Побудова бухгалтерського обліку в бюджетних установах

Размещено на http://www.allbest.ru/

ТЕМА 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ПОБУДОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВАХ

організація бухгалтерський кошторис бюджетний

Програмна анотація

1.1 Поняття про бюджетні установи та правові засади їх діяльності

1.2 Функції організації обліку в бюджетних установах

1.3 План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ. Бухгалтерський баланс

1.4 Первинні бухгалтерські документи, їх значення, порядок оформлення та зберігання

1.5 Кошторис бюджетної установи: поняття, види, структура, порядок складання та затвердження

Основні поняття:

бюджетна установа, бюджетні асигнування, загальний фонд, спеціальний фонд, рахунки бухгалтерського обліку, субрахунки, бюджетна класифікація, економічна класифікація видатків, меморіальні ордери, картки аналітичного обліку, книги аналітичного обліку, кошторис, лімітна довідка.

1.1 Поняття про бюджетні установи та правові засади їх діяльності

Бюджет є невід'ємною частиною відносин і одночасно виявом державної політики, яка направлена на реформування економіки держави.

Через бюджет держава акумулює грошові кошти для фінансування пріоритетних напрямів виробництва, соціального розвитку, активізує заходи щодо збільшення надходжень до бюджетів усіх рівнів.

Бюджетні установи належать до організацій некомерційного характеру, для яких одержання прибутку не є їх основною метою.

До бюджетних установ належать організації, створені органами державної влади місцевого самоврядування діяльність яких повністю або частково фінансується за рахунок коштів державного або місцевого бюджетів.

Бюджетні установи здійснюють свою діяльність на підставі положення (статуту), що затверджується уповноваженим органом.

Основна діяльність бюджетних установ не пов'язана з веденням підприємницької діяльності, вони можуть одержувати доходи від надання окремих просвітницьких, культурних, наукових, освітніх та інших послуг;

Установи, які утримуються за рахунок коштів бюджету, підлягають обов'язковій реєстрації в органах податкової служби, Пенсійного фонду, соціального страхування.

Ліквідація установ і організацій, які утримуються за рахунок коштів бюджету, здійснюється органами, за рішенням яких вони були створені, (органами державної влади й органами місцевого самоврядування.)

Нормативно-правовими актами, що регулюють діяльність бюджетних установ в Україні є:

- Конституція України;

- Бюджетний Кодекс України;

- Закон України „Про Державний бюджет України";

- інші закони та нормативно-правові акти, що регулюють бюджетні правовідносини;

- нормативно-правові акти Кабінету Міністрів України;

- нормативно-правові акти центральних органів виконавчої влади.

1.2 Функції організації обліку в бюджетних установах

Бухгалтерський облік у бюджетних установах відображає облік: доходів, видатків, грошових коштів бюджету, фінансування заходів, передбачених і затверджених у бюджеті,.

Метою ведення бухгалтерського обліку є накопичення і надання користувачам інформації для прийняття рішень правдивої, повної і неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів.

Предметом бухгалтерського обліку бюджетних установ с: кошти Державного бюджету й бюджетів усіх рівнів бюджетної системи, діяльність бюджетної установи, що спрямована на виконання функцій держави

Об'єктом бухгалтерського обліку бюджетних установ є доходи й видатки загального і спеціального фондів.

Методом бухгалтерського обліку бюджетних установ є: сукупність прийомів та способів, які використовуються для одержання необхідних даних з виконання бюджету, використання коштів

Сутність бюджетного обліку найбільш повно проявляється в його функціях: Усі функції пов'язані одна з одною і доповнюють одна одну.

Функція нагляду

Функція відображення

Функція узагальнення

Функція контролю

Функція управління і керівництва

Функція збереженості коштів

Основним документом, що визначає правові принципи регулювання, організацій, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні для всіх підприємств, установ і організацій, незалежно від форм власності, є Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 № 996-ХІУ.

Бухгалтерський облік у бюджетних установах ґрунтується на таких принципах: як:

- законність - звітність повинна відповідати правилам та процедурам, які передбачені законодавчими та нормативними актами;

- достовірність -- правдиве відображення у бухгалтерській звітності фінансових операцій держави з дотриманням вимог відповідних нормативних актів;

- суттєвість - у фінансових звітах повинна відображатись уся істотна інформація, корисна для прийняття рішень керівництвом. Інформація є суттєвою, якщо її відсутність або перекручення може вплинути на економічні рішення користувачів звітності;

- доречність - корисність інформації для підготовки та прийняття економічних рішень;

- відкритість - фінансові звіти мають бути достатньо і /зрозумілими й детальними, щоб уникнути двозначності, правдиво відображати операції з необхідними поясненнями в записках.

- сталість -- постійне, протягом бюджетного року, застосування обраних методів. Зміна методів обліку потребує додаткового обґрунтування і розкриття у фінансових звітах;

- правильність - сумлінне застосування прийнятих правил та процедур;

- своєчасність - забезпечення своєчасною інформацією органів законодавчої та виконавчої влади, які приймають рішення, здійснюють оцінку виконання бюджету, готують пропозиції щодо складання бюджету та інших користувачів;

Перед бухгалтерським обліком постають такі завдання: забезпечення раціонального та ефективного використання коштів установи; збереження майна; надання допомоги в своєчасному прийнятті рішень,; визначення фінансових результатів діяльності установи.

Для ефективного виконання завдань є раціональна організація з урахуванням особливостей діяльності бюджетних установ.

Особливість організації бухгалтерського обліку бюджетних установ полягає у забезпеченні контролю за виконанням кошторису, що вимагає чіткого та правильного ведення обліку фактичних видатків і пов'язаного з попереднім обліку зобов'язань.

Згідно із Законом відповідальність за діяльність б/у несе держава в особі уповноважених на це органів влади, а також. керівник і головний бухгалтер бюджетної установи.

