Учет денежных средств субъектами хозяйствования

- отчет об использовании полученных средств, (ПРИЛОЖЕНИЕ АВ);

- отчет об использовании целевого финансирования (ПРИЛОЖЕНИЕ

АГ);

- Главная книга;

- журналы-ордера;

- справки бухгалтерии.

Преимущества косвенного метода, по сравнению с прямым, заключаются в том, что он увязывает величину чистой прибыли (убытка) от операционной деятельности с изменением остатка денежных средств и позволяет увидеть влияние изменений в оборотном капитале на изменение остатка денежных средств.

В основе расчета, выполняемого косвенным методом, - сумма чистой прибыли от операционной деятельности и амортизационных отчислений, которая корректируется на изменение кредиторской и дебиторской задолженности и производственных запасов.

По результатам анализа денежных потоков косвенным методом можно получить ответы на следующие вопросы:

- в каком объеме и из каких источников получены денежные средства и каковы основные направления их расходования;

- способно ли предприятия в результате текущей деятельности обеспечить превышение поступлений над платежами, т. е. создать резерв денежной наличности;

- в состоянии ли предприятие погасить краткосрочные обязательства за счет поступлений от дебиторов;

- достаточно ли полученной чистой прибыли для удовлетворения его текущих потребностей в денежных ресурсах;

- достаточно ли собственных средств (чистой прибыли и амортизационных отчислений) для финансирования инвестиционной деятельности;

- чем объясняется разница между величиной полученной чистой прибыли и объемом денежных средств.

Проанализируем суть косвенного метода, рассматривая влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс ОАО «Зорина» (ПРИЛОЖЕНИЕ Ц). Порядок определения ЧДП косвенным методом за отчетный (2013) год представим данными таблицы 3.9.

Таблица 3.9-Определение ЧДП за 2013 год

Источник: собственная разработка

Суть корректировок сводится к тому, чтобы превратить чистую прибыль как итоговый показатель в чистый денежный поток от операционной деятельности:

- поскольку на чистую прибыль влияют прочие доходы и расходы, из чистой прибыли необходимо вычесть прочие доходы и прибавить прочие расходы для получения чистой прибыли от текущей деятельности;

- необходимо учесть влияние таких неденежных статей, как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы;

- увеличение кредиторской задолженности за период прибавляется, уменьшение - вычитается. Ее увеличение свидетельствует о том, что сумма «чужих» денег в обороте возросла в связи с отсрочкой платежа поставщику, а снижение - об оттоке денежных средств в связи с погашением кредиторской задолженности;

- увеличение дебиторской задолженности вычитается, уменьшение - прибавляется. Ее увеличение означает, что денежные средства организации отвлечены из оборота до погашения задолженности покупателями, а снижение приводит к увеличению денежных средств организации;

- изменение статей производственных запасов корректируется, как и изменение дебиторской задолженности. Движение запасов связано с движением денежных средств косвенно - через оборачиваемость оборотного капитала, вложенного в текущую деятельность. Снижение запасов товаров означает их реализацию; уменьшение товаров на складе происходит в результате их отгрузки покупателю и образованию дебиторской задолженности, погашение которой приведет к притоку денежных средств. Увеличение запасов по каждой статье свидетельствует о снижении скорости оборота запасов, что приводит к «замораживанию» денежных средств, а также о снижении интенсивности их притока в оборот организации. Таким образом, косвенный метод анализа денежных потоков не позволяет видеть поступления и платежи по операционной деятельности, но увязывает остаток денежных средств с операционной прибылью и изменениями в оборотном капитале. Косвенный метод в меньшей степени ориентирован на анализ платежеспособности, но в большей степени интересен инвестору и руководителю, принимающему стратегические управленческие решения. Прогноз денежных потоков по текущей деятельности легче выполнить на основе косвенного метода, располагая расчетами к стратегическому плану о динамике продаж и прибыли.

Построение и анализ различных отчетов о денежных потоках в сочетании с другими видами отчетности обеспечивает более глубокое понимание реального положения Общества, фактических результатов ее деятельности и будущих перспектив.

Проведя анализ денежных потоков на ОАО «Зорина» за 2012-2013 годы было выявлено:

1. Абсолютный прирост поступления денежных потоков имеет тенденцию к сокращению, одновременно, на предприятии наблюдается увеличение использование денежных средств.

