Аудит учета и отчетности о движении денежных средств ООО "Элефант"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Российской Федерации

Московская Государственная Технологическая Академия

Дипломная работа

Аудит учета и отчетности о движении денежных средств ООО "Элефант"

Москва 2003

Содержание

Введение

Глава 1 Общая характеристика предприятия

1.1 История возникновения Общества с ограниченной ответственностью "Элефант"

1.2 Производственная структура Общества с ограниченной ответственностью "Элефант"

1.3 Организационная структура управления Общества с ограниченной ответственностью "Элефант"

1.4 Организация бухгалтерского учета на Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант"

1.5 Анализ основных технико-экономических показателей Общества с ограниченной ответственностью "Элефант"

Глава 2 Учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и методы их анализа

2.1 Учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

2.2 Списание дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

2.3 Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Глава 3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

3.1 Анализ дебиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант"

3.2 Анализ кредиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант"

3.3 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант"

Заключение

Введение

Необходимость ведения бухгалтерского учета на предприятии определена Федеральным законом №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Для возможности прогнозирования, анализа, контроля за деятельностью предприятия пищевой промышленности, как и в других отраслях, необходимо основываться на бухгалтерской информации. Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщение информации в денежном выражении. Все организации, находящиеся на территории Российской Федерации обязаны вести бухгалтерский учет. Все объекты отражаются в учете в стоимостном выражении.

Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей. Чтобы достигнуть данной цели, необходимо осуществлять учет в соответствии с допущениями имущественной обособленности, непрерывной деятельности предприятия, последовательностью применения учетной политики. Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных лиц обеспечивает руководство предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразности;

предотвращение негативных финансовых результатов в хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Становление рыночной экономики расширяет границы применения бухгалтерского учета и ставит перед ним новые задачи по адаптации к современным условиям.

Тема дипломной работы - Аудит учета и отчетности о движении денежных средств на предприятии. В настоящее время данная тема очень актуальна, так как при ее рассмотрении и анализе дает возможность оценить положение организации и судить о ее финансовом состоянии.

Объектом исследования при написании дипломной работы выбрано Общество с ограниченной ответственностью "Элефант" в период 2001-2002 года.

Дипломная работа включает в себя:

введение;

3 главы;

заключение.

В первой главе диплома будет дана общая характеристика Общества с ограниченной ответственностью "Элефант". Раскрыта производственная и организационная структура предприятия, описана учетная политика, которой придерживается Общество с ограниченной ответственностью "Элефант", а также проведен анализ основных технико-экономических показателей предприятия.

Во второй главе - учет движения денежных средств. В ней непосредственно будут раскрыты вопросы наличия и движения денежных средств, формирования и списания дебиторской и кредиторской задолженности, а также другие наиболее важные вопросы, касающиеся данной темы.

Третья глава посвящена аудиту учета и отчетности о движении денежных средств, анализу денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант".

бухгалтерский аудит дебиторский и кредиторский

Глава 1. Общая характеристика предприятия

1.1 История возникновения Общества с ограниченной ответственностью "Элефант"

Общество с ограниченной ответственностью "Элефант" было создано 10 октября 1995 года. "Элефант" относится к предприятиям пищевой промышленности. Предпосылками к созданию предприятия стало освобождение ниши на рынке разливной слабоалкогольной продукции, которую раньше занимало Открытое акционерное общество "Вязьмапищевик". Идея создания предприятия принадлежит руководителям организаций-учредителей.

Для обеспечения деятельности предприятия за счет участников образуется Уставный фонд в размере 168,7 тысяч рублей. В образовании фонда приняли участие:

· Открытое акционерное общество "Вязьмаремтехпред" путем внесения имущественного вклада, который составил 99,2 процента от Уставного фонда;

· Общество с ограниченной ответственностью "Караван-М" путем внесения вклада - 0,4 процента;

· Общество с ограниченной ответственностью "Агролизинг" путем внесения денежного вклада - 0,4 процента.

Также на предприятии существует резервный фонд, формирование которого осуществляется путем ежегодных отчислений в размере 10 процентов суммы валовой прибыли.

Порядок формирования фондов и их размер устанавливается участниками. Участники имеют право участвовать в управлении делами предприятия в порядке, определенном уставом Общества с ограниченной ответственностью "Элефант", получать информацию о деятельности предприятия и получать часть прибыли от деятельности предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью "Элефант" расположено по адресу: 215100, Смоленская область, город Вязьма, улица Панино, в собственном здании.

Целью создания предприятия является удовлетворение потребности населения в разливной слабоалкогольной продукции.

