Аудит учета и отчетности о движении денежных средств ООО "Элефант"

Дебиторская задолженность может быть вызвана просрочкой платежей, недостачами, растратами и хищениями, порчей ценностей. В последнее время резко возросла несвоевременность в оплате счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Это приводит к тому, что предприятия-изготовители значительную часть оборотных средств отвлекают из оборота на неопределенное время. В связи с этим большое значение приобрели резервы по сомнительным долгам, формируемые за счет балансовой прибыли. При списании с баланса предприятия невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, соответственно уменьшается сумма созданного резерва в корреспонденции со счетами расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, соответственно уменьшается сумма резервов и увеличивается размер налогооблагаемой прибыли. Создаваемый резерв по сомнительным долгам служит источником пополнения оборотных средств, авансированных в операции по реализации товаров, работ и услуг. Сомнительными долгами считаются те виды дебиторской задолженности, которые не погашены в установленные сроки и не обеспечены юридически полноценными обязательствами или гарантиями. Не полученные в течение года с дебиторов долги относятся на финансовые результаты предприятия.

Анализ дебиторской задолженности производят по каждому сомнительному долгу с учетом платежеспособности должника и его финансового состояния. Величина резервного фонда определяется им либо в виде установленного процента от размера задолженности, соответствующего доле сомнительных долгов, либо в форме отчислений по каждому долгу. За формированием резервов по сомнительным долгам необходим контроль в связи с тем, что в фонд направляется прибыль до налогообложения.

Информацию о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками удобно представить в виде таблицы.



Таблица 10

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2001 год

Расчеты с дебиторами	1 января 2001года	1 января 2002 года	Изменение (+\-)
	Сумма тыс. руб.	Удельный вес процент	Сумма тыс. руб.	Удельный вес процент	Сумма тыс. руб.	Удельный вес процент
1	2	3	4	5	6	7
Расчеты с покупателями и заказчиками:	37,80	100	9,2	9,31	-28,6	-90,69
Вяземский ЦГСЭН	5	13,23	1,2	1,21	-3,8	-12,01
ОРП Вязьма-Брянская	5,9	15,61	1,7	1,72	-4,2	-13,89
ЗАО "Пищепродукт"	4,1	10,85	0	0,00	-4,1	-10,85
ОАО "Вязьмаремтехпред"	3	7,94	1,7	1,72	-1,3	-6,22
Райпо Темкино	4,6	12,17	2,8	2,83	-1,8	-9,34
Райпо Сычевка	8	21,16	1,72	1,74	-6,28	-19,42
ООО "Кафе Покровское"	1,6	4,23	0	0,00	-1,6	-4,23
ООО "Космос"	1,6	4,23	0,28	0,28	-1,32	-3,95
Прочие покупатели	4	10,58	0	0,00	-4	-10,58
2.Авансы выданные	0	0	89,6	90,69	89,6	90,69
Прочие дебиторы	0	0	0	0,00	0	0,00
Итого:	37,8	100	98,8	100,00	61	0,00
В том числе просроченная:	81,1	В 2,1 раза	0	0	-81,1	-2,1 раза
Вяземское райпо	9,9	12,2	89,6	90,69	79,7	78,49

Из данных таблицы 10 ясно, что дебиторская задолженность Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2001 год увеличилась на 61 тысячу рублей. Это увеличение обусловлено не своевременной оплатой покупаемой продукции, то есть оплата не в день покупки, а с отсрочкой платежа. Наибольший удельный вес в общем объеме дебиторской задолженности на конец 2001 года имеет задолженность Темкинского райпо и составляет 2,83 процента. Обращает на себя внимание, что в 2001 году ООО "Элефант" выдало аванс в сумме 89,6 тысяч рублей, однако поставщики с поставкой продукции задержались более чем на 3 месяца, поэтому на конец 2001 года предприятие имеет просроченную задолженность в той же сумме. С ростом суммы авансовых платежей сокращается удельный вес задолженности покупателей и заказчиков со 100 процентов до 9,31 процента. На 1 января 2001 года у Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" имелась просроченная дебиторская задолженность в сумме составляет 81,1 тысяч рублей.

