Организационно-экономическая характеристика ООО "ПСХ Надежда"

В сельском хозяйстве помимо общих типовых форм отчетности составляются дополнительно специализированные формы отчетности, в которых раскрывается специфика деятельности сельскохозяйственных предприятий. Рассмотрим порядок составления этих специализированных форм.

Форма № 5-АПК Отчет о численности и заработной плате работников организации (Приложение №9). Данная форма отчетности отражает численность персонала работников сельскохозяйственного предприятия и их заработную плату.

Рассмотрим конкретно порядок составления данной формы.

В графе 3 отражают среднегодовую численность работников, по графе 4 показывают сумму начисленной за год заработной платы, а по графе 5 -выплаты социального характера.

По строке 010 в графе 3 отражают среднюю численность всех работников ООО «ПСХ Надежда» - 43 человека, а по строке 020 показывают численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве - 43 человека. Начислено за год заработной платы всего по организации 6772 тыс. руб.

По строке 030 указывают численность постоянных рабочих. К ним относятся рабочие, принятые на постоянную работу, т. е. без указания срока, на какой они приняты. По строкам 031 - 038 дается расшифровка к строке 030 по основным категориям работников, в том числе: 031 - трактористы-машинисты; 032 - операторы машинного доения, дояры; 033 - скотники крупного рогатого скота; 034 -- работники свиноводства; 035 -- работники овцеводства и козоводства; 036 -- работники птицеводства; 037 -- работники коневодства; 038-работники оленеводства.

По строке 040 отражают численность сезонных и временных работников. По строке 050 отражают численность служащих. По строке 051 показывают численность руководителей. По строке 052 отражают численность специалистов, занятых инженерно-техническими, экономическими и другими работами.

По строкам 130, 131 указывают число человеко-дней и человеко-часов, отработанных за год всеми работниками, среднесписочная численность которых была отражена по строке 010 в графе 3 отчета. Суммы по данным строкам составили 11 тыс. чел.-дней и 89 тыс. чел.-часов соответственно. По строке 140 показывают человеко-дни, отработанные на сельскохозяйственных работах привлеченными работниками. По строке 150 указывают численность работников списочного состава по состоянию на конец отчетного года - 44 человека, из них по строке 151 численность женщин - 19 человек. По строке 160 отражают оплату по тарифным ставкам, окладам, а по строке 170 - премии и надбавки. По строке 180 - оплату отпусков - 502 тыс. руб.. По строке 190 приводят стоимость бесплатно предоставленных работникам питания и продуктов. По строкам 210-300 показывают распределение затрат труда. По строке 210 растениеводство - 45 тыс. чел.-час., по строке 220 животноводство - 44 тыс. чел.-час.

Форма №8-АПК « Отчет о затратах на основное производство» (Приложение №11). В форме №8-АПК «Отчет о затратах на основное производство» отражают затраты на производство по основным отраслям (растениеводство, животноводство, вспомогательное производство и другие) в разрезе затрат:

ь материальные затраты (строка 100) (в том числе составляющие - строки 110 - 130);

ь затраты на оплату труда (строка 200);

ь отчисления на социальные нужды (строка 300);

ь амортизация (строка 400);

ь прочие затраты (строка 500).

Строка 600 предназначена для отражения всех затрат по основному производству.

Затраты подразделяются по графам:

ь всего на производство продукции (графа 3 - за отчетный год: строка 100 - 16391 тыс. руб., строка 200 - 6772 тыс. руб., строка 300 - 1954 тыс. руб., строка 400 - 1958 тыс. руб., строка 500 - 5909 тыс. руб., строка 600 -32984 тыс. руб.);

ь в том числе на производство продукции растениеводства (графа 5 - за отчетный период: строка 100 - 6887 тыс. руб., строка 200 - 2242 тыс. руб., строка 300 - 543 тыс. руб., строка 400 - 900 тыс. руб., строка 500 - 2056 тыс. руб., строка 600 - 12628 тыс. руб.);

ь в том числе на производство продукции животноводства (графа 7 - за отчетный период: строка 100 - 7736 тыс. руб., строка 200 - 4280 тыс. руб., строка 300 - 1048 тыс. руб., строка 400 - 1058 тыс. руб., строка 500 - 3067 тыс. руб., строка 600 - 17189 тыс. руб.).