Первоначально, в октябре 1995 года, общество с ограниченной ответственностью "Элефант" занималось организационными вопросами, с декабря 1995 года до апреля 1996 года на предприятии производилась только расфасовка чая. В марте 1996 года, в целях расширения производства, увеличения объема и номенклатуры выпускаемой продукции, было закуплено венгерское оборудование мини пивзавода. С апреля 1996 года общество производит и реализует разливное пиво.

Общество с ограниченной ответственностью является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать и угловой штамп со своим наименованием, расчетный и иные счета в учреждениях государственных и коммерческих банков, а также другие необходимые реквизиты.

Так как предприятие является обществом с ограниченной ответственностью, то оно несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, участники несут ответственность в пределах своих вкладов, включая невнесенную их часть. Предприятие не несет ответственность по обязательствам участников.

Общество с ограниченной ответственностью "Элефант" может осуществлять следующие виды деятельности:

· производство и разлив алкогольной и безалкогольной продукции;

· производство и реализация упаковочных материалов;

· оказание услуг по фасовке пищевых продуктов;

· оказание транспортных услуг.

Предприятие имеет право создавать на территории России филиалы и представительства, которые наделяются основными и оборотными активами за счет предприятия.

Собственностью предприятия являются:

· продукция, приобретенная предприятием;

· имущество, переданное ему участниками;

· получаемые доходы, а также иное имущество, приобретенное им на других основаниях.

Права участников предприятия:

· участие в управлении делами Общества с ограниченной ответственностью "Элефант";

· получение части прибыли от деятельности;

· получение информации о деятельности общества с ограниченной ответственностью "Элефант", в том числе знакомство с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Обязанности участников предприятия:

· оказывать предприятию содействие в осуществлении им своей деятельности;

· соблюдать положения учредительных документов;

· полностью вносить свой вклад в уставный фонд не позднее года регистрации.

На предприятии формирование прибыли происходит из выручки от хозяйственной деятельности. Она используется для отчислений на социальное страхование, расчетов с бюджетом, уплаты процентов по банковским кредитам и иных обязательных платежей. Прибыль предприятия, оставшаяся после пополнения его фондов, распределяется один раз в квартал в равных долях между участниками.

Общая численность производственно-промышленного персонала составляет десять человек.

Поставщиками экономических ресурсов являются:

· Общество с ограниченной ответственностью "Агролизинг" - оборудование и комплектующие, сырье для производства;

· Общество с ограниченной ответственностью "Делер ИФ и БИ" - осуществляет поддержку предприятия по вопросам технологического процесса пивоварения, осуществляет поставки хмеля высокого качества и единственный поставщик кизельгура;

· Общество с ограниченной ответственностью "Центропродукт" - поставщик импортного солода;

· ЧП Шмелев В.П. - поставляет углекислый газ, материалы для инфраструктуры предприятия и наемной рабочей силы по мере необходимости.

В целом состав партнеров не вызывает опасений с точки зрения надежности хозяйственных связей.

1.2 Производственная структура Общества с ограниченной ответственностью "Элефант"

Производственная структура определяет наиболее целесообразные сочетания и взаимодействия элементов производственного процесса, а также иных составляющих сферы хозяйствования, активно влияя тем самым на его результаты. Общество с ограниченной ответственностью "Элефант" занимается производством пива - слабоалкогольного напитка, насыщенного углекислым газом. В настоящее время организация выпускает пиво двух наименований: "Вяземский тракт" и "Ямское оригинальное".

Для производства пива необходимым сырьем является солод, дрожжи, кизельгур, хмель. Сырье, поступающее в производство, отвечает требованиям действующих стандартов и технологических условий, именно по этому качество выпускаемой продукции на высоком уровне. Доставка сырья осуществляется автомобильным и железнодорожным транспортом. Положительным обстоятельством является то, что, предприятие расположено в непосредственной близости от железнодорожных и автомобильных путей сообщения.

Цикл переработки сырья непрерывный, тем не менее, необходимы остановки производства с целью санитарно-гигиенической уборки помещения и самой линии.

Для производства используется следующее оборудование:

измельчитель солода;

котел хранения горячей воды;

сусловарочный котел;

кипятильник пивного хмеля;

холодильный агрегат;

баки брожения пива;

баки созревания пива;

фильтр пива;

теплообменник;

электрические котлы;

насосы для перекачки пива;

пастеризатор Ш4ЛРП 400 АССА.

На предприятии используют одно-, двух-, трех-отварочные способы, в зависимости от числа отборов частей затора для кипячения. При возврате горячей отварки в основной затор, его температура повышается до уровня следующей паузы.

При использовании в качестве добавок ячменя, риса, кукурузы или другого несложного сырья в количестве более 15 процентов от общей массы зерно продуктов требуется внесение источников ферментов извне, в дополнение к ферментам солода.

Для этого применяют ферментные препараты, полученные при культивировании некоторых микроорганизмов.