Таблица 11

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2002 год

Расчеты с дебиторами	1 января 2002 года	1 января2003 года	Изменение (+ /-)
	Сумма тыс. руб.	Удельный вес процент	Сумма тыс. руб.	Удельный вес процент	Сумма тыс. руб.	Удельный вес процент
1	2	3	4	5	6	7
1. Расчеты с покупателями и заказчиками:	9,2	9,31	7,4	10,76	-1,8	1,45
Вяземский ЦГСЭН	1,2	1,21	0	0,00	-1,2	-1,21
ОРП Вязьма-Брянская	1,7	1,72	1,9	2,76	0,2	1,04
ЗАО "Пищепродукт"	0	0,00	0	0,00	0	0,00
ОАО "Вязьмаремтехпред"	1,7	1,72	1,2	1,74	-0,5	0,02
Райпо Темкино	2,8	2,83	0,5	0,73	-2,3	-2,11
Райпо Сычевка	1,72	1,74	0	0,00	-1,72	-1,74
ООО "Кафе Покровское"	0	0,00	2,8	4,07	2,8	4,07
ООО "Космос"	0,28	0,28	0,3	0,44	0,02	0,15
Прочие покупатели	0	0,00	0,7	1,02	0,7	1,02
2.Авансы выданные	89,6	90,69	61,4	89,24	-28,2	-1,44
3.Прочие дебиторы	0	0,00	0	0,00	0	0,00
Итого:	98,8	100,00	68,8	100,00	-30	0,00
В том числе просроченная:	89,6	90,69	9,9	6,95	-79,7	-83,74

Как показывают данные таблицы 11, за 2002 год дебиторская задолженность Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" значительно снизилась, на 30 тысяч рублей. В основном это произошло в результате сокращения выдаваемых авансов. Их доля в общем объеме дебиторской задолженности на начало 2002 года составляла 90,69 процента, на конец года - 89,2 процента.

К 1 января 2003 года дебиторская задолженность покупателей и заказчиков составляет 7,4 тысяч рублей. Её наибольший удельный вес принадлежит кафе "Покровское" 4,07 процента. На начало отчетного периода на Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант" имелась просроченная дебиторская задолженность в виде авансового платежа фирме Агролизинг в размере 89,6 тысяч рублей, а на конец года данная сумма составляет - 9,9 тысяч рублей. Обращает на себя внимание тот факт, что в течении 2001-2002 годов на предприятии не расширяется круг покупателей, что обусловлено сокращением объёма производства.

Для снижения дебиторской задолженности Общество с ограниченной ответственностью "Элефант" сократило длительность отсрочек платежей, однако, нужно стараться не подвергать себя риску потерять клиентуру. Здесь могут быть полезны: учет векселей, факторинг, спонтанное финансирование. Вообще, необходимо хорошо изучить свой рынок, прежде чем принимать решение о сокращении средней длительности отсрочек. Оценивая свои отсрочки, следует выяснить, перевешивает ли прирост оборота убытки от этих длительных сроков.

Таблица 12

Аналитический анализ дебиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2001 год

Дебиторы	На 1 января 2001 года	Возникло	Погашено	На 1 января 2002 года
		Сумма тыс. руб.	Сумма тыс. руб.
1	2	4	6	7
1.Расчеты с покупателями и заказчиками зпокупателями и заказчиками	37,8	2220,4	2249	9,2
Вяземский ЦГСЭН	5	275,2	279	1,2
ОРП Вязьма-Брянская	5,9	148,1	152,3	1,7
ЗАО "Пищепродукт"	4,1	201,0	205,1	0
ОАО "Вязьмаремтехпред"	3	387,6	388,9	1,7
Райпо Темкино	4,6	120,0	121,8	2,8
Райпо Сычевка	8	99,8	106,08	1,72
ООО "Кафе Покровское"	1,6	151,0	152,6	0
ООО "Космос"	1,6	164,0	165,32	0,28
Прочие покупатели	4	673,7	677,7	0
2.Авансы выданные	0	89,6	0	89,6
3.Прочие дебиторы	0	0	0
Всего:	37,8	2310	2249	98,8

Анализируя таблицу 11, видно, что за 2001 год на предприятии возникло дебиторской задолженности на сумму - 2310 тысячи рублей, а погашено было на сумму 2249 тысяч рублей. Причем такие предприятия как ЗАО "Пищепродукт" и ООО "Кафе Покровское" полностью рассчитались по своим обязательствам перед ООО "Элефант".