По элементу «Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды» отражают оплату труда всего персонала основной деятельности хозяйства, включая привлеченных лиц, кроме оплаты труда работников жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений, торговли и общественного питания, детских учреждений и учебных заведений, капитального строительства и прочих видов деятельности. По этому элементу учитывают также оплату труда несписочного состава, отнесенную на основную деятельность, и заработную плату за погрузочно-разгрузочные работы, списанную в течении года на счета учета материальных ценностей.

По элементу «Материальные затраты» отражают вошедшую в себестоимость продукции стоимость продукции сельского хозяйства и промышленности, услуг сторонних организаций, используемых на производство продукции хозяйства. При этом материальные затраты в растениеводстве и животноводстве определяют упрощенным способом как разницу между затратами и прочими элементами кроме материальных затрат.

По данному элементу отражают в отчете основные составляющие материальных затрат: семена и посадочный материал (строка 110), корма сельскохозяйственного и промышленного производства (строка 112), минеральные удобрения (строка 115), химические средства растений (строка 116), электроэнергия (строка 117), нефтепродукты (120), запчасти, ремонтные и строительные материалы для ремонта (строка 123), оплату работ и услуг выполненных сторонними организациями (строка 124), и прочее.

По элементу «Амортизация» отражают суммы начисленной за год и отнесенной на производство амортизации, кроме отчислений по основным средствам жилищно-коммунального хозяйства, социальной сфере, детских учреждений, торговли, общественного питания, капитального строительства хозяйственным способом и тому подобное.

По элементу «Прочие затраты» учитывают налоги, относимые на затраты (налог на землю и тому подобное), сборы, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на командировки, подъемные, оплату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, износ по нематериальным активам, арендные платежи по арендованным земельным долям, страховые платежи по страхованию урожая сельскохозяйственных культур, лизинговые платежи, а также другие нематериальные затраты, входящие в себестоимость продукции.

Все цифровые показатели приведены в соответствии с формой №8-АПК «Отчет о затратах на основное производство» годовой бухгалтерской отчетности ООО «ПСХ Надежда» Большемурашкинского района Нижегородской области.

Форма №9-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» (Приложение №12). В форме № 9-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» отражаются затраты на производство продукции растениеводства и ее себестоимость. Заполняют форму на основе данных аналитического учета по субсчету 20-1 "Растениеводство".

Она состоит из двух разделов:

1. «Произведено продукции растениеводства»

2. «Реализовано продукции растениеводства».

Рассмотрим первый раздел «Произведено продукции растениеводства». В этот раздел включают данные о производстве всех видов продукции растениеводства и затраты на их выращивание.

Прежде всего, по каждой культуре отражают площади посевов. В ООО «ПСХ Надежа» выращивают озимые и яровые культуры (строка 010: графа 3 - 1000 и 4 - 860 га), многолетние травы (строка 230: графа 3 и 4 - 210 га), однолетние травы (строка 240: графа 3 - 60 и 4 - 200 га), кукуруза на силос и зеленый корм (строка 250: графа 3 и 4 - 100 га).

Вторым этапом при заполнении отчета является указание массы продукции, полученной по каждой культуре. Причем массу зерна указывают с учетом доработки, за вычетом неиспользуемых отходов и усушки после доработки, но включая полезные зерновые отходы в натуре в пересчете на полноценное зерно. В отдельной графе приводят сбор продукции с одного гектара (урожайность). В ООО «ПСХ Надежда» по зерновым культурам сбор зерна составляет всего 13958 ц (строка 011, графа 16) с урожайностью 16,2 ц/га (строка 011, графа 17), а после доработки 12097 ц (строка012, графа 16) с урожайностью 14,1 ц/га (строка 012, графа 17).

Третий этап состоит в заполнении по каждой культуре графы "Затраты -всего" на основе соответствующих данных аналитического учета по каждой культуре по счету 20-1 (за исключением затрат по полностью погибшим посевам, не давшим продукции) (строка 010 - 8176 тыс. руб.).

Затраты по каждой культуре подразделяют на основные составляющие (основные статьи затрат). Рассмотрим их на примере зерновых в ООО «ПСХ Надежда»: оплата труда с отчислениями на социальные нужды (графа 6 строка 010 -1109 тыс. рублей, семена и посадочный материал (графа 7 строка 010 -1298 тыс. рублей, удобрения минеральные (графа 8 строка 010 -1059 тыс. рублей, затраты на химические средства защиты растений (графа 10 строка 010 - 127 тыс. рублей, затраты на электроэнергию (графа11 строка 010 - 332 тыс. рублей, затраты на нефтепродукты (графа 12 строка 010 - 958 тыс. рублей, затраты на страхование (графа 12.1 строка 010 - 0 тыс. рублей, затраты по содержанию основных средств, используемых в растениеводстве (графа 13 строка 010 - 605 тыс. рублей).