Отдельных складских помещений на предприятии не имеется. Готовая продукция сразу же реализуется, а поставляемое и неиспользуемое сырье хранится в специально оборудованных кладовых.

Основными покупателями и поставщиками общества с ограниченной ответственностью "Элефант" являются:

Покупатели:

· частный предприниматель Моисеенко, Сычевка;

· частный предприниматель Андреев, Ярцево;

· открытое акционерное общество "Вязьмаремтехпред" - учредитель предприятия, имеющий сеть магазинов, в разных районах города;

· частный предприниматель Веселов, город Сафоново;

· частный предприниматель Пушкарева, город Гагарин;

Поставщики:

· общество с ограниченной ответственностью "Делер НФ и БИ";

· открытое акционерное общество "Курская компания";

· товарищество с ограниченной ответственностью торгово-лизинговая компания "Агролизинг" - один из учредителей общества с ограниченной ответственностью "Элефант";

· частный предприниматель Шмелев;

· акционерное общество закрытого типа "Европродукт";

· акционерное общество закрытого типа "Раим Мечет";

· общество с ограниченной ответственностью "Центропродукт";

· открытое акционерное общество "Зерновая компания ОГО".

В целом состав партнеров в области сырьевого обеспечения не вызывает опасений с точки зрения надежности хозяйственных связей.

1.3 Организационная структура управления Общества с ограниченной ответственностью "Элефант"

Общество с ограниченной ответственностью "Элефант", учреждено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Общество с ограниченной ответственностью является юридическим лицом и свою деятельность осуществляет на основании настоящего Устава и законодательства Российской Федерации.

Высшим органом управления предприятием является Собрание Участников, которое состоит из Участников или назначенных ими представителей. Представители Участников могут быть постоянными, либо назначенными на определенный срок. Полномочия оформляются доверенностью, каждый участник имеет один голос.

Председатель Собрания своевременно рассылает Участникам предприятия повестку дня собрания, собирает Собрание Участников Предприятия, ведет его, организует ведение протоколов.

Для текущего руководства деятельностью предприятия Собранием Участников назначается директор.

Контроль за деятельностью директора осуществляется ревизионной комиссией. Ревизионная комиссия вправе требовать от должностных лиц Предприятия предоставления ей всех необходимых материалов, бухгалтерских и иных документов, она составляет заключение по годовым отчетам и балансам должностных лиц.

Юрист занимается организационно-правовой деятельностью. Проверяет юридическую грамотность (правильность) оформленных и заключенных договоров, помогает в решении споров возникающих на предприятии.

Главный бухгалтер ведет бухгалтерский учет, составляет первичную документацию, составляет Журналы-ордера и ведомости, главную книгу. Согласно "Положению о ведении бухгалтерского учета и отчетности", обязанности кассира, финансиста, работника отдела кадров, экономиста, кладовщика, секретаря и другие обязанности на "Элефанте" так же выполняет Главный бухгалтер.

Начальник цеха (Главный пивовар) следит за соблюдением всех технических норм и нормативов по варке пива, организует производственную деятельность предприятия в соответствии с методическими инструкциями и планами работ, разрабатывает программы выпуска продукции, нормативы потребления ресурсов. Начальник цеха руководит работниками цеха и распределяет виды работ, контролирует качество и сроки их выполнения.

1.4 Организация бухгалтерского учета на Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант"

Формирование рыночных отношений предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету. На каждом предприятии разрабатывается учетная политика, которая означает выбор конкретных способов постановки учета, соответствующих видов активов и обязательств.

На Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант" учетная политика определена в соответствии с:

· Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 года № 60н, с изменениями и дополнениями от 30 декабря 1999года;

· Федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ (с изменениями на 23 июля 1998 года);

· Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года №34н, с изменениями и дополнениями от 24 марта 2000 года;

· Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года №94н;

· Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552, с изменениями от 31 мая 2000 года).

Правила ведения бухгалтерского учета на Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант"

1. На Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант", для систематизации и накопления информации применяются журналы-ордера, которые заполняются на основании первичных документов.

2. В соответствии с новым ПБУ 6/2001 года утвержденным Приказом от 30 марта 2001года №26н, к основным средствам относятся - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

3. Амортизация основных средств начисляется равномерно в течение всего срока их использования. Величина износа зависит от величины первоначальной, восстановительной стоимости основных средств, сложившейся из покупной стоимости, затрат на транспортировку, монтаж, установку, оплату государственной пошлины. Амортизация не начисляется на объекты основных средств, находящиеся на консервации. Основные средства могут передаваться в аренду по договорам с начисление арендной платы. Фактические затраты по ремонту основных средств, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем списываются на издержки производства и обращения.

4. Амортизация нематериальных активов производится по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их последнего использования. Начисление амортизации отражается в учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и дебету соответствующих счетов затрат (08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и других).

