Организационно-экономическая характеристика ООО "ПСХ Надежда"

На основе распределения общепроизводственных расходов растениеводства делают запись на каждую культуру, вид работ: дебет счета 20-1 «Растениеводство» кредит счета 25-1 «Общепроизводственные расходы (растениеводства)».

Аналогично распределяют общепроизводственные расходы животноводства и промышленных производств.

На основании подобных расчетов сумм общепроизводственных расходов отражают по кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы» в лицевом счете по общепроизводственным расходам, и комплексной статьей переносят на дебет соответствующих аналитических счетов в лицевых счетах по основным производствам.

На конец года счет 25 закрывается и переходящего сальдо не имеет.

Учет общехозяйственных расходов. В состав общехозяйственных расходов включают расходы по управлению и хозяйственному обслуживанию предприятия в целом. Такие расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По экономическому содержанию это счет по учету хозяйственных процессов, по структуре и назначению - основной, собирательно-распределительный счет. На дебет счета в течение года сельскохозяйственные предприятия относят суммы затрат по управлению и хозяйственному обслуживанию предприятия, а в конце года такие расходы списывают на соответствующие объекты учета в соответствии принятой в учетной политике методики.

Статьи:

1. Оплата труда. На эту статью целесообразно относить суммы заработной платы административно - управленческого и хозяйственного персонала. Списание заработной платы сопровождается записью:

Дебет счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2. Отчисления на социальные нужды.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

3. Командировочные и служебные перемещения.

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На эту же статью в сопровождении такой же бухгалтерской записи относят подъемные при перемещении работников по распоряжению вышестоящей организации либо по договору между предприятием и нанимаемым работником, а также подъемные молодым специалистам, направленным на работу после окончания учебного заведения вышестоящей организацией либо принятым на работу по контракту.

4. Конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы. Это расходы на приобретение канцелярских, письменных принадлежностей и материалов, изготовление и приобретение бухгалтерских книг, книг по делопроизводству, бланков и ведомостей, на переплет и брошюровку документов, типографские расходы, оплата разного рода почтовых отправлений, приобретение справочной и периодической литературы, оплата за пользование телефонами и за междугородние переговоры, служебные теле- и радиопрограммы.

5. Содержание основных средств. На эту статью относят амортизацию основных средств общехозяйственного назначения: контор, складских помещений и кладовых, шоссейных дорог, парковых насаждений, мостов, пожарных гаражей и автомобилей, противопожарного инвентаря, автомобильных весов, измерительных приборов и лабораторного оборудования общего назначения и др.: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 02 «Амортизация основных средств». По этой же статье показывают стоимость ремонта указанных основных средств или суммы создаваемого резерва на ремонт указанного имущества:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

кредит счетов 23-1 «Ремонтные мастерские», 23-2 «Ремонт зданий и сооружений, 96 «Резервы предстоящих расходов».

При необходимости на эту статью списывают стоимость топлива для машин и оборудования общехозяйственного назначения:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

кредит счета 10-4 «Топливо».

6. Противопожарные мероприятия. К расходам на такие мероприятия относят затраты на зарплату пожарных и начисления в нормативных размерах, содержание пожарных лошадей и автомобилей, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов пожарной охраны, износ боевого обмундирования, стоимость материалов для зарядки огнетушителей, затраты на оплату вневедомственной пожарной охраны.

7. Охрана труда и техника безопасности - это расходы на технику безопасности общехозяйственного характера, на производственную санитарию, приобретение справочников и плакатов по охране труда, организацию выставок, докладов и лекций по охране труда и технике безопасности.

8. Транспортное обслуживание работ. Это затраты на транспортировку работников на работы общехозяйственного характера, стоимость услуг автомобильного и гужевого транспорта, тракторов в транспорте, наем стороннего служебного транспорта.

9. Прочие расходы. По этой статье можно списывать расходы на изобретательство и рационализацию, изготовление и испытание моделей и образцов. На эту же статью относят расходы на содержание выделяемых персоналу бесплатных квартир, их отопление и освещение, расходы на оплату научно-исследовательских разработок, по обмену передовым опытом, изучению передовых методов труда и новых технологических приемов, по подготовке экспонатов для ярмарок и выставок. Здесь также показывают недостачи и потери материальных ценностей, затраты по ошибочно засланным грузам, налог на пользователей автодорог (если его уплачивает предприятие), налог на землю.

Аналитический учет общехозяйственных расходов организуют по местам их возникновения, т.е. по каждой комплексной бригаде, отделению, а также на уровне всего хозяйства. В конце года такие расходы распределяют сначала на уровне производственных подразделений, а затем те расходы, которые относятся ко всему предприятию.

Как и общепроизводственные, общехозяйственные расходы можно распределять ежемесячно или ежеквартально в нормативном или плановом размере. Однако чаще всего на практике такие расходы распределяют в конце года.