Таблица 13

Аналитический анализ дебиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2002 год

Дебиторы	На 1 января 2002 года	Возникло	Погашено	На 1 января 2003 года
		Сумма тыс. руб.	Сумма тыс. руб.
1	2	4	6	7
1.Расчеты с покупателями и заказчиками	9,2	2228,6	2230,4	7,4
Вяземский ЦГСЭН	1,2	26,8	28	0
ОРП Вязьма-Брянская	1,7	232,5	232,3	1,9
ЗАО "Пищепродукт"	0	154,3	154,3	0
ОАО"Вязьмаремтехпред"	1,7	278,5	279,0	1,2
Райпо Темкино	2,8	141,3	143,6	0,5
Райпо Сычевка	1,72	159,7	161,42	0
000 "Кафе Покровское"	0	70,6	67,8	2,8
000 "Космос"	0,28	188,5	188,48	0,3
Прочие покупатели	0	976,4	975,7	0,7
2.Авансы выданные	89,6	61,4	89,6	61,4
3.Прочие дебиторы	0	0	0	0
Всего:	98,8	2290	2320	68,8

По аналитическим данным таблицы 13 видно, что к 1 января 2003 года большинство предприятий хотя бы частично рассчитались по своим долгам. Организация вяземского санитарного эпидемиологического надзора, ЗАО "Пищепродукт", Райпо Сычевка по состоянию на 1.01.2003 года смогла расплатиться полностью с имеющейся задолженностью.

Дебиторская задолженность Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" на 1 января 2003 года имеет незначительный размер. Со всеми покупателями продукции у Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" сложились давние партнерские отношения, которые несмотря на существующие взаимные неплатежи, все таки основываются на доверии. Для улучшения деятельности предприятия, все таки следует снизить долю задолженности по сомнительным долгам.

Графическое изображение итоговых показателей данной таблицы представлены на рисунке 4.

Анализ возраста дебиторской задолженности показал, что задолженность сроком до 5 дней составляет - 3,4 тысячи рублей, сроком от 5 до 30 дней - 53,2 тысячи рублей, сроком свыше 30 дней - 2,3 тысячи рублей, а размер сомнительной задолженности - 9,9 тысяч рублей. 0бщество с ограниченной ответственностью "Кафе Покровское" не погашает свою задолженность уже в течение 38 дней.

Таблица 14

Анализ возраста дебиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" по состоянию на 1 января 2003 года

Дебиторы	Общая сумма тыс. руб.	Срок задолженности	В том числе просроченная
		До 5 дней	От 5 до 30 дней	Свыше 30 дней	Общая сумма тыс. руб.	По сроку просрочки
						До 30 дней	От 30 до 90 дней	Свыше 90 дней
Вяземский ЦГСЭН	0	-	-	-	-	-	-	-
Продолжение таблицы 14
1	2	3	4	5	6	7	8	9
ОРП Вязьма-Брянская	1,9	1,9	-	-	-	-	-	-
ЗАО "Пищепродукт"	0	-	-	-	-	-	-	-
ОАО"Вязьмарем-техпред"	1,2	-	1,2	-	-	-	-	-
Райпо Темкино	0,5	0,5	-	-	-	-	-	-
Райпо Сычевка	0	-	-	-	-	-	-	-
000 "Кафе Покровское"	2,8	0,5	-	2,3	-	-	-	-
000 "Космос"	0,3	0,3	-	-	-	-	-	-
Прочие покупатели	0,7	0,2	0,5	-	-	-	-	-
2.Авансы выданные:	61,4	-	51,5	-	9,9	9,9	-	-
-ОАО "Центрпродукт"	9,9	-	-	-	9,9	9,9	-	-
3.Прочие дебиторы	0	-	-	-	-	-	-	-
Итого:	68,8	3,4	53,2	2,3	9,9	9,9	-	-

3.2 Анализ оттока денежных средств Общества с ограниченной ответственностью "Элефант"

Кредиторская задолженность возникает в большинстве случаев при расчетах с поставщиками и означает использование в хозяйственно-финансовой деятельности средств, не принадлежащих предприятию, но оказавшихся по каким либо причинам в его работе. Кредиторскую задолженность целесообразно анализировать по следующим направлениям:

* по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

* поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

* по товарам;

* по расчетам с бюджетом;

* по расчетам в порядке зачета взаимных требований;

* по неотфактурованным поставкам;

* по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

* по просроченным оплатой векселям;

* по полученному кредиту.