5. Оценка имущества осуществляется в рублях, инвентаризация имущества проводится ежегодно на 1 декабря.

6. Приобретение и заготовление материалов отражается в учете по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту соответствующих счетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

7. Материалы, топливо, запасные части отражаются в учете и отчетности по их средней стоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам.

8. Учет затрат на производство ведется на счете 20 "Основное производство" и счете 26 "Общехозяйственные расходы". С кредита счетов собираются затраты отчетного периода, расходы, собранные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" списываются в дебет счета 20 "Основное производство". Счет 26 "Общехозяйственные расходы" ежемесячно закрывается.

9. Затраты на проведение текущих ремонтов относятся на себестоимость продукции.

10. Выручка от реализации продукции определяется в бухгалтерском учете по мере реализации, отгрузке товаров и предъявлению покупателю расчетных документов. Реализация отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредита счета 90 "Продажи". Для целей налогообложения выручка определяется по мере отгрузки продукции. Указанный порядок распространяется при определении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог и других налогов, которые определяется от выручки.

11. Распределение чистой прибыли производится собранием учредителей.

Общество с ограниченной ответственностью "Элефант" является малым предприятием, поэтому структура бухгалтерии представлена одним Главным бухгалтером. Все обязанности по ведению бухгалтерского учета, а также обязанности кассира, финансиста, экономиста, секретаря выполняет Главный бухгалтер.

1.5 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант"

Анализ исходной информации

Технико-экономические показатели являются важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно-обоснованных планов и управленческих решений.

Предметом технико-экономических показателей предприятия Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов, происходящих в динамике. Технико-экономические показатели состоят из следующих функций на предприятии: изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Исходные данные для анализа основных технико-экономических показателей Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" представлены в таблице 1.

Таблица 1

Исходные данные для анализа основных технико-экономических показателей Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2001-2002 годы

№ п/п	Показатели	2001год	2002 год
1	2	3	4
1	Производственная мощность, тысяч литров	328,5	328,5
2	Выпуск продукции в натуральном выражении, тысяч литров	132,8	98,6
3	Товарная продукция, тыс. руб.	1434,1	1360,2
4	Реализованная продукция (объем продаж), тыс. руб.	1435,4	1360
5	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	998,4	998,4
6	Среднегодовая численность промышленно-производственного персонала, чел.	13	13
7	Направлено на оплату труда, тыс. руб.	183,6	251,3
8	Полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	1541,8	1661,5
9	Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	57	-243,9

Показатели выпуска продукции в натуральном выражении, товарная и реализованная продукция (объем продаж продукции) характеризует во взаимосвязи производственную и коммерческую стороны деятельности предприятия.

Показатели производственной мощности, среднегодовой стоимости основных производственных фондов (с учетом их периодической переоценки) отражают потенциальные производственные мощности предприятия, размеры его недвижимого имущества. Эти показатели в сочетании с объемными показателями выпуска продукции, перечисленные выше, позволяют получить такие важные технико-экономические параметры по использованию производственно-технического аппарата (базиса) предприятия, как коэффициент использования производственной мощности, выпуск продукции (в натуральном стоимостном выражении) на рубль стоимости основных производственных фондов (показатели фондоотдачи). Показатели среднегодовой численности промышленного производственного персонала предприятия (численности работающих), объема денежных средств, направленных на оплату труда, не только имеет самостоятельное значение для оценки наличного числа работающих, динамики этих параметров, но и являются исходными для расчета показателей фондовооруженности труда (стоимости основных производственных фондов, приходящихся на одного работающего), производительности труда (выпуска продукции в натуральном и стоимостном исчислении на одного работающего), среднемесячной оплаты труда, а также сложившихся соотношений между ними. Показатели полной себестоимости товарной продукции, прибыли (убытка) до налогообложения отражают совокупные затраты и конечные финансовые результаты, связанные с деятельностью предприятия, позволяют определить результат (прибыль или убыток) от реализации (продажи) продукции, затраты на рубль реализованной продукции (объема продаж) и рентабельность в целом.

Таблица 2

Показатели, характеризующие производство и реализацию (продажу) продукции Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2001 - 2002годы

№ п/п	Показатели	2001 год	2002 год	Фактические данные в процентах к 2001 году
1	Выпуск продукции в натуральном выражении, тонн	132,8	98,6	74,2
2	Товарная продукция, тыс. руб.	1434,1	1360,2	94,9
3	Реализованная продукция (объем ее продаж), тыс. руб.	1435,4	1360	94,8
4	Средняя цена 1 тысячи литров выпущенной продукции, тыс. руб.	10,80	13,80	127,8
5	Реализованная продукция (объем ее продаж) к товарной продукции, процент	100,1	99,9

