Анализ финансового состояния на основе бухгалтерской финансовой отчетности

2. Особенности финансово-хозяйственной деятельности ГУП «МОСГОРТРАНС».

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ГУП «МОСГОРТРАНС»

Полное наименование предприятия:	Государственное унитарное предприятие города Москвы «МОСГОРТРАНС»
Сокращенное наименование:	ГУП «МОСГОРТРАНС»
Юридический адрес:	Москва,115035, Раушская набережная, д. 22/21, стр. 1
Фактический адрес:	Москва,115035, Раушская набережная, д. 22/21, стр. 1
Регистрационный номер:	№ 011.924
Дата регистрации:	10.09.1992
Свидетельство о внесении в реестр государственного имущества:	1037739376223 от 03.02.200
Адрес и номер налоговой инспекции, контролирующей предприятие:	ИФНС РФ № 5 по ЦАО г. Москвы, 7705
Код ИНН/КПП:	7705002602/770501001
Идентификационный код ОКПО:	03324424
Код территории по ОКАТО:	45286560000
Код группировки по ОКОГУ:	23270
Код собственности (ОКФС):	13
Код организационно-правовой формы:	42
Код отрасли по ОКВЭД:	60.21 60.23 60.24 34.10 35.20
Регистрация в отделении ПФР:	Рег. № 087-105-002176
Регистрация в ФОМС, Московский городской ФОМС:	Рег. № 451059400131213
Регистрация в ФСС РФ:	Рег. № 7704000160
Телефон / факс:	(495) 951-66-53 (495) 951-38-27

Государственное унитарное предприятие города Москвы «Мосгортранс» создано в соответствии с Распоряжением вице-мэра Москвы от 30.04.1992 № 225-РВМ «О создании муниципальной компании «Мосгортранс».

Предприятие реорганизовано в соответствии с Распоряжением Правительства Москвы от 07.07.2007 № 1167-РП в порядке присоединения к нему дочерних государственных унитарных предприятий и является преемником их прав и обязанностей в соответствии с передаточными актами.

ГУП «Мосгортранс» является единым организационно-производственным предприятием Комплекса городского хозяйства с неразрывным технологическим циклом, осуществляющим в городе Москвы перевозку пассажиров автобусом, троллейбусом и трамваем.

Целью и предметом деятельности Предприятия является удовлетворение потребностей города Москвы в пассажирских перевозках автомобильным транспортом, городским наземным электрическим транспортом и извлечение прибыли.

Учредителем Предприятия является город Москва в лице Департамента имущества города Москвы.

Полномочия собственника имущества Предприятия в соответствии с нормативными правовыми актами города Москвы осуществляет Департамент имущества города Москвы.

Предприятие является коммерческой организацией и несет ответственность, установленную законодательством РФ, за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед собственником имущества - городом Москвой, поставщиками, потребителями, бюджетом, банками и другими юридическими и физическими лицами.

Единоличным исполнительным органом Предприятия является генеральный директор.

Предприятия имеет 50 филиалов: 20 автобусных парков, 8 троллейбусных парков, 5 трамвайных депо и так далие.

2.2 Экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности Предприятия

2.2.1 Диагностика организационно-функциональной структуры Предприятия

Организационно-функциональная структура Предприятия представлена в Приложении 1.

Основные функции подразделений центрального аппарата и филиалов Предприятия приведены в Приложении 2.

Основные направления взаимодействия филиалов Предприятия между собой приведены в Приложении 3.

Анализ организационно-функциональной структуры Предприятия показал следующее:

В целом организационно-функциональная структура ГУП «Мосгортранс» сформирована по принципу распределения обязанностей и ответственности исполнителей в соответствии с целевыми направлениями деятельности предприятия. Каждое организационное звено призвано обеспечивать выполнение той или иной совокупности функций, связанных с реализацией стратегических целей и задач ГУП «Мосгортранс».

Для всех организационных звеньев утверждены актуальные положения о структурных подразделениях. На сотрудников структурных подразделений разработаны должностные инструкции.

В организационно - штатной структуре предприятия выделены уровни профессионального (должностного) подчинения:

- Генеральный директор ГУП «Мосгортранс»;

- Первый заместитель генерального директора ГУП «Мосгортранс»;

- Заместитель генерального директора ГУП «Мосгортранс»;

- Начальник отдела ГУП «Мосгортранс»;

- Начальник сектора ГУП «Мосгортранс».