Объектами распределения общехозяйственных расходов являются аналитические счета растениеводства, животноводства, промышленных производств. Особым объектом является стоимость реализованных на сторону работ и услуг своих вспомогательных производств.

В ряде случаев часть общехозяйственных расходов списывают на накладные расходы строительства, осуществляемого хозяйственным способом. Это делают при условии, что на закладку и выращивание молодых многолетних насаждений отсутствует смета накладных расходов или на предприятии нет специального руководящего персонала капитальным строительством, а руководство и хозяйственное обслуживание строительства осуществляет административный персонал предприятия.

В другом случае на предприятии и может быть такой персонал, но фактические накладные расходы строительства меньше, чем предусмотрено сметой капитального строительства.

В первую очередь распределяют общехозяйственные расходы отделений и комплексных бригад и относят на себестоимость продукции, которая в них произведена. На втором этапе распределяют общехозяйственные расходы, относящиеся ко всему предприятию, при этом в состав учтенных затрат не включают общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы отделений и комплексных бригад.

Не списывают общехозяйственные расходы на затраты по орошению, осушению земель, на амортизацию и затраты на ремонт основных средств растениеводства и другие аналогичные расходы, подлежащие распределению, на затраты предприятий общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства, пекарен, ремонтно-пошивочных мастерских, парикмахерских, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и других объектов культурно-бытового назначения. Не относят общепроизводственные расходы и на затраты вспомогательных производств.

В конце года общехозяйственные расходы распределяют одновременно с распределением общепроизводственных расходов.

Суммы общехозяйственных расходов списываются полностью и на конец года счет 26 «Общехозяйственные расходы» переходящего сальдо не имеет.

3.6 Учет затрат и исчисление себестоимости в обслуживающих производствах и хозяйствах

учет капитал затрата себестоимость

В ООО «ПСХ Надежда» учет по 29 счету не ведется ввиду отсутствия на балансе предприятия услуживающих хозяйств.

Затраты в этих производствах и хозяйствах учитывают на счете 29 с выделением субсчетов по видам производств.

29.1 Жилищно-коммунальное хозяйство

29.2 Производства бытового обслуживания населения

29.3 Предприятия общественного питания

29.4 Детские дошкольные учреждения

29.5 Учреждения культурно-бытового назначения

29.6 Прочие производства и хозяйства

Счет активный, операционный, калькуляционный по его дебету отражают затраты в соответствующих производствах и хозяйствах по кредиту - выход продукции.

Для учета операций по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчету 1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» открывают аналитические счета, на которых раздельно учитывают затраты по видам деятельности: эксплуатация жилого фонда, коммунальное хозяйство, целевые расходы и сборы. Характерная особенность жилищно-коммунального хозяйства состоит в том, что производимые им расходы покрываются (полностью или частично) за счет установленной платы (квартирная плата, плата за общежитие и т.д.).

На кредите аналитических счетов по эксплуатации жилого фонда учитывают поступление от пользователей (в соответствии с видами поступлений). В частности, доходы по жилищному хозяйству учитывают по следующим статьям: квартирная плата, арендная плата за нежилые помещения, сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов домохозяйства, прочие доходы домохозяйства.

В первой статье отражают суммы квартирной платы за жилую площадь, занятую квартиросъемщиками. Суммы целевых сборов за отопление, освещение и т.п. сюда не включают. Квартирную плату взимают по установленным ставкам за один квадратным метр жилой площади и относят с кредита счета 29 на дебет счета 76, субсчет 5.

Приобретенные объекты жилищного фонда за счет собственных или заемных средств учитывают по первоначальной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Жилищный фонд», в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В жилищно-коммунальном хозяйстве производятся различные целевые расходы, которые покрываются за счет соответствующих целевых сборов с квартиросъемщиков. К ним относятся: расходы на отопление, водоснабжение, освещение помещений, канализацию, очистку выгребных ям в домах, не имеющих канализации, пользование газом, радиотрансляционными точками, горячим водоснабжением и т.п. Отдельные виды из этих услуг квартиросъемщикам предоставляет хозяйство, другие (например, освещение) выполняют специализированные организации; хозяйство оплачивает их счета, а квартиросъемщики возмещают в порядке целевых сборов расходы.

В составе расходов по центральному отоплению учитывают отнесенную на домохозяйство со счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 5 «Энергетические производства (хозяйства)», стоимость теплоснабжения. На целевые расходы по освещению относят стоимость электроэнергии, затраченной на нужды домохозяйства согласно показаниям счетчиком. Стоимость электроэнергии списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 5.

В состав расходов по водоснабжению входит стоимость подаваемой воды, включая расходы на содержание водораспределительной сети, относимые на целевые расходы домохозяйства со счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 6 «Водоснабжение».