Объем кредиторской задолженности за последнее время резко возрос. Это наблюдается на фоне увеличения общей дебиторской задолженности и существенного замедления оборачиваемости средств в расчетах. Проведенный зачет взаимной задолженности лишь на время стабилизировал ситуацию, но не устранил причин появления задолженности.

Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам предприятий. Устранению причин возникновения неуправляемой задолженности будет способствовать дальнейшее реформирование банковской системы, включая расчетно-кассовые центры, развитие вексельного обращения, клиринговой системы обслуживания, стимулирование долгосрочных инвестиций и производительного использования капитала банков.

Таблица 15

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2002 год

Статьи кредиторской задолженности	1 января 2002 года	1 января 2003 года	Изменение (+/-)
	Сумма тыс. руб.	Удельный вес процент	Сумма тыс. руб.	Удельный вес процент	Суммы тыс. руб.	Удельного веса процент
1	2	3	4	5	6	7
1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками	76,7	17,36	85	18,44	8,3	1,08
2.Задолженность перед персоналом организации	9,1	2,06	10,2	2,21	1,1	0,15
3.Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	0,8	0,18	40	8,68	39,2	8,50
4.Задолженность перед бюджетом	217,5	49,22	262	56,83	44,5	7,61
5. По авансам полученным	137,8	31,18	63,8	13,84	-74	-17,34
6. С прочими кредиторами	0	0	0	0	0	0
Итого кредиторская задолженность:	441,9	100,00	461	100,00	19,1	0,00

По показателям таблицы 15, кредиторская задолженность Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2002 год увеличилась на 4,3 процента, то есть на 19,1 тысяч рублей.

Наибольший удельный вес занимает величина задолженности бюджету и составляет на 1 января 262 тысячи рублей, что составляет 57 процентов. Кредиторская задолженность перед поставщиками увеличилась на 8,3 тысяч рублей.

Задолженность по оплате труда увеличилась на 1,1 тысяч рублей, но как правило на начало и на конец года данная сумма не превышает месячного фонда оплаты труда за текущий месяц.

Обращает на себя внимание то, что за год в значительной степени возросла задолженность перед государственными внебюджетными фондами с 0,8 тысячи рублей до 40 тысяч рублей. Если учесть, что ежемесячная сумма единого социального налога в среднем составляет около 4 тысяч рублей, то напрашивается вывод, что ООО "Элефант" уже около 10 месяцев не производит выплат данного налога. Руководству Общества с ограниченной ответственностью "Элефант", необходимо вести постоянный контроль, за негативными изменениями в деятельности общества, поэтому, в сложившейся ситуации необходимо сократить растущую кредиторскую задолженность по некоторым статьям, ведущим уплату пеней и штрафов за несвоевременную оплату.

Графическое изображение состава и структуры кредиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" по состоянию на 1 января 2001 года представлено на рисунке 5.



Таблица 16

Аналитический анализ кредиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2002 год

Статьи кредиторской задолженности	На 1 января 2002 года	Возникло	Оплачено	На 1 января 2003 года
		Сумма тыс. руб.	Сумма тыс. руб.
1	2	3	6	7
1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками:	76,7	1252,1	1243,8	85,0
Вяземская МТС	2,1	78,9	79,08	1,92
Вяземская ТЭС	5,9	112,6	111,8	6,7
Вяземская РУС	4,7	12,6	12,1	5,2
ОАО "Агоролизинг"	13,0	349,5	350,62	11,88
Прочие кредиторы	51,0	688,5	680,2	59,3
2. По авансам полученным	137,8	347,8	421,8	63,8
3. По внебюджетным платежам	0,8	105,4	66,2	40,0
4. С бюджетом	217,5	384,6	340,1	262,0
5. По оплате труда	9,1	250,1	249,0	10,2
Итого:	441,9	2340	2320,9	461,0

По результатам таблицы 16 можно сделать вывод, что кредиторская задолженность Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2002 год в целом увеличилась. По статье "Расчеты с поставщиками", больший объем занимает задолженность открытому акционерному обществу "Агролизинг". Задолженность по внебюджетным платежам к уже имеющейся возникла в размере 105,4 тысяч рублей, а была погашена всего суммой в 66,2 тысяч рублей. Задолженность перед бюджетом в отчетном периоде составляет довольно весомый объём в общей сумме задолженности - 262 тысячи рублей.

По коэффициенту оборачиваемости дебиторской задолженности судят, сколько раз в среднем дебиторская задолженность превращалась в денежные средства в течение отчетного периода. Несмотря на то, что для анализа данного коэффициента не существует другой базы сравнения, кроме среднеотраслевых коэффициентов, этот показатель полезно сравнивать с коэффициентом оборачиваемости кредиторской задолженности. Такой подход позволяет сопоставить условия коммерческого кредитования, которым предприятие пользуется у других компаний, с теми условиями кредитования, которые предприятие предоставляет другим предприятиям.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает, сколько компании требуется оборотов для оплаты выставленных ей счетов.

Коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности можно также рассчитывать в днях. После этого будет известно, сколько в среднем дней требуется для оплаты соответственно дебиторской либо кредиторской задолженности.

Таблица 17

Анализ оборачиваемости задолженности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2002 год

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Сравнение кредиторской и дебиторской задолженности
1	2	3	4
1. Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.	83,8	-	-
2. Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб.	-	451,5	-
3. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	1360	-	-
4. Коэффициент оборачиваемости, раз	16,2	5,3	-10,9
5. Кредитовый оборот по счету 51 "Расчетный счет", тыс. руб.	-	2398,3	-
6. Продолжительность одного оборота, дни	22,5	68,9	46,4

По данным таблицы 17, коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2002 год ниже коэффициента дебиторской задолженности на 10,9 раза. Оплата счетов организаций-кредиторов осуществляется на 46,4 дня медленнее, чем оплачивают счета Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" его должники.

На Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант" существует риск дальнейшей потери ликвидности и снижения эффективности работы предприятия.

Можно выделить некоторые явления, приведшие к сложившейся ситуации.

1. Недостаточность денежных средств. Предприятие должно иметь денежные средства для ведения текущей деятельности, на случай непредвиденных расходов и на случай вероятных эффективных капиталовложений. Нехватка денежных средств в нужный момент связана с риском прерывания производственного процесса, возможным невыполнением обязательств либо с потерей возможной дополнительной прибыли.

2. Недостаточность собственных кредитных возможностей. Этот риск связан с тем, что при продаже товаров в кредит покупатели могут оплатить их в течение нескольких дней или даже месяцев, в результате чего на предприятии образуется дебиторская задолженность. Дебиторская задолженности имеет двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходах и повышении ликвидности. С другой стороны, предприятие может "вынести" не всякий размер дебиторской задолженности, поскольку неоправданная дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств, а превышение ею некоторого предела может привести также к потере ликвидности и даже остановки производства. Такая ситуация весьма характерна для российской экономики.

3. Недостаточность производственных запасов. Предприятие должно располагать достаточным количеством сырья и материалов для проведения эффективного процесса производства; готовой продукции должно хватать для выполнения всех заказов. Неоптимальный объем запасов связан с риском дополнительных издержек или остановки производства.

4. Излишний объем текущих активов. Поскольку величина активов прямо связана с издержками финансирования, то поддержание излишних активов сокращает доходы. Возможны различные причины образования излишних активов: неходовые и залежалые товары, привычка "иметь про запас".

5. Высокий уровень кредиторской задолженности. Когда предприятие приобретает производственно-материальные запасы в кредит, образуется кредиторская задолженность с определенными сроками погашения. Возможно, что предприятие купило запасов в большем количестве, чем ему необходимо в ближайшем будущем, и, следовательно, при значительном размере кредита и с бездействующими чрезвычайными запасами предприятие не будет иметь достаточный запас денежных средств, чтобы оплатить счета, что, в свою очередь ведет к невыполнению обязательств.

6. Неоптимальное сочетание между краткосрочными и долгосрочными источниками заемных средств. Источником покрытия текущих активов является краткосрочная кредиторская задолженность и постоянный капитал. Несмотря на то, что долгосрочные источники, как правило, дороже, в некоторых случаях именно они могут обеспечить меньший рост ликвидности и большую суммарную эффективность. Искусство сочетания различных источников средств является сравнительно новой проблемой для большинства российских руководителей.

7. Высокая доля долгосрочного заемного капитала. В стабильно функционирующей экономике этот источник средств является сравнительно дорогим. Относительно высокая доля его в общей сумме источников средств, требует и больших расходов по его обслуживанию, и тем самым ведет к уменьшению прибыли. Чрезмерная краткосрочная кредиторская задолженность повышает риск потери ликвидности, а чрезмерная доля долгосрочных источников - риск снижения рентабельности.

Одной из задач по управлению дебиторской задолженностью является определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.

3.3 Аудит учета кассовых операций

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок - это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и так далее. Следовательно, при проверке

необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты. Многочисленные и разно-образные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- Главная книга;

- Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);

- Иные регистры синтетического учета кассовых операций;

- Баланс предприятия (ф. № 1);

- Отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. №2), раздел 3 "Движение денежных средств";

- Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как "сплошная" проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в последовательности:

1) инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2) проверка документального оформления операций;

3) проверка полноты оприходования денежных средств;

4) проверка правильности расхода денежных средств;

5) проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

6) проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

7) оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки аудитор оценивает эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств. С помощью тестирования аудитор дает оценку соблюдения кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

О недостаточности внутреннего контроля свидетельствуют факты:

1 отсутствие постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;

2 наличие признаков формального проведения ревизий кассы;

3 отсутствие приказа или записи в учетной политике, определяющей периодичность проверок кассы;

4 отсутствие в штате кассира и когда его функции выполняет другой работник без письменного распоряжения руководителя организации;

5 отсутствие договора о полной индивидуальной ответственности кассира;

6 предоставление права подписи кассовых документов другим лицам, кроме руководителя и главного бухгалтера, неотраженное письменным распоряжением.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объема аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Инвентаризацию кассы проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге.

Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня. Кассир дает расписку в том, что все кассовые документы включены в отчет или предоставлены и на момент инвентаризации в кассе нет неоприходованных и несписанных в расход денег.

Кассир в присутствии аудитора и главного бухгалтера пересчитывает наличные денежные средства. Результат инвентаризации оформляется актом, подписанным кассиром, главным бухгалтером и аудитором. В случае расхождения и выявления недостачи и излишка с кассира берется объяснительная и прикладывается к акту (в случае больших сумм в известность ставится руководитель).

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка или в банк;

- обеспечена ли сохранность денег во время выдачи заработной платы;

- имеется ли в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа.

Если штатным расписанием не предусмотрена должность кассира, его обязанности должен исполнять другой работник с его согласия и при обязательном заключении договора о материальной ответственности.

Организации могут иметь в своих кассах деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем организации.

Организации обязаны сдавать в банк наличность сверх лимитов в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

По организации, не представившей расчет на установление лимита ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит считается нулевым.

К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита.

Если отсутствует справка банка об установлении лимита или выявлены случаи превышения лимита, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях.

За нахождение в кассах денег сверх лимитов - штраф в трех кратном размере, выявленной сверх лимитной наличности.

Аудитор проверяет полноту оприходования денежных средств путем сверки идентичных сумм в корешках чеков, выписках банков, накладных и так далее. Чековые книжки, корешки, использованных чеков должны храниться у главного бухгалтера.

Испорченные чеки погашаются надписью аннулировано и хранятся подклеенными к корешкам. Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции, услуг вспомогательных производств. Аудитор должен сверить записи в кассовой книге, приходно-кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами-фактурами по реализации продукции.

В ходе проверки аудитор особое внимание уделяет правильности расчета налога с продаж.

Аудитору следует проверить правильность определения облагаемого оборота по этому налогу. Для налога с продаж установлен ежемесячный порядок уплаты и представления расчета в ГНИ, поэтому аудитор проверяет правильность составления расчета и своевременность уплаты.

Центральный банк устанавливает предельные размеры расчетов наличными деньгами.

Аудитор обнаружив в ходе проверки нарушение размера расчетов наличными деньгами предупреждает об ответственности:

1 за осуществление расчетов сверх установленных предельных сумм- штраф в двойном размере произведенного платежа и на руководителя- 50 минимальных заработных плат.

В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям аудитор устанавливает все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений аудитор обращается с просьбой в отдел кадров завизировать платежные ведомости.

Аудитор проверяет подписи выборочно, в случае необходимости сплошным порядком проверяет соответствие подписей подписям в других документах (заявление на прием на работу).

Подотчетными лицами считаются работники, получившие авансом на предстоящие командировочные, представительские и административно-хозяйственные расходы.

Порядок ведения кассовых операций регламентирует, что лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на которые они были выданы представить отчет об израсходованных суммах и произвести расчет по ним.

Аудитор проводит процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Если проверкой выявлено, что суммы числятся дольше установленного срока, аудитору нужно получить письменное объяснение от данных лиц. Следует предупредить работников бухгалтерии и подотчетное лицо о необходимости включения непогашенной подотчетной суммы в совокупный доход работника. Все случаи неполного набора документов по расходно-кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывается итог, соизмеряется с кредитовым оборотом по счету 50 "Касса" для определения уровня существенности ошибок.

В соответствии с законодательством Российской Федерации при ведении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации все организации обязаны применять контрольно-кассовые машины.

При денежных расчетах с покупателями должны применять модели контрольно-кассовых машин, допускаемые к использованию на территории Российской Федерации и внесенных в государственный реестр контрольно-кассовых машин.

Все контрольно-кассовые машины должны быть зарегистрированы в налоговой инспекции по месту нахождения. Организации, используемые контрольно-кассовые машины для учета выручки обязаны вести книгу кассира - операциониста: показания счетчика на начало и конец рабочего дня, суммы выручки за день. Для проверки полноты оприходования выручки через контрольно-кассовые машины, аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира- операциониста, кассовой книги. Одновременно аудитор проверяет сделаны ли записи на полученные суммы на счета реализации. Контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин осуществляют налоговые органы. Аудитор предупреждает руководителя о санкциях за нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин.

В завершении аудита кассовых операций аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50 "Касса", соответствие записей в первичных документах записям в кассовой книге, соответствие записей в кассовой книге записям в журнале - ордере № 1 и ведомости №1, соответствие записей в журнале - ордере № 1 и ведомости № 1 записям в Главной книге, соответствие записей в главной книге записям в ф. № 1, 4.

3.4 Аудит расчетного счета

Источниками информации для проверки расчетного счета являются:

1 выписки банка с приложениями к первичным документам;

2 журнал-ордер № 2, ведомость № 2;

3 главная книга;

4 бухгалтерский баланс;

5 форма № 4.

При аудите операций по расчетному счету необходимо проверить:

1 по каждому счету наличие договора и факта уведомления налоговой службы. Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в кредитных учреждениях. Перечень номеров счетов вручаются всем проверяющим. При обнаружении перечисления средств со счета, не указанного в перечне, проверяющий должен сообщить ведущему аудитору;

2 соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных первичных документах, наличие оправдательных документов (платежное поручение, ордер об объявлении на взнос наличными, квитанция к приходному кассовому ордеру и другие ). Если какой-то оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя и главного бухгалтера (в случае необходимости попросить сделать запрос в учреждение банка).

3 имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка (если нет - запрос в банк).

4 правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными (суммы в ведомости № 2 = суммам в журнале-ордере №1).

5 на отсутствие выписок банка, подчисток и исправлений. Полнота выписок устанавливается по их нумерации и переносу остатка на счете. При обнаружении в выписке пятен, исправлений и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

6 правильность составления проводок по операциям в банке и отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание аудитор обращает на операции 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"/51 "Расчетные счета". В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, они должны относиться к тому отчетному периоду, в котором имели место, независимо от фактической оплаты. Расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета издержек производства и учета расчетов. Кроме того начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

7 соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2;

8 соответствие записей в журнале-ордере №2 записям в Главной книге;

9 соответствие записей в Главной книге записям в форме №1 и в форме №4. В ходе аудита операций по расчётному счету можно применять различные процедуры:

1. устный опрос (с главным бухгалтером);

2. проверка документов;

3. прослеживание и так далее.

3.5 Аудиторское заключение по финансовой отчетности

Исполнительному органу Общества с ограниченной ответственностью "Элефант".

Аудиторская проверка проведена Константиновой Олесей Геннадьевной.

Адрес: город Вязьма, улица Московская, дом 39.

Аудиторская проверка проведена в Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант". Адрес: город Вязьма улица Панино, дом 14. Регистрационное свидетельство администрации города Вязьма №10243 от 10.10.1995 года.

Я, Константинова Олеся Геннадьевна, провела аудит прилагаемой финансовой отчетности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" за период с 1.01.2001 года по 1.01.2003 года. Финансовая отчетность Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" состоит из:

- Бухгалтерского баланса;

- Отчета о прибылях и убытках;

- Отчета об изменениях капитала;

- Отчета о движении денежных средств;

- Приложения к бухгалтерскому балансу.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой отчетности несёт исполнительный орган Общества с ограниченной ответственностью "Элефант". Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях, данной отчетности в соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Я провела удит в соответствии с:

- Гражданским кодексом Российской Федерации, Части 1 и 2.

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 7.08.2001 года №119-ФЗ;

- Федеральными стандартами аудиторской деятельности от 22.09.2002года № 696;

- Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996года №129-ФЗ;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998года № 34-11;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению. Утверждены

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94Н;

- Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено Центральным Банком РФ № 14-П от 22.01.1999 года;

- "Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центрального Банка Российской Федерации от 4.10.1993 года № 18 (Редакция от 26.02.1996 года) и другими.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучения на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие финансовой отчетности; информации о финансово-хозяйственной деятельности; оценки принципов и методов бухгалтерского учета; правил подготовки финансовой отчетности; определения главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица; а так же оценки общего представления о финансовой отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита мною установлены нарушения действующего порядка составления финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно:

1. По результатам инвентаризации был составлен Акт:

АКТ

Инвентаризации наличия денежных средств, находящихся в кассе Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" города Вязьма от 14.12.2002 года.

Мною, аудитором Константиновой Олесей Геннадьевной, произведена

ревизия кассы. Ревизия в присутствии кассира Петровой Светланы Ивановны и главного бухгалтера Сивсивадзе Тамары Альбертовны. До начала ревизии кассиром составлен отчет о сдаче всех кассовых документов в бухгалтерию, оприходовании всех поступивших и списании всех выбывших денежных средств, о чем свидетельствует расписка кассира.

Расписка

К началу проведения инвентаризации наличия денежных средств все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою ответственность оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Кассир

14.04.03

При инвентаризации установлено следующее:

1) Наличных денег

По 100 рублей * 17 штук = 1700 рублей;

По 50 рублей * 13 штук = 650 рублей;

По 10 рублей * 36 штук = 360 рублей;

По 5 рублей * 8 штук = 40 рублей;

По 2 рубля * 19 штук5 = 38 рублей.

Итого: 2788 рублей + 70 копеек.

По учетным данным - 2788 рублей 70 копеек.

Результаты инвентаризации:

Недостача - Излишек -

Последние номера кассовых ордеров:

- приходного № 46;

- расходного № 72.

Замечания по кассе:

- заменить сейф;

- дооборудовать помещение кассы, а именно сделать окошко для работы с клиентами и установить "тревожную" кнопку.

2. В журнале -ордере №1 и ведомости №1 за сентябрь 2001 года отражены следующие операции.

В ходе проверки этих документов я обнаружила следующие нарушения кассовой дисциплины:

- нецелевое использование денежных средств, поступивших на оплату хозяйственных нужд, а именно предоставление материальной помощи в сумме двух тысяч пятисот рублей. В соответствии с законодательством материальная помощь выплачивается за счет нераспределенной прибыли и оформляется корреспонденцией:

1) 73/50 - 2500

84/73 - 2500

или списывается на счет 91 "Прочие расходы и доходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" и оформляется корреспонденцией:

2) 73/50 - 2500

91-2/73 - 2500

99/91-9 - 2500

- списание хозяйственно-административных расходов, в сумме трех тысяч двухсот восьмидесяти трех рублей, минуя счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Рекомендую подобные операции оформлять следующей корреспонденцией:

71/50 - 3283

26/71 - 3283

Проверяя счет 50 "Касса" я обнаружила приходный кассовый ордер № 126 от 23.06.01 года, в котором сумма прописью равна пятьсот шестьдесят рублей 00 копеек.

Согласно данной кассовой книги от 23.06.01 года по приходному ордеру № 126 было принято пятьсот шестьдесят рублей 00 копеек.

Бухгалтеру, выписывающему кассовые документы, следует быть более внимательным.

4. Проверяя порядок возвращения неиспользованных подотчетных сумм, я обнаружила авансовый отчет №17 от 14.02.01 года. Согласно письменному приказу руководителя филиала № 182 от 25.12.00 года неиспользованные подотчетные суммы вносятся в кассу в день сдачи авансового отчета. В данном случае авансовый отчет был сдан 14.02.01 года, а деньги возвращены по кассовому ордеру № 37 от 16.02.01 года. Наблюдается ослабление внутреннего контроля за движен...