Бухгалтерський облік виконання кошторисів здійснюється, як правило, централізованими бухгалтеріями. Централізовані бухгалтерії створюються при виконкомі

Операції повинні бути відображені в обліку в тому звітному періоді, у якому вони були здійснені

Облікова політика повинна активно сприяти поліпшенню структури активів, якнайшвидшому стягненню сумнівної, безнадійної заборгованості.

1.3 План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ. Бухгалтерський баланс

План рахунків є важливим нормативним документом для всіх підприємств, установ і організацій. Він розробляється на підставі економічної класифікації рахунків і є основою методологічної єдності на всіх підприємствах відповідної галузі народного господарства.

Встановлення правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності з виконання кошторисів бюджетних установ закріплено за Державним казначейством України.

План рахунків забезпечує точне та достовірне відображення в обліку і звітності господарських операцій бюджетних установ,

Особливості бухгалтерського обліку бюджетних установ, а також завдання щодо нього, визначають елементи його методу, одним із яких є бухгалтерський баланс.

Таблиця 1.1

Номер рахунка	Номер субрахунку
РОЗДІЛІ. БАЛАНСОВІ РАХУНКИ
Клас І. Необоротні активи
10 Основні засоби	101,102,103,104,105,106,107,108,109
11 Інші необоротні матеріальні активи	111, 112,113,114,115,116,117,118,119
12 Нематеріальні активи	121,122
13 Знос необоротних активів	131,132,133
14 Незавершене капітальне будівництво	141,142,143
Клас II. Запаси
20 Виробничі запаси	201,202,203,204,205
21 Тварини на вирощуванні й відгодівлі	211,212, 213, 214, 215, 216, 217,218
22 Малоцінні та швидкозношувані предмети	221,222
23 Матеріали і продукти харчування	231, 232,233, 234,235,236,237, 238, 239
24 Готова продукція	241
25 Продукція сільськогосподарського виробництва	251
Клас Ш. Кошти, розрахунки та інші активи
30 Каса	301,302
31 Рахунки в банках	311,312,313,314,315,316,318,319
32 Рахунки в казначействі	321,322,323,324,325,326,328
33 Інші кошти	331,332,333,334
34 Короткострокові векселі одержані	341,342
35 Розрахунки з покупцями та замовниками
36 Розрахунки з різними дебіторами	361,362,363,364
Клас IV. Власний капітал
40 Фонд у необоротних активах	401,402
41 Фонду малоцінних та швидкозношуваних предметах	411
43 Результати виконання кошторисів	431,432
44 Результати переоцінок	441,442
Клас V. Довгострокові зобов'язання
50 Довгострокові позики	501,502,503
51 Довгострокові векселі видані	511
52 Інші довгострокові зобов'язання	521
Клас VI. Поточні зобов'язання
60 Короткострокові позики	601,602,603,604,605
61 Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	611,612,613
62 Короткострокові векселі видані	621
63 Розрахунки за виконані роботи	631,632,633,634,635
64 Розрахунки із податків та платежів	641,642
65 Розрахунки зі страхування	651,652,653,654
66 Розрахунки з оплати праці	661,662,663,664,665,666,667,668,669
67 Розрахунки за іншими операціями і кредиторами	671,672,673,674,675
68 Внутрішні розрахунки	683,684
Клас VII. Доходи
70 Доходи загального фонду	701,702
71 Доходи спеціального фонду	711,712,713,714,715,716
72 Доходи від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт	721,722,723
74. Інші доходи	741
Клас VIII. Витрати
80 Видатки із загального фонду	801,802
81 Видатки спеціального фонду	811,812,813
82 Виробничі витрати	821,822,823,824,825,826
РОЗДІЛ II. ПОЗАБАЛАНСОВІ РАХУНКИ
Клас 0. Позабалансові рахунки
01 Орендовані необоротні активи
02 Активи на відповідальному зберіганні
04 Непередбачені активи і зобов'язання
05 Гарантії та забезпечення
06 Матеріальні цінності, закуплені шляхом централізованого постачання
07 Списані активи та зобов'язання
08 Бланки суворого обліку
09 Призначення та зобов'язання

План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ

Клас 1 „Необоротні активи"

Об'єднує рахунки, які призначені для обліку матеріальних і нематеріальних активів, що отримані для тривалого використання і не призначені для реалізації або витрачання протягом одного року

Клас 2 „Запаси"

Об'єднує рахунки для обліку оборотних матеріальних активів, що належать установі, реалізацію та витрачання яких планується здійснити протягом року

Клас З „Кошти, розрахунки та інші активи"

Включає рахунки, призначені для відображення поточних фінансових активів: коштів у касі, на рахунках в установах банків або в органах Державного казначейства України, у розрахунках з дебіторами

Клас 4 „Власний капітал"

Включає рахунки, що застосовуються для обліку фондів і визначення результатів виконання кошторисів установи, за поточний рік

Клас 5 „Довгострокові зобов 'язання "

Призначений для обліку зобов'язань установи, які не виникають у процесі звичайної діяльності, не є характерними для діяльності установи і погашення яких відбудеться після завершення поточного бюджетного року.

Бюджетний рік (період) визначено один календарний рік - з 1 січня по 31

Клас 6 „Поточні зобов 'язання "

Включає рахунки, призначені для обліку зобов'язань установи, які виникають протягом звичайної її діяльності, тобто при виконання кошторису доходів та видатків, і погашення яких очікується протягом поточного бюджетного року

Клас 7 „Доходи"

Призначений для обліку доходів, які одержуються установою за рахунок загального спеціального фонду

Клас 8 „Витрати"

Об'єднує рахунки, призначені для обліку фактичних видатків і витрат бюджетних установ та касових видатків

Клас О „Позабалансові рахунки"

Включає рахунки, призначені для обліку матеріальних цінностей, інших активів і зобов'язань, що належать установі або перебувають у тимчасовому розпорядженні

Бухгалтерський баланс - це звіт про фінансовий стан установи, що відображає її активи, пасиви та капітал у синтезованому вигляді на певну дату. Склад статей активу балансу характеризує належність бюджетних установ до галузей, які надають нематеріальні послуги, а склад статей пасиву вказує, що бюджетні установи функціонують на правах державної чи комунальної власності й утримуються за рахунок державного або місцевих бюджетів. Статті активу та пасиву згруповано у три розділи, щоб чіткіше простежувати взаємозв'язок між активами установи, її витратами і джерелами їх формування та покриття.