Расчеты в жилищно-коммунальном хозяйстве с квартиросъемщиками по оплате за жилплощадь и коммунальные услуги ведут следующим образом. Каждому квартиросъемщику выдается расчетная книжка по оплате за квартиру и коммунальные услуги. В нее входят расчет платежей за месяц (по всем видам), а также формы извещений и квитанций. Титульный лист книжки, а также расчет платежа по лицевому счету, номер лицевого счета в квитанциях и извещениях заполняют в домохозяйстве (на всех экземплярах квитанций и извещений). Ежемесячно квартиросъемщик заполняет квитанцию и извещение, вносит положенную сумму оплаты, после чего расчетная книжка с отметкой на корешках о суммах платежей возвращается квартиросъемщиками, учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты с квартиросъемщиками».

Статьи затрат:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды». По этой статье отражают суммы начисленной оплаты труда персонала стационарных столовых - поваров, раздатчиц, подсобных рабочих и прочего персонала, и отчисления на социальное, медицинское страхование, в пенсионный фонд по тому же персоналу;

2. «Сырье для переработки». На эту статью относят израсходованные на приготовление пищи продукты. Отпущенные в столовую продукты по установленным отпускным ценам отражают на счете 90 «Продажи»;

3. «Содержание основных средств». По этой статье отражают расходы на содержание помещений столовых (кроме возмещаемых хозяйством). На эту статью относят также суммы начисленной амортизации и отчислений (затрат) на ремонт по основным средствам, используемым в столовых;

4. «Работы и услуги». По этой статье отражают стоимость выполненных для столовых работ и услуг сторонних организаций и вспомогательных производств своего хозяйства (кроме возмещаемых хозяйством);

5. «Прочие расходы». По этой статье отражают прочие виды расходов на содержание столовых, не вошедшие в предыдущие статьи: стирка и починка столового белья, лужения посуды, расход мелкого инвентаря и др.

В составе счета 29 по субсчету 4 «Детские дошкольные учреждения «сельскохозяйственных предприятия, не передавшие эти учреждения на баланс районных организаций, ведут учет затрат по детским учреждениям: детским садам, яслям и т.п. На каждое детское учреждение, находящееся на балансе хозяйства, открывают отдельный аналитический счет.

Списание и расход продуктов производят по установленным ценам, часто значительно отличающимся от цен их оприходования, поэтому эти операции отражают через счет 90 «Продажи» таким же путем, как это делают в столовых.

Все расходы на содержание детских учреждений относят на дебет счета 29 с кредита счетов в зависимости от вида расходов: 70, 69, 96 - на суммы начисленной оплаты труда, отчислений на социальные нужды и в резерв на отпуска; 10 - на стоимость списанных материальных ценностей; 23 - на стоимость услуг вспомогательных производств; 90 - на списанные продукты по ценам реализации; 50, 71 - на мелкие денежные расходы; 60, 76 - на суммы оплаты счетов разных организаций.

3.7 Закрытие операционных и результативных счетов

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Этот заключительный этап является не менее важным, чем текущий учет на протяжении года. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительно закрыт.

Закрытие счетов следует проводить в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета. Это значит, что определение, распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (калькуляционных разниц) и выведение финансовых результатов осуществляют непосредственно в системе аналитического и синтетического учета и контролируют путем сверки оборотов либо другими приемами проверки правильности записей в бухгалтерских регистрах.

Закрытие счетов вспомогательного производств.

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги практически для всех отраслей и видов деятельности в хозяйстве, то есть имеют наибольшее число потребителей, этот счет закрывают в первую очередь.

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства предприятия. К ним относятся: ремонт основных средств, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, электро-, водо-, тепло- и газоснабжение, холодильные установки, тарное и тароремонтное производства, а также работы и услуги, потребляемые либо в основных производствах, либо в прочих отраслях деятельности (строительство, капитальный ремонт и т. п.).

На дебет счета 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам; с кредита эти затраты списывают по назначению в соответствии с выполненной работой. Как правило, затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с корректированием в конце года до фактической себестоимости.

Для большинства хозяйств наиболее целесообразна следующая очередность закрытия счетов вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, газоснабжение, теплоснабжение, гужевой транспорт, автотранспорт, ремонтные производства, машинно-тракторный парк.

Электроснабжение. Стоимость потребленной электроэнергии ежемесячно относят на счета потребителей (на счета прочих вспомогательных производств, растениеводства, животноводства и т. д.) по плановой оценке киловатт-часа.

В конце года на основании записей по счету 23 "Вспомогательные производства", субсчет 5 "Энергетические производства (хозяйства)", определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Для этого общую сумму затрат, учтенных по дебету аналитического счета электроснабжения, делят на количество выработанной за год электроэнергии.

Затем подсчитывают отклонения фактической себестоимости электроэнергии от плановой оценки, по которой затраты ее были списаны в течение года. На сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам (дополнительную запись - при перерасходе и запись методом "красное сторно" - при экономии). Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.

