Организационно-экономическая характеристика ООО "ПСХ Надежда"

Разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции относят на соответствующие счета.

Себестоимость продукции определяют по видам зерновых культур и в целом по зерновым и зернобобовым.

3.2 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства

В животноводстве в отличие от растениеводства нет такого разнообразия объектов учета затрат. В основном аналитические счета объектов затрат открывают по видам или половозрастным группам животных. Однако, в отдельных случаях возникает необходимость открывать дополнительные аналитические счета по другому принципу. Для более точного исчисления себестоимости продукции можно открывать дополнительные счета для обособленного учета прямых затрат по отдельным видам сопряженной продукции.

На отдельных аналитических счетах в животноводстве учитывают расходы по приготовлению кормов в кормокухнях и кормоцехах. В установленные сроки учтенные затраты с этих счетов списывают и распределяют пропорционально количеству приготовленных (отпущенных) кормов на счета объектов затрат по содержанию животных.

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

ь Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

ь Корма;

ь Электроэнергия;

ь Нефтепродукты;

ь Содержание основных средств.

В первой статье, учитывают все виды оплаты труда, предусмотренные основными положениями по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Сюда включают: основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида или группы животных (доярок, скотников, бригадиров, подсменных рабочих, телятниц, свинарей, чабанов, птичниц и др.), начисленную в соответствии, с разработанным в организации Положением об оплате труда, по тарифным ставкам; доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, за классность, надбавки за обслуживание скота на отгонных пастбищах, доплаты за совмещение профессий.

Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном - суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом - количество затраченных часов.

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма №413-АПК). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, прирост живой массы, приплод, шерсть, яйца и т. д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока (форма №СП-21), акты на оприходование приплода животных (форма №СП-39), ведомости взвешивания животных (форма №СП-43). На основании зафиксированного а этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими г хозяйстве расценками.

Также по этой статье учитываются обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения в размере 30% на основании данных бухгалтерских справок - расчетов.

На статью «Корма» относится стоимость, израсходованных кормов собственного выращивания и производства. Расход кормов по данной статье отражают в следующей оценке: перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости; произведенных в текущем году - по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных - по ценам приобретения, включая расходы за доставку в организацию. Учет кормов ведут в целом по всем кормам.

По этой статье учитывают также расходы, связанные с приготовлением и обработкой кормов в кормоцехах (кормокухнях) путем списания их с соответствующего аналитического счета и распределения на объекты учета пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов.

По данной статье также отражают затраты, использованных на данную учетную группу скота биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств (как стоимость самих медикаментов и т. п., так и расходы по их введению) на основании составленных ветврачом Актов произвольной формы.

Расход спецодежды и обуви, выдаваемых дояркам, свинаркам и другим работникам, занятым уходом за скотом, включается на основании требований -накладных (форма №М-11) (Приложение №3) или Лимитно- заборных карт (форма №М-8).

Статья "Содержание основных средств" выделена для учета амортизационных отчислений, затрат (отчислений) на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в данной отрасли животноводства (здания, доильные установки и другие основные средства). Отнесение соответствующих затрат на определенный вид или группу животных производятся по возможности прямым путем.

Статья "Нефтепродукты" выделена для учета нефтепродуктов.

Обобщение данных первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве в разрезе объектов аналитического учета и по подразделениям осуществляется в производственном отчете по животноводству.

Производственный отчет по животноводству состоит из трех разделов:

1. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20)

2. Выход продукции (кредит счета).

3. Кредит счета (месячные обороты) в разрезе корреспондирующих счетов.

В первом разделе регистрируют все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся отдельные графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам (например счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 96 "Резервы предстоящих расходов счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы основной и дополнительной оплаты труда с отчислениями; счет 10 "Материалы" - на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, медикаментов, топлива и нефтепродуктов). Этим обеспечиваются учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и групп затрат по корреспондирующим счетам. Как правило, в производственном отчете для каждой статьи затрат отводится несколько строк, но с подразделением по видам затрат с разной корреспонденцией счетов. В случае, если вид и статья затрат совпадают, имея единую корреспонденцию, то они отряжаются по одной строке.

При заполнении производственного отчета по животноводству привлекается большое количество первичных и сводных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют ведомость учета расхода кормов (форма № СП-20). Данные о затратах труда и оплате труда проставляют на основании табеля учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства (форма №Т-12) и т. д. Суммы начисленной амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в животноводстве, и отнесенные на конкретные объекты учета подтверждаются ведомостью амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств.

Во втором разделе производственного отчета отражают выход основной и побочной продукции отрасли животноводства, относимой с кредита счета 20, субсчет 2 "Животноводство", в дебет корреспондирующих счетов 43,11,10 и других с указанием количества и суммы.

Данные о выходе продукции животноводства в производственном отчете отражают на основании следующих документов: молоко журнала учета надоя молока (форма №СП-21).