1.4 Первинні бухгалтерські документи, їх значення, порядок оформлення та зберігання

Підставою для бухгалтерського обліку операцій з виконання кошторису є первинні документи.

Первинний бухгалтерський документ - це бланк встановленої форми, призначений для відображення господарських операцій.

Документи поділяються на:

1) внутрішні (ті, які оформляються в даній установі);

2) зовнішні (ті, які надходять від інших установ і організацій).

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення та можуть складатися у паперовій формі або у вигляді електронних записів у формі, яка доступна для читання та включає внесення будь-яких змін

Вимоги до первинних документів

Первинні документи як у паперовій формі, так і у вигляді електронних записів для надання їм юридичної сили повинні мати такі обов'язкові реквізит²,

- назву документа (форми);

- номер і дату складання документа;

- назву установи, від імені якої складений документ;

- місце складання документа;

- зміст операції;

- обсяг господарської операції, одиницю вимірювання, сума операції

- посади та підписи осіб, відповідальних за здійснення операції і правильність її оформлення ;

Документи без підпису головного бухгалтера або його заступника є не дійсними і не приймаються до виконання.

Якщо підписи, відбиток печатки на документі викликають сумнів то орган Державного казначейства не приймає до виконання платіжне доручення та не несе ніякої відповідальності за такий документ.

Первинні документи підлягають обов'язковій перевірці працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов'язкових реквізитів та відповідність господарської операції діючому законодавству, логічна ув'язка окремих показників.

За своєчасне складання первинних документів і достовірність інформації, яка міститься в них, а також за їх передачу в обумовлені терміни за призначенням відповідальність несуть особи, які склали та підписали ці документи.

1.5 Кошторис бюджетної установи: поняття, види, структура, порядок складання та затвердження

Основним плановим документом, який визначає склад доходів і видатків бюджетної установи на визначений період, обсяг і напрями використання бюджетних коштів для виконання бюджетною установою своїх функцій і досягнення цілей, визначених на бюджетний період відповідно до бюджетних призначень, є кошторис.

Фінансування бюджетних установ, проведення ними видатків за загальним і спеціальними фондами можуть здійснюватися тільки за наявності затверджених кошторисів і планів асигнувань (за видатками загального фонду). Розрізняють декілька видів кошторисів бюджетних установ.

Рис.1.1 Схема кошторису бюджетних установ

Види кошторисів:

Індивідуальний - складається кожною бюджетною установою та надається нею безпосередньо вищій установі незалежно від того, ведуть вони облік самостійно чи обслуговуються в централізованій бухгалтерії

Зведений - зведені показники, наведені в індивідуальних кошторисах розпорядників бюджетних коштів нижчого рівня

На централізовані заходи - складається міністерством, відомством, органом виконавчої влади або місцевого самоврядування для фінансування видатків на разові заходи (наприклад, наради, конференції тощо)

Розпорядники коштів бюджету незалежно від того, чи веде вона облік самостійно, чи обслуговується централізованою бухгалтерією, для забезпечення своєї діяльності складає індивідуальні кошториси та плани асигнувань за кожною виконуваною нею бюджетною програмою (функцією). Бюджетні установи, індивідуальні кошториси для затвердження подають своїй вищій установі, -- безпосередньо до централізованої бухгалтерії (для здійснення контролю за ним).

Зведені кошториси складаються головними розпорядниками бюджетних коштів, розпорядниками вищого рівня для подання їх до Міністерства фінансів України, Наприклад, міська рада як головний розпорядник коштів складає зведений кошторис на підставі показників індивідуальних кошторисів бюджетних установ, яким виділяється фінансування з місцевого бюджету для їх утримання.

До кошторису на централізовані заходи асигнування включаються тільки в тому випадку, якщо проведення таких заходів за рахунок коштів відповідного бюджету дозволено законодавством України.

Незважаючи на види кошторисів, кожен з них підтверджує повноваження бюджетної установи на одержання доходів і здійснення видатків, визначає обсяг фінансування з бюджету та напрями використання таких коштів для виконання бюджетною установою своїх функцій.

Залежно від обсягу прав, обов'язків розрізняють розпорядників коштів за державним бюджетом трьох ступенів головні, другого ступеня та третього ступеня, а за місцевим бюджетом - двох ступенів - головні та третього ступеня. Такі відмінності кількості категорій розпорядників коштів за різними бюджетами залежать від кількості ланок управління.

Головними розпорядниками коштів (ГРК) є:

* бюджетні установи в особі керівників центральних органів виконавчої влади -- по державному бюджету;

* бюджетні установи в особі керівників відділів обласних, міських, районних адміністрацій -- по місцевих бюджетах.

Головним розпорядником коштів надано право розподіляти бюджетні кошти між нижчими розпорядниками коштів (РК), а також витрачати їх на централізовані та інші заходи, на утримання апарату управління.

Розпорядниками коштів другого ступеня (РКII ступеня) є бюджетні установи в особі керівників, які одержують кошти на видатки установи та розподіляють суму коштів, визначену ГРК для переказу безпосередньо підпорядкованим їм установам.