2. Причинами дефицита денежных средств на анализируемом предприятии являются:

- низкая рентабельность продаж, активов и собственного капитала;

- снижение коэффициента оборачиваемости оборотных активов, т. е. вовлечение в оборот предприятия дополнительных денежных средств и как следствие - потребность в привлечении кредитов и займов, увеличивающих процентные выплаты;

- высокие налоги и проценты по кредитам;

- подорожание реализуемых товаров;

- замедление оборачиваемости оборотных активов

3. Совокупный денежный поток должен стремиться к нулю, т. к. отрицательное сальдо по одному виду деятельности компенсируют положительным сальдо по другому его виду.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет в настоящее время является важнейшим элементом системы управления предприятием. Поэтому от правильности постановки учета зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства. Для белорусских предприятий особую важность при этом приобретают именно операции с денежными средствами, являющиеся важной областью учета.

В данной дипломной работе проводилось углубленное изучение как теории, так и практики учета операций с денежными средствами, а также анализ денежных потоков предприятия. При написании работы использовались данные годовой бухгалтерской отчетности, регистров синтетического и аналитического учета (машинограммы, получаемые при помощи компьютерной программы 1С:Бухгалтерия), бизнес-плана, использовались копии первичных документов.

В процессе работы над материалами диплома были найдены ответы на все исследуемые в работе вопросы учета и анализа операций с денежными средствами.

Подводя итоги проведенного исследования следует сделать основные выводы.

1. Бухгалтерский учет организован по централизованной форме. Обработка учетной информации производится с применением комплекса компьютерных программ «Ветразь», разработанных НТ ООО «ЛюксСофт». Правом подписи первичных документов обладает директор, главный бухгалтер. В учете организация применяет Типовой план счетов. Сумма выручки от реализации отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации - по мере отгрузки.

2. Кассовые операции в ОАО «Зорина» осуществляет должностное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

3. Документы по учету кассовых операций и операций по расчетному счету оформляются в соответствии с законодательством Республики Беларусь и своевременно.

4. Абсолютный прирост поступления денежных потоков имеет тенденцию к сокращению, одновременно, на предприятии наблюдается увеличение использование денежных средств.

5. Причинами дефицита денежных средств на анализируемом предприятии являются:

- низкая рентабельность продаж, активов и собственного капитала;

- снижение коэффициента оборачиваемости оборотных активов, т. е. вовлечение в оборот предприятия дополнительных денежных средств и как следствие - потребность в привлечении кредитов и займов, увеличивающих процентные выплаты;

- высокие налоги и проценты по кредитам;

- подорожание реализуемых товаров;

- замедление оборачиваемости оборотных активов

6. Совокупный денежный поток должен стремиться к нулю, т. к. отрицательное сальдо по одному виду деятельности компенсируют положительным сальдо по другому его виду.

В качестве мер, способствующих улучшению сбалансированности денежных потоков на предприятии можно предложить следующее:

· увеличить оборачиваемость денежных средств предприятия;

· сбалансировать входящий и исходящий денежные потоки предприятия;

· на счетах предприятия оставлять только страховой запас для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков;

· увеличить объем финансовых инвестиций, например, в краткосрочные банковские депозиты;

· увеличить объем реальных инвестиций, в том числе с привлечением кредитов банков по линии кредитования бизнеса;

· шире внедрять методы управления и оптимизации денежных потоков на предприятии, финансового анализа предприятия, планирования и прогнозирования денежных потоков предприятия.

Проведение анализа на основе отчетной информации дает возможность оценить денежные потоки в контексте прошлых событий финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для решения же стратегических задач управляющей системе необходимы сведения о будущих денежных потоках предприятия. Для того чтобы система управления работала в режиме предупреждения нежелательных ситуаций, а не в режиме исправления последствий, необходимо оперативно следить за формированием каждого показателя, своевременно выявлять возможные отклонения. Это определяет значение оперативного анализа в целом, и денежных потоков предприятия в частности. Относительно денежных потоков значение оперативного анализа усиливается еще и тем, что денежные средства являются самыми мобильными активами предприятия. Они связаны почти со всеми финансово-хозяйственными процессами, происходящими на предприятии, поэтому, чтобы не допускать существенных отклонений плановых показателей от реального состояния денежных потоков, эти показатели необходимо периодически (иногда и довольно часто) уточнять. Обязательным условием для проведения оперативного анализа является наличие плана. Из всевозможных планов денежных потоков одним из самых совершенных и надежных признается платежный календарь. Объясняется это тем, что реалистичный прогноз денежных средств можно составить только на относительно короткий промежуток времени, поскольку факторов, влияющих на поступление и выплату денежных средств много, они комплексные и не могут быть оценены за пределами короткого отрезка времени. В условиях экономической нестабильности в стране платежный календарь целесообразнее составлять на один квартал с помесячной разбивкой и ее детализацией по дням.