Показатели выхода продукции отраженные в данном разделе производственного отчета, должны соответствовать данным, отраженным в отчетах о движении скота и птицы на фермах (форма №СП-51), в ведомостях учета движения молока (форма №СП-23).

В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция - молоко, прирост живой массы, общая живая масса и др. При этом, в большинстве отраслей получают одновременно несколько видов сопряженной продукции - молоко и приплод. Поэтому объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости не совпадают, и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции.

Кроме того, в животноводстве получают и побочную продукцию, к которой относится навоз. Затраты на навоз определяют исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях (амортизация и отчисления в ремонтный фонд на технические средства по удалению навоза из навозохранилища, затраты по его выемке из навозонакопителей и хранению) и стоимости подстилки. Жидкий навоз учитывается в зависимости от его влажности в пересчете на условный подстилочный материал по специальным коэффициентам. Затраты на погрузку и вывозку навоза из животноводческих помещений и приготовление для внесения в почву под культуры независимо от расстояния перевозки относят на расходы растениеводства. Жидкий навоз влажностью более 98 % относится к сточным водам животноводческих ферм. Себестоимость 1 т навоза определяют делением обшей суммы затрат, отнесенных на него по нормативу; на его физическую массу.

Себестоимость продукции крупного рогатого скота. В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются: по основному стаду - молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота - прирост живой массы и общая живая масса скота.

По основному молочному стаду себестоимость продукции определяют следующим образом. Из общей суммы затрат, учтенных на аналитическом счете, исключают стоимость побочной продукций в установленной оценке (навоз, волос-сырец, шерсть-линька, кожи, утилизированные туши павших животных и др.). Оставшиеся затраты относят на валовой выход основной продукции - молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90 %, на приплод - 10 % . Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода - делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.

По выращиванию молодняка и откорму крупного рогатого скота объектами исчисления себестоимости являются получаемый прирост живой массы и общая живая масса скота. Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции, относящихся к приросту живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой учетной группы скота валовой прирост живой массы в центнерах.

В фактическую себестоимость прироста живой массы включают сумму потерь от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, за исключением сумм потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также вследствие эпизоотий и стихийных бедствий, возмещаемых в установленном порядке страховыми органами или списываемых на финансовые результаты.

Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы по молодняку скота и животным на откорме определяют также себестоимость 1 ц живой массы. Такой расчет необходим в связи с тем, что по одному и тому же виду молодняка животных и взрослого скота на откорме применяются разные цены при учете их поступления на счет 11 "Животные на выращивании и откорме". Например, приплод телят оценивают по плановой себестоимости одной головы независимо от массы приплода. Прирост живой массы телят оценивают по его плановой себестоимости. Купленных телят приходуют по фактическим ценам приобретения. Взрослый скот, принятый на откорм, и молодняк скота рождения прошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости 1 ц живой массы за прошлые годы.

Чтобы каждый вид животных был учтен по одинаковой цене независимо от источников поступления и времени пребывания в хозяйстве, должен применяться порядок оценки животных по средней себестоимости 1 ц живой массы в соответствии с расчетом фактической себестоимости живой массы животных.

Для определения себестоимости 1ц живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массы данной группы скота или птицы необходимо добавить стоимость животных, поступивших на выращивание и откорм, стоимость приплода текущего года и вычесть стоимость павшего поголовья по нормативно-прогнозной себестоимости, списанного в затраты производства. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которому определяется себестоимость (масса остатка животных на конец года плюс масса выбывшего поголовья в течение года, без живой массы по павшим животным, списанным в затраты производства). По этой себестоимости оценивают всех животных, выбывших из организации (проданных, переведенных в основное стадо, забитых в хозяйстве и т. д.) и оставшихся на конец года, исхода из их живой массы.

В мясном скотоводстве одну голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц живой массы отъемышей (в 8-месячном возрасте) прошлого года.

Себестоимость прироста живой массы телят, включая массу приплода в возрасте до 8 месяцев, составляют затраты на содержание коров и нетелей, быков-производителей и телят в возрасте 8 месяцев за вычетом затрат, отнесенных на молоко (по цене реализации) и прочую продукцию (навоз).

Себестоимость 1 ц прироста живой масса телят к моменту отъема определяют делением суммы затрат, отнесенных на приплод и прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев, и балансовой стоимости телят, состоявших в этой группе на начало года и поступивших в течение года со стороны, на общую живую массу телят в возрасте до 8 месяцев, имевшихся на конец года и выбывших за год, включая живую массу павших животных (в части прироста текущего года). По этой себестоимости определяют стоимость телят, переведенных в старшую группу и оставшихся на конец года.

По молодняку старше 8 месяцев и взрослому скоту на откорме исчисляют себестоимость 1 ц прироста и 1 ц живой массы.

Себестоимость 1 ц живой массы этих животных определяют в порядке, изложенном выше по продукции скотоводства.

В специализированных хозяйствах по направленному выращиванию коров-первотелок себестоимость полученного приплода, молока и прироста живой массы коров-первотелок определяется распределением затрат на их содержание пропорционально стоимости продукции по ценам реализации.