Розпорядниками коштів третього ступеня (РК III ступеня) є бюджетні установи в особі керівників, які отримують кошти тільки для безпосереднього витрачання.

Оскільки кошторис--це план доходів і видатків бюджетної установи, то сама форма документу складається з двох частин: доходної і видаткової. Крім того, кошторис враховує можливість фінансування установи за рахунок як загального, так і спеціального фондів бюджету відповідного рівня. Тобто доходна та видаткова частини кошторису поділяються на два розділи: за загальним і спеціальним фондом.

Форма кошторису бюджетної установи єдина для всіх бюджетних установ і затверджується Міністерством фінансів України

Залежно від джерел утворення доходи поділяються на два види:

* доходи загального фонду бюджету;

* доходи спеціального фонду бюджету.

Загальний фонд - це державні кошти, що надійшли на рахунок бюджетної установи із загального фонду державного або місцевого бюджету для її утримання, їх ще називають асигнуваннями з державного бюджету.

Спеціальний фонд - це надходження від плати за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством України, а також кошти, перераховані бюджетним установам для виконання окремих доручень, благодійні внески, гранти та дарунки. Перелік доходів спеціального фонду визначається Кабінетом Міністрів України.

Доходи спеціального фонду бюджетної установи складаються з таких груп надходжень: "власні та інші кошти спеціального фонду бюджету. Складання і затвердження кошторису, як зазначалося вище, починається із розробки проекту кошторису бюджетною установою. Цей документ містить приблизні показники, оскільки остаточні будуть визначені після погодження проекту кошторису із розпорядником вищого рівня.

Формування доходної частини спеціального фонду проекту кошторису здійснюється на підставі розрахунків доходів, які складаються за кожним джерелом доходів, що плануються на наступний рік.

Кошторис за загальним і спеціальним фондами затверджується в цілому на рік без розподілу за періодами в обсязі, що дорівнює сумі цих

Витрачання бюджетних коштів повинні здійснюватися в межах затвердженого кошторису. Перевищення затверджених сум видатків розглядається як перевитрачання бюджетних коштів за даною статтею, тобто їх нецільове використання, що тягне за собою відповідальність відповідно до чинного законодавства.

Планування доходної частини кошторису бюджетної установи є невід'ємним процесом планування видаткової чистини кошторису. Вона є загальною сумою видатків - фінансових і матеріальних ресурсів, які спрямовуються на забезпечення здійснення бюджетних програм і заходів, які заплановано здійснити протягом року цією бюджетною установою,

За економічним змістом видатки бюджетних установ поділяються на поточні, капітальні, нерозподілені, кредитування з вирахуванням погашення

Обов'язковим є виконання вимоги щодо першочергового забезпечення бюджетними коштами видатків на оплату праці, а також на господарське утримання бюджетних установ. Видатки на придбання обладнання, капітальний ремонт приміщень тощо, які не є першочерговими, можуть передбачатися тільки за умови забезпечення коштами невідкладних видатків і відсутності заборгованості в бюджетній установі.

Формування як доходної, так і видаткової частин кошторису здійснюється окремо за коштами надходжень загального та спеціального фондів бюджету

Лімітна довідка про бюджетні асигнування - це документ , який містить затверджені бюджетні призначення (бюджетні асигнування) та їх помісячний розподіл, а також інші показники, які відповідно до законодавства мають бути визначені на підставі відповідних нормативів.

Лімітна довідка про бюджетні асигнування для бюджетних організацій є своєрідним лімітом видатків, які вони можуть здійснювати протягом бюджетного періоду для виконання основних функцій і в межах яких вони мають право брати на себе зобов'язання.

Бюджетні установи на підставі отриманої від вищої установи лімітної довідки, в якій встановлено бюджетні асигнування, уточнюють проекти кошторисів, складають плани асигнувань і подають ці документи головним розпорядникам для уточнення показників проектів зведених кошторисів у встановлені терміни.

Розпорядники свої витрати приводять у відповідність з бюджетними асигнуваннями та іншими показниками, що доведені лімітними довідками.

Уточнені проекти кошторисів і планів асигнувань за необхідності розглядаються головним розпорядником у присутності керівників відповідних бюджетних установ.

Затверджені кошториси, плани асигнувань і штатні розписи бюджетних установ підписуються керівником установи (централізованої бухгалтерії) та керівником її фінансового підрозділу або головним бухгалтером. Ці документи затверджуються в двох примірниках, один з яких повертається бюджетній установі, а другий залишається в установі, що їх затвердила.

Рис. 1.2 Схема порядку складання кошторису бюджетних установ

Кошторис затверджується за загальним і спеціальним фондами на рік без розподілу за періодами в обсязі, який дорівнює сумі цих фондів.

Затвердження кошторисів і планів асигнувань, а також здійснення видатків у сумі, що перевищує встановлені бюджетні призначення, тягне за собою відповідальність згідно з чинним законодавством.

Контрольні питання до теми

1. Значення бухгалтерського обліку бюджетних установ в умовах ринкової економіки.

2. Визначення та задачі бухгалтерського обліку бюджетних установ.

3. Складові бухгалтерського обліку бюджетних установ.

4. Мета та предмет бухгалтерського обліку бюджетних установ.

5. Місце, що належить бюджетному обліку в системі бухгалтерського обліку.

6. Установи та організації, що належать до бюджетних.

7. Особливості діяльності бюджетних установ.

8. Об'єкти бухгалтерського обліку бюджетних установ.

9. Основні вимоги щодо ведення обліку та складання звітності в бюджетних установах.

10. Функції та принципи на яких ґрунтується бухгалтерський облік бюджетних установ.

11. Поняття плану рахунків.

12. Структура плану рахунків бюджетних установ, організацій.

13. Кошторис бюджетних установ. Порядок складання.

15. Структура кошторису бюджетної установи..

16. Видаткова частина кошторису бюджетної установи.

