Учет, аудит и анализ деятельности автотранспортного предприятия

Доля автомобильного транспорта в перевозках непрерывно увеличивается. Все больше грузов, перевозимых железнодорожным транспортом на короткие расстояния, передается на автомобильный, даже при наличии подъездных железнодорожных путей у отправителя и получателя.

Задачами учета себестоимости транспортных услуг являются:

- оценка обоснованности плановых заданий по себестоимости транспортных услуг;

- проверка достоверности информации о фактической себестоимости транспортных услуг;

- оценка выполнения плановых заданий по обобщающим показателям их динамики;

- исследования структуры затрат по сравнению с плановыми данными;

- выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию транспортных услуг;

- разработка мероприятий относительно эффективного управления затратами и формирования себестоимости транспортных услуг.

Наибольшая доля в затратах на производство транспортных услуг приходится на заработную плату, амортизационные отчисления, ремонт, топливо.

Затраты транспортного предприятия:

Ремонт транспортных средств.

Амортизация.

Заработная плата персонала.

Топливо.

5) Запасные части.

Организация бухгалтерского учета на автотранспортных предприятиях включает организацию учетного процесса, то есть сбор учетной информации, ее регистрация, группировка и обработка (первичный учет). Результатом этого является определенная информация, которая фиксируется на бумажных или машинных носителях.

Основными носителями первичной учетной информации на автотранспортных предприятиях являются документы. Характерной особенностью бухгалтерского учета является беспрерывное и сплошное отображение хозяйственных операций при помощи документов.

Бухгалтерские документы на автотранспортных предприятиях должны оформляться так, чтобы в них содержались данные, необходимые для полного и исчерпывающего представления о хозяйственной операции.

Значение документации в бухгалтерском учете на автотранспортных предприятиях состоит в том, что она служит средством обоснования учетных записей, а также используется для передачи распоряжений от распорядителей до исполнителей; подтверждения правильности осуществленных операций; анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий, то есть применяется для управления предприятия.

Организация документооборота на автотранспортном предприятии представления на рисунке 2.1.

Рис. 2.1 Оперограмма обработки информационного потоку по учету доходов и расходов автотранспортного предприятия

Таким образом, первичный документ на автотранспортных предприятиях - это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фактов. Движение первичных учетных документов от момента их появления в организации до сдачи в архив после их принятия к учету и обработки принято называть документооборотом. Внутренняя регламентация хозяйствующим субъектом обработки и сроков представления первичных учетных документов называется графиком документооборота.

Организация первичного учета по учету доходов и расходов на автотранспортных предприятиях представлена на рисунках 2.2. и 2.5.

Рис. 2.2 Документирование доходов деятельности автотранспортного предприятия

Для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности автотранспортного предприятия назначены счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности». Счета этого класса являются временными и используются для накопления информации о доходах за отчетный период, по окончании которого сальдо этих счетов переносится на счет 79 «Финансовые результаты». Временные счета начинают отчетный период с нулевого сальдо. Информация о доходах и расходах в них дает возможность составить финансовую отчетность.

Для синтетического учета операционных доходов предприятия используется счет № 70 "Доходы от реализации". Назначение и построение данного счета представлено на рисунке 2.3.

Рис 2.3 Назначение и построение счета № 70 «Доходы от реализации»

Посторенние аналитического учета доходов на автотранспортных предприятиях в бухгалтерии схематически изображено на рисунке 2.4.

Рис.2.4 Построение аналитического учета по счету № 70 «Доходы от реализации» на автотранспортных предприятиях

Как уже говорилось выше, расходы от операционной деятельности на автотранспортных предприятиях включают информацию о себестоимости выполненных работ и предоставленных услуг, административных расходах и расходах на сбыт.

Обобщение информации о себестоимости реализованных транспортных услуг, выполненных работ ведется на счете 90 «Себестоимость реализации», субсчете 903 «реализация работ и услуг»

Рис 2.5 Документирование расходов деятельности автотранспортного предприятия

Административные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия, отображаются на счете 92 «Административные расходы».

Учет расходов, связанных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, работ и услуги ведется на счет 93 «Расходы на сбыт».

Схема документооборота по учету расходов автотранспортного предприятия изображена на рисунке 2.6.

Рис. 2.6 Схема организации документооборота по учету расходов автотранспортного предприятия

Учет расходов на сбыт на автотранспортных предприятиях ведут на счете № 93 «Расходы на сбыт», предусмотренным Планом счетов бухгалтерского учета. По дебету этого счета отражается увеличение расходов на сбыт, а по кредиту - списание на финансовый результат.

Характеристика счетов бухгалтерского учета расходов на автотранспортных предприятиях представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Характеристика счетов бухгалтерского учета расходов автотранспортного предприятия

10

8

12 12

18

10

24

15

30

Рис. 2.7 Сетевой график работы по составлению квартальной отчетности предприятия

Таким образом, для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на автотранспортных предприятиях предназначены счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности». Счета этого класса являются временными и используются для накопления информации о доходах за отчетный период, по окончании которого сальдо этих счетов переносится на счет 79 «Финансовые результаты». Временные счета начинают отчетный период с нулевого сальдо. Информация о доходах и расходах в них дает возможность составить финансовую отчетность.

2.2 Методика учета деятельности и формирование отчетной информации на автотранспортном предприятии

На практике не все расходы, которые относятся к отчетному периоду на автотранспортных предприятиях, непосредственно связаны с оказанием услуг. Поэтому для определения себестоимости продукции или товаров различают расходы, которые относятся на себестоимость продукции, и расходы периода.

Расходы на продукцию - это расходы, связанные с производством продукции или с приобретением товаров для реализации. На торговом предприятии затратами на продукцию есть чистая стоимость приобретения товаров для реализации.

Расходы периода - это расходы, которые не включаются в себестоимость активов, а рассматриваются как расходы того периода, в котором они были осуществлены. Предприятия, которые вырабатывают продукцию, к этим затратам относят расходы на осуществление таких функций, как управление, маркетинг, исследования, разработки и т.п. На торговых предприятиях затратами периода являются расходы обращения.

Таким образом, указанный подход к затратам является целиком обоснованным, поскольку, например, расходы на аренду следует платить независимо от объема изготовленной или реализованной продукции, но расходы на производство продукции будут покрытые лишь тогда, когда готовую продукцию продадут и получат доход.

В общей системе показателей, которые характеризуют эффективность производства (хозяйствования), как всего предприятия, так и его подразделений, основное место принадлежит себестоимости, состав которой определяется расходами, которые ее формируют.

В себестоимости продукции как синтетическом показателе отображаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия. От уровня себестоимости продукции при других неизменных условиях зависит уровень прибыли. Чем экономнее предприятие использует материальные, трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и предоставлении услуг, тем эффективнее осуществляется производственный процесс, тем большей будет прибыль и уровень рентабельности продукции.

Обобщение информации о себестоимости предоставленных услуг ведется на счете 90 "Себестоимость реализации".

Основные бухгалтерские проводки по учету себестоимости реализации на автотранспортных предприятиях приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Методика формирования корреспонденции счетов, отображения операций по учету себестоимости реализации (счет № 90) на автотранспортных предприятиях

Таблица 2.3

Методика формирования корреспонденции счетов, отображения операций по учету доходов от реализации (счет № 70) на автотранспортных предприятиях

Раскрытие информации об учете доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета, в учетных регистрах и формах финансовой отчетности на автотранспортных предприятиях представлено в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Раскрытие информации об учете доходов и расходов на автотранспортных предприятиях

Составим рабочую таблицу отражения информации об учете доходов и расходов при составлении ф. № 1 «Баланс» на автотранспортных предприятиях (табл. 2.5)

Кроме финансовой отчетности предприятие предоставляет в органы статистики информацию о доходах и расходах, и финансовые результаты, предоставленные в специальной статистической отчетности ( Приложение 7)

Таблица 2.5

Рабочая таблица отражения информации об учете доходов и расходов при составлении ф. № 1 «Баланс» на автотранспортных предприятиях

Таким образом, обобщение информации о доходах от реализации работ и услуг, доходов на автотранспортных предприятиях, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям, и о других вычетов с дохода ведется на счете 70 "Доходы от реализации". Счет 90 - активный, по дебету счета 90 "Себестоимость реализации" на основании бухгалтерских справок, накладных, счетов отображается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), по кредиту - списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты", которое оформляется справкой бухгалтерии. Административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, поэтому информация о таких расходах обобщается на счетах учета расходов отчетного периода - 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Другие расходы операционной деятельности".

2.3 Информационная технология автоматизации учетных работ деятельности автотранспортных предприятий

Автоматизация учета ставит новые требования к первичной информации. Разнообразие форм предоставления такой информации, которая поступает в бухгалтерию, позволяет вести заведенный учет непосредственно на основании первичных документов без предыдущего их накопления и обобщения. Отличия технологии документирования в компьютеризированных системах учета следующие (таблица 2.6).

Таблица 2.6

Технологии документирования в компьютеризированных системах учета

Технологический процесс обработки данных об операционных доходах и расходах при компьютерной форме учета можно разделить на три этапа (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Этапы технологического процесса обработки данных о доходах и расходах при компьютерной форме учета

Особенностью компьютерной формы бухгалтерского учета является то, что она не существует без конкретной компьютерной программы.

Учетные регистры разных программ являются схожими, но не одинаковыми.

Основными принципами компьютерной формы бухгалтерского учета товарных запасов являются (таблица 2.8).

Таблица 2.8

Принципы компьютерной формы бухгалтерского учета

Такая технология первичного учета позволяет без какой-либо предыдущей регистрации учетных данных и их накопления вручную получить все необходимые отчетные данные непосредственно на основании первичных документов.

Использование компьютеров вносит значительные изменения в организацию документирования, которые состоят, во-первых, в использовании электронных носителей первичной информации, и, соответственно электронных первичных документов, и, во-вторых, в автоматическом составлении первичных документов.

Основными особенностями программы 1С:Бухгалтерия 7.7 для учета операционных доходов и расходов являются (таблица 2.9).

Таблица 2.9

Особенности программы 1С:Бухгалтерия 7.7

На основе введенных хозяйственных операций программа формирует отчетность по синтетическому учету различные вспомогательные документы, в частности (таблица 2.10).

Программа может накапливать информацию за любой период времени.

Для ведения аналитического учета программа позволяет вводить неограниченное количество показателей объектов аналитического учета (субконто): по видам доходов, расходов и. т.п.

Все документы по аналитическому учету формируются в денежном, а если нужно, то и в натуральном выражениях.

В частности, выдаются такие документы (таблица 2.11).

Таблица 2.10

Вспомогательные документы

Таблица 2.11

Документы по аналитическому учету

Кроме этого, программа дает возможность создавать отчеты произвольной формы, которые используют данные не только синтетического, но и аналитического учетов. Для бухгалтерии переход к реформированию системы бухгалтерского учета с применением Международных стандартов бухгалтерского учета означает постоянное повышение требований к объему, качеству и оперативности работы. Возрастают требования к уровню квалификации - уже мало быть только бухгалтером, необходимы глубокие знания экономической теории, права, финансового анализа. Соответственно повышаются требования к автоматизированным системам: это и возможность предоставления данных для финансового анализа, и расширение возможностей бухгалтерского делопроизводства и документооборота, и системы сводного учета и финансовой отчетности, которую составляют предприятия разных стран мира и которая имеет некоторые отличия в подходах к содержанию финансовых отчетов, необходимые для принятия решений в условиях развития международной торговли, транснациональных корпораций, глобализации финансовых рынков.

Данная программа значительно облегчает труд бухгалтера: сокращает время, необходимое для ежедневной, иногда повторяющейся работы, упрощает составление отчетов, устраняет риск нарушения двойной записи и т.д.

1С:бухгалтерия 7.7 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая выписку первичных документов и т.д.

Пример формы для ввода приходного кассового ордера.

Рабочее окно программы 1С:Бухгалтерия 7.7 состоит из (таблица 2.12).

Таблица 2.12

Рабочее окно программы 1С:Бухгалтерия 7.7

Таким образом, использование компьютеров вносит значительные изменения в организацию документирования, которые состоят, во-первых, в использовании электронных носителей первичной информации, и, соответственно электронных первичных документов, и, во-вторых, в автоматическом составлении первичных документов. 1С:бухгалтерия 7.7 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая выписку первичных документов и т.д. Для ведения аналитического учета программа позволяет вводить неограниченное количество показателей объектов аналитического учета (субконто): по видам доходов, расходов и. т.п.

ВЫВОДЫ ПОРАЗДЕЛУ 2

1. Для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности назначены счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности». Счета этого класса являются временными и используются для накопления информации о доходах за отчетный период, по окончании которого сальдо этих счетов переносится на счет 79 «Финансовые результаты». Временные счета начинают отчетный период с нулевого сальдо. Информация о доходах и расходах в них дает возможность составить финансовую отчетность.

2. Обобщение информации о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ и предоставленных услуг ведется на счете 90 «Себестоимость реализации».

3. В соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы», расходы, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), делятся на административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы.

4. 1С:бухгалтерия 7.7 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая выписку первичных документов и т.д.

РАЗДЕЛ 3

АНАЛИЗ И АУДИТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АВТОТРАНСПОРТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Анализ финансового состояния, комплексный анализ деятельности автотранспортного предприятия

Финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Однако цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние объединения, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии именно на данном предприятии. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния конкретного объединения в конкретный период его деятельности.

Все объекты анализа хозяйственной деятельности находят свое отображение в системе показателей плана, учета, отчетности и других источниках информации.

Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще определяется не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. В связи с этим выбор и обоснование системы показателей для отражения экономических явлений и процессов (объектов исследования) является важным методологическим вопросом в анализе хозяйственной деятельности. Под методом экономического анализа следует понимать диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.

Особенностью метода экономического анализа является то, что он использует систему показателей, которые на том или ином уровне управления наиболее широко характеризуют субъект рыночных отношений, выявляет и измеряет тесноту взаимосвязи этих показателей.

Исходя из этого метод экономического анализа представляет собой совокупность способов изучения хозяйственной деятельности предприятий путем выявления и определения взаимосвязей изучаемых показателей, расчленения их на составляющие и сравнения с другими, измерения величины влияния на изучаемые показатели как отдельных составляющих, так и совокупности их в единстве и взаимной связи.

Главное место в информационном обеспечении занимает бухгалтерская отчетность, которая дает опытному аналитику полную информацию о финансовом состоянии, устойчивости положения и возможных перспективах предприятия.

Таблица 3.1

Основные показатели деятельности за 2007-2008 гг.

Анализ финансового состояния за 2007-2008 гг. представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Анализ финансового состояния за 2007-2008 гг.

Таким образом, по всем показателям рентабельности заметна тенденция снижения показателей на 01.01.2009 г. по сравнению с началом анализируемого периода, что можно оценить как отрицательную тенденцию, но в целом в динамике значение показателей рентабельности деятельности предприятия снижается.

3.2 Организация внутрихозяйственного контроля и методика аудита деятельности ав...