Водоснабжение. Этот аналитический счет закрывают после закрытия счета "Электроснабжение", так как насосные установки по подаче воды работают с помощью электромоторов, т. е. являются потребителями электроэнергии. Однако если в хозяйстве насосные установки приводятся в действие с помощью двигателей внутреннего сгорания, то счет "Водоснабжение" может быть закрыт первым.

Единицей исчисления себестоимости по водоснабжению является кубометр воды. В течение года потребленную воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость кубометра воды и суммы калькуляционных разниц. Себестоимость кубометра воды исчисляют делением всей суммы затрат на общее количество воды, поданной собственными водокачками и водоснабжающей организацией. Разница между фактической и плановой себестоимостью в расчете на кубометр воды является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционную разницу на счета потребителей воды.

После распределения и списания калькуляционной разницы счет "Водоснабжение" полностью закрывается, в заключительном балансе хозяйства сальдо не имеет.

Порядок составления расчета на списание калькуляционных разниц по водоснабжению такой же, как и по электроснабжению. Единственное отличие состоит в том, что в случае потребления воды на нужды электроснабжения это количество воды из расчета исключают, поскольку счет "Электроснабжение" уже закрыт.

Аналитические счета "Теплоснабжение" и "Газоснабжение" закрывают в таком же порядке. Очередность закрытия их с учетом конкретных условий хозяйства может быть различной в пределах счета 23 (их можно закрывать и после аналитического счета "Автомобильный транспорт", если автотранспорт производит большие услуги для этих производств).

Автомобильный транспорт. Учет затрат по автотранспорту рекомендуется вести раздельно с учетом специализации автомобилей. Для этого к счету 23 "Вспомогательные производства" субсчета "Автомобильный транспорт" открываются отдельные аналитические счета, на которых учитываются затраты по грузовому, легковому, пассажирскому автотранспорту и автомашинам специального назначения.

В течение года выполненную автотранспортом работу списывают ежемесячно по кредиту счета автомобильного транспорта согласно плановой себестоимости и относят на дебет счетов потребителей услуг. В конце года после расчета фактической себестоимости автоперевозок определяют отклонения фактических затрат от плановых. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет, устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат. Количество тонно-километров, принимаемых в расчет, находят с учетом исключения из общего количества выполненных работ, относящихся к уже закрытым счетам, и работ по самообслуживанию. В итоге калькуляционную разницу распределяют лишь на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты. Затраты по пассажирскому транспорту и по специальным машинам относятся на потребителей услуг пропорционально количеству машино-дней и их плановой себестоимости.

При закрытии счета "Автомобильный транспорт" и распределении отклонений следует иметь в виду, что их не всегда списывают на те счета, на которые были отнесены в течение года затраты по автотранспорту.

Ремонтное производство. Следующим этапом в закрытии счета 23 "Вспомогательные производства" является закрытие субсчетов 1 "Ремонтные мастерские" и 2 "Ремонт зданий и ее сооружений". Эти субсчета закрывают по-разному в зависимости от применяемого в хозяйстве метода учета затрат на ремонт. Объектами калькуляции являются отремонтированные объекты и изготовленные изделия, калькуляционной единицей -- 1 шт. Если в затраты основного и других производств включают фактические расходы на ремонт, то с данных субсчетов их списывают непосредственно на счета 20 "Основное производство" (субсчета 1, 2, 3), 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. (в зависимости от целевого использования объекта ремонта). Если же в хозяйстве в затраты производства включают нормативные отчисления в ремонтный фонд, то с субсчетов 1, 2 счета 23 затраты списывают за счет созданного ремонтного фонда в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд".

Независимо от применяемого метода учета затрат на ремонт практически по данным субсчетам затраты списывают и относят по назначению в течение года по мере завершения ремонта (в том числе и затраты по законченному ремонту за счет ремонтного фонда). При этом, как правило, в затраты по ремонту включают в нормативном размере и накладные (цеховые) расходы ремонтной мастерской.

Закрытие данных субсчетов в конце года сводится, по существу, к корректировке списанных в течение года накладных расходов ремонтной мастерской, а также расходов на ремонт зданий и сооружений. На конец года сальдо по субсчетам 1 "Ремонтные мастерские" и 2 "Ремонт зданий и сооружений" счета 23 "Вспомогательные производства" может оставаться лишь в пределах незавершенного производства по капитальному ремонту зданий и сооружений или техники в ремонтной мастерской. В балансе это сальдо присоединяют к счету 97 "Расходы будущих периодов" и показывают по этой статье.

Машинно-тракторный парк. В связи с тем, что по счету 23-3 "Машинно-тракторный парк" (далее по тексту - МТП) применяют особый порядок учета в зависимости от вида машинно-тракторных работ (транспортные работы тракторов, сельскохозяйственные работы), порядок его закрытия имеет свои особенности.

К счету 23-3 "Машинно-тракторный парк" могут открываться аналитические счета "Машинно-тракторный парк на транспортных работах" и "Машинно-тракторный парк на полевых (сельскохозяйственных) работах".