17. Лімітна довідка про бюджетні призначення, як ліміт видатків.

18. Розпорядники бюджетних коштів за обсягом наданих прав.

ТЕМА 2. ОБЛІК ДОХОДІВ

План

2.1 Облік доходів загального фонду

2.2 Облік доходів спеціального фонду

2.3 Облік доходів від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт, доходів бюджетів та інших доходів

2.1 Облік доходів загального фонду

Доходи бюджетної установи - це кошти які надходять бюджетній установі відповідно до затвердженого кошторису доходів і видатків.

Залежно від джерел утворення доходи поділяються на: доходи загального фонду; доходи спеціального фонду.

Доходи загального фонду - це асигнування, що надійшли "Ні рахунок бюджетної установи із загального фонду державного або місцевого бюджету для її утримання.

Для обліку доходів за загальним фондом, які виникають у процесі виконання кошторису розпорядниками бюджетних коштів призначений пасивний рахунок 70 „Доходи загального фонду".

Він має два субрахунки:

701 „Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи"

702 „Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи".

У кредит субрахунків 701-702 записуються суми, що надійшли на видатки, передбачені кошторисом, згідно із затвердженим бюджетом.

У дебет субрахунків 701-702 записуються суми доходів, що списуються в кінці року на субрахунок 431 „Результат виконання кошторису за загальним фондом".

Кредитовий залишок рахунку 70 „Доходи загального фонду" протягом бюджетного періоду відображає суму асигнувань з бюджету наростаючим підсумком з початку періоду. В кінці звітного періоду цей залишок підлягає списанню на субрахунок 431 „Результат виконання кошторису за загальним фондом" для визначення результату виконання кошторису за загальним фондом.

Ведення аналітичного обліку доходів проводиться на картках аналітичного обліку отриманих асигнувань у розрізі видів надходжень за кожним кодом бюджетної класифікації доходів, що забезпечує можливість здійснення контролю за виконанням кошторису за доходами та правильністю зарахування коштів з реєстраційних рахунків установи

2.2 Облік доходів спеціального фонду

До доходів спеціального фонду бюджетних установ належать власні надходження бюджетних установ, які забезпечують виконання основних завдань бюджетних установ щодо не покриття доходами загального фонду. Доходи спеціального фонду бюджетної установи складаються із власних надходжень і доходів за іншими надходженнями спеціального фонду.

Для обліку доходів спеціального фонду Планом рахунків бухгалтерського обліку для бюджетних установ передбачено рахунок 71 „Доходи спеціального фонду". Характеристику субрахунків до рахунку 71 „Доходи спеціального фонду" наведено далі. Характеристика субрахунків по рахунку 71.

711 „Доходи чи коштами, триманими як плата за послуги"

Обліковуються надходження, що отримані установою згідно з кошторисом як плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з функціональними повноваженнями; кошти, що отримуються бюджетними установами від господарської та/або виробничої діяльності; плата за оренду майна бюджетних установ; кошти, що отримуються бюджетними установами від реалізації майна.

712 „Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ"

Обліковуються доходи за іншими джерелами власних надходжень, а саме: надходження установи для виконання окремих доручень, а також гранти, дарунки, благодійні внески, інвестиції згідно чинного законодавства.

713 „Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду"

Обліковуються доходи за іншими надходженнями спеціального фонду, які отримує установа для видатків згідно з кошторисом.

714 „Кошти батьків за надані послуги"

Обліковуються надходження за рахунок коштів батьків на утримання дітей в дитячих дошкільних закладах та за інші послуги (крім шкіл - інтернатів)

715 Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду"

Обліковуються кошти спеціального фонду, спрямовані на покриття дефіциту бюджету

716 „Доходи за витратами майбутніх періодів"

Обліковуються суми коштів за договорами з фізичними або юридичними особами за надані послуги, що надійшли у звітному році і не використані, але які будуть витрачені в наступному році на видатки, передбачені договорами.

За кредитом субрахунків 711 - 71 б відображаються суми нарахованих доходів у розрізі видів за надані послуги. За дебетом відображається списання сум доходів, отриманих установою протягом бюджетного року.

Відображення в бухгалтерському обліку доходів за іншими надходженнями

Зміст господарської операції	Кореспондуючі субрахунки
	Дт	Кт
1. Одержані основні засоби, інші необоротні матеріальні та нематеріальні активи як гуманітарна допомога облікова вартість одночасно другий запис на створення фонду в необоротних активах	101-122 813/1	713/1 401, 131-133
2. Одержані малоцінні та швидкозношувані предмети як гуманітарна допомога на облікову вартість одночасно другий запис на створення фонду у малоцінних та швидкозношуваних предметах	221 813/1	713/1 411
3. Одержані матеріали і продукти харчування як гуманітарна допомога	231-235, 238, 239	713/1
4. Одержані спонсорські, благодійні внески і інша гуманітарна допомога у грошовій формі	301, 302, 314, 318, 324	713/1
5. Списуються доходи із сум за дорученнями	713/1	432

Господарські операції з покриття дефіциту загального фонду бюджету на виплату зарплати

Зміст господарської операції	Кореспондуючі субрахунки
	Дт	Кт
1. Нарахована зарплата за рахунок коштів загального фонду	801, 802	661
2. Доходи спеціального фонду направляються на витрати за загальним фондом	711, 712, 713	715
3. Отримано в касу готівку на виплату зарплати за рахунок коштів спеціального фонду	301	313, 314, 316, 323, 324,326
4. Виплачена з каси зарплата працівникам	661	301
5. Зменшено видатки загального фонду бюджету	811, 812, 813	801 802
6. Відновлено кошти спеціального фонду за рахунок доходів загального фонду	715	711, 712. 713
7. Одночасно другий запис на перераховані суми з поточних (реєстраційних) рахунків загального фонду на рахунки коштів спеціального фонду	313, 314, 316, 323, 324, 326	311,321
8. Відновлено видатки загального фонду бюджету	801, 802	811, 812, 813

2.3 Облік доходів від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт, доходів бюджетів та інших доходів

Реалізація готових виробів і продукції виробничих (навчальних) майстерень, підсобних сільських і навчально-дослідних господарств, готової друкованої продукції, наданих послуг, а також надання науково-дослідних робіт за договорами обліковується на рахунку 72 „Доходи від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт".