Данные анализа производства и продажи продукции, представленные в таблице 2 свидетельствуют о резком сокращении выпуска и продажи продукции, как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Выпуск пива в анализируемом периоде сократился с 132,8 тысячи литров до 98,6 тысяч литров (25,8 процента), что сказалось на стоимостных показателях - товарной продукции и реализованной продукции. Следует отметить рост цен на продукцию уровень, которых повысился на 27,8 процента, то есть на 3 рубля за литр. В 2001 году Общество с ограниченной ответственностью "Элефант" продало всю выпущенную продукцию, в период 2002 года спрос на произведенную продукцию немного снижается, о чем свидетельствует то, что было продано 99,9 процентов выпущенной продукции. Сокращение производственной деятельности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за вызвано обширной конкуренцией на рынке слабоалкогольной продукции в городе Вязьма и в районе.

Анализ использования производственно-технической базы

Для данного анализа используют семь исходных показателя, на основе которых рассчитывают производственные показатели: коэффициент производственной мощности, среднегодовую стоимость основных производственных фондов в расчете на 1 тонну производственной мощности и показатели фондоотдачи.

Таблица 3

Показатели, характеризующие использование производственно-технической базы Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2001-2002 годов

Показатели	2001год	2002 год	Фактические данные в процентах к 2001 году
1	2	3	4
1. Производственная мощность, тысяч литров	328,5	328,5	100
2. Выпуск продукции в натуральном выражении, тысяч литров	132,8	98,6	74,2
3. Коэффициент использования производственной мощности	0,40	0,30	-
4. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	998,4	998,4	100
5.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в расчете на 1тонну производственной мощности, тыс. руб.	3,04	3,04	100
6.Товарная продукция тыс. руб.	1434,1	1360,2	94,9
7.Реализованная продукция (объем продаж), тыс. руб.	1435,4	1360	94,8
8. Прибыль от реализации (продажи) продукции, тыс. руб.	-106,4	-301,5	2,83 раза
9. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	57	-243,9	4,3 раза
10. В расчете на 1 рубль стоимости основных производственных фондов, руб. - товарная продукция	1,44	1,36	94,4
- реализованная продукция	1,44	1,36	94,4
- прибыль (убыток) от продаж	-0,107	-0,302	2,82 раза
- прибыль (убыток) до налогообложения	0,057	-0,244	4,28 раза

Анализ производственно-технической база Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" свидетельствуют о сокращении производственной деятельности. Явным признаком этого является уменьшение объема производства и коэффициента использования производственной мощности с 40 процентов до 30 процентов. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов за год не изменилась, поэтому не повлекла за собой увеличение производственной мощности, это говорит о том, что в анализируемом периоде не было ввода в производство оборудования. Сокращение производства и продажи продукции в натуральном и стоимостном выражении и являются факторами снижения показателя фондоотдачи. В анализируемом периоде 2001 года Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" на каждый рубль, вложенный в основные фонды, получало 1 рубль 44 копейки выручки от реализации, а в 2002 году 1 рубль 36 копеек, это говорит о снижении эффективности использования фондов.

Снижение эффективности так же подтверждает то, что в расчете на рубль основных производственных фондов Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" в 2002 году получает убытки как от продаж, так убытки до налогообложения в целом, причем в динамике их размер в значительной мере увеличивается.

Анализ труда, его мотивации, производительности и оплаты

Анализ труда, его мотивации, производительности и оплаты основывается на семи исходных и трёх расчетных показателях, его данные приведены в таблице 4.

Таблица 4

Показатели, характеризующие приложение труда, его производительность и оплату Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2001-2002годы

Показатели	2001 год	2002 год	Фактические данные в процентах к 2001 году
2	3	4	6
1.Среднегодовая численность промышленно-производственного персонала, чел.	13	13	100
2. Выпуск продукции в натуральном выражении, тысяч литров	132,8	98,6	74,2
3. Товарная продукция, тыс. руб.	1434,1	1360,2	94,9
4. Реализованная продукция (объем ее продаж), тыс. руб.	1435,4	1360	94,8
5. Прибыль от реализации (от продаж), тыс. руб.	-106,4	-301,5	2,83 раза
6. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	57	-243,9	4,3 раза
7. В расчете на одного работающего: - выпуск продукции в натуральном выражении, тыс. л.	10,2	7,58	74,3
- товарная продукция, тыс. руб.	110,3	104,6	94,8
- реализованная продукция (объем ее продаж), тыс. руб.	110,4	104,6	94,8
- прибыль от реализации (от продаж) продукции, тыс. руб.	-8,19	-23,2	2,83 раза
- прибыль (убыток) до налогообложения	4,39	-18,8	4,28 раза
8. Направлено на оплату труда, тыс. руб.	183,6	251,3	136,9
9. Среднемесячная оплата труда, руб.	1177	1611	136,9
10. В расчете на один рубль оплаты труда, руб. - товарная продукция	7,81	5,41	69,3
- реализованная продукция	7,82	5,41	69,3
- прибыль (убыток) от продаж	-0,58	-1,20	2,07 раза
- прибыль (убыток) до налогообложения	0,31	-0,97	3,13 раза

На основании данных таблицы 4 можно оценить эффективность использования трудовых ресурсов предприятия и средств, направляемых на оплату труда.