По данному субсчету (23-3) в течение года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ.

Следовательно, в конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам сводится к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация основных средств, отчисления (затраты) на ремонт основных средств (по этим двум статьям, если в течение года затраты списывались в плановом размере, в конце года делают корректировку списанных сумм), прочие производственные затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов) и корректировка списанных сумм по транспортным работам тракторов.

По статье "Амортизация основных средств" суммы амортизационных отчислений по основным средствам машинно-тракторного парка (тракторы, тракторные прицепы, гаражи, навесы, машинные дворы, площадки для хранения техники и т. п.) распределяют пропорционально объему выполненных механизированных работ в условных эталонных гектарах или корректируют списанные в течение года суммы.

В таком же порядке распределяют в конце года затраты, учтенные по статьям "Отчисления (затраты) на ремонт основных средств" и "Прочие затраты".

По всем этим статьям затраты списывают без включения сумм, относящихся к транспортным работам тракторов (за исключением транспортных работ в растениеводстве).

После списания сумм по всем перечисленным статьям на субсчете остаются затраты, относящиеся к транспортным работам тракторов (за исключением таких работ в растениеводстве). Эти суммы составляют фактическую себестоимость транспортных работ (без работ в растениеводстве). Завершающим этапом в закрытии субсчета является доведение плановой себестоимости транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке условного эталонного гектара. После этого субсчет закрывают, и в заключительном балансе он остатка не имеет.

Закрытие счетов учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

После закрытия счетов вспомогательных производств, включая затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка, закрывают счета общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов. При этом, если на счете 97 числятся затраты, которые должны быть отнесены на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в первую очередь приступают к списанию затрат по счету 97. К числу таких расходов могут относиться затраты на устройство временных сооружений (некапитального характера) на полевых станах, аренду помещений общепроизводственного и общехозяйственного назначения, подписку на научно-техническую литературу, абонементную плату за пользование телефоном и т. д.

При списании со счета 97 затрат на издержки отчетного года составляют ведомость, в графах которой отражают каждый вид расходов, подлежащий отнесению на затраты текущего года. В ведомости важно правильно определить по каждому виду сумму расходов, подлежащих списанию со счета 97.

Так, арендные платежи относятся на затраты того периода, за который они уплачены; аналогично поступают с платежами за периодические издания, за пользование телефоном и т. п. По затратам, которые списывают со счета 97 на счета основного производства (устройство летних лагерей для скота, силосных траншей и т. п.), важно правильно установить базу для распределения их на конкретные объекты учета затрат. Наиболее правильный принцип - учет степени действительного использования данного объекта по соответствующей учетной группе. Если это оказывается невозможным, то затраты распределяют пропорционально условным показателям (условное поголовье и др.).

Учтенные на счете 97 отдельной статьей суммы начисленной амортизации по внутрихозяйственным производственным мелиоративным фондам списывают равными долями в течение трех лет на те объекты учета затрат по субсчету 20-1 "Растениеводство", к которым относятся соответствующие мелиоративные фонды.

Следующим этапом в закрытии счетов является распределение на основные отрасли сумм расходов по организации и управлению производством, т. е. закрытие счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Общепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем культурам (группам культур) и видам незавершенного производства, учтенным на субсчете 20-1 "Растениеводство". Общепроизводственные расходы растениеводства не относят на особые аналитические счета, открываемые в составе субсчета 20-1 для учета затрат, подлежащих распределению (нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и амортизацию, затраты на орошение и др.).

Общепроизводственные расходы в животноводстве распределяют по всем видам и группам скота, учтенным на субсчете 20-2 "Животноводство".

Почти все расходы на счете 25 "Общепроизводственные расходы" к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного производства на счете 25 почти не отражается. Исключением могут быть случаи расхода соломы на общепроизводственные цели. Естественно, что стоимость побочной продукции растениеводства войдет в общепроизводственные затраты по цене оприходования.

На правильность распределения общепроизводственных расходов влияет последовательность закрытия аналитических счетов счета 25. Поэтому следует придерживаться той последовательности, которая дает наибольшую точность в распределении затрат на объекты исчисления себестоимости.

Общее закрытие 25 счета делают на основании. В эту ведомость включают суммы общепроизводственных расходов, подлежащие распределению. Основанием для распределения таких расходов по каждому объекту учета затрат основного производства являются суммы основных затрат (без затрат на организацию и управление производством), за исключением затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Путем вычитания этих статей из основных затрат по каждому объекту учета получают базу для распределения общепроизводственных расходов.

Следует учесть, что в базу для распределения общепроизводственных расходов включают соответствующие затраты только за календарный год. Это значит, что все расходы, учтенные на счете 25, распределяют и по переходящему на будущий год незавершенному производству, но не относят на незавершенное производство, переходящее с прошлых лет. Делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на общую базу рассчитывают коэффициент для распределения. После этого по каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся общепроизводственных расходов путем умножения базы для распределения по этому объекту на найденный коэффициент.