Характеристику субрахунків до рахунку 72.

721 „Реалізація виробів виробничих (навчальних) майстерень"

Обліковується реалізація готових виробів, що випускають виробничі (навчальні) майстерні, а також готової друкованої продукції і наданих послуг. Кредитовий залишок за субрахунком 721 відображає суму прибутку, а дебетовий - збитки від реалізації виробів, друкованої продукції і наданих послуг. Результати реалізації після закінчення звітного року відносяться на рахунок 43 „Результати виконання кошторисів"

722 „Реалізація продукції підсобних -- (навчальних) сільських господарств"

Обліковується реалізація продукції, що випускається підсобними сільськими і навчально-дослідними господарствами. Кредитовий залишок цього субрахунку відображає суму прибутку, а дебетовий - збитки від реалізації продукції. Результати після закінчення року відносяться на рахунок 43 „Результати виконання кошторисів"

723 „Реалізація науково-дослідних робіт за договорами"

Обліковується вартість виконаних і зданих науково-дослідних і конструкторських робіт замовникам за договорами. Списання результатів від реалізації науково-дослідних і конструкторських робіт, виконаних за договорами, провадиться за закінченими темами, які здані за актами замовникам.

ТЕМА 3. ОБЛІК ВИДАТКІВ

План

3.1 Економічна класифікація видатків

3.2 Облік касових і фактичних видатків

3.2.1 Облік касових видатків

3.2.2 Облік фактичних видатків

3.3 Облік видатків із загального фонду

3.4 Облік видатків спеціального фонду

3.1 Економічна класифікація видатків

Під видатками розуміють державні платежі, які не підлягають поверненню. Вони бувають відплатними, тобто здійснені в обмін на товар чи послугу, або невідплатними. Категорія видатки не включає платежі в рахунок погашення державного боргу, які класифікуються як фінансування.

Видатки - один з найважливіших показників фінансово-господарської діяльності бюджетних установ. Вони є основою для визначення результатів виконання кошторису, його аналізу з метою виявлення резервів зниження видатків.

Видатки, здійснювані за рахунок бюджетних коштів, називаються видатками загального фонду, а за рахунок позабюджетних коштів - видатками спеціального фонду.

Бухгалтерський облік цих видатків ведеться роздільно.

Але не завжди видатки на утримання установи збігаються з видатками бюджету.

Видатки бюджету за економічною класифікацією групуються в єдині блоки і поділяються на поточні і капітальні

Під субсидіями розуміють всі невідплатні поточні виплати підприємствам, які не передбачають компенсації у вигляді спеціально обумовлених виплат або товарів і послуг в обмін на проведені платежі, а також видатки пов'язані з відшкодуванням збитків державних підприємств.

Трансфертні платежі є невідплатними і безповоротними і не являють собою придбання товарів чи послуг, надання кредиту або виплату непогашеного боргу. Трансферти населенню можуть надаватись як у. готівковій формі, так і шляхом оплати рахунків

Під капітальними видатками (код 2000) розуміють платежі з метою придбання необоротних активів, стратегічних і надзвичайних запасів товарів, невідплатні платежі, що передаються бюджетним установам з метою придбання подібних активів, компенсації втрат тощо.



3.2 Облік касових і фактичних видатків

3.2.1 Облік касових видатків

Виходячи з двоїстості характеру видатків бюджетних установ, вони поділяються на касові і фактичні.

Касовими видатками вважаються всі виплати, здійснені з поточних чи реєстраційних рахунків як готівкою, так і шляхом безготівкових перерахувань. Повернення грошових коштів на рахунки приводить до відновлення, тобто зменшення касових видатків. Основною задачею обліку касових видатків є забезпечення контролю за цільовим витрачанням бюджетних коштів відповідно до кошторисних асигнувань.

Синтетичний облік касових видатків ведеться на субрахунках № 311 „Поточні рахунки на видатки установи" та № 321 „Реєстраційні рахунки" 3-го класу рахунків. За кредитом цих субрахунків відображаються здійснені касові видатки, тобто суми, отримані з рахунків в банку чи казначействі готівкою або перераховані в безготівковому порядку. Одночасно робиться запис у дебет різних субрахунків залежно від напряму видатків.

Основні бухгалтерські проводки з обліку касових видатків

Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит	Код статті
1. Отримано в банку і оприбутковано в касу готівку на виплату заробітної плати, допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, стипендії	301	311, 321	1110 1120 1342
2. Перераховано бюджету суми заборгованості по податку з доходів фізичних осіб	641	311, 321	1110
3. Перераховано заборгованість до Пенсійного фонду	651	311, 321	1120
4. Погашено заборгованість перед постачальниками за матеріали	675	311, 321	1130
5. Оплачено рахунки постачальників за комунальні послуги	675	311, 321	1160
6. Виплати з каси установи сум, що належать депонентам	671	301	1110

3.2.2 Облік фактичних видатків

Фактичні видатки - це дійсні, кінцеві видатки установи, оформлені відповідними документами, включаючи видатки за неоплаченими рахунками кредиторів, за нарахованою, але не виплаченої заробітною платою і стипендіями. Ці видатки відображають фактичне виконання норм, затверджених кошторисом, вони є показником кінцевого виконання кошторису установи, тому при виконанні планового обсягу робіт вони повинні відповідати сумам асигнувань за кошторисом.