В период 2001-2002 годов на Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант" наблюдается стабилизация численности промышленно-производственного персонала на уровне 13 человек.

Эффективность использования труда работников определяется по показателю - производительность труда.

Выработка продукции на предприятии, как в натуральном, так и в стоимостном выражении сокращается. Так за 2001 год в среднем на одного работающего выпускалось 10,2 тысячи литров пива, что в стоимостном выражении составляло 110,3 тысяч рублей, а в аналогичном периоде 2002 года выработка сократилась до 7,58 тысячи литров (104,6 тысяч рублей) продукции.

Это свидетельствует о снижении производственной активности труда. Сокращается так же и коммерческая активность труда, что видно по показателю реализованная продукция в расчете на одного работающего.

Снижение эффективности трудовых ресурсов подтверждается ростом убытков как в целом по предприятию, так и в расчете на одного работающего. Так за 2001 год в среднем на одного работающего убыток от продаж составлял 8 рублей 19 копеек, прибыль до налогообложения 4 рубля 39 копеек, а в аналогичном периоде 2002 года данные показатели снизились до 23 рублей 20 копеек и 18 рублей 80 копеек убытков соответственно.

Наряду с сокращением выработки продукции на Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант" увеличиваются затраты за счет роста фонда оплаты труда, уровень, которого увеличивается за счет повышения на 36,9 процентов среднемесячной заработной платы. Темпы роста оплаты труда превышают темпы роста производительности, что свидетельствует о не эффективном расходовании средств на оплату труда.

Результативность расходования средств на оплату труда оценивается по показателю прибыль (убыток) в расчете на 1 рубль оплаты труда. Данные таблицы свидетельствуют, что на каждый вложенный рубль на содержание трудовых ресурсов Общество с ограниченной ответственностью "Элефант" месяцев в 2001 году получает 31 копейку прибыли до налогообложения, а в 2002 году данный показатель составляет - 97 копеек убытков.

Таким образом, Общество с ограниченной ответственностью "Элефант" в 2002 году свои имеющиеся трудовые ресурсы использует не эффективно, ни с точки зрения производства, ни с точки зрения финансовых результатов.

Таблица 5

Принципиальная схема оценки затрат и результатов при анализе основных технико-экономических показателей Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2001-2002 годы

№ п/п	Анализируемые характеристики	Официальный подход	Подход предпринимателя	Общехозяйственный подход
1	2	3	4	5
1	Выручка 2001год 2002год	Реализованная продукция (объем ее продаж) (Выручка (валовый доход) от реализации продукции минус НДС и аналогичные обязательные платежи) 1435,4тыс. руб 1360 тыс. руб.	Реализованная продукция (объем ее продаж) (Выручка (валовый доход) от реализации продукции минус НДС и аналогичные обязательные платежи) 1435,4тыс. руб 1360 тыс. руб.	Выручка (валовый доход) от реализации продукции (Реализованная продукция (объем ее продаж)плюс НДС и аналогичные обязательные платежи) 1839 тыс. руб. 1742,4тыс. руб.
2	Затраты 2001 год 2002 год	Затраты на производство реа-лизованной проду-кции (сумма себес-тоимости реализо-ванной продукции, коммерческих и управленческих расходов) 1543,2тыс. руб. 1661,3 тыс. руб.	Полная себестоимость товарной продукции 1541,8тыс. руб. 1661,5тыс. руб.	Полная себестоимость товарной продукции 1541,8 тыс. руб. 1661,5тыс. руб.
3	Затраты на один рубль продукции 2001 год 2002 год	Затраты на один рубль реализованной продукции (затраты на производство реализованной продукции к объему ее продаж) 1,08 руб. 1,22 руб.	Затраты на один рубль реализованной продукции (полная себестоимость товарной продукции к объему ее продаж) 1,08 руб. 1,22 руб.	Затраты на один рубль выручки (валового дохода) от реализации (полная себестоимость товарной продукции к выручке (валовому доходу) от реализации) 0,95 руб. 0,95 руб.
4	Результаты 2001год 2002 год	Прибыль (убыток) от реализации продукции (реализованная продукция минус затраты на производство реализованной продукции) -107,8 тыс. руб. - 301,3 тыс. руб.	Прибыль (убыток) от реализации продукции (реализованная продукция минус полная себестоимость товарной продукции) -106,4 тыс. руб. -301,5 тыс. руб.	Прибыль (убыток) от реализации продукции (выручка (валовый доход) от реализации продукции минус полная себестоимость товарной продукции) 297,2 тыс. руб. 80,9 тыс. руб.
б)	2001год 2002год	Прибыль (убыток) до налогообложения 57 тыс. руб. -243,9 тыс. руб	Прибыль (убыток) до налогообложения (скорректированный показатель) 58,4 тыс. руб. -244,1 тыс. руб.	Прибыль (убыток) до налогообложения (скорректированный показатель) 462 тыс. руб. 138,1 тыс. руб.
5	Рентабельность продукции в целом 2001год 2002 год	Рентабельность продукции в целом (прибыль (убыток) от реализации продукции к затратам на производство реализован ной продукции). -6,99 процент -18,14 процент	Рентабельность продукции в целом (прибыль (убыток) от реализации продукции к полной себестоимости товарной продукции). -6,90 процент -18,15 процент	Рентабельность продукции в целом (прибыль (убыток) от реализации продукции к полной себестоимости товарной Продукции) 19,28 процент 4,86 процент