Следующим этапом является определение себестоимости полученной продукции. Для этого сумму затрат по каждой культуре относят на полученную продукцию. В ООО «ПСХ Надежда» себестоимость всего по зерновым составляет 8160 тыс. руб. (графа 18 строка 012), а 1 ц - 674,55 руб. (графа 19 строка 012).

По каждому виду продукции в графе 20 указывают прямые затраты труда на продукцию (всего человеко-часов) - 28 тыс. руб. (графа 20 строка 012).

К форме № 9-АПК составляется несколько справок по основным отраслям растениеводства.

В справке о затратах под урожай будущего года указывают данные о незавершенном производстве: количество гектаров и суммы затрат под озимые зерновые (строка 331 - 300 га и 2115 тыс. руб. соответственно) и яровые культуры (пары и зябь) (строка 332 - 860 га и 10122729 тыс. руб.)

В справке о садоводстве, виноградниках и других многолетних насаждениях приводятся данные по каждой культуре о площадях, валовом сборе и затратах: всего по культуре и себестоимость единицы продукции. В ООО «ПСХ Надежда» таких культур нет.

В справке о землепользовании указывается общая земельная площадь (строка 550 - 1370 га) и с разбивкой по угодьям: всего сельскохозяйственных угодий (строка 560 -1370 га, из них пашня (строка 570 -1370 га).

Рассмотрим второй раздел «Реализовано продукции растениеводства». В данном разделе отражают операции по продаже продукции растениеводства, которая учитывается на счете 90 «Продажи». Показывают полную себестоимость проданной продукции растениеводства и выручку без суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспертной таможенной пошлины.

В этом разделе данные приводятся по следующим графам. В графе 3 приводят количество продукции растениеводства (в натуре), проданную в отчетном году (строка 740 «зерновые и зернобобовые культуры - всего» - 5099 ц, строка 741 «пшеница» - 3782 ц, строка 749 «ячмень» - 1317 ц). В графе 4 показывают полную фактическую себестоимость проданной продукции растениеводства, включая невозмещаемые заготовителями расходы по доставке и все сбытовые расходы на прочую продажу (строка 740 - 3440, строка 741 - 2473, строка 749 - 967). В графе 5 записывают фактически вырученные суммы от продажи продукции растениеводства, то есть фактически уплаченные или подлежащие уплате сельскохозяйственному предприятию, за вычетом суммы НДС, акцизов и экспортных таможенных пошлин (строка 740 - 2316 тыс. руб., строка 741 - 1748 тыс. руб., строка 749 - 568 тыс. руб.).

По строкам 740 - 970 отражают продажу собственной продукции растениеводства в непереработанном виде. В строке 980 отражают продажу переработанной продукции растениеводства собственного производства.

Строка 990 является итоговой. В графе 4 отражается полная себестоимость всей продукции растениеводства (3440 тыс. руб.). В графе 5 строки 990 отражается выручка от реализации всей продукции растениеводства (2316 тыс. руб.).

Форма № 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства» (Приложение №13). В эту форму включают данные о производстве всех видов продукции животноводства и затратах по выращиванию, доращиванию и откорму скота как собственного, так и поступившего от хозяйств-участников. Затраты по отраслям животноводства, не давшим продукцию, в форму не включаются.

В форме по строкам отражаются соответствующие данные по каждой отрасли животноводства: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство (без каракульского и смушкового), овцеводство каракульское и смушковое, птицеводство, коневодство племенное, пчеловодство, звероводство, рыбоводство, кролиководство, шелководство, прочие отрасли животноводства, всего по животноводству.

По графам в отчете отражаются показатели, характеризующие состояние каждой отрасли животноводства: среднегодовое поголовье, затраты на содержание (в том числе оплата труда с отчислениями на социальные нужды, корма, затраты на содержание основных средств). Далее в графах отражается выход продукции по каждой группе животных: наименование продукции, единица измерения, количество единиц. В последних графах определяется себестоимость каждого вида продукции животноводства: всего затрат, на единицу продукции, в том числе прямых.