На основании ведомости общепроизводственные расходы списывают по кредиту счета 25 и относят на дебет счетов основных производств (субсчета 20-1, 20-2) согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски по счетам сумм, отраженных в ведомости, счет 25 "Общепроизводственные расходы" полностью закрывают, и он в заключительном балансе сальдо не имеет.

Аналогично 25 закрывают счет 26 "Общехозяйственные расходы". Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращаемых на уменьшение непроизводительных расходов, распределяют в конце года на счета основных производств, включая работы под урожай будущего года, и относят в установленном размере на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству, произведенному хозяйственным способом, закладке и выращиванию многолетних насаждений.

Соответствующую долю общехозяйственных расходов включают также в себестоимость услуг и работ вспомогательных и обслуживающих производств, выполненных на стороне. Для этого предварительно в соответствии со стоимостью выполненных на сторону работ и услуг по счету 90 расчетным путем определяют базу для распределения, то есть из суммы основных расходов исключают затраты на сырье и материалы.

Для закрытия счета 26 составляют ведомость распределения затрат, в которой по каждому объекту учета расходов на основные производства показывают базу для распределения затрат таким же путем, как и на общепроизводственные расходы.

На основании составленной ведомости общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 и относят на накладные расходы строительства (по счету 08); на счета 90 "Продажи" - по работам, выполненным на сторону вспомогательными и обслуживающими производствами; 20 "Основное производство", субсчета 1 "Растениеводство", 2 "Животноводство", 3 "Промышленное производство". После отнесения по назначению сумм, отраженных в ведомости, счет 26 "Общехозяйственные расходы" полностью закрывается и в заключительном балансе сальдо не имеет.

Закрытие счетов основного производства.

Закрытие счета 20 "Основное производство" осуществляется с последовательного закрытия субсчетов 20-1 "Растениеводство", 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промышленные производства".

Аналитические счета по субсчету 20-1 "Растениеводство" закрывают по-разному. Можно выделить три группы аналитических счетов в зависимости от порядка их закрытия:

1) счета затрат, подлежащих распределению в конце года (нераспределенная амортизация, нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и т. д.);

2) счета затрат под культуры (группы культур) урожая текущего года;

3) счета затрат под урожай будущих лет.

Аналитические счета последней группы затрат отражают незавершенное производство в растениеводстве, поэтому на конец года их показывают в отчетном балансе и, следовательно, не закрывают. Процесс закрытия аналитических счетов по растениеводству, таким образом, сводится к закрытию счетов первой и второй групп.

В ООО «ПСХ Надежда» применяется второй способ списания калькуляционных разниц. После закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению, на субсчете 20-1 останутся лишь аналитические счета затрат под соответствующие культуры (группы культур) или виды работ. Закрытие аналитических счетов затрат под культуры (группы культур) урожая текущего года и составляет основу всей последующей работы по закрытию счетов растениеводства.

К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20-1 на дебете сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на кредите - выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат - экономию или перерасход в затратах. Закрытие субсчета 20-1 и заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению.

Для закрытия аналитических счетов по субсчету 20-1 совмещают расчет себестоимости и распределение выявленных калькуляционных разниц по направлениям использования продукции. Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту аналитических счетов, и получают сумму отклонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений (экономия или перерасход) распределяют по каждому виду продукции в соответствии с направлением ее использования. При этом из распределения исключают продукцию, списанную в течение года на уже закрытые счета. Побочная продукция не корректируется и остается в оценке по стоимости ее оприходования.

На субсчете 20-2 "Животноводство" в отличие от субсчета 20-1 аналитические счета по содержанию однородны. Этот счет практически не имеет счетов нераспределенных затрат, кроме затрат в кормоцехах и кормокухнях, поэтому закрытие начинают именно с них. Аналитические счета затрат на содержание кормоцехов и кормокухонь закрывают распределением учтенных на них сумм на счета учета затрат по соответствующим группам животных пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов.

К закрытию счетов животноводства приступают только после распределения калькуляционных разниц по растениеводству и переработке его продукции, так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств. Вся такая продукция должна быть включена в затраты животноводства по ее фактической себестоимости. Счета переработки продукции животноводства закрывают после закрытия соответствующих счетов затрат на данную продукцию. Например, счет "Переработка молока" по субсчету 20-3 закрывают после счета "Молочное стадо" по субсчету 20-2, "Забой скота" по субсчету 20-3 - после счетов затрат на выращивание скота.

