода всех данных
Размножить	Ctrl+F3	Регистрация копированием в новую карточку данных текущей карточки
Исправить	F2	Исправление текущей инвентарной карточки
Удалить	Delete	Удаление текущей карточки
Отобрать	F6	Отбор инвентарных карточек по заданным условиям
Переместить	Нет	Перемещение текущей карточки в другой каталог
Образцы	F3	Регистрация с использованием словаря образцов инвентарных карточек
Операции над объектом	нет	Выполнение действий с текущим инвентарным объектом (ввод в эксплуатацию, списание, внутреннее перемещение)
Печать	Ctrl+P	Печать текущей карточки
отчеты	Ctrl+R	Формирование и печать разнообразных отчетов по инвентарной картотеке

При завершении каждого календарного месяца надо рассчитывать сумму амортизации основных средств. Результаты расчета будут вписаны в инвентарные карточки, что приведет к изменению остаточной стоимости. Будет зарегистрирована соответствующая хозяйственная операция.

Начисление амортизации относится к групповым операциям, оно делается сразу для всех инвентарных объектов, удовлетворяющих условиям отбора. Для начисления амортизации Система открывает специальную ведомость, в которой представлены все объекты, имеющие остаточную стоимость.

Амортизацию начисляют в три этапа:

1. Для каждой карточки системе известна норма амортизации и дата последнего начисления. Следовательно, можно начислить амортизацию сразу для всех объектов, представленных в ведомости.

2. Отдельные объекты, представленные в ведомости, требуют индивидуального подхода. Таковы, например, транспортные средства и оборудование, амортизация которого зависит от произведенной с его помощью продукции. Для некоторых объектов может понадобиться задание коэффициента ускоренной амортизации или суммы дополнительного износа.

3. До сих пор суммы износа для каждого объекта оставались локализованными в ведомости. Остается перенести начисленные суммы в учетные регистры.

В инвентарных карточках будут изменены суммы износа и остаточной стоимости, вписан месяц последнего начисления. В журнале учета хозяйственных операций будет сделана запись на общую сумму износа. В истории операций каждой карточки, по которой начислен износ, появиться соответствующая запись. Кроме того, начисление износа Система запротоколирует еще в одном списке - «истории групповых операций», за одной записью которого кроется информация о начислении износа по всем объектам.

Для открытия ведомости начисления амортизации выбирается в контекстном меню инвентарной картотеки пункт «групповые операции» -> «расчет амортизационных начислений». После появления на экране формы для задания периода на конец, которого надо начислить амортизацию, задается период и точность округления начисляемых сумм -> «ОК». На экране появиться окно просмотра ведомости начисления амортизации.

Если параметр настройки модуля «Вид начисления износа» имеет значение «Амортизация», то для каждой инвентарной карточки можно выбрать один из пяти методов расчета амортизационных начислений. Для выбора метода совершается действие «Амортизация» -> «Тип списания».

Амортизация в программе «Парус» может начисляться как автоматически, так и индивидуально.

Для выполнения действий по выбытию единиц основных средств нужно выполнить действие, надо открыть меню инвентарной картотеки «Просмотреть» -> «Состав групповой карточки» -> «Список состава» выбирается нужная запись -> «Выбытие из состава группового объекта» далее Система предложит заполнить форму условий операции. Заполняется форма обстоятельствами выбытия единицы основных средств из состава группы. Это дата операции, данные документа - основания и примечание. Вся эта информация будет сохранена в историях операций карточек.

В программе «Парус» положительно отражена технология связанного документооборота, технология быстрого ввода документов и операций, ведение журнала действий пользователей, детальное распределение прав доступа к разделам и функциям. Возможность создания специализированных отчетов пользователем.

4 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «Анапское ПАТП»

4.1 Методика и планирование проведения аудита основных средств в ОАО «Анапское ПАТП»

Для осуществления контроля за финансово - хозяйственной деятельностью ОАО «Анапское ПАТП» общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия Общества. По решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии Общества в период исполнения ими обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсированные расходы, связанные с выполнением ими своих обязанностей. Размеры вознаграждений и компенсаций также устанавливаются решением общего собрания акционеров. Члены ревизионной комиссии не могут одновременно являться членами совета директоров Общества, а также занимать иные должности в органах управления.

Также в ОАО «Анапское ПАТП» ежегодно на основании заключаемого договора и в соответствии с правовыми актами Российской Федерации осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности аудиторская организация, утвержденная общим собранием акционеров. Размер оплаты его услуг определяется советом директоров. По требованию ревизионной комиссии лица, занимающие должности в органах управления ОАО «Анапское ПАТП», обязаны предоставить документы, о финансово-хозяйственной деятельности Общества.

При проведении аудита, аудитор стремится получить достаточные и уместные доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности Общества тем сведениям, которыми он располагает, а также требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В ОАО «Анапское ПАТП» аудитор планирует и проводит проверку таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность Общества свободна от искажений, имеющих существенный характер.

Проводимая аудиторская проверка в ОАО «Анапское ПАТП» включает в себя следующие этапы:

- согласование условий оказываемых услуг;

- планирование;

- сбор информации о системе внутреннего контроля;

- сбор аудиторских доказательств;

- формирование мнения о достоверности отчетности.

На этапе планирования аудита определяется уровень существенности для целей аудита, выявляется область бухгалтерского учета и статьи бухгалтерской отчетности, подлежащие аудиторской проверке. Уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности Общества на основе критериев, установленных внутренним стандартом «Существенность». Выбираются для аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества количественные показатели уровня существенности: период и выбранное значение (тыс. руб.). В отношении выбранных статей осуществляются аудиторские процедуры по существу. Другие статьи бухгалтерской отчетности проверяются с использованием аналитических процедур, при этом в основном, проверяется правильность представления и раскрытия информации.

Проводится аудит на выборочной основе, то есть применяются аудиторские процедуры менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Количество отобранных для проверки элементов устанавливается по каждому проверяемому разделу в зависимости от оцененных аудитором рисков системы внутреннего контроля, неотъемлемого риска и риска необнаружения.

Для определения правильности организации и ведения бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Анапское ПАТП» аудитору необходимо решить комплекс задач, а именно проверить правильность:

- определения первоначальной стоимости объектов основных средств;

- операций по движению основных средств и их документального оформления;

- своевременного начисления, включения в издержки производства и обращения амортизационных начислений;

- формирования регистров синтетического и аналитического учета;

- отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств;

- сохранности основных средств, наличие излишков или недостач основных средств;

- формирование информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

Нормативно-правовая база, используемая для организации проверок подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя нормативно-правовая база - соответствующие законы, положения, методические материалы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты). Они необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, проведение аналитических процедур, составление аудиторского заключения. Аудитор для ускорения и облегчения процесса проведения аудита может использовать различные информационно-справочные системы повышающие качество проверки, такие как «Гарант», «Консультант-плюс» и другие.

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативно-правовых документов:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2010г. №106н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 20.07.1998г. №33н (в редакции от 28.03.2000г.).

7. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»,

...