3.3 Учет затрат и исчисление себестоимости промышленных производств

Аналитический учёт ведется в разрезе видов промышленных производств.

К ним относят:

переработку молока;

переработку зерновых культур (мукомольное производство);

маслобойное производство; ~ консервирование;

забой скота и птицы;

лесопильное производство и т.д.

Синтетический учёт ведётся в журнале-ордере № 10-АПК.

Записи в журнале-ордере производятся на основании производственных отчётов подразделений. Из журнала-ордера № 10-АПК записи производятся в главную книгу, а затем в баланс. Итоговые цифры сводного производственного отчета по хозяйству сверяются с журналом-ордером и главной книгой.

Синтетический учет затрат в промышленных производствах ведется на счете 20 - «Основное производство», субсчете 3 - «Промышленные производства». Счет активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо означает величину незавершенного производства. По дебету счета собираются затраты, а по кредиту учитывается выход продукции в течении года по плановой себестоимости с доведением в конце года или месяца до фактической, в зависимости от вида производств.

Корреспонденции счетов в разрезе статей затрат:

1. Израсходованы материальные ресурсы на промышленные производства:

1.1. сырье для переработки нефтепродукты, топливо и энергия -Д 20/3 К 43,10, на сумму без НДС

1.2. работы и услуги сторонних организаций -Д 20/3 К 60, на сумму без НДС

Начислена зарплата работникам - Д 20/3 К 70

Произведены отчисления на социальные нужды - Д 20/3 К 69

Произведены расходы на содержание основных средств:

4.1. начислена амортизация основных средств - Д20/3 К02;

4.2. произведены расходы по ремонту и техобслуживанию основных средств - Д 20/3 К 23/1,23/2.

Оказаны услуги вспомогательных производств - Д 20/3 К 23.

Произведены потери от брака - Д 20/3 К 28.

Распределены общепроизводственные и общехозяйственные расходы - Д 20/3 К 25,26.

8. Оприходована продукция промышленных производств - Д 10/10,43/3 К 20/3.

Если приходуются мука, масло, консервы, мясо, то Д 43/3 К20/3.

Если приходуются доски, брус, то Д 10/10 К 20/3.

Счет 20/3 занимает свое определенное место при закрытии счетов. Сначала закрываются счета 23,97,25,26,20/1. Затем аналитические счета по переработке продукции растениеводства счета 20/3. Далее в определенной последовательности закрываются аналитические счета субсчетов 20/2, 20/3.

Особенности организации учёта и исчисления себестоимости продукции основных видов промышленных производств.

Учет затрат и исчисление себестоимости продукции переработки молока. В процессе переработки молока получают молочные продукты - сливки, масло сливочное, творог, кефир и т. п.

Учет затрат в данном производстве ведут технологическим фазам (переделам):

переработка молока на сливки;

переработка сливок на масло;

3) переработка обезжиренного молока на обезжиренный творог и т.д.
На каждый передел открывается аналитический счёт. Отдельно учитываются цеховые расходы.

Себестоимость молочной продукции исчисляется на основании данных об учтенных затратах и выходе продукции по каждой стадии производства.

На первом переделе исчисляют себестоимость сливок. Для этого из общей суммы затрат на данном переделе (включая сумму расходов на организацию производства и управления) вычитают стоимость обезжиренного молока по ценам реализации и оставшуюся сумму затрат делят на количество полученной основной продукции - сливок.

На втором переделе исчисляют себестоимость сливочного масла. Для этого из учтенной суммы затрат на данном переделе, включая стоимость сливок и распределённые расходы на организацию производства и управления, вычитают стоимость побочной продукции (пахты) по ценам реализации, а оставшуюся сумму затрат относят на полученную продукцию - сливочное масло.

Таким же путем определяют себестоимость продукции по другим переделам. Учёт расхода молочного сырья и выход готовой продукции ведется в ведомости переработки молока и молочных продуктов (форма № 179-АПК).

Учёт затрат и исчисление себестоимости продукции мукомольного производства. В мукомольном производстве аналитические счета открываются по видам зерна (пшеница, рожь и т.д.) и по видам помола (грубый, тонкий и т.д.).

По дебету в разрезе аналитических счетов учитываются затраты. По кредиту отражают выход основной продукции - муки разных сортов и побочной продукции - отрубей.

При односортных помолах себестоимость полученной муки определяют путем вычитания из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по ценам реализации и деления разности на валовой выход муки.

Если из одного вида зерна получают несколько сортов муки, то сначала необходимо распределить затраты, собранные на одном аналитическом счете (за вычетом стоимости побочной продукции) по сортам муки. Распределение производится при помощи коэффициентов, которые утверждены методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (таблица 6.1). Натуральные объемы производства каждого вида продукции (в тоннах) умножаются на соответствующий коэффициент. В результате определяются объемы производства каждого вида продукции в условных единицах. Далее подсчитывается итоговая сумма условных единиц по всем видам продукции, на которую и делятся все затраты, собранные по аналитическому счету. Таким образом определяется стоимость одной условной единицы. Затем распределяются затраты по видам продукции путем умножения стоимости одной условной единицы на количество условных единиц по каждому виду продукции. В завершение определяют себестоимость единицы продукции. Для этого затраты по каждому ее виду делят на количество в натуральном выражении.

Учёт затрат и исчисление себестоимости продукции маслобойного производства. При переработке семян масличных культур (подсолнечника, конопли, льна) затраты учитывают на аналитических счетах по каждой культуре. Для учёта процесса переработки семян на маслобойном пункте ведут специальную ведомость. В ней фиксируют массу сырья, отпущенного в переработку, и выход основной и побочной продукции. Для определения себестоимости масла сначала определяют стоимость жмыха. Он оценивается либо по действующим ценам реализации, либо по стоимости кормовой единицы. Затем из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции, а остаток относят на масло.

Учет затрат и исчисление себестоимости продукции переработки овощей и плодов. Предприятия могут заниматься переработкой овощей и фруктов: консервированием, квашением, солением, мочением и т.п. Эти процессы учитываются на аналитических счетах отдельно по каждому виду производства и продукции. Например, консервирование огурцов, квашение капусты и т.д. Цеховые расходы учитываются на отдельном аналитическом счёте. Объектом исчисления себестоимости в плодово-овощном консервном производстве является себестоимость одной тысячи условных банок (1 т.у.б.) каждого вида выпущенной продукции. Одной условной банкой считается масса продукции 400 г. Для перевода каждого вида продукции в условную применяются специальные коэффициенты, величина которых зависит от массы продукции, закладываемой в одну банку, и от вместимости банки. Для определения себестоимости 1 т.у.б. данного вида продукции сумму затрат, учтенную на соответствующем аналитическом счёте за вычетом стоимости используемых отходов, делят на выпуск продукции в переводе на условные банки в тысячах штук.

По солению, квашению, мочению определяют себестоимость одного центнера готовой продукции. Для этого сумму затрат за вычетом стоимости используемых отходов делят на количество полученной продукции переработки после её ферментации (по капусте - 20-25 дней после закладки).

Учёт затрат и исчисление себестоимости продукции забоя скота. Забой скота считается одним из видов промышленных производств. Затраты по забою скота, а также стоимость поголовья скота и птицы, поступивших для забоя, учитывают на отдельных аналитических счетах, открываемых по видам забиваемого скота и птицы. Если в хозяйстве есть отдельный убойный цех, то на него открывается отдельный аналитический счет. С данного счета затраты распределяются пропорционально живой массе забитых животных на соответствующие аналитические счета.

В результате забоя скота и птицы приходуют основную продукцию - мясо и побочную - шерсть, шкуры, перо, рога и тж. Себестоимость мяса исчисляют путем вычитания из учтенных затрат стоимости побочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выход основной продукции.

Учет затрат и исчисление себестоимости продукции в лесопильном производстве. Для учета в лесопильном производстве открывают отдельный аналитический счет. По дебету учитывают все затраты, а по кредиту - полученные пиломатериалы. В лесопильном производстве определяют себестоимость одного кубометра пиломатериалов путем деления суммы фактических расходов за вычетом стоимости побочной продукции на количество полученных пиломатериалов.

Учёт затрат и исчисление себестоимости продукции в кирпичном и черепичном производстве. В данном случае учет затрат ведут по переделам - добыча глины, формовка, обжиг кирпича. Основной продукцией является кирпич, побочной - битый кирпич. Битый кирпич оценивается по возможной цене реализации. При исчислении себестоимость расходы на производство за вычетом стоимости битого кирпича делят на целый кирпич.

В ООО «ПСХ Надежда» продукцию промышленных производств не производят.

3.4 Учет затрат и исчисление себестоимости услуг вспомогательного производства

К вспомогательным производствам сельскохозяйственных организаций относят ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-, водо- и газоснабжение) гужевой транспорт и др. Ремонтные мастерские могут выделяться в подсобные промышленные производства, состоящие на балансе сельскохозяйственной организации.

Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам в Плане счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему могут открываться субсчета, аналитические счета в соответствии с наличием вспомогательных производств в организациях и видом оказываемых ими услуг. По дебету счета учитываются затраты по

соответствующим аналитическим счетам в разрезе статей затрат. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 23 кредит счетов 70, 69, 10, 76, 12, 13, 02 и т. д.

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств. Затраты по энергетическим производствам (электроснабжению, теплоснабжению, газоснабжению, холодильным установкам) учитывают на отдельных аналитических счетах.

В затраты по электроснабжению включаются стоимость электрической энергии, поступающей со стороны по установленным тарифам; оплата труда с отчислениями на социальные нужды электромонтеров, механиков и других работников, обслуживающих электросети; затраты на ремонт, износ электрооборудования, другие расходы по эксплуатации линий электропередач.