Немаловажное значение для определения последовательности закрытия счетов имеет также то обстоятельство, что в животноводстве значительную долю составляет внутренний оборот: приплод, полученный от основного стада, используют в хозяйстве для доращивания, молоко - на выпойку телят и т. д. Поэтому при закрытии счетов учитывают последовательность движения продукции как в межотраслевом обороте (субсчета 20-2 и 20-3), так и во внутриотраслевом (в пределах субсчета 20-2). Счета по учету затрат животноводства закрывают строго на основании расчета фактической себестоимости.

Счета учета промышленного производства по субсчету 20-3, как и по другим отраслям, закрывают на основании расчета фактической себестоимости. По промышленным производствам особенно важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов. Как уже отмечалось, эти счета закрывают в тесной увязке со счетами учета затрат по растениеводству и животноводству. После закрытия счетов по учету затрат растениеводства и до закрытия счетов по учету затрат животноводства закрывают аналитические счета промышленных производств по переработке продукции растениеводства.

Аналитические счета по переработке продукции животноводства закрывают только после закрытия соответствующих счетов по субсчету 20-2. Например, аналитический счет по переработке продукции молока закрывают только после списания калькуляционных разниц по себестоимости молока, т. е. после закрытия аналитического счета основного молочного стада субсчета 20-2, соответственно аналитический счет "Забой скота" - после закрытия аналитических счетов по выращиванию и откорму скота субсчета 20-2.

При закрытии субсчета 20-3 по каждому аналитическому счету подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты и выводят калькуляционные разницы, которые списывают в полном соответствии с направлением использования продукции промышленных производств. По этому счету, как и по другим, продукцию, отнесенную на уже закрытые счета, из расчета исключают. Начинают закрытие субсчета 20-3 с распределения общепроизводственных (цеховых) расходов в том случае, если они учтены на отдельных аналитических счетах в составе субсчета 20-3.

Промышленные предприятия могут обслуживать не только потребности хозяйства, но и выполнять работы на сторону. В таких случаях при закрытии соответствующего счета рассчитывают себестоимость единицы работы и списывают на счет 90 "Продажи" суммы затрат, приходящихся на объем работ, выполненных в соответствии с заказами на сторону.

После закрытия счетов вспомогательных и основных производств по растениеводству и животноводству и списания потерь от брака плановая себестоимость продукции и услуг по дебету субсчета 20-3, как и по другим счетам, будет доведена до фактической.

В результате заключительных записей по счетам затрат на конец года все аналитические счета в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) производств и отраслей (кроме затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов) оказываются закрытыми. После этого приступают к отражению в регистрах операций, связанных с закрытием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Закрытие счетов учета финансовых результатов.

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 "Продажи", а также счета 91 "Прочие доходы и расходы" выводятся финансовые результаты деятельности. К моменту закрытия счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" все счета основных, вспомогательных и обслуживающих производств полностью закрыты (в части завершенных производственных процессов), а калькуляционные разницы по продукции, работам и услугам этих производств отражены по соответствующим счетам, в том числе и по дебету счета 90. Закрыты будут и собирательно-распределительные счета, а соответствующая доля общехозяйственных расходов будет отнесена на дебет счетов по учету продаж (на работы и услуги, выполненные вспомогательными производствами на сторону). Это значит, что к моменту закрытия счетов 90 и 91 вся реализованная продукция, выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на дебете в оценке по фактической себестоимости, включая расходы на реализацию, списанные со счета 44 "Расходы на продажу".

Закрытие указанных счетов и выявление финансовых результатов сводятся к сопоставлению дебетового и кредитового оборотов и выведению результата по каждому объекту реализации. При этом финансовый результат как разница между суммой выручки и себестоимостью реализованной продукции, выполненных работ и услуг на сторону может быть выведен по одним счетам в виде прибыли, по другим - в виде убытка.

Для закрытия счета 90 сопоставляют суммы дебетового и кредитового оборотов и выводят развернуто финансовые результаты - прибыли и убытки от реализации продукции, работ и услуг отраслей растениеводства, животноводства, промышленных производств.

Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству Перечисление выявленных прибылей и убытков на счет 99 делают заключительными оборотами декабря месяца: Д - 90; К - 99 (при превышении суммы кредитового оборота по счету 90). При превышении суммы дебетового оборота счета 90 делают запись: Д - 99; К - 90.

Аналогичные записи делают и по счету 91 " Прочие доходы и расходы".

После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены развернуто. Результаты со счета 90 в настоящее время списывают на счет 99 и в течение года (ежеквартально), поскольку в квартальном балансе этот счет отражается свернуто. В этом случае в конце года на счет 99 относят суммы корректировочных записей (разниц между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции).

Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают в конце года при составлении отчетности. В конце года, а при исчислении прибыли ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год - прибыль или убыток. Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" проводкой: Д - 99 "Прибыли и убытки"; К - 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в случае положительного финансового результата, либо проводкой: Д - 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; К - 99 "Прибыли и убытки" - в случае отрицательного финансового результата.

Данная проводка является заключительной по итогам года и проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. Если эти операции записаны в тринадцатых бланках журналов-ордеров, то в Главной книге их отражают отдельной строкой. Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера за декабрь, делают в Главной книге в составе оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января.