При оценке деятельности руководителей различного уровня ГУП «Мосгортранс» в части, касающейся системы управления, были проанализированы зоны ответственности и степень их вовлеченности в выполнение поставленных целей и задач.

Роль Генерального директора ГУП «Мосгортранс»

По направлению «управление предприятием» в зону ответственности генерального директора ГУП «Мосгортранс» входит:

- осуществление руководства ГУП «Мосгортранс» в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами;

- руководство финансово - хозяйственной деятельностью ГУП «Мосгортранс»;

- организация работ и эффективного взаимодействия всех структурных подразделений ГУП «Мосгортранс»;

- контроль выполнения планов финансово - хозяйственной и производственной деятельности ГУП «Мосгортранс»;

- другие задачи и функции.

Роль заместителей генерального директора (в т.ч. первых) ГУП «Мосгортранс»

Заместители генерального директора (в т.ч. первые) являются ответственными за управление направлениями деятельности ГУП «Мосгортранс» или одним из видов ресурса. В зону ответственности первых заместителей генерального директора ГУП «Мосгортранс» входит непосредственное руководство сотрудниками и курирование структурных подразделений, находящихся в их непосредственном административном подчинении. Непосредственное руководство со стороны заместителей генерального директора ГУП «Мосгортранс» выражается в механизмах постановки и контроля исполнения конкретных задач и указаний.

Курирование деятельности подразделений по направлению заключается:

- в определении целесообразности в проведении организационно-производственных мероприятий, согласование организационно-распорядительных документов, заявок руководителей структурных подразделений (отделов) на проведение мероприятий в курируемых подразделениях;

- курирование на тактическом уровне - определение приоритетных направлений и целей работ отделов и секторов, согласование долгосрочных и краткосрочных планов работы и контроль их выполнения;

- контроль выполнения месячных планов работ и оценка результатов деятельности подразделений.

Роль начальников отделов ГУП «Мосгортранс»

Начальники отделов ГУП «Мосгортранс» осуществляют оперативное управление тех подразделений, начальниками которых они являются. Оперативное управление заключается в реализации мероприятий в рамках направления основной работы и в непосредственном руководстве деятельностью работников, через механизмы постановки и контроля исполнения конкретных задач и указаний.

Непосредственное руководство подчиненными сотрудниками заключается в постоянном выполнении следующих функций:

- постановка подчиненным производственных задач (заданий) и контроль их выполнения;

- контроль соблюдения норм и требований технологических процессов, правил техники безопасности, пожарной безопасности, организации и критериев качества работ;

- оценка результатов труда работников.

Основным направлением анализа взаимодействий между субъектами системы управления ГУП «Мосгортранс» являлось четкость разделения и закрепления за конкретным исполнителем зоны ответственности по управлению и реализации основных функций.

Взаимодействия между структурными подразделениями ГУП «Мосгортранс»

Взаимодействие между структурными подразделениями ГУП «Мосгортранс» строится во многом на установившихся традициях производственных взаимосвязей и межличностном общении.

В настоящий момент уровень взаимодействия находится в рамках принятого в ГУП «Мосгортранс» хода выполнения процедур.

Взаимодействия между руководителями различного уровня управления ГУП «Мосгортранс» носят вертикально-интегрированный характер и фактически осуществляются в соответствии с административным подчинением, определенным структурой предприятия.

Из трех возможных моделей управления филиальной структурой («Стратегический архитектор», «Стратегический координатор» и «Оператор») на Предприятии реализуется модель, в наибольшей степени соответствующая модели «Оператор».

Для данной модели управления наиболее характерным является выполнение центральным аппаратом предприятия следующих функций:

Таблица 4.1

Функция	Модель управления - «Оператор»
Принятие решения	Контролирует функциональную логистику главных коммерческих и функциональных решений.
Отслеживание результатов	Контролирует результаты всех главных коммерческих и функциональных решений.
Управление персоналом	Занимается всеми вопросами найма, подготовки, аттестации и вознаграждения.
Ведение программы повышения эффективности	Вводит программы в действие и управляет их внедрением.
Координация	Управляет взаимодействием.
Руководство функциональными отделами в филиалах	Детально разрабатывает основные функции отделов.
Развитие совместно используемых услуг	Развивает совместно используемые услуги.