Официальный подход в числе других предусматривает использование при составлении отчетности двух показателей, выражающих его суть, это показатель реализованной продукции и показатель затрат на производство реализованной продукции. Из таблицы видно, что предприятие в 2002 году получило реализованной продукции на 96,6 тысяч рублей меньше чем в аналогичный период 2001 года. Однако показатель затрат на производство реализованной продукции увеличился на 119,7 тысяч рублей, что свидетельствует о росте убытков. Рассматривая показатели реализованной продукции и затрат при официальном подходе можно заключить, что государство изымает у предприятия часть выручки с одной стороны, а с другой занижает издержки предприятия, тем самым увеличивая налогооблагаемую базу предприятия.

Подход предпринимателя. В основе этого подхода лежат показатели реализованной продукции и показатель полной себестоимости товарной продукции. Подход предпринимателя опирается с одной стороны на реально возможные доходы, с другой - на фактические расходы предприятия за 2001-2002 годы. Как следует из таблицы даже при не совпадении объемов реализованной продукции и товарной продукции, официальная оценка затрат на один рубль не изменилась. Одновременно убыток от реализации продукции увеличился с 106,4 до301,5 тысяч рублей, что явилось следствием снижения рентабельности на 11,6 процента.

Общехозяйственный подход. В своей основе использует инициативу установленной цены, платежеспособного спроса и конкуренции. Активизируется сбыт продукции, приобретение доли дохода от реализации продукции, оценивается объем денежных средств предприятия. Общехозяйственный подход достаточно свободный от официальных ограничений, широкий взгляд на работу предприятия. При общехозяйственном подходе выручка от реализации продукции, взятая с учетом налога на добавленную стоимость и суммы акциза в 2002 году составила 1742,4 тысяч рублей. Рентабельность соответственно достигла положительного уровня и составила 4,86 процент.

Очевидно, что для общей характеристики технико-экономического состояния предприятия первый интерес представляют показатели общехозяйственного подхода, прежде всего его объективные данные. Эти данные применяются в аналитической практике и при рассмотрении фактического материала данного предприятия.

Таблица 6

Показатели характеризующие затраты и результаты хозяйственной деятельности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2001-2002 годы

Показатели	2001 год	2002 год	Фактические данные в процентах, раз к 2001 году
2	3	4	6
1.Реализованная продукция (объем ее продаж), тыс. руб.	1435,4	1360	94,8
2.Полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	1541,8	1661,5	107,8
3. Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб.	1,08	1,22	112,9
4. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-106,4	-301,5	2,83 раза
а) Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	57	-243,9	4,3 раза
б) Прибыль (убыток) до налогообложения (скорректированный показатель), тыс. руб.	58,4	-244,1	4,2 раза
5. Прибыль от реализации продукции к прибыли (убытку) до налого-обложения, процент	1,8 раза	123,4	-
6.Рентабельность проду-кции в целом, процент	-6,9	-18,15	-

Производственная деятельность ООО "Элефант", как источник получения основной суммы убытков не утрачивает свою доминирующую роль. Доля убытков от реализации (продажи) продукции: в 2002 году в убытках до налогообложения (скорректированный показатель) составила 123,4 процента. Четко прослеживается тенденция коммерческой деятельности, когда часть доходов предприятие получает от внереализационных операций. Отрицательно характеризуя в целом финансовые итоги деятельности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2001-2002 годы, в конечном счете выразившиеся в изменении прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе скорректированного ее показателя уровня прибыли в сумме 58,4 тысячи рублей до уровня убытков в размере 244,1тысяч рублей.