4. СОДЕРЖАНИЕ ПРАКТИКИ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны приводиться данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Каждая форма бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование формы, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивать наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.

Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа, которая включает:

- проведение годовой инвентаризации имущества и обязательств;

- уточнение переходящих остатков на следующий год по счетам:

96 "Резервы предстоящих расходов"; 98 "Доходы будущих периодов";

97 "Расходы будущих периодов"; 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей, и устранение выявленных ошибок.

Затем закрывают операционные счета и только после того как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах, можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.

Годовой бухгалтерский отчет сельскохозяйственной организации, в частности ООО «ПСХ Надежда» включает типовые формы отчетности и ведомственные, специализированные формы отчетности, установленные для сельскохозяйственных организаций.

Типовые формы отчетности:

форма № 1 Бухгалтерский баланс (Приложение №4);

форма № 2 Отчет о финансовых результатах (Приложение №5);

форма № 3 Отчет об изменениях капитала (Приложение №6);

форма № 4 Отчет о движении денежных средств (Приложение №7);

форма № 5 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение №8).

Специализированные формы отчетности:

форма №5-АПК Отчет о численности и заработной плате работников организации (Приложение №9);

форма №6-АПК Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса (Приложение №10);

форма № 8-АПК Отчет о затратах на основное производство (Приложение №11);

форма №9-АПК Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции растениеводства (Приложение №12);

форма №13-АПК Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (Приложение №13);

форма №15-АПК Отчет о наличии животных (Приложение №14);

форма №16-АПК Баланс продукции (Приложение №15);

форма №17-АПК Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике (Приложение №16).

4.1 Типовые формы отчетности

Форма № 1 Бухгалтерский баланс (Приложение №4). Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I - Внеоборотные активы, II - Оборотные активы, III - Капитал и резервы, IV - Долгосрочные обязательства, V - Краткосрочные обязательства.

Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи. Рассмотрим порядок отражения данных в соответствующих разделах, подразделах и конкретных статьях актива и пассива бухгалтерского баланса в ООО «ПСХ Надежда»

Актив баланса Раздел I "Внеоборотные активы "

Подраздел "Нематериальные активы (счета 04, 05)”. В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

Подраздел "Основные средства (счета 01, 02, 03) ". В подразделе "Основные средства" по строке 1150 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 "Основные средства" (за вычетом начисленной амортизации по счету 02); имущество, предназначенное для сдачи в аренду, которое учитывается организацией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В ООО «ПСХ Надежда» сумма по строке 1150 составляет на конец отчетного периода -37714 тыс. руб.

Подраздел "Доходные вложения в материальные ценности (счет 03) ". По данному подразделу по строке 1160 организации отражают имущество в доходных вложениях в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Подраздел "Финансовые вложения (счета 58, 59) ". В данном подразделе (по строке 1170) отражают произведенные на срок более одного года и отраженные на счете 58 "Финансовые вложения" все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов.

Подраздел "Прочие внеоборотные активы ". Данные этого подраздела отражаются по строке 1190 в случае, если отдельные виды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим подразделам первого раздела актива баланса.

Раздел II "Оборотные активы "

Подраздел "Запасы". В данном подразделе по строке 1210 в ООО «ПСХ Надежда» отражены суммы запасов 21253 тыс. руб. на конец отчетного периода.

По данному подразделу основные составляющие расшифровываются по строкам 5404 - 5407, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности - строка 5401; животные на выращивании и откорме (счет 11) -строка 5402; затраты в незавершенном производстве - строка 5403; готовая продукция и товары для перепродажи - срока 5404; товары отгруженные -строка 5405; расходы будущих периодов - строка 54066; прочие запасы и затраты - строка 5407.

Подраздел "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (счет 19) ". В данном подразделе по строке 1220 в ООО «ПСХ Надежда» отражается остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", который не был списан на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Подраздел "Дебиторская задолженность". По строке 1230 показывается общая сумма дебиторской задолженности (по счетам 62, 76, 73 и др.), и составляет 58 тыс. руб. на конец отчетного периода.

Подраздел "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)". Показывается по строке 1240.

Подраздел "Денежные средства и денежные эквиваленты ".В подразделе "Денежные средства и денежные эквивалениты" в ООО «ПСХ Надежда» по строке 1250 баланса показывается общий остаток денежных средств по счетам 50 - 57 в размере 431 тыс. руб. на конец отчетного периода.

Подраздел "Прочие оборотные активы". В данном подразделе по строке 1260 отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса "Оборотные активы".

Пассив баланса. Раздел Ш "Капитал и резервы"

Подраздел "Уставный капитал". В данном подразделе по строке 1310 в ООО «ПСХ Надежда» отражается сумма уставного капитала (счет 80), в размере 33678 тыс. руб. на конец отчетного периода.

...