Среднегодовое поголовье животных по каждой группе определяют путем суммирования количества кормо-дней животных за год (включая кормо-дни павших животных) и деления этой суммы на количество дней в году.

Затраты по содержанию соответствующего вида животных составляют данные аналитического учета по дебету субсчета 20-2 "Животноводство".

По графе "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" отражают только прямую оплату труда с отчислениями работников, занятых непосредственно в процессе производства животноводческой продукции (доярки, скотники, телятницы и т. д.).

По графе "Корма" показывают фактическую стоимость израсходованных на содержание всех видов кормов, включая себестоимость зеленой массы культурных пастбищ, сеяных кормов, скормленных животным путем выпаса. Затраты на приготовление кормов в кормоцехах и кормокухнях также указывают по данной статье.

По графе "Затраты на содержание основных средств" отражают затраты на содержание производственных зданий животноводческого назначения, рабочих машин и оборудования, используемых непосредственно в производстве продукции животноводства.

Продукцией животных на выращивании и откорме является их привес (прирост живой массы за вычетом массы павших животных).

Распределение затрат между отдельными видами животноводческой продукции, получаемой от отдельных видов животных, производят по установленному соответствующими методическими рекомендациями порядку: в молочном животноводстве между молоком и приплодом - 90 % на молоко и 10 % на приплод. Так, например, в ОПХ «Знамя Октября» разводят только крупный рогатый скот молочного направления, которое подразделяется на основное стадо молочного скота и животные на выращивании и откорме. Среднегодовое поголовье основного стада молочного скота 130 голов, затраты всего составляют 9763 тыс. руб., в том числе оплата труда с отчислениями на социальные нужды 2989 тыс. руб., корма 2998 тыс. руб., затраты на электроэнергию 313 тыс. руб., затраты на нефтепродукты657 тыс. руб., содержание основных средств 413 тыс. руб. Выход продукции включает: молоко 5924 ц, масса телят при рождении 36 ц, приплод 129 голов. Себестоимость и другие данные по производству продукции животноводства представлены в приложении.

Форма № 15-АПК «Наличие животных» (Приложение №14). В этой форме показывают наличие (количество) животных на начало и конец года и общую балансовую стоимость животных по их основным группам и видам: крупный рогатый скот - всего, в том числе коровы, из них молочного направления, быки-производители, нетели, телки старше двух лет; свиньи - всего, в том числе основные свиноматки, хряки, свиноматки проверяемые и т. д. Так, например, в ООО «ПСХ Надежда» всего КРС на начало года составляет 337 головы, а на конец года - 350. Первоначальная стоимость поголовья на 31.12.2013г. составляет 15725 тыс. руб.

Форма № 16-АПК «Баланс продукции» (Приложение №15). В данном отчете отражают движение сельскохозяйственной продукции за отчетный год. По каждому виду либо по группам продукции (зерновые, сахарная свекла, и т.д.) показывают наличие на начало года (ц), валовой сбор за вычетом неиспользуемых отходов, покупку и поступление со стороны и расход продукции по основным каналам ее использования: продажа продукции (включая возврат натуральных ссуд), расход на корм скоту, расход на семена, выдано и продано в порядке оплаты труда, передано в переработку, недостачи, хищения и порча, отнесенные на виновных лиц, потери при хранении, принятые за счет хозяйства, передано другим предприятиям и организациям при разделе хозяйства, прочий расход на хозяйственные нужды, и выводят остаток (наличие) на конец года. Так, например, в ООО «ПСХ Надежда» по зерновым культурам баланс продукции следующий: наличие на начало года 3890 ц, произведено 12097 ц; расход всего 10387 ц, реализовано всего 5099 ц, в том числе реализовано организациям и предприятиям 5099 ц, на семена 2741 ц, передано в переработку 2547 ц и наличие на конец года 5600 ц.

Форма №17-АПК «Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования» (Приложение №16). В данной форме приводится перечень основных сельскохозяйственных машин в ООО «ПСХ Надежда» и движение их за отчетный год: наличие на начало года, поступило (в том числе новые), выбыло (в том числе списано), наличие на конец года. В форме приводятся тракторы всех марок, тракторы, на которых смонтированы машины, тракторные прицепы, сеялки, сенокосилки тракторные, комбайны всего. Так, например, всего комбайнов в ООО «ПСХ надежда» на начало года составило 5 шт, поступлений и выбытий не было, остаток на конец года 5 комбайна.