Затраты по электроснабжению учитываются по дебету счета 23 субсчета «Энергетические производства» аналитического счета «Электроснабжение» в разрезе соответствующих статей затрат.

Распределение затрат по потребителям производится ежемесячно

пропорционально количеству потребленной электроэнергии и ее плановой себестоимости.

В конце года после исчисления фактической себестоимости электроэнергии плановая оценка корректируется до фактической.

Аналитический счет «Электроснабжение» в составе субсчета

«Энергетические производства» обычно закрывается в первую очередь.

Объектом калькуляции является электроэнергия, калькуляционной единицей -- 10 кВт/ч, метод калькуляции -- простой.

При определении себестоимости 10 кВт/ч в расчет принимаются затраты и энергия, полученные как от собственных электростанций, так и поступающие со стороны.

При этом электроэнергия и затраты по электростанциям

(электрогенераторам), смонтированным с доильными, сварочными и другими агрегатами, в себестоимость электроэнергии не включаются (расходы по ним относятся в затраты соответствующих отраслей и производств).

После исчисления фактической себестоимости 10 кВт/ч электроэнергии необходимо списать калькуляционную разницу по потребителям электроэнергии, после чего аналитический счет «Электроснабжение» закрывается и сальдо не имеет.

В затраты по теплоснабжению включают затраты на производство или покупку тепловой энергии и доведение ее до потребителя: стоимость купленной тепловой энергии, оплата труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых обслуживанием теплохозяйства, стоимость топлива и электроэнергии, израсходованных на технологические цели по теплоснабжению, затраты на ремонт, износ основных средств (котельные, теплоцеха, тепломагистрали и т. д.), услуги собственных вспомогательных производств и другие расходы.

Затраты собираются в дебетовой части счета 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Энергетические производства» на аналитическом счете «Теплоснабжение».

Статьи затрат могут быть аналогичны статьям затрат в электроснабжении.

Распределяются затраты по потребителям ежемесячно, пропорционально количеству потребленного тепла и его плановой себестоимости. В конце года плановая оценка тепла доводится до фактической.

Объектом калькуляции является тепловая энергия. Калькуляционной единицей -- 10 Гкал тепловой энергии. Метод калькуляции -- простой.

После исчисления фактической себестоимости тепловой энергии списывается калькуляционная разница по потребителям пропорционально количеству отпущенной тепловой энергии и аналитический счет «Теплоснабжение» закрывается.

Аналитический счет «Теплоснабжение» может закрываться перед закрытием аналитического счета «Электроснабжение», если теплохозяйство не потребляет услуги электрохозяйства.

В затраты по газоснабжению включаются стоимость покупки газа, оплата труда с отчислениями на социальные нужды работников, обслуживающих газовые сети, установки; суммы износа от стоимости сооружений и оборудования по газовым сооружениям и оборудованию, затраты на ремонт газовых систем и установок, и др.

Затраты по газоснабжению собираются в дебетовой части счета 23

«Вспомогательные производства» субсчета «Энергетические производства» аналитического счета «Газоснабжение». Статьи затрат аналогичны статьям затрат в электроснабжении.

Распределение затрат на потребителей (кредит счета «Газоснабжение») производится ежемесячно пропорционально количеству отпущенных кубических метров газа и плановой себестоимости 1 м3 газа. В конце отчетного года после исчисления фактической себестоимости 1 м газа плановая себестоимость газа доводится до фактических затрат и счет закрывается.

Объектом калькуляции является газ, калькуляционной единицей -- 1м3. Метод калькуляции -- простой.

Фактическую себестоимость газа можно определить аналогично исчислению себестоимости электрической и тепловой энергии, воды.

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения. В затраты по водоснабжению включают: стоимость поступающей со стороны воды, оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых подачей и доведением воды до потребителей, затраты на содержание основных средств водоснабжения (водокачек, водопроводов и т. д.), стоимость услуг собственных вспомогательных производств, стоимость работ, выполненных сторонними организациями и др.

Затраты по водоснабжению в течение года собираются в дебетовой части счета 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Водоснабжение».

Распределение затрат по потребителям (кредит субсчета «Водоснабжение») производится ежемесячно пропорционально количеству отпущенной воды и ее плановой себестоимости. В конце года после исчисления фактической себестоимости воды ее плановая себестоимость доводится до фактической.

Объектом калькуляции является вода, калькуляционной единицей -- 1м3. Метод калькуляции -- простой.

Затраты по содержанию насосных установок, обслуживающих рисовые поля и используемых для подачи воды на фермы и пастбища, относятся на затраты соответствующих отраслей растениеводства и животноводства и в себестоимость воды по водоснабжению не включаются.

После исчисления фактической себестоимости 1 м3 воды необходимо списать калькуляционную разницу по потребителям воды. Субсчет «Водоснабжение» закрывается и сальдо не имеет.

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг ремонтно-механических мастерских.