Облік фактичних видатків ведеться на активному синтетичному рахунку № 80 „Видатки загального фонду" та його двох субрахунках: № 801 „Видатки з державного бюджету на утримання установи" та № 802 „Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи".

Протягом року за дебетом субрахунків № 801, 802 накопичуються видатки наростаючим підсумком з початку року. В кінці року, як правило, всі здійснені видатки списуються з кредиту субрахунків № 801, 802 за рахунок відповідного джерела фінансування, тобто в дебет субрахунків № 701, 702. Якщо сума фактичних видатків за загальним фондом перевищує залишок фінансування, списання здійснюється в сумі, рівній залишку на субрахунках № 701,702

Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
	Дебет	КЕКВ статті	Кредит
1. Нарахована заробітна плата працівників бюджетних установ	801, 802 811-813	1110	661
2. Нараховані внески до Пенсійного фонду, фонду соціального страхування	801, 802 811-813	1120	651, 652, 653
3. Затверджені звіти про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт	801, 802 811-813	1140	362
4. Списані продукти харчування на підставі виправдовувальних документів	801,802 811-813	1133	232
5. Списані медикаменти на лікування хворих	801,802 811-813	1132	233
6. Списані матеріали на утримання установи	801,802	1130	231, 234, 239
7. Нараховані стипендії студентам і аспірантам	801,802 811-813	1342	662
8.Нараховано плату за комунальні послуги та енергоносії	801,802 811-813	1160	675

Не списуються в кінці року і переходять на баланс наступного року суми нарахованої заробітної плати за другу половину грудня, якщо її виплата здійснюється за рахунок асигнувань нового року.

Аналітичний облік фактичних видатків бюджетних установ ведеться у спеціальній „Картці аналітичного обліку фактичних видатків" Картка аналітичного обліку фактичних видатків ведеться щомісячно у розрізі кодів економічної класифікації видатків. При цьому, для кожного коду функціональної класифікації видатків, для загального і спеціального фондів, для кожного виду коштів спеціального фонду складають окремі картки. Записи в картки про суми фактичних видатків здійснюють на підставі даних меморіальних ордерів і доданих до них первинних документів. Суми відшкодованих фактичних видатків записують на зворотному боці картки

3.3 Облік видатків із загального фонду

Для обліку фактичних видатків бюджетних установ застосовують рахунки класу 8 „Витрати". Клас 8 „Витрати" застосований для обліку фактичних видатків і витрат бюджетних установ та касових видатків сільських, селищних, міських (міст районного підпорядкування) бюджетів. На рахунках цього класу відображаються видатки, здійснені установами на заходи, передбачені їх кошторисами, а також видатки, понесені за рахунок коштів, отриманих з інших бюджетів. Клас 8 „Витрати" має наступні рахунки:

80 „Видатки із загального фонду";

81 „Видатки спеціального фонду";

82 „Виробничі витрати".

Для відображення обліку видатків бюджетних установ із загального фонду призначені наступні субрахунки.

Характеристика субрахунків рахунка 80 „Видатки загального фонду”

3.4 Облік видатків спеціального фонду

Для зберігання спеціальних коштів бюджетній установі відкривається окремий поточний рахунок в уповноваженій установі банку або спеціальний реєстраційний рахунок для обліку спеціальних коштів в органі ДКУ. Спеціальні кошти, що надійшли готівкою до каси установи, не дозволяється використовувати без поперед нього зарахування на поточний (спеціальний реєстраційний) рахунок. Витрачанню спеціальних коштів передує контроль органів ДКУ на підставі платіжних документів, до яких додаються виправдні документи, у межах наявності коштів за певним кодом економічної класифікації видатків.

Для обліку операцій зі спеціальними коштами планом рахунків передбачено такі субрахунки:

313 „Поточні рахунки для обліку спеціальних коштів";

323 „Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку спеціальних коштів";

674 „Розрахунки за спеціальними видами платежів";

711 „Доходи за спеціальними коштами";

715 „Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду";

Облік фактичних видатків за рахунок спеціального фонду відповідно до кошторисів ведеться на рахунку 81 „Видатки спеціального фонду",

У деяких випадках при недостачі коштів загального фонду для покриття фактичних видатків (в основному на захищені статті видатків: заробітна плата, медикаменти, харчування, комунальні послуги та енергоносії) передбачено запозичення коштів із спеціального фонду.

Контрольні питання до теми

1. Класифікація доходів бюджетний установ.

2. Склад і класифікація доходів спеціального фонду.

3. Дайте характеристику і наведіть приклади касових і фактичних видатків.

4. Обліково-економічна характеристика рахунків 70, 71.

5. Видатки як основа визначення результатів виконання кошторису.

6. Як відображається в обліковий регістрах і звітності інформації про доходи.

7. Як поділяються видатки бюджетних установ, виходячи з двоїстості характеру?

8 Види видатків відповідно до бюджетної класифікації.

9. Економічна класифікація видатків.

10. Характеристика субрахунків, призначених для обліку видатків спеціального фонду.

11. Регістри аналітичного обліку касових і фактичних видатків.

12. Задачі для самоконтролю:

№1. Відобразіть у бухгалтерському обліку порядок здійснення операцій, враховуючи виконання кошторису за кодами економічної класифікації Нараховано заробітну плату викладачам вищого навчального закладу за відповідний період року в сумі 105 тис. грн., стипендії студентам та аспірантам в сумі 150 тис. грн., а також проведено нарахування на фонд оплати праці.

№2. Бюджетною установою, яка не є платником ПДВ, надано транспортні послуги на суму 304 грн. (у т.ч. ПДВ - 94 грн.). Відобразіть у бухгалтерському обліку операції з коштами, отриманими як плата за послуги. №3. Друкарня ВНЗ виготовила на замовлення методичні посібники (1000 шт.). Собівартість методичних посібників - 2500грн., у т. ч.- видатки на заробітну плату - 1000 грн., нарахування на заробітну плату - 380 грн., виробничі запаси (папір, клей, тощо) - 1300 грн. Загальна сума, отримана від реалізації методичних посібників складає 3000 грн. Відобразіть в бухгалтерському обліку дохід від реалізації продукції, виробів, виконаних робіт.