Предложения по проведенному исследованию.

1. Установить программу клиент - банк, что даст возможность посредством формирования электронных документов осуществлять хозяйственные операции по счетам предприятия.

2. Снижать ликвидность своих хозяйственных средств в выгодных пределах.

3. Поддерживать оптимальный остаток денежных средств. Это остаток, который обеспечивает максимально возможную эффективность использования денежных средств при сохранении необходимого уровня абсолютной ликвидности предприятия.

4. Повсеместное использование компьютерных систем в управлении позволит осуществлять непрерывное планирование и, тем самым, дает возможность оптимизировать денежные остатки в режиме реального времени.

5. Составление платежного календаря должно представлять собой итерационный процесс последовательного приближения к приемлемому варианту, т. е. процесс регулярного обновления плановой информации, который обеспечивается путем принятия фактически сложившегося состояния денежных потоков предприятия за начальное условие и пересчета плановых показателей. Иными словами, необходимо показатели, отражающие фактическую ситуацию, сложившуюся за день, сравнивать с плановыми показателями, определенными на этот день, по выявляемым при этом отклонениям устанавливать их причины, а затем, с учетом принимаемых решений по возникшим отклонениям, пересчитывать (корректировать) плановые показатели платежного календаря на предстоящий период.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000г. №441-3 (в редакции Закона от 13.07.2012 г. №416-З)// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

2. Налоговый кодекс (Особенная часть) от 29.12.2009 г. № 71 -3, в ред. от 31.12.2013 г. № 96-З// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

3. О бухгалтерском учёте и отчётности: Закон Республики Беларусьот 12 июля 2013 г. N 57-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

4. О валютном регулировании и валютном контроле: Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003г. №226-3, в редакции Закона от 12.07.2013 г. №51-3// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

5. О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования: Декрет Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1, в редакции от 21.02.2014 г. № 3// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

6. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000г. № 359, в редакции Указа от 21.02.2014г. № 87 // Эталон - Беларусь Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

7. Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011г. № 107, в редакции постановления от 12.11.2012г. № 574// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

8. Об утверждении Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005г. №43, в редакции постановления от 29.10.2008г. №156// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

9. Об утверждении Инструкции об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2011г. № 112// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

10. Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь: постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007г. № 180 в редакции постановления от 22.04.2010 г. № 50// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

11. Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010г. №38, в редакции постановления от 23.03.2011г. № 12 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

12. Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей: решение Правления Национального банка Республики Беларусь 17.01.2007 г. № 1, в редакции решения от 08.11.2011 г. № 501// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

13. Об утверждении Инструкции о порядке осуществления безналичных переводов через частные платежные системы: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 02.06.2004г. № 87, в редакции постановления от 20.09.2010 г. № 39// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

14. Об утверждении Инструкции о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.01.2013 г. № 34, в редакции постановления от 26.12.2013 г. № 774// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

15. Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь от 31 октября 2011 г., № 111;в ред. постановления Министерства финансов Респ. Беларусь от 06.05.2013 N 27// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

16. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации»: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62; в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2012 г. № 74 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

17. Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившими силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г., № 180; в ред. Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2010 г., № 50 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

18. Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г., № 50; в ред.постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2012 г., № 77 //Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

19. О некоторых вопросах бухгалтерского учета: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь от 22 апреля 2012 г. № 25 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

20. Адаменкова, С. И. Анализ хозяйственной деятельности: учеб.пособие/ С. И. Адаменкова, О. С. Евменчик. - Минск: БНТУ, 2008. - 260 с.

21. Анализ хозяйственной деятельности: учеб.-метод. Комплекс длястудентов экономических специальностей / авт.-сост. Г.М. Казляк. - Минск: изд-во МИУ, 2010. - 240 с.

22. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник /В.И. Стражев [и др.]; под общ.ред. В.И. Стражева, Л.А. Богдановской. - 7-еизд., испр. - Минск: Выш. шк., 2008. - 527 с.

23. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб.пособие /Л.Л. Ермолович и др.; под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Минск: Соврем.шк.,2006. - 736 с.

24. Блюмин, С.Л., Суханов В.Ф., Чеботарёв С.В. Экономический факторный анализ: учебник / под ред. С.Л. Блюмина - Липeцк: ЛЭГИ, 2004. - 148 с.

25. Герасимова, В.И. Анализ хозяйственной деятельности: пособие / В. И.Герасимова, Г. Л. Харевич; Акад. управления при Президенте Республики Беларусь. - Минск: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2008. - 221 с.

26. Головачёв, А.С. Экономика предприятия (организации). В 2 ч. ч. 1:учеб.пособие / А.С. Головачёв. 2-е изд., перераб. - Минск: Выш. шк., 2011. -463 с.

27. Елисеева, Т.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Т.П. Елисеева. - Минск: Современная школа, 2011. - 944 с.

28. Ермолович, Л. Л. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб.пособие / Л. Л. Ермолович. - Минск: Интер-прессервис, 2010. - 800 с.

29. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / О.А. Левкович,И.Н. Тарасевич. - 7-е изд., перераб. и доп. - Минск: Амалфея, 2012. - 768 с.

30. Мовчан, Т.В. Горелик Н.Г. Бухгалтерский учет в промышленности (ввопросах и ответах): учебно-методич. пособие / Т.В. Мовчан, Н.Г. Горелик. - Минск, 2012. - 62 с.

31. Мушовец, А.А. Анализ хозяйственной деятельности в организациях:учеб.пособие / А. А. Мушовец. - Минск: ЧИУП, 2008. - 225 с.

32. Паламарчук, А. Экономика предприятия: учебник / А. Паламарчук. -Минск: Инфра-М, 2010. - 464 с.

33. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник для студентов высших учеб.заведений, обуч. по спец. 060500"Бух. учет, анализ и аудит" / В.Ф. Палий. - 4-е изд., доп. и испр. - Москва: ИН-ФРА-М, 2009. - 510 с.

34. Палицын, В.А. Бухгалтерский учет, анализ, аудит : учебное пособие / В.А. Палицын. - Минск: Выш. шк., 2010. - 510 с.

35. Панков, Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: учебное пособие / Д.А. Панков. - 3-е изд. - Москва: Новое знание, 2005. - 250 с.

36. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие[для студентов экон. спец. вузов] / Г.В. Савицкая. - 4-е изд., испр. и доп. - Москва: ИНФРА-М, 2009. - 287 с.

37. Стражева, Н.С.Стражев А.В. Бухгалтерский учет. Учебно-методическое пособие. - Минск: Книжный дом, 2012.

38. Томкевичус, С.Н. Бухгалтерский учет за рубежом: учеб.-метод. пособие / С. Н. Томкевичус. - Минск: Частн. ин-т упр. и предпр., 2009. - 71 с.

39. Экономика предприятия: учеб.пособие / Э.В. Крум [и др.]; под общ.Ред. Э.В. Крум, Т.В. Елецких. - 2-е изд., дораб. и испр. - Минск: Выш. шк.,2010. - 304 с.

40. Экономический анализ: учеб.-метод. комплекс/ авт.-сост. Е.И. Васенкова, Г.М. Казляк, Л.Л. Шимко; под ред. Е.И. Васенковой. - Минск: МИУ, 2012.- 296 с.

41. Мишкова, М.П. Резервы увеличения денежных поступлений на предприятии//Экономика. Финансы. Управление. - 2010. - №10.- С.52 -56. 

42. Мозжухин, А.А. Денежный поток в оценке рыночной стоимости предприятия//Веснiк Беларускага дзяржаунага эканамiчнага унiверсiтэта.- 2011. - №2. - С.49 -54.

43. Савицкая, Н.С. Отчетность о движении денежных средств: состояние и пути совершенствования// Бухгалтерский учет, анализ и аудит.-2013. - №7. - С.22 - 32.

Размещено на Allbest.ru