Объектами учета затрат в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные объекты (трактора, комбайны, оборудование и др.) или изготавливаемые изделия (малоценный инвентарь и др.).

Затраты мастерских делятся на прямые и цеховые. В состав прямых затрат включаются: оплата труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, занятых ремонтом объектов или изготовлением изделий, стоимость израсходованных запасных частей, ремонтных материалов, топлива» смазочных материалов, затраченных на ремонт и изготовление объектов.

Прямые затраты группируют в журнале учета затрат на аналитических счетах по видам ремонтов (работ) и изготовляемым изделиям на основании ведомостей дефектов машин, лимитно-заборных карт, накладных, нарядов по каждой ремонтируемой машине и прочим работам по изготовлению изделий и инвентаря. Здесь же учитывают и затраты по ремонту и техническому обслуживанию, произведенному непосредственно в бригадах, затраты на ремонт, выполняемый в сторонних организациях.

В течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовой части счета 23 субсчета «Ремонтно-мехалические мастерские».

Предварительно цеховые расходы мастерских собираются на отдельном аналитическом счете. К ним относят оплату труда с отчислениями на социальные нужды цехового персонала (заведующего мастерской, механика, бухгалтера), расходы на ремонт, износ основных средств мастерской (здания, оборудования). Цеховые расходы ремонтной мастерской могут учитываться по следующим статьям:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Затраты на содержание основных средств,

3. Расходы на мероприятия по технике безопасности и охране труда.

4. Прочие расходы.

В течение года ежемесячно цеховые расходы в плановых размерах (пропорционально прямой зарплате рабочих) списываются на себестоимость выполненных работ в ремонтно-механических мастерских (кредит аналитического счета «Цеховые расходы»), а в конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство.

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг автотранспорта. Затраты по эксплуатации грузового автомобильного транспорта группируются в накопительной ведомости учета работ этого транспорта, записи в которой производят на основании путевых листов (форма №4-П) и товарно-транспортных накладных. Учет затрат по автотранспорту рекомендуется вести раздельно с учетом специализации автомобилей. Для этого к счету 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Автомобильный транспорт» открываются отдельные аналитические счета;

ь Грузовой автотранспорт;

ь Специализированный автотранспорт (тягачи, автокраны, пожарные и т.д.);

ь Пассажирский автотранспорт (автобусы, грузовые машины, переоборудованные для перевозки людей);

ь Цеховые расходы (общегаражные).

В затраты по эксплуатации грузового автотранспорта относят стоимость нефтепродуктов, суммы амортизационных отчислений по транспорту, затраты на ремонт, технический уход, восстановление тин, стоимость обтирочного материала, спецодежды, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды водителей, и т. д.

К цеховым расходам относят суммы амортизационных отчислений на здание гаража, затраты на ремонт отопления, освещение гаража, на оплату труда с отчислениями на социальные нужды персонала (заведующий, диспетчер, сторож и т. д.).

Цеховые расходы предварительно учитывают на отдельном аналитическом счете «Цеховые расходы». В конце отчетного периода их распределяют и включают в себестоимость грузовых и пассажирских перевозок пропорционально машино-дням пребывания в организации (кредит счета «Цеховые расходы»).

Распределение затрат по автотранспорту производится ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему работ в тонно-километрах и их плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактических затрат. При этом затраты по пассажирскому транспорту и по специальным машинам относятся на потребителей услуг пропорционально количеству машино-дней и их плановой себестоимости (кредит счетов «Грузовой автотранспорт», «Специальный' автотранспорт», «Пассажирский автотранспорт»).

В связи с этим объектом калькуляции по автотранспорту является тонно-километры и работа машины. Калькуляционными единицами являются 10 т/км и 1 машино-день.

Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затраты необходимо уменьшить на стоимость оприходованного отработанного масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета «Автотранспорт»).

В результате списания калькуляционной разницы счет «Грузовой автотранспорт» закрывается и сальдо не имеет.

Распределять калькуляционную разницу нужно не всегда на те счета, на которые относились в течение года затраты по автотранспорту. Например, их можно не относить на расходы по доставке кормов, а списывать непосредственно на животноводство.

В ООО «ПСХ Надежда» используются и специальные автомобили: молоковозы, бензовозы. Но в связи с сезонностью производства в течение года такие автомобили выполняют значительно меньший объем работ, чем бортовые, а следовательно, себестоимость одного тонно-километра бортовых машин значительно выше.

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг машинно-тракторного парка. Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка группируются в накопительной ведомости учета работы, записи в которой производят на основании путевых листов, ведомости распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределительных затрат.

Машинно-тракторный парк может использоваться на полевых и транспортных работах. Следовательно, в учете необходимо разграничить выход услуг. Поэтому к счету 23 субсчета «Машинно-тракторный парк» могут открываться аналитические счета «Машинно-тракторный парк на полевых работах» и «Машинно-тракторный парк на транспортных работах».

В затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка включают оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, стоимость нефтепродуктов, израсходованных на работу тракторного парка, сумму амортизационных отчислений, затрат на ремонт тракторов, и т. д.

Учет этих затрат в течение года осуществляется в дебетовой части счета 23 субсчета «Машинно-тракторный парк».

Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах имеет особенности. Затраты по узкоспециализированным сельскохозяйственным машинам учитываются в составе счета 20/1 «Растениеводство». Затраты по эксплуатации тракторов, такие как оплата с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных на полевые работы машинно-тракторным парком, в составе счета 23 не учитываются, а включаются в затраты растениеводства. Остальные затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах можно учитывать в течение года в составе счета 20/1 «Растениеводство» на отдельном аналитическом счете как нераспределенные затраты или на аналитическом счете «МТП на полевых работах» в составе 23-го счета.

В конце года эти расходы распределяются по культурам пропорционально выполненным работам в условных эталонных гектарах.

Цеховые расходы по машинно-тракторному парку учитывают и распределяют аналогично цеховым расходам ремонтно-механической мастерской.

Распределяют затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах ежемесячно по потребителям, пропорционально объему выполненных работ в тонно-километрах и плановой их себестоимости. Поэтому объектом калькуляции в этом случае являются тонно-километры, калькуляционной единицей -- 1 т/км.

Метод калькуляции используется простой. Порядок исчисления

себестоимости 1 т/км аналогичен методике исчисления фактической

себестоимости услуг грузового автотранспорта.

После исчисления фактической себестоимости 1 т/км транспортных работ калькуляционная разница списывается по потребителям услуг, счет закрывается и сальдо не имеет.

В условиях хозяйственного расчета необходимо знать фактическую

себестоимость одного эталонного гектара, выполненного машинно-тракторным парком на полевых работах. Для этого к нераспределенным затратам прибавляют сумму начисленной оплаты труда с отчислениями на социальные нужды трактористов, занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных во время полевых работ, и рассчитывается фактическая себестоимость одного эталонного гектара. Этот показатель используется для анализа работы машинно-тракторного парка.

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта.

В себестоимость услуг гужевого транспорта включаются затраты на корм, амортизационные отчисления (износ) по рабочему скоту (кроме оленей и волов), построек, транспортного инвентаря и сбруи, затраты на профилактические ветеринарные мероприятия, ковку лошадей, колесную мазь, содержание обслуживающего персонала.

Затраты по гужевому транспорту собираются в дебетовой части счета 23 субсчета «Гужевой транспорт».

Стоимость услуг гужевого транспорта распределяют ежемесячно по потребителям, исходя из плановой себестоимости рабочего дня (в конце года корректируется до уровня фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг) пропорционально количеству отработанных дней (кредит счета 23 субсчет «Гужевой транспорт»).

Объектом калькуляции являются услуги гужевого транспорта, калькуляционной единицей -- один рабочий день. Метод калькуляции --исключение затрат на побочную продукцию.

3.5 Учет затрат по организации производства и управлению

Расходы по организации производства и управлению являются непременной составляющей частью производственных затрат. Их доля в себестоимости продукции, работ и услуг зависит от многих факторов: специализации производства, размеров предприятия, квалификации персонала, применяемого технологического процесса и технологической дисциплины, форм организации труда и производства и т.п.

По экономическому содержанию такие расходы неоднородны. Одна их часть связана с непосредственным руководством в процессе того или иного производства. Это могут быть расходы на содержание специалистов агрономического и зоотехнического профиля, специалистов по переработке продукции и др. Как правило, такие расходы должны, бесспорно, включаться в себестоимость произведенной продукций.

Другая часть расходов не связана непосредственно с производственным процессом и в значительной мере отождествляется с организацией снабжения и сбыта, капитального строительства, других долгосрочных вложений, функционированием социальной сферы. Как видим, такие расходы напрямую не связаны с процессом производства. Представляется, что одна часть таких расходов должна быть отнесена на стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, другая - на стоимость приобретенных или построенных объектов основных средств и нематериальных активов, третья - списываться за счет финансовых результатов, фондов или резервов.

Однако на практике большинство этих расходов списывают (за небольшим исключением) на затраты производства.

Отношение к планированию и учету расходов по организации производства и управлению в значительной мере зависит от общих принципов классификации производственных затрат. В странах с развитой рыночной экономикой основой классификации является выделение постоянных и переменных затрат (издержек). При этом используют и разные подходы к исчислению себестоимости продукции, работ и услуг. Одни предпочитают исчисление себестоимости только с использованием переменных затрат, другие - с распределением постоянных затрат по видам производств, продукции, работ и услуг. При этом есть недостатки и достоинства в каждом из этих методов.

Так, к достоинствам исчисления себестоимости по переменным издержкам относят то, что такой вариант с большей достоверностью позволяет прогнозировать будущие расходы и доходы при различной производительности, а это, в свою очередь, позволяет принимать аргументированные управленческие решения. При этом существенно облегчается анализ постоянных и переменных издержек.

В отечественном планировании и учете расходы по организации производства и управлению прочно заняли свое место и обычно подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы это расходы по руководству и управлению отдельными отраслями и их непосредственному обслуживанию. Эти расходы получили названия в зависимости от названия соответствующей отрасли - общепроизводственные расходы растениеводства, животноводства, промышленных производств.

В свою очередь, общепроизводственные расходы проявляются, прежде всего, на уровне бригад, ферм, цехов и, кроме того, на уровне всей отрасли в таком предприятии. В соответствии с этим цеховые, бригадные и фермерские расходы следует списывать на себестоимость производимых здесь продуктов. Общепроизводственные расходы, проявляющиеся на уровне всего предприятия, списывают на себестоимость всей произведенной в отрасли продукции без выделения производственных подразделений.

Общехозяйственные расходы - это расходы по организации и управлению, хозяйственному обслуживанию предприятия в целом. Одни из таких расходов проявляются на уровне отделений, комплексных бригад, а другие - на уровне всего предприятия. Соответственно расходы комплексных бригад, отделений списываются на производимые в них продукты, а расходы, проявляющиеся на уровне всего предприятия - на все произведенные в нем продукты тоже без выделения производственных подразделений.

Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов призван обеспечить:

ь правильное документальное оформление операций по организации производства и управлению;

ь точный и своевременный учет соответствующих затрат по их видам и статьям;

ь контроль за соблюдением сметы на содержание аппарата управления;

ь правильное и обоснованное распределение (списание) расходов по организации производства и управлению на соответствующие объекты учета затрат.

Учет общепроизводственных расходов. В состав общепроизводственных расходов включают затраты по управлению отдельными отраслями производства и такие расходы, которые, являясь затратами производства, не могут прямым способом списываться па себестоимость того или иного продукта.

Для учета таких расходов используют счет 25 «Общепроизводственные расходы». Это операционный счет, на дебет которого в течение года относят соответствующие затраты общеотраслевого характера, а по кредиту в конце года отражают суммы списанных на соответствующие объекты расходов. В отдельных производствах общепроизводственные расходы могут списываться ежемесячно.

На счете три субсчета:

ь 25-1 «Общепроизводственные расходы (растениеводства)»,

ь 25-2 «Общепроизводственные расходы (животноводства)»,

ь 25-3 «Общепроизводственные расходы (промышленных производств)».

Для обеспечения хозрасчетных интересов каждого производственного подразделения учет общепроизводственных расходов следует организовать по каждому месту их возникновения. Это бригадные, цеховые расходы. К ним, в частности, относят, в зависимости от отрасли, заработную плату агрономов отделений и бригад, учетчиков, полевых объездчиков, зоотехников и ветеринарных работников ферм, заведующих фермами, начальников перерабатывающих цехов и др.

Номенклатура статей учета общепроизводственных расходов может устанавливаться каждым предприятием самостоятельно. Для обеспечения соблюдения требований учета и налогообложения можно рекомендовать следующий перечень статей.

1. Оплата труда. На эту статью списывают расходы на оплату труда и премирование главных и старших агрономов, зоотехников, ветеринарных врачей, заведующих и бухгалтеров ферм и комплексов, учетчиков и др. Если главный специалист является одновременно заместителем руководителя по производству, то его оплату труда относят в состав общехозяйственных расходов. На основании первичных документов начисление оплаты труда и премий отражают записью: дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Отчисления на социальные нужды. В соответствии с начисленной заработной платой на основании ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования ф. 78-АПК делают запись: дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

3. Содержание основных средств общеотраслевого назначения. Это амортизация основных средств отраслевого назначения: дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» кредит счета 02 «Амортизация основных средств»,

4. Затраты на ремонт: дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» кредит счетов 23-1 «Ремонтные мастерские», 23-2 «Ремонт зданий и сооружений», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Транспортное обслуживание работ включает затраты на доставку рабочих к месту работы, на разъезды специалистов и т.п. При этом могут кредитоваться счета 23-3 «Машинно-тракторный парк», 23-7 «Гужевой транспорт», 23-4 «Автомобильный транспорт», или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если используется наемный транспорт.

Счет 25-3 в сельскохозяйственных предприятиях используется только в случае наличия персонала, специально выделенного для организации процесса переработки сельскохозяйственной и несельскохозяйственной продукции. В ООО «ПСХ Надежда» такого нет.

Действующими положениями определены несколько вариантов списания общепроизводственных расходов. В частности, их допускается списывать ежемесячно в плановом или нормативном размере к базе распределения. Можно списывать общепроизводственные расходы и ежеквартально в том же плановом или нормативном размере.

При распределении общепроизводственных расходов растениеводства сначала распределяют бригадные расходы. Для этого их сумму, учтенную в лицевом счете подразделения, делят на общую сумму затрат бригады за вычетом стоимости семян, получая таким образом коэффициент распределения.

При распределении общепроизводственных расходов растениеводства, относящихся ко всему предприятию, используют данные сводного производственного отчета по растениеводству без включения в них бригадных расходов.

...