Рекомендовані чинні законодавчі та нормативно-правові документи з теми

1. Бюджетний кодекс України // Відомості Верховної Ради України. 2001. -№37-38.

2. Про затвердження Переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання: Постанова Кабінету Міністрів України від 17.05.2002 року №659.

3. Про затвердження роз'яснень щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету: Наказ Державного казначейства України від 04.11.2004 року № 194.

4. Про затвердження Порядку обслуговування державного бюджету за видатками: Наказ ДКУ від 25.05.2004 року № 89 (зі змінами і доповненнями

ТЕМА 4. ОБЛІК ФІНАНСОВО-РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ

План

4.1 Система розпорядників коштів

4.2 Відкриття бюджетних рахунків в органах Державного казначейства

4.3 Облік касових операцій

4.4 Облік інших коштів

4.5 Облік розрахунків з покупцями і замовниками

4.6 Облік розрахунків із різними дебіторами і кредиторами

Основні терміни і поняття:

бюджетні асигнування; фінансування через органи Державного казначейства; бюджетні рахунки; реєстраційні рахунки; не бюджетні рахунки; асигнування; валютні операції; касові операції; касові видатки; грошові документи; авансові платежі, дебітори, кредитори, покупці та замовники.

4.1 Система розпорядників коштів

Облік фінансування є одним із головних напрямів бухгалтерського обліку в бюджетних установах.

Джерело покриття видатків бюджетних установ - це кошти, одержані із загального фонду бюджету в межах затверджених асигнувань, а також власні надходження бюджетних установ за надання послуг, реалізацію майна тощо.

Здійснення розрахункових операцій бюджетних установ фактично виконують органи Державного казначейства, які здійснюють платежі на користь суб'єктів господарської діяльності, інших підприємств, організацій і установ, що виконали роботи/ або надали послуги розпорядникам коштів з бюджетних рахунків.

Суми, які затверджені кошторисом на видатки називаються бюджетними асигнуваннями. Надходження коштів в межах затверджених асигнувань здійснюється на основі таких принципів: рис. 4.1.

Рис.4.1 Принципи бюджетного асигнування

Порядок відкриття (закриття) рахунків встановлюється Державним казначейством України. Рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства, відповідно до порядку їх функціонування та призначення коштів, поділяються на бюджетні та не бюджетні.

4.2 Відкриття рахунків в органах Державного казначейства

Бюджетні рахунки - рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства для зарахування надходжень, здійснення операцій клієнтів з бюджетними коштами та здійснення операцій, пов'язаних з обслуговуванням зовнішніх і внутрішніх боргових зобов'язань, загальнодержавних видатків, а також рахунки для обліку операцій із фінансування бюджетів (рис.4.2.).

Для відкриття бюджетних рахунків розпорядники коштів подають до відповідних органів Державного казначейства такі документи:



Рис. 4.2 Бюджетні рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства

- заяву про відкриття рахунків встановленого зразка

- копію довідки про включення установи до Єдиного державного реєстру підприємств і ідентифікаційний код

- копії установчого документа (статуту, положення, установчого договору), засвідчену нотаріально ;

- копію документа, що підтверджує взяття клієнта на облік в органі державної податкової служби,

- картку із зразками підписів осіб у двох примірниках,

- копію документа, що підтверджує реєстрацію клієнта у відповідному органі Пенсійного фонду України,

- затверджений кошторис розпорядників бюджетних коштів, крім видатків державного бюджету,

Днем відкриття рахунків вважається дата, зазначена на заяві про відкриття рахунків. На кожного розпорядника та одержувача коштів формується особова справа яка зберігається в органах Державного казначейства.

Органи Державного казначейства укладають договори про розрахунково-касове обслуговування з розпорядниками бюджетних коштів, що слугує підставою для здійснення розрахункових операцій в межах затверджених кошторисів.

Підставою для відображення операцій з грошовими коштами в обліку є виписки, що надаються розпорядникам бюджетних коштів органами Державного казначейства у встановлені договором строки. До виписок надаються документи, на підставі яких були списані чи перераховані кошти, а також документи, в яких вказано призначення грошових коштів,

Отримані виписки детально перевіряються бухгалтером на предмет відповідності в них записів , доцільності та законності кожної операції з надходження коштів

Для обліку руху коштів на рахунках, відкритих в органах Державного казначейства, використовується рахунок 32 „Рахунки в казначействі". За дебетом рахунку відображається зарахування бюджетних асигнувань на рахунки установи, а за кредитом - використання коштів на цілі, передбачені кошторисом (виплату заробітної плати, стипендій, оплату комунальних послуг, оплату рахунків постачальників за поставлені матеріальні цінності тощо).

Рахунок має наступні субрахунки

Рис. 4.3

Аналітичний облік ведеться в розрізі реєстраційних рахунків, відкритих за кодами функціональної класифікації.

4.3 Облік касових операцій

Кожна бюджетна установа для здійснення своєї діяльності має у своєму активі кошти.

Рух грошових коштів, який відбувається в процесі діяльності, може здійснюватися як у готівковій, так і в безготівковій формах.

Операцій, під час яких грошові кошти переміщуються у вигляді готівки, називаються касовими.

Вся готівка, що знаходиться в установі чи в централізованій бухгалтерії, для забезпечення її збереження і цільового використання зберігається в касі.

Каса - це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків для приймання, видачі, зберігання готівки, інших цінностей, касових документів.

Готівка, одержана установами, повинна витрачатися суворо за ц...