Также здесь приводится раздел «Показатели по выработанной электроэнергии», в котором указывается всего энергетических мощностей (за отчетный период 2639 л. с. и за предыдущий год 2639л. с.), получено электроэнергии - за отчетный период 190 тыс. кВт*ч, за предыдущий период 191 тыс. кВт*ч, отпущено электроэнергии всего и в том числе на производственные нужды за отчетный год 190 тыс. кВт*ч, а за предыдущий год 191 тыс. кВт*ч, в том числе на производственные нужды за отчетный год 183 тыс. кВт*ч, а за предыдущий год 184 тыс. кВт*ч

5.АУДИТ И КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННАЯ РАБОТА

Порядок проведения внутреннего аудита. Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей.

Цель внутреннего аудита -- помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита осуществляется ревизионной комиссией или штатными сотрудниками бухгалтерии.

Основная задача внутреннего аудита -- решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:

ь содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

ь объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

ь сложившейся системы управления экономического субъекта;

ь состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры).

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников.

Как правило, функции внутреннего аудита включают:

ь проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

ь проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

ь проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

ь проверку деятельности различных звеньев управления;

ь оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

ь проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

ь работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

ь оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

ь специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

ь разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Порядок проведения внешнего аудита. Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

1. предварительное планирование;

2. изучение системы бухгалтерского учета;

3. оценка системы внутреннего контроля;

4. установление уровня существенности;

5. построение аудиторской выборки;

6. подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии).

Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п.

Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов.

Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета.

Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета.

Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться.

Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Т.е. величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

ь заключены ли договора поставки продукции;

ь реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

ь правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;

ь соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты.

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.

Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

Результатом работы аудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:

1. Инспектирование - это проверка записей, документов или материальных активов. Этот метод в приведенной программе аудита товарных операций используется во всех пунктах аудиторских процедур.

2. Наблюдение - это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (наблюдение аудитора за пересчетом материальных ценностей или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

3. Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта. Запрос по форме может быть как официальный письменный, адресованный третьим лицам, так и неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта.

4. Пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

В процессе проверки аудиторы составляют рабочие документы, являющиеся основой для подтверждения объема и качества выполняемой ими работы и обоснованности сделанных ими выводов.

Рабочие документы составляются по произвольной форме, однако они должны содержать необходимую справочную информацию о клиенте; краткое описание выполненной работы; метод проведения аудита (сплошной или выборочный); замечания по результатам проверки; перечень документов, не представленных для проверки; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; описание системы внутрихозяйственного контроля в проверяемой организации (с выделением слабых мест и положительных сторон); программа аудита с отметками о ходе ее выполнения и причинах отклонений; объяснения и справки персонала проверяемой организации по вопросам, заданным аудитором; прочие другие свидетельства и разъяснения.

В результате именно на основании рабочих документов аудитора производятся выводы и рекомендации, отражаемые затем в аудиторском заключении. Поэтому все основания для таких выводов должны недвусмысленно опираться на рабочие документы аудитора.

Необходимо обратить особое внимание на конфиденциальный характер рабочих документов аудитора, которые могут представляться в распоряжение третьих лиц только с разрешения клиента.

Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения - таким образом, вся информация, как собранная аудитором и отраженная в его рабочих документах, так и предоставленная им исполнительной дирекции и общему собранию акционеров, может составлять коммерческую тайну.

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ по результатам осуществляемой проверки аудитор (аудиторская фирма) должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Аудиторское заключение не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность, не существуют.

Если в результате аудиторской проверки экономический субъект устранил существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учете, в соблюдении законодательства, а также внес соответствующие поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе прохождения практики были рассмотрены основные аспекты организации бухгалтерского финансового учета, бухгалтерского управленческого учета, бухгалтерской финансовой отчетности и аудита ООО «ПСХ Надежда». По результатам прохождения практики можно сделать вывод, что в ООО «ПСХ Надежда» не ведут учет затрат и исчисление себестоимости промышленных производств, также не ведут учет затрат и исчисление себестоимости в обслуживающих производствах.

Бухучет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, которая состоит из 4 работников. В ООО «ПСХ надежда» для ведения учетов используется компьютерная программа "1С: Предприятие", версия 8, Комплексная конфигурация (в электронном виде с последующим выводом на бумажные носители).

В качестве внутренних нормативных документов в области бухгалтерского учета на предприятии разработаны: