Аудит учета и отчетности о движении денежных средств ООО "Элефант"

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы".

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один- два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.



2.2 Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банке

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного счета организация предоставляет в учреждение банка следующие документы:

Заявление на открытие счета установленного образца;

Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

Расчетный счет Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" открыт в ОАО Вяземское отделение ОСБ №1559 под номером : 40702810129520001458.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855):

1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит- уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" открываются субсчета:

1 "Аккредитивы";

2 "Чековые книжки";

3 "Депозитные счета".

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывают движение денежных средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2 "Чековые книжки".

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", в дебет счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

2.3 Порядок составления отчета о движении денежных средств

На Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант" составляют отчет о движении денежных средств (ф. №4 годового отчета).

Отчет состоит из четырех разделов.

1.Остаток денежных средств на начало года.

2.Поступило денежных средств - всего и в том числе по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, полученное безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления).

3. Направлено денежных средств - всего, и в том числе - по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу подотчетных сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве, оплату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления).

4.Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации - рублях - по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.

Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств имеет особое значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

2.4 Учет расчетов предприятия

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

У Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" такие отношения возникают с поставщиками экономических ресурсов, покупателями, бюджетом, работниками по оплате труда.

Кредиторская или дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Под кредиторской задолженностью понимаются обязательства организации другим лицам (организациям, предпринимателям, работникам, физическим лицам), по тем же операциям или, в соответствии с действующим законодательством, перед бюджетом разных уровней и внебюджетными фондами.

Для учета кредиторской задолженности используются счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дебиторская задолженность представляет собой обязательства других предприятий, организаций, являющихся юридическими лицами, или отдельных граждан перед данной организацией. Эти обязательства возникают в связи с предоставлением им продукции или денежных средств (в виде займов, подотчетных сумм), выполнением работ, услуг. Таких участников по обязательствам принято называть "дебиторами".

Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

71 "Расчеты с подотчетными лицами";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет за собой возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.

Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности.

В 2002 году дебиторская задолженность на Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант" возникла в отношении:

· ОРП Вязьма-Брянская;

· ЗАО "Пищепродукт";

· ОАО "Вязьмаремтехпред";

· Райпо Темкино.

Расчеты между поставщиками и покупателями производятся в основном в безналичной форме, в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

В безналичном порядке расчеты должны производится только через банки и иные кредитные организации, в которых организациям и лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, открыты соответствующие счета, если иное не предусмотрено законом.

Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных документов в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором.

Существуют следующие формы безналичных расчетов:

Платежное требование - расчетный документ, предусматривающий, что инициатива в погашении платежа в данном случае происходит от поставщика. Документ выписывается в трех экземплярах и вместе с отгрузочными документами при реестре направляется в банк покупателя. Покупатель, оставляет у себя отгрузочные документы и помещает их в карточку №1. Платежные требования направляются плательщику для акцепта, то есть согласия на оплату. При согласии оплатить плательщик заверяет все экземпляры платежных требований подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати и возвращает в банк.

Платежное поручение выписывается в случае, когда инициатива платежа исходит от плательщика при наличии на его расчетном счете денежных средств. Оформление платежного поручения имеет место по таким операциям, уплата платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, перевод заработной платы отдельных работников на счета в Сбербанке, погашение предварительной и последующей оплаты за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Срок предъявления платежного поручения в банк - не позднее 10 дней с даты выписки.

Аккредитивная форма расчетов есть условное денежное обязательство, принимаемое банком выполнить поручение плательщика по погашению своего долга перед конкретным поставщиком. Поставщик должен представить в свой банк необходимые документы, подтверждающие основания для выполнения данной операции.

Закрытие аккредитива осуществляется исполняющим банком при наличии одного из следующих условий:

-по истечении срока действия аккредитива независимо от суммы его наличия;

-досрочно по заявлению получателя средств об отказе дальнейшего использования аккредитива, если это оговорено в договоре между ним и плательщиком;

-по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива.

При расчете чеками в качестве плательщика выступает только банк, в котором чекодатель - лицо, выписавшее чек, имеет средства, позволяющие дать распоряжение банку произвести по его поручению платеж указанной в нем суммы чекодержателю, то есть кредитору. Лицо, оплатившее чек, имеет право потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.

Гарантия платежа (аваль) по чеку в полной или частичной сумме дается любым лицом, кроме плательщика, путем проставления на лицевой стороне чека или на дополнительном листе надписи "считать за аваль" с указанием, кем и за кого он дан.

На обществе с ограниченной ответственностью "Элефант" безналичная форма расчетов ведется платежными поручениями.

Банк принимает платежное поручение к оплате независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При наличии карточки №2 по мере поступления денежных средств допускается частичная оплата платежных поручений. В таких случаях банком в качестве расчетного документа дополнительно используется платежный ордер формы №0401066, а на лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается пометка "частичная оплата". На обратной стороне данного платежного поручения указываются номер и дата платежного ордера, сумма остатка, заверенные работником банка.

Если подобные должники возникли в связи с предоставлением им продукции, они являются покупателями. Отдельные юридические и физические лица, получившие от другого предприятия или банка денежные средства в виде займа, рассматриваются как заемщики.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию отражается на синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю и заказчику.

По мере отгрузки продукции к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации отражается:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

Нужно заметить, что на Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант", все расчеты можно разделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

К иногородним относятся:

· Частный предприниматель Моисеенко, Сычевка;

· Частный предприниматель Андреев, Ярцево;

· Частный предприниматель Веселов, Сафоново;

· Частный предприниматель Пушкарева, Гагарин;

· Открытое Акционерное Общество "Курская компания".

Поставщики и подрядчики представлены организациями, которые в соответствии с заключенными договорами с покупателями и заказчиками поставляют последним материально-производственные запасы, выполняю соответствующие работы или оказывают необходимые услуги. Для покупателей и заказчиков такие обязательства рассматриваются как кредиторская задолженность.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты; расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам.

На обществе с ограниченной ответственностью "Элефант" применяется журнально-ордерная форма учета, поэтому для отражения задолженности открывается журнал-ордер №6. В нем ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой по каждому элементу счета-фактуры.

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

Дебет счетов 10 "Материалы";

25 "Общепроизводственные расходы";

26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным

материально-производственным запасам"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации, после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, то есть на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на добавленную стоимость.

Это отражается записью:

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом"

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным

материально-производственным ценностям".

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В процессе любой хозяйственной деятельности организации используется живой труд. Организации ведут учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К этому счету могут открываться отдельные субсчета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту - списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации.

По письменному заявлению работника задолженность по займу можно погашать частями путем удержаний из заработной платы. Такая операция отражается следующим образом:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

В практике хозяйственной деятельности организации часто возникают расходы, которые производят через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, если оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или невозможна. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации получают с расчетного счета или из кассы.

Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

По дебету этого счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту - расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией, кредитовый показывает задолженность организации перед работником.

Расчеты, производимые организацией через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы.

К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей. К таким расчетным операциям относятся расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды.

С момента регистрации Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" в качестве юридического лица, его обязанности перед государством определяются правильностью исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов. На всех учетных документах общества указан идентификационный номер, присвоенный регистрационным органом, он позволяет осуществлять оперативный контроль по расчетам с бюджетом.

Общество с ограниченной ответственностью "Элефант" рассчитывается с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость; налогу с продаж; акцизам; налогам удерживаемым с физических лиц.

Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями.

Учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи. Налогоплательщики обязаны своевременно представлять в налоговые органы необходимую бухгалтерскую отчетность, отдельные налоговые расчеты и декларации.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" в журнале-ордере №8.

Начисление налогов и сборов, рассчитанных исходя из налогооблагаемой базы и установленных законами процентных ставок, отражается в системе счетов бухгалтерского учета:

Дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы";

20 "Основное производство";

26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление этих платежей в бюджет отражается записью:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит счета 51 "Расчетные счета".

Объектом налогообложения с продаж на Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант" является стоимость продукции, реализуемой за наличный расчет, как в розницу, так и оптом. Продукция данной организации является подакцизной, поэтому, в налогооблагаемую базу включены стоимость товаров, сумма налога на добавленную стоимость и акциз.

При отражении в учете суммы налога с продаж делается запись:

Дебет счета 90 "Продажи",

субсчет 6 "Налог с продаж"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

субсчет "Расчеты по налогу с продаж".

Кредиторская задолженность Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" перед бюджетом, как показывает практика, занимает наибольший удельный вес в общем объеме задолженности.

Организации, согласно законодательству, производят платежи и во внебюджетные фонды:

· Фонды социального страхования;

· Фонды обязательного медицинского страхования;

· Пенсионный фонд Российской Федерации.

С 1 января 2001 года платежи в эти фонды заменены единым социальным налогом.

Учет расчетов по внебюджетным платежам ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого внебюджетного источника, плательщиком в который является конкретная организация.

Начисление суммы страховых платежей отражают:

Дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы";

20 "Основное производство";

25 "Общепроизводственные расходы";

26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Министерство экономики Российской Федерации предлагает ликвидировать неплатежи со стороны предприятий в бюджет и во внебюджетные фонды путем организации многостороннего сетевого урегулирования взаимной просроченной задолженности. Для реализации этой задачи предусматривается предоставление предприятиями в составе ежеквартальной отчетности расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности. Территориальные органы Министерства по налогам и сборам Российской Федерации передают эту информацию в информационно-аналитические центры Федерального агентства правительственной связи и информации. Таким путем предполагается создать единую базу данных по отслеживанию изменения задолженности по отчетным периодам.

Достоверность дебиторской и кредиторской задолженности в целях реализации указанных требований должна подтверждаться данными инвентаризации, проводимой ежеквартально. На основании ее результатов аналитический учет по каждому дебитору и кредитору должен быть построен таким образом, чтобы знать состояние расчетов, реальность задолженности и ее погашения.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В бухгалтерском балансе Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" дебиторская и кредиторская задолженность выделяются следующими статьями:

1. По группам статей "Дебиторская задолженность" данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее долгосрочной, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

2. По статье "Покупатели и заказчики", группы статей "Дебиторская задолженность" отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков, в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами).

Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье "Векселя к получению".

3. По статье "Задолженность дочерних и зависимых обществ" группы статей "Дебиторская задолженность", а также статья "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами", группы статей "Кредиторская задолженность" отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные организации по текущим операциям с ее дочерними обществами (межбалансовые расчеты).

4. По статье "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" группы статей "Дебиторская задолженность", показывает задолженность учредителей организации по вкладам в уставный капитал организации.

5. По статье "Авансы выданные" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

6. По статье "Прочие дебиторы" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается задолженность, включая переплату по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации.

По статье "Прочие дебиторы" группы статей "Дебиторская задолженность за подотчетными лицами;

задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;

задолженность по расчетам с государственным и муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

7. В группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе "Краткосрочные обязательства". При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее долгосрочными, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

8. В разделе "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

9. В группе статей "Кредиторская задолженность":

по статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

по статье "Векселя к уплате" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя;

по статье "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости;

по статье "Задолженность перед бюджетом" показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников;

по статье "Авансы полученные" показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;

по статье "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность".

В частности, по этой статье могут быть отражены:

задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования;

задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды;

сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды.

Порядок списания дебиторской задолженности по расчетам за поставленные по договору товары, установлен:

Указом Президента Российской Федерации №2204 от 20.12.1994 года "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)";

Постановлением Правительства Российской Федерации №817 от 18.08.1995 года "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)".

Погашение дебиторской задолженности покупателями происходит путем оплаты наличными денежными средствами или в безналичном порядке:

Дебет счетов 50 "Касса";

51 "Расчетный счет"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Согласно названным нормативно-правовым актам, обязательным условием договора, предусматривающим поставку товаров, является определение срока исполнения обязательств по расчетам, за поставленные по договору товары.

Если денежные средства поступили в связи с погашением векселя, в котором отдельной суммой были отражены проценты, то по мере погашения данной задолженности покупателем в учете Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" составляется бухгалтерская проводка по дебету счетов денежных средств и кредиту счетов:

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму погашения задолженности;

91 "Прочие доходы и расходы" - на величину полученного процента.

Дебиторская задолженность может быть представлена авансами, выданными покупателями под поставку материально-производственных запасов, а так же по оплате продукции и работ, принятых по частичной готовности. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Дебет счета 51 "Расчетные счета" и других счетов денежных средств

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

субсчет "Авансы полученные".

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям счетов за полностью проданные товары делается запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

субсчет "Авансы полученные"

Кредит счета62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Оплата счетов поставщиков, то есть погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 51 "Расчетные счета".

Возникновение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками возникает на Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант" после акцепта счетов по поставленной в их адрес продукции (работам, услугам). В журнале-ордере №6 при этом делается запись:

Дебет счета 10 "Материалы"- на стоимость материалов по учетным ценам или

15 "Заготовление и приобретение материалов"- по покупным ценам; 20 "Основное производство";

25 "Общепроизводственные расходы";

26 "Общехозяйственные расходы"- на стоимость принятых услуг;

19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В подтверждение своих намерений по своевременному расчету с кредиторами Общество с ограниченной ответственностью "Элефант" иногда перечисляет авансы в счет предстоящих обязательств по поставкам материально-производственных запасов или под выполнение работ. Получение их отражается в учете принимающей стороны записью:

Дебет счетов 50 "Касса";

51 "Расчетные счета" и других счетов денежных средств

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и подрядчиками",

субсчет "Расчеты по авансам полученным".

При этом установлено, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.

Сумма не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора и относятся на финансовые результаты организации-кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается в бухгалтерском балансе общества в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Неисполнение покупателями и заказчиками обязательств перед поставщиками и подрядчиками из-за отсутствия денежных средств, в последние годы приобрело значительные масштабы. Законодательством в такой ситуации предусмотрено несколько вариантов погашения кредиторской задолженности. Одним из них является заключение поставщиком отдельного договора уступки права требования с третьей стороной, являющейся кредитором по отношению к поставщику.

На практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В этом случае вступает в действие статья 196 Гражданского Кодекса Российской Федерации, которая устанавливает общий срок исковой давности в три года. Следует иметь в виду, что законодательство предусматривает и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком.

Отсчет срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора, а не с даты возникновения задолженности.

Если в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. Так, согласно статье 314 Гражданского Кодекса Российской Федерации, в случае когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения такого обязательства. Если обязательство не исполнено в разумный срок или срок его исполнения определен моментом востребования, то должник обязан исполнить его в семидневный срок со дня предъявления кредитором соответствующего требования. Данное положение правомочно, когда обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Следовательно, если срок поставки, момент оплаты и аналогичные условия не определены сторонами договора, то срок исковой давности обычно исчисляется после 7 дней с момента предъявления претензий должнику. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, в бухгалтерском учете основным критерием списания задолженности является срок исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

В расчетах между поставщиками и покупателями значительное место занимают товарообменные операции. Для осуществления таких расчетов между участниками заключается договор мены. В законодательном порядке его содержание регулируется статьей 567 Гражданского Кодекса Российской Федерации. Право собственности на обмениваемую продукцию, если иное не предусмотрено законом или договором, переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче соответствующей продукции обеими сторонами.

Каждый из участников этих операций в соответствии с договором мены выступает одновременно в качестве покупателя и продавца. Поэтому их встречные обязательства погашаются путем зачета взаимных требований:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Отношения по товарообмену у Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" на протяжении долгого времени складываются с Открытым акционерным обществом "Зерновая компания ОГО", частным предпринимателем Шмелевым, Обществом с ограниченной ответственностью "Делер ИФ и БИ". В основном, продукция пивоваренного завода обменивается на часть поставляемого сырья.

Глава 3. Аудит учета и отчетности о движении денежных средств

3.1 Анализ движения денежных средств Общества с ограниченной ответственностью "Элефант"

В процессе кругооборота оборотные средства любого предприятия неизбежно меняют свою функциональную форму. Оборотные средства в сфере обращения в результате реализации готовой продукции превращаются в денежные средства.

Денежные средства - наиболее ликвидные активы и долго не задерживаются на данной стадии кругооборота. Однако в определенном размере они постоянно должны присутствовать в составе оборотных средств, иначе предприятие может быть признано неплатежеспособным. Одним из основных условий финансового благополучия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Чрезмерная величина денежных средств приводит к убыткам предприятия, связанным с инфляцией и упущенной возможностью их выгодного размещения.

Для анализа движения денежных средств в международной практике пользуется отчет о движении денежных средств. В нем выделено три основных раздела: движение средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет может составляться двумя методами:

прямой метод основывается на исчислении притока и оттока денежных средств, то есть исходным элементом является выручка;

косвенный метод основывается на учете операций, связанных с движением средств и последовательной корректировкой чистой прибыли, то есть исходным элементов прибыль.

Используя таблицу 8, проанализируем движение денежных средств Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" прямым методом.



Таблица 8

Анализ движения денежных средств Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" 2001-2002 гг

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Отклонения в абсолютном выражении
	2001г.	2002 г.
1	2	3	4
1.Остаток денежных средств на начало года	1,6	1,3	-0,3
2.Поступило денежных средств - всего:	2639,3	2055,4	-583,9
В том числе:
-выручка от реализации продажи товаров, продукции, работ, услуг	1435,4	1360,0	-75,4
-выручка от реализации основных средств и иного имущества	-	-	-
-авансы, полученные от покупателей (заказчиков)	-	-	-
-бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование	-	-	-
-безвозмездно	-	-	-
-кредиты полученные	330,0	-	-330
-прочие поступления	873,9	695	-178,9
3.Направлено денежных средств - всего	2639,6	2055,1	-584,5
В том числе:
-на оплату приобретенных товаров, работ и услуг	1240,1	1530,7	290,6
-на оплату труда	182,50	170,10	-12,4
- отчисления в государственные внебюджетные фонды	72,1	60,8	-11,3
-на выдачу подотчетных сумм	10	11	1
-на выдачу авансов	-	-	-
-на расчеты с бюджетом	279,1	282,5	3,4
-на оплату долевого участия в строительстве	-	-	-
-на оплату машин, оборудования и транспортных средств	-	-	-
-на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам	384,4	-	-384,4
-прочие выплаты, перечисления	471,4	-	-471,4
4.Остаток денежных средств на конец периода	1,3	1,6	-0,3

Используя данные таблицы 8 можно сделать следующий вывод, за анализируемый период остатки денежных средств практически не изменились. Однако следует отметить, что за 2002 год поступило 2055,4 тысяч рублей, что на 583,9 тысячи рублей меньше, чем в период прошлого года.

Основное количество денежных средств предприятие получило в виде выручки от реализации продукции, товаров, продукции. В 2001 году Общество с ограниченной ответственностью "Элефант" пользовалось банковским кредитом в сумме 330 тысяч рублей, причем за год кредит был возвращен.

Отток денежных средств сократился с 2639,6 тысячи рублей до 2055,1тысяч рублей. Это происходит в значительной мере за счет того, что предприятие не производит в отчетном периоде выплат процентов по кредиту, и прочих выплат. Однако на 290,6 тысяч рублей увеличиваются расходы на приобретение товаров, работ и услуг, что обусловлено ростом цен.

Расходы, связанные с оплатой труда снижаются на 12,4 тысячи рублей, и как следствие снижаются суммы выплат во внебюджетные фонды на 11,3 тысячи рублей.

За 2002 год в подотчет было выдано на 1 тысячу рублей больше, чем в период 2001 года.

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие денежных средств свидетельствует о финансовых затруднениях.

На движение денежных средств Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" влияют следующие факторы:

1. инфляция;

2. получение долгосрочного дохода (вложение средств в депозиты);

3. выгодное размещение денежных средств.

Оценка рационального управления денежными средствами происходит несколькими способами и показателями:

1. сокращение денежных средств и рост текущих обязательств;

2. определение длительности оборота.

В данном случае, определяется такой показатель, как продолжительность оборота и коэффициент оборачиваемости денежных средств.

Коэффициент оборачиваемости- это оборот по счету 51 "Расчетные счета"/ на средние остатки денежных средств.

Продолжительность одного оборота можно определить двумя способами:

1. продолжительность периода в днях / на коэффициент оборачиваемости;

2. средние остатки денежных средств по счету 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 50 "Касса", умноженные на продолжительность расчетного периода в днях / на кредитовый оборот по счету 51 "Расчетные счета".

Данные показатели считают как за каждый день месяца, так и в обобщенном виде.

Таблица 9

Анализ длительности периода денежных средств на Обществе с ограниченной ответственностью "Элефант" за 2002 год

Месяц	Остатки денежных средств журналов- ордеров №1, №2, руб.	Кредитовые обороты счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", руб.	Период оборачиваемости, дни
Январь	1289	179886,93	0,22
Февраль	322,95	172866,86	0,06
Март	1037,53	45017,92	0,71
Апрель	554,71	86517,82	0,19
Май	2875,41	124395	0,69
Июнь	7491,97	430153,27	0,52
Июль	12572,26	205925,36	1,83
Август	5732,96	345381,69	0,51
Сентябрь	1988,14	111343,48	0,54
Октябрь	692,20	86914,24	0,03
Ноябрь	419,15	60216	0,01
Декабрь	1600	74140,34	0,67
Итого:	36575,28	1922758,91	0,57

Средняя продолжительность оборота за год = 0,57 (дня).

Как следует из таблицы, период оборачиваемости денежных средств в течение года колеблется в пределах от 0,03 до 1,83 дней, поэтому со времени поступления денежных средств до момента выбытия проходит один день, что, свидетельствует, об не достаточно устойчивой платежеспособности предприятия Общества с ограниченной ответственностью "Элефант".

3.2 Анализ притока денежных средств Общества с ограниченной ответственностью "Элефант"

Изменение объема дебиторской задолженности Общества с ограниченной ответственностью "Элефант" охарактеризованы данными баланса. Для целей внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета: данные журналов-ордеров, а так же расшифровку дебиторской задолженности.

При безналичных расчетах отгрузка и оплата товаров не совпадают по времени. Это приводит к появлению дебиторской или кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе хозяйственно-финансовой деятельности неизбежна. Это прежде всего авансовые и залоговые платежи. Но возможно и нарушение платежно-расчетной дисциплины.

...