Модель управления «Оператор» - это модель, сокращающая свободу филиалов до минимума. Центральный аппарат разрабатывает стратегию для каждого филиала, полностью контролирует внедрение всех стратегических и маркетинговых программ.

Функция центрального аппарата - управлять финансовыми потоками, бизнес-процессами, услугами и ценами.

Контроль центрального аппарата распространяется на финансовые и операционные показатели, причем отчетность имеет небольшой шаг: ежемесячно или еженедельно.

2.2.2 Выводы и рекомендации по результатам диагностики организационно-функциональной структуры Предприятия

1. ГУП «Мосгортранс» имеет ярко выраженную линейно-функциональную структуру управления. Показатели управляемости в пределах нормативных значений (стандартная норма управляемости составляет (7 ± 3) структурных подразделений подчиненных «по вертикали» управления.

2. Модель управления «Оператор», реализуемая на Предприятии, согласуется со структурой деятельности Предприятия и спецификой отрасли, в которой работает Предприятие.

3. Для всех организационных звеньев Предприятия утверждены актуальные положения о структурных подразделениях, для сотрудников структурных подразделений - должностные инструкции. Данные факты положительно влияют на надежность контрольной среды.

4. Консультантом отмечен недостаточный уровень регламентации процедур в вопросах взаимодействия структурных подразделений Предприятия. Результатом этого являются определенные трудности при взаимодействии и согласовании проблемных моментов между подразделениями (управлениями) Предприятия

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и оценка системы финансового учета

3.1 Организация бухгалтерского учета и формирование отчетности

Анализ финансово-экономического состояния был проведен по ряду ключевых показателей, отражающих общее финансовое состояние, имущественное положение, финансовую устойчивость, деловую активность, платежеспособность и рентабельность (эффективность) деятельности Предприятия. Детальные расчеты и анализ показателей приведены в Приложении 4.

Общее финансово-экономическое положение выглядит следующим образом: по итогам 2011 г. объем реализации вырос на 18,02 % (4 531 125 тыс. руб.), рост себестоимости в отчетном году составил 16,44 % (4 092 064 тыс. руб.).

Финансовым результатом деятельности Предприятия стала чистая прибыль 977 827 тыс. руб. Абсолютное увеличение величины чистой прибыли по сравнению с 2010 годом составило 18 907 тыс. руб. (1,97 %).

Имущественное положение Предприятия характеризуется увеличением остаточной стоимости основных средств в отчетном году, что говорит о росте инвестиций в основные фонды.

Анализ изменения показателей ликвидности показал, что, несмотря на некоторое снижение текущей платежеспособности Предприятия (коэффициент текущей ликвидности составил 0,871 на конец года (рекомендуемое значение от 1 до 2)), финансовых ресурсов Предприятия достаточно для обеспечения эффективной операционной деятельности, отсутствует необходимость в привлечении кредитов и займов для текущих нужд.

Анализ изменения показателей финансовой устойчивости показал значительную положительную динамику в притоке собственных средств (чистой прибыли) Предприятия при незначительном росте кредиторской задолженности, т.е. наблюдался рост финансовой независимости Предприятия.

Финансовое положение Предприятия, его платежеспособность непосредственно зависят от сроков отдачи в виде доходов от вложенных в активы средств. Данную ситуацию характеризуют показатели деловой активности. По итогам анализируемого года улучшились следующие показатели:

- оборачиваемость чистых активов (на 8,48 %), что говорит о росте отдачи вложенных собственных средств Предприятия;

- фондоотдача (на 5,94 %);

- оборачиваемость активов (на 8,43 %);

- оборачиваемость оборотных активов (на 5,69 %).

Положительная тенденция в изменении оборачиваемости текущих активов говорит о росте выручки от реализации на 1 рубль текущих активов. Увеличение данного показателя свидетельствует о повышении эффективности использования Предприятием оборотных активов;

- оборачиваемость запасов (на 0,74%);

- оборачиваемость дебиторской задолженности (на 35,64 %).

По итогам отчетного года уменьшился показатель оборачиваемости кредиторской задолженности (на 15,29 %), что говорит о незначительном снижении возможностей Предприятия в проведении своевременных расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Анализ эффективности деятельности Предприятия позволяет выявить следующие тенденции в развитии Предприятия:

- рентабельность продаж, отражающая эффективность операционной деятельности Предприятия, составