Учет денежных средств субъектами хозяйствования

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Значение денежных средств в хозяйственном обороте организации

1.1 Сущность денежных средств, их состав и значение

1.2 Основные нормативные документы, определяющие порядок совершенствования операций с денежными средствами

1.3 Особенности учета и анализа денежных средств в международной учетной практике

2. Учет денежных средств субъектами Хозяйствования

2.1 Порядок хранения денежных средств в кассе, открытия, переоформления и закрытия текущих и других счетов

2.2 Документальное оформление движения денежных средств в кассе и на счетах в банке

2.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе и на счетах в банке

2.4 Совершенствование учета денежных средств в условиях использования ЭВМ

3. Анализ денежных потоков

3.1 Понятие потоков денежных средств и виды их анализа

3.2 Характеристика информации, используемой для анализа

3.3 Внутренний анализ потока денежных средств

3.4 Внешний анализ денежных потоков (косвенный метод)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена рядом обстоятельств. В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции, оплаты труда. Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. За все приобретенное со стороны предприятие уплачивает деньги и соответственно получает платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчеты производятся с бюджетом, банками, органами страхования, непосредственно с работниками предприятия.

Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства. Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами (безналичные и наличные расчеты). Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. денежный учет касса счет

Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования организации.

Целью написания дипломной работы является выработка рекомендаций по совершенствованию методологии бухгалтерского учета, проведение анализа операций с денежными средствами.

Объектом исследования выбрано торговое предприятие «Зорина». Предприятие является открытым акционерным обществом. В его составе работают 10 магазинов, общей площадью 10487,3 кв.м., в том числе торговой площадью 3958,8 кв.м. Организация является рентабельным и платежеспособным.

Предметом исследования данной работы будет учет и анализ операций с денежными средствами.

В работе будет использован логический метод обработки информации (сравнения, табличного представления данных, группировки).

Задачами исследования операций с денежными средствами в организации являются:

- раскрыть сущность денежных средств, их состав и значение;

- рассмотреть порядок ведение бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на счетах в банке в ОАО «Зорина»;

- проанализировать денежные потоки на предприятии;

- разработать рекомендации по улучшению ведения операций с денежными средствами.

Для решения этих задач необходимо:

- изучить нормативно-правовые акты Республики Беларусь и литературные источники;

- изучить теоретические основы учета и анализа денежных средств;

- проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств;

- рассмотреть порядок проведения контроля сохранности и использования денежных средств;

- выявить недостатки в организации учета денежных средств;

- разработать предложения по совершенствованию учета и анализа операций с денежными средствами.

При написании дипломной работы были использованы следующие виды источников информации:

- законы Республики Беларусь;

- специализированные учебные пособия: в качестве теоретической базы данной работы выбраны книги таких авторов как Ю. Бригхема, Р. А. Брейли, И. А. Бланка, А.Д. Шеремета и др. Работы И.А. Бланка «Управление денежными потоками», С. Ковтун «Внедрение платежного календаря», с использованием сравнительных характеристик международных стандартов финансовой отчетности с формой отчета о движении денежных средств позволили проанализировать деятельность Общества в области грамотного управления денежными средствами;

- нормативно-правовые акты;

- периодические издания.

1. Значение денежных средств в хозяйственном обороте организации

• 1.1 Сущность денежных средств, их состав и значение
• Деньги это неотъемлемая и существенная часть финансовой системы каждой страны. Называются ли они долларами, рублями, фунтами или франками, деньги служат средством оплаты, средством сохранения стоимости и единицей счёта во всех, кроме самых начальных экономических системах. Деньги это то, что принимают в качестве уплаты за товары, услуги и долги. Деньги - это средство обмена; люди принимают деньги в обмен на товары и услуги, которые они предоставляют в ожидании, что смогут затем обменять деньги на те товары и услуги, которые они хотят приобрести. Без такого средства обмена люди должны обращаться к бартеру - непосредственному обмену товаров и услуг на другие товары и услуги - очень неэффективному средству осуществления обмена. Деньги служат также расчетной единицей или «мерой стоимости». Роль денег как «единицы измерения» позволяет использовать установленные цены для сделок. Функции денег, как расчетной единицы, позволяют измерять экономические величины понятным для всех (почти) способом. Помимо того, что деньги служат средством обмена и расчетной единицей, они ещё обеспечивают очень удобный способ сбережения (средство сбережения) и удобный способ заимствования денег (средство отсроченного платежа). Как «средство сбережения» деньги облегчают процесс осуществления накопления из текущего дохода за счет гарантирования будущей покупательной способности. Как «средство отсроченного платежа» деньги облегчают заимствование (и предоставление ссуд), обеспечивая ту меру покупательной способности, которую на настоящий момент времени заимствуют и дают взаймы. Деньги уникальны по своей простоте, как средство платежа за товары и услуги: они обладают самой высокой ликвидностью среди всех финансовых средств [33, с.59].
• Обычно деньги определяют как обобщённое средство покупательной способности, принимаемое в качестве оплаты за товары и услуги. Бумажные деньги, монеты и депозиты, которые можно изымать с помощью чеков, квалифицируют как «деньги», потому что они служат прямым средством оплаты. Исходя из этого определения, депозиты, которые нельзя изымать с помощью чеков и подобные им ликвидные финансовые средства, не являются деньгами, поскольку их надо сначала конвертировать в депозиты, которые можно изымать с помощью чеков, а потом использовать для платежа. Такие высоколиквидные активы из-за лёгкости, с которой их можно конвертировать в деньги, воспринимают как «почти деньги» (квази деньги). То есть, совокупный объём наличных денег и денег безналичного оборота является денежной массой [26, с.78].
• Связь денег с ценами свойственна их роли средства обмена и единицы счёта. Отсюда следует, что количество денег тесно связано с уровнем цен, что понимали веками. Менее очевидно, но не менее реально, влияние количества денег на использование ресурсов для производства товаров и услуг. «Оборот» денег в рыночной экономике происходит по двум направлениям. Производители товаров и услуг платят поставщикам ресурсов, необходимых для производства. Такие платежи включают заработную плату, жалование, проценты, арендную плату и дивиденды. Таким образом, платежи за производственные факторы - одно направление денежных потоков в экономике. Другое направление- это поток платежей производителям при приобретении товаров и услуг. Эти выручки производителей являются источником средств платежей за производственные факторы для производства дополнительных товаров и услуг. Такой «круговой поток» денежных поступлений и платежей формирует совокупный поток денежных доходов в экономике и является экономическим значением денег [32, с.84].
• Важное значение для благополучия предприятия имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В современных условиях ведения деятельности предприятияучет и использование денег и денежных средств должно приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды). Управление и контроль наличных средств в кассе предприятия дает возможность высвобождения неистребованных средств и направление их на получение дополнительной выгоды [34, с.124].
• Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках. Приумножение денежных средств, правильное использование, контроль сохранности - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, укрепления платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно. В кассу предприятия ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль. По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности. Кассовые операции являются важнейшей составной частью деятельности любой организации.
• 1.2 Основные нормативные документы, определяющие порядок совершенствования операций с денежными средствами
• Государство во главе с Правительством, призвано обеспечивать охрану существующего порядка, несет ответственность за состояние и развитие экономики. Отсюда государство имеет право влиять на экономическую жизнь общества путем проведения соответствующей политики. Регулирование деятельности связанной с оборотом денежных средств и ведением кассовой дисциплины осуществляется следующими нормативно - правовыми документами.
• 1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000г. №441-3 (в редакции Закона от 13.07.2012 г. №416-З). Устанавливает порядок ведения кассовых операций, а также меры ответственности за их нарушение; правила хранения, инкассации и перевозки наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей; правила определения признаков платежности наличных денег, правила замены ветхих банкнот и поврежденных банкнот и монет, а также порядок их уничтожения;
• 2. Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003г. №226-3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (в редакции Закона от 12.07.2013 г.
• № 51-3). Данный Закон устанавливает основы валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и белорусского рубля, экономической безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Республики Беларусь.
• 3. Закон Республики Беларусь от 12.07.2013г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.
• 4. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000г. № 359 (в редакции Указа от 21.02.2014г. № 87) - распространяется на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями.
• 5. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011г. № 107 (в редакции постановления от 12.11.2012г. № 574) «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь» - устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях.
• 6. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005г. №43 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков» (в редакции постановления от 29.10.2008г. №156) - регламентирует на территории Республики Беларусь порядок расчетов в белорусских рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, их обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями (юридическими лицами), физическими лицами посредством чеков из чековых книжек, а также физическими лицами посредством расчетных чеков; получения по расчетному чеку физическими лицами наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры.
• 7. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2011г. № 112 «Об утверждении Инструкции об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь». Данная Инструкция разработана на основании статей 30 и 39 Банковского кодекса Республики Беларусь и определяет порядок работы по организации наличного денежного обращения на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях и обязательна для выполнения Национальным банком Республики Беларусь банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, их филиалами (отделениями) и их структурными подразделениями;
• 8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» (в редакции постановления от 02.12.13г. № 71). Данная Инструкция устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета;
• 9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010г. №38 (в редакции постановления от 23.03.2011г. № 12) «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций». Инструкция определяет порядок заполнения типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций КО-1, КО-1в, КО-2, КО-2в.
• 10. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 17.01.2007 г. № 1 (в редакции решения от 08.11.2011 г. № 501) «Об утверждении Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей». Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь разработаны в соответствии со статьями 26 и 30 Банковского кодекса Республики Беларусь и определяют порядок ведения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями кассовых операций в наличной иностранной валюте; порядок установления банками юридическим лицам, предпринимателям лимитов в наличной иностранной валюте и сроков сдачи в банк наличной иностранной валюты, поступающей в кассу юридического лица, предпринимателя; порядок осуществления банками контроля ведения клиентами кассовых операций в наличной иностранной валюте;
• 11. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 02.06.2004г. № 87 (в редакции постановления от 20.09.2010 г. № 39) «Об утверждении Инструкции о порядке осуществления безналичных переводов через частные платежные системы». Инструкция регулирует осуществление безналичных переводов в белорусских рублях и иностранной валюте через частные платежные системы.
• 12. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.01.2013 г. № 34 (в редакции постановления от 26.12.2013 г. № 774 «Об утверждении Инструкции о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками». Инструкция регулирует осуществление расчетов по операциям при использовании карточек юридическими лицами, их обособленными подразделениями индивидуальными предпринимателями и физическими лицами.
• 13. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.11.2003 г. № 201 (в редакции постановления от 14.01.2013 г. № 22 «Об утверждении Правил осуществления операций с электронными деньгами». Правила устанавливают порядок совершения банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также физическими лицами операций с электронными деньгами на территории Республики Беларусь.
• 1.3 Особенности учета и анализа денежных средств в международной учетной практике
• Денежные средства и их эквиваленты во всех странах составляют основную часть ликвидных активов предприятия. Стандарты США предусматривают включение в состав денежных средств предприятия наличных денежных средств, средств на текущих счетах предприятий, простые и банковские чеки, а также сумм компенсационного остатка, которые нельзя свободно использовать. Сумма компенсационного остатка является минимальной суммой, хранящейся на счету предприятия как обеспечение кредитного договора, то есть эта сумма не имеет такой ликвидности, как все прочие денежные активы, и потому должна отображаться в примечаниях к годовому отчету.
• Согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета США ликвидные активы включают: денежные средства, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к получению. Получение средств отображается в момент депозита чека, а выплата -- в момент выдачи чека. Общепринятая практика учета денежные средства представлена на рисунке 1.1.
• Рисунок 1.1- Категории денежных средств
• Источник: собственная разработка
• Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов. К денежным средствам относятся наличные денежные средства в кассе, монеты, банкноты, валюта и депозиты до востребования, текущие и депозитные счета в банках, на использование которых нет ограничений. Эквиваленты денежных средств, к ним относятся краткосрочные высоколиквидные инвестиции, свободно конвертируемые в соответствующие суммы денежных средств, которым присущ незначительный риск изменения стоимости.
• Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов происходит вследствие хозяйственной деятельности предприятия. Классификация деятельности предприятия соответствует рисунку 1.2.
• Рисунок 1.2 - Классификация деятельности предприятия
• Источник: собственная разработка
• Оценка денежных средств и отображение их в отчетности в соответствии с ОПБУ США, а также другими учетными системами, осуществляется по объявленной или фактической номинальной стоимости.
• Проблема классификации денежных средств, является одной из учетных проблем МСФО, представлена в таблице 1.1.
• Таблица 1.1- Классификация денежных средств, эквивалентов денежных средств и не денежных статей

Активы	Классификация	Комментарии
Средства денежные	Средства денежные	Не должно быть никаких ограничений на использование, если эти ограничения существуют, то денежные средства отображаются как прочие активы
Денежные эквиваленты	Краткосрочные обязательства	Только для тех ценных бумаг, срок погашения которых менее 3-х месяцев
	Краткосрочные инвестиции	Для тех ценных бумаг, срок погашения которых 3-12 месяцев
Дебиторская задолженность	Отсроченные чеки	Предполагается, что деньги будут оплачены
	Долговые расписки	Предполагается, что деньги будут оплачены
	Авансы на транспортные расходы	Предполагается, что деньги будут возвращены сотрудникам
Предоплаченные расходы	Почтовые марки	Могут быть классифицированы как запасы
Компенсационный остаток	Включается в состав денежных средств или отображается отдельно	Раскрывается в примечаниях; в случае юридической регламентации отображается как прочие активы
Текущие (краткосрочные) обязательства	Банковский овердрафт	Если существуют другие счета в этом же банке, на которых достаточно средств для овердрафта, то компания имеет право на уменьшение величины денежных средств в активе

• Источник: собственная разработка
• Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования.
• Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.Инвестиции, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должны быть легко обратимыми в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. Потоки денежных средств от операционной деятельности в основном возникают из основной, приносящей доход деятельности компании. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:
• - денежные поступления от продажи товаров, предоставления услуг;
• - денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;
• - денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
• - денежные платежи служащим;
• - денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;
• - денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.
• В соответствии с IAS остатки счетов в банках и в кассе представляют собой средства, доступные для использования в текущих операциях. Поэтому неликвидные или заблокированные остатки на счетах в банках не включаются в состав денежных средств. В соответствии с МСФО денежные средства в примечаниях к финансовой отчетности можно представить двумя категориями: «Средства в банках и кассе - рубли» и «Средства в банках и кассе - валюта». Отчет о движении денежных средств при его использовании, совместно с остальными формами финансовой отчетности, предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства, эквиваленты денежных средств, а также дает возможность пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устанавливает влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.
• На основе проведенных исследований можно сделать выводы:

1. Денежные средства являются практически единственным средством платежа, так широко распространенным в мире. Наличие свободных денежных средств в компании является показателем финансовой независимости компании.

2. Денежные средства и их эквиваленты во всех странах составляют основную часть ликвидных активов предприятия.

3. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, укрепления платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

2. Учет денежных средств субъектами Хозяйствования

• 2.1 Порядок хранения денежных средств в кассе, открытия, переоформления и закрытия текущих и других счетов
• В ОАО «Зорина» учет денежных средств в кассе и на счетах в банке осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г.
• № 107 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь» (в редакции постановления от 12.11.2012г. № 574) [7]. С 1 июля 2011 г. кассовым операциями считаются не только операции юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов между собой, с банком и (или) с физическими лицами, которые связаны с приемом в кассу и (или) выдачей из кассы наличных денег с отражением этих операций в соответствующих книгах учета, но и хранение наличных денег. Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, частные нотариусы в соответствии с законодательством сдают наличные деньги:
• - в обслуживающие банки;
• - работникам службы инкассации;
• - в организации Министерства связи и информатизации Республики Беларусь.
• Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, частные нотариусы самостоятельно определяют порядок и сроки сдачи выручки в приказе руководителя юридического лица, подразделения или лица, им уполномоченного, решении индивидуального предпринимателя, открывшего текущий (расчетный) банковский счет, частного нотариуса, оформленных в письменном виде. Данные порядок и сроки действительны в течение периода, указанного в таком приказе, но они в любой момент могут быть пересмотрены по решению руководителя юридического лица, в случае изменения объемов кассовых оборотов и по другим причинам.
• Кроме того, именно решением руководителя юридического лица, устанавливаются:
• - размер потребности в разменных наличных деньгах (при необходимости) на одно рабочее место кассира, уполномоченное лицо (определяется на конкретное время с учетом времени начала подготовки выручки для последующей сдачи и времени сдачи выручки кассирами главному (старшему по должности) кассиру);
• - время начала подготовки и формирования инкассаторской сумки с учетом выписки соответствующих сопроводительных документов и последующей передачи службе инкассации (в случае сдачи выручки работникам службы инкассации в соответствии с законодательством);
• - время сдачи выручки кассирами главному (старшему по должности) кассиру;
• - время начала подготовки выручки для последующей сдачи в обслуживающий банк, в организацию связи либо работникам службы инкассации (при отсутствии должности главного (старшего) кассира).
• При этом сроки сдачи выручки для уполномоченных лиц устанавливаются исходя из необходимости обеспечения сохранности наличных денег, но не реже одного раза в 7 календарных дней. Кроме того, определено, что по решению юридического лица (подразделения) уполномоченные лица могут сдавать выручку в кассу юридического лица (подразделения), обслуживающий банк, в его подразделение, иной банк либо организацию связи.
• Хранить в кассе наличные деньги, полученные в обслуживающем банке по чеку можно в течение 3 рабочих дней (для сельскохозяйственных организаций, поселковых и сельских Советов депутатов, поселковых и сельских исполнительных комитетов - в течение 5 рабочих дней), включая день получения денег в обслуживающем банке. После истечения этого срока (на 4-й и 6-й рабочий день соответственно) не использованные по назначению суммы наличных денег должны быть сданы в обслуживающий банк (иной банк), работникам службы инкассации либо в организацию связи.
• Все наличные деньги в ОАО «Зорина» храниться, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, а учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятия.
• Декрет Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» (в редакции декрета от 21.02.2014г. № 3) [5] значительно упростил процедуру открытия текущих (расчетных) счетов вновь созданными субъектами хозяйствования за счет существенного сокращения перечня необходимых для представления в банк документов, отмены обязательного нотариального удостоверения их копий и других мер.
• ОАО «Зорина» для открытия текущего (расчетного) счета представило в банк следующие документы:
• заявление на открытие текущего (расчетного) счета;
• копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, - для юридического лица;
• копию (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации - для индивидуального предпринимателя;
• карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.
• Свидетельствование подлинности подписей лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттисков печати юридических лиц, индивидуальных предпринимателей на карточках с их образцами для открытия счетов в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях осуществляется уполномоченными сотрудниками банков, небанковских кредитно-финансовых организаций.
• Другие документы для открытия текущих (расчетных) счетов юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию не представляются;
• Банки, небанковские кредитно-финансовые организации в течение одного рабочего дня с даты открытия текущего (расчетного) и других счетов созданными (реорганизованными) коммерческими и некоммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями обязаны направить:
• сообщение об открытии текущего (расчетного) и других счетов соответствующему налоговому органу;
• сообщение об открытии текущего (расчетного) счета соответствующему органу Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.
• Счета открываются организациям с учетом норм Банковского кодекса об открытии счетов филиалам, представительствам, иным обособленным подразделениям юридических лиц, имеющим отдельный баланс, текущий (расчетный) и иной банковский счет. К счетам, открываемым банками, относятся:
• - текущий (расчетный) банковский, который открывается для хранения денежных средств владельца (ст. 199 Банковского кодекса Республики Беларусь);
• - временный, который открывается строящемуся объекту, а также учредителями создаваемых организаций для формирования ими уставного фонда (ст. 211 Банковского кодекса Республики Беларусь);
• - контокоррентный, на котором осуществляются операции по расчетному и кредитному обслуживанию (ст. 212 Банковского кодекса Республики Беларусь);
• - корреспондентский, который открывается банку банком-корреспондентом для хранения денежных средств (ст. 213 Банковского кодекса Республики Беларусь);
• - благотворительный, который открывается физическому или юридическому лицу для сбора, хранения и использования денежных средств, поступающих в виде безвозмездной помощи или пожертвований (ст. 214 Банковского кодекса Республики Беларусь);
• - другие счета.
• Счета открываются только при условии представления в банк документов, подтверждающих постановку на учет в налоговом органе (извещение о присвоении учетного номера плательщика).
• Пункт 2 ст. 68 Банковского кодекса Республики Беларусь предусматривает обязанность банков, в том числе кредитно-финансовых организаций сообщить об открытии или закрытии счета организации в налоговый орган, в котором они состоят на налоговом учете. Данная обязанность должна быть исполнена в отношении:
• - организаций;
• - филиалов, представительств, иных обособленных подразделений юридических лиц, имеющих отдельный баланс и текущий (расчетный) и иной банковский счет.
• Обязанность банками должна быть исполнена в течение одного банковского дня после соответственно открытия или закрытия счета.
• По договору временного счета банк или небанковская кредитно-финансовая организация обязуются открыть банковский счет учредителю создаваемой коммерческой организации, уполномоченному другими учредителями, - для формирования ими ее уставного фонда, созданной коммерческой организации - для увеличения размера ее уставного фонда, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь. Таким образом, целью открытия временного счета является аккумулирование на нем денежных средств учредителей, предназначенных для формирования уставного фонда создаваемого юридического лица, а не хранение денежных средств на нем и получение соответствующего дохода.
• Согласно режиму функционирования временного счета, средства с временного счета могут быть использованы только для зачисления на текущий (расчетный) счет юридического лица после его государственной регистрации либо для возврата учредителям (участникам) при отказе учредителей (участников) от создания юридического лица, при отказе в государственной регистрации юридического лица, в иных случаях, установленных законодательством. После формирования уставного фонда создаваемого юридического лица, его государственной регистрации и открытия ему текущего (расчетного) счета средства с временного счета подлежат зачислению на текущий (расчетный) счет.
• Таким образом, данный вид банковского счета имеет строго определенный целевой режим функционирования, который предполагает, что до момента государственной регистрации создаваемого юридического лица, внесенные на него денежные средства являются денежными средствами учредителей (участников). С точки зрения гражданского законодательства, субъектами данных правоотношений могут быть юридические лица, физические лица, индивидуальные предприниматели как резиденты, так и нерезиденты.
• При переоформлении счетов в связи с реорганизацией предприятия представляются такие же документы, как при открытии счета. При изменении и дополнении Устава владельцем счета представляется копия нового Устава либо копия изменения (дополнения) к нему. При изменении наименования предприятия, не вызванном реорганизацией, а также при изменении подчиненности (до представления копии решения соответствующего органа, уполномоченного принимать такие решения, либо копии Устава) в учреждение банка представляется заявление владельца счета, уведомляющее об изменении. В этом случае владелец счета представляет новую карточку с образцами подписей и оттиска печати.
• Указанные документы должны быть представлены в течение одного месяца со дня реорганизации, регистрации переименования, изменения подчиненности, изменения или дополнения Устава. Руководителям банка предоставляется право освобождатьвладельца счета от представления документов для переоформления счета и производить переоформление собственным распоряжением, если изменение наименования предприятия вытекает из законов Республики Беларусь, декретов, указов Президента Республики Беларусь, а также из постановлений Совета Министров Республики Беларусь. О данных изменениях банк обязан сообщить в инспекцию по налогам и сборам в течение трех рабочих дней.
• Текущие и другие счета предприятий (обособленных структурных подразделений) закрываются при условии, что на них не наложен арест, и при отсутствии предписаний и претензий к счету.
• Обязательства по договору текущего (расчетного) банковского счета подлежат прекращению по требованию владельца счета в течение срока, установленного соглашением сторон. Банк или небанковская кредитно-финансовая организация вправе прекратить обязательства по договору текущего (расчетного) банковского счета, предупредив владельца счета за месяц, если иное не определено договором текущего (расчетного) банковского счета:
• - при отсутствии денежных средств на текущем (расчетном) банковском счете в течение трех месяцев со дня последнего перечисления с него денежных средств;
• - при отсутствии в течение одного года операций по текущему (расчетному) банковскому счету и денежных средств на нем либо в случае, если при отсутствии в течение одного года операций остаток денежных средств на банковском счете меньше минимального размера, установленного договором текущего (расчетного) банковского счета;
• - при невыполнении владельцем счета условий договора текущего (расчетного) банковского счета;
• - при непредставлении владельцем счета документов (сведений), необходимых для идентификации участников финансовой операции в соответствии с законодательством о предотвращении легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования террористической деятельности;
• - в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь и (или) договором.
• При прекращении обязательств по договору текущего (расчетного) банковского счета, а также в иных случаях, предусмотренных этим договором, остаток денежных средств на счете выдается по требованию его владельца не позднее следующего банковского дня после предъявления такого требования или перечисляется на другой указанный им банковский счет в соответствии с платежной инструкцией владельца счета, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. При принятии решения о прекращении деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя) осуществление операций по счетам не связанных с ликвидацией (прекращением деятельности), запрещаются.
• 2.2 Документальное оформление движения денежных средств в кассе и на счетах в банке
• Бухгалтерский учет денежных средств в кассе и на счетах в банке предприятие осуществляет согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2011г. № 107 (с изменениями и дополнениями от 30.11.2012г. № 8/26587) [7] и разработанной и утвержденной директором учетной политике (ПРИЛОЖЕНИЕ А). В ОАО «Зорина» кассовые операции на предприятии осуществляет старший кассир, который является должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и денежных документов и за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Должность старшего кассира предусмотрена штатным ОАО «Зорина». При приеме на работу со старшим кассиром организации заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности (ПРИЛОЖЕНИЕ Б). Под роспись руководитель предприятия ознакомил кассира с Положением о ведении кассовых операций.
• Денежные средства поступают в кассу предприятия из банка с расчетного счета на перечень расходов, уставленных руководителем, а так же от уполномоченных лиц, которые принимают выручку от населения через кассовое торговое оборудование, которое в обязательном порядке включено в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь. На каждый кассовый аппарат заведена «Книга кассира» (ПРИЛОЖЕНИЕ В), которая применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по контрольно-кассовой машине, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Кассовые книги прошнурованы, пронумерованы и скреплены подписями руководителя организации и главного бухгалтера, а также заверены печатью. На основании произведенных в книге записей определяется сумма выручки за день или смену. Выручка равна разнице между показаниями счетчиков на конец и начало рабочего дня (смены), уменьшенной на суммы возвращенных покупателями чеков. При возврате чеков оформляется акт о возврате денежных сумм клиентам по неиспользованным кассовым чекам.
• С уполномоченными лицами также заключены договора о полной материальной ответственности, под роспись они ознакомлены с Положением о ведении кассовых операций. Схема взаимодействия материально-ответственных лиц в организации представлена на рисунке 2.1.
• Рисунок 2.1 - Схема взаимодействия материально-ответственных лиц в ОАО «Зорина»
• Источник: собственная разработка
• В соответствии с Типовым планом счетов в ОАО «Зорина» к счету 50 «Касса» в ОАО «Зорина» открыты следующие субсчета:
• 50-1 «Касса организации»;
• 50-3 «Денежные документы».
• Субсчет 50-1 предназначен для учета денежных средств в центральной кассе. Субсчет 50-3 предназначен для учета почтовых марок, конвертов и других денежных документов.
• Аналитический учет по счету 50 ведется кассирами, ответственными за кассовую наличность. Регистрами аналитического учета являются:
• - кассовая книга в которой отражаются данные приходных и расходных кассовых документов;
• - для уполномоченных лиц - книги кассиров.
• Предприятие осуществляет прием наличных денежных средств с использование кассового оборудования. На КСА установлены специальные средства контроля. На техническое обслуживание и ремонт оборудования заключен договор с ООО «ККС». Кассовые аппараты внесены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, и поставлены на учет в ИМНС по г. Минску
• Прием денежных средств от населения, согласно должностным инструкциям, осуществляется кассирами, с которыми заключены договора полной материальной ответственности. Кассиры являются уполномоченными лицами по приему денежных средств. Ежедневно в 14-30 наличные средства, за исключением «разменных» денег сдаются в центральную кассу. Старший кассир формирует кассовую книгу и подготавливает денежные средства к банковской инкассации.
• Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег в центральной кассе оформляются по формам первичных учетных документов, утвержденных постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010г. №38 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций» (в редакции постановления от 23.03.2011г. № 12) [11].
• При приеме наличных денег уполномоченные лица обязаны проверять их подлинность и платежность, руководствуясь при этом официальной информацией Национального банка, официальными информационными материалами правоохранительных структур и иных достоверных источников. Основанием для отражения в бухгалтерском учете (учетных регистрах) движения наличных денежных средств служат:
• - приходный кассовый ордер (ПРИЛОЖЕНИЕ Г) - применяется для оформления поступления наличных денег в кассу предприятия;
• - расходный кассовый ордер (ПРИЛОЖЕНИЕ Д) - применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы предприятия;
• - журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях - применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров.
• Документы, являющиеся основанием для совершения кассовых операций, поступают в бухгалтерию организации, где работник бухгалтерии в соответствии со своими должностными обязанностями:
• - проверяет правильность оформления документов, их соответствие действующему законодательству и характеру совершаемых операций, а также наличие необходимых письменных указаний руководителя организации или лиц, уполномоченных им на совершение хозяйственных операций;
• - проверяетпорядок оформления приходных и расходных кассовых ордеров;
• - получает необходимые подписи уполномоченных лиц, предусмотренные бланками кассовых документов;
• - регистрирует (до передачи в кассу) в журнале регистрации приходные и расходные кассовые документы;
• - передает старшему кассиру приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы вместе с приложениями к ним оправдательными и распорядительными документами.
• Документы выписываются в одном экземпляре, четко и ясно. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. Приходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, которая является его частью, подписывается главным бухгалтером. Квитанция приходного ордера выдается уполномоченному лицу только после получения денег. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. Регистрация приходных и расходных кассовых документов в организации осуществляется с применением журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, в нем обеспечивается формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов, на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.
• Заполнение приходных кассовых ордеровпроизводится с соблюдением следующих реквизитов:
• - полное наименование организации, получающей деньги в свою кассу,
• - номер документа - порядковый номер документа (дублируется номер бланка строгой отчетности);
• - дата составления - указывается дата составления приходного кассового ордера - цифрами;
• - дебет - заносится номер счета (субсчета) по дебету которого приходуются денежные средства (корреспондирующий счет, субсчет);
• - кредит - заносится номер счета (субсчета) по кредиту которого отражаются поступившие в организацию денежные средства;
• - сумма - указывается сумма получаемых организацией денежных средств - цифрами;
• - принято от - заполняется фамилия, имя и отчество лица, от которого приняты деньги;
• - основание - указывается содержание хозяйственной операции: источник получения денег, наименование, дата и номер документа, на основании которого получены деньги;
• - сумма - записывается сумма денежных средств, поступивших в кассу. При этом сумма рублей автоматически указывается прописью, с заглавной буквы и с начала строки;
• - ставка НДС;
• - приложение - перечисляются приложенные первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления;
• - главный бухгалтер - подпись и расшифровка подписи (фамилия, инициалы) главного бухгалтера;
• - получил кассир - подпись и расшифровка подписи (фамилия, инициалы) кассира.
• Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым документам (ПРИЛОЖЕНИЕ Е). Расходные кассовые ордера нумеруются по порядку с начала календарного года. Заполняется расходный кассовый ордерс соблюдением следующих реквизитов:
• - организация - полное наименование;
• - номер документа - порядковый номер документа;
• - дата составления;
• - корреспондирующий счет, субсчет - заносится номер счета (субсчета), в соответствии с утвержденным в организации Планом счетов бухгалтерского учета, в дебет которого списаны денежные средства с кредита счета 50;
• - сумма - указывается сумма выданных организацией денежных средств - цифрами;
• - выдать - заполняется фамилия, имя и отчество лица, которому выданы деньги.
• - основание - указывается основание для выдачи денег: наименование, дата и номер документа, на основании которого выданы деньги;
• - сумма - записывается сумма денежных средств, выданных из кассы. При этом сумма рублей автоматически указывается прописью, с заглавной буквы и с начала строки;
• - приложение - перечисляются прилагаемые первичные и другие документы, являющиеся основанием для выдачи денег, с указанием их номеров и дат составления;
• - руководитель организации - личная подпись и расшифровка подписи (фамилия, инициалы) руководителя организации. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах) имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна;
• - главный бухгалтер - личная подпись и расшифровка подписи (фамилия, инициалы) главного бухгалтера.
• Заполняет получатель:
• - получил - расписка в получении денег может быть сделана только собственноручно чернилами или шариковой ручкой;
• - дата - указывается дата получения денег: число - цифрами, месяц - прописью, год - цифрами;
• - подпись - личная подпись получателя денег;
• - по (заполняет кассир) - кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан;
• - выдал кассир - личная подпись и расшифровка подписи (фамилия, инициалы) кассира.
...