Рентабельность за 2001-2002 годы снизилась с -6,9 процентов до -18,15 процентов, данная величина показателя рентабельности говорит о том, что на каждый затраченный рубль на производство и продажу продукции ООО "Элефант" получает в 2002 году - 18,15 копеек убытков от продаж.

Это свидетельствует о том, что предприятие с каждым годом все сильнее и сильнее погружается в финансовые затруднения.

Обобщим технико-экономический анализ, проведенный в предыдущих таблицах в таблице 7.

Выпуск пива в анализируемом периоде сократился со 132,8 тысячи литров до 98,6 тысячи литров, то есть на 25,8 процента, что сказалось на стоимостных показателях - товарной продукции и реализованной продукции, сумма которых сократилась в среднем на 5 процентов.

Несоответствие темпов снижения выпуска пива в натуральном и стоимостном выражениях, объясняется ростом цен на продукцию уровень, которых повысился на 23 процента. За 2001 год ООО "Элефант" продало всю выпущенную продукцию, в аналогичный период 2002 года спрос на произведенную продукцию снижается, поэтому часть продукции осталась не реализованной.

Сокращение производственной деятельности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" вызвано обширной конкуренцией на рынке слабоалкогольной продукции в городе Вязьма и в районе.



Таблица 7

Основные технико-экономические показатели Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2001-2002 годы

Показатели	2001 год	2002 год	Фактические данные в процентах, раз к 2001году
1. Производственные мощности, тысяч литров	328,5	328,5	100
2. Выпуск продукции в натура-льном выражении, тысяч литров	132,8	98,6	74,2
3. Коэффициент использования производственной мощности	0,40	0,30	-
4. Товарная продукция, тыс. руб.	1434,1	1360,2	94,9
5. Реализованная продукция (объем продаж), тыс. руб.	1435,4	1360	94,8
6. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	998,4	998,4	100
7. Реализованная продукция в расчете на 1 рубль стоимости основных фондов, руб.	1,44	1,36	94,4
8. Численность работающих, чел.	13	13	100
9. Реализованная продукция в расчете на одного работающего, тыс. руб.	110,4	104,6	94,8
10. Среднемесячная оплата труда, руб.	1177	1611	136,9
11. Полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	1541,8	1661,5	107,8
12. Прибыль (убыток ) от реа-лизации (продажи) продукции, тыс. руб.	-106,4	-301,5	2,83 раза
13. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	57	-243,9	4,3 раза
14. Затраты на рубль реализованной (проданной) продукции, руб.	1,08	1,22	112,9
15. Рентабельность продукции в целом, процент	-6,9	-18,15	-

На Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант" происходит сокращение производственной деятельности. Явным признаком этого является уменьшение объема производства и использования производственной мощности с 40 процентов до 30 процентов.

В анализируемом периоде не было ввода в производство и выбытия основных средств, в том числе оборудования, о чём свидетельствует постоянная величина среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Сокращение производства и продажи продукции в натуральном и стоимостном выражении является фактором снижения показателя фондоотдачи. В 2001 году ООО "Элефант" на каждый рубль, вложенный в основные фонды, получало 1 рубль 44 копейки выручки от реализации, а в 2002 году 1 рубль 36 копеек, это говорит о снижении эффективности использования фондов.

Эффективность использования труда работников определяется по показателю - производительность труда, который представлен в таблице 7 в строке 9. Выработка продукции на предприятии в стоимостном выражении сокращается. Так за 2002 год в среднем на одного работающего выручки от реализации продукции получают на 104,6 тысяч рублей, что ниже в сравнении с прошлым годом на 5,2 процента. Это свидетельствует о снижении производственной активности труда.

Наряду с сокращением выработки продукции на предприятии увеличиваются затраты за счет роста фонда оплаты труда, уровень, которого увеличивается за счет повышения на 36,9 процентов среднемесячной заработной платы. Темпы роста оплаты труда превышают темпы роста производительности, что свидетельствует о не эффективном расходовании средств на оплату труда.

Снижение эффективности использования трудовых ресурсов подтверждается ростом убытков как в целом по предприятию, так и в расчете на одного работающего. Отрицательно характеризуются в целом финансовые итоги деятельности ООО "Элефант" за 2001-2002 годы в конечном счете выразившиеся в росте убытков как от продаж, так и убытков до налогообложения.

Рентабельность за 2001-2002 годы снизилась с - 6,9 процентов до

- 18,15 процента, это свидетельствует о том, что предприятие с каждым годом все сильнее и сильнее погружается в финансовые затруднения.

Глава 2. Учёт движения денежных средств

2.1 Учет кассовых операций и денежных документов

Денежные средства Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств предприятия являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации (10).

В соответствии с этим документом предприятие хранит свободные денежные средства в учреждениях банков.

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятием при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: "По доверенности". Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и ваданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

А) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

Б) составить реестр депонированных сумм;

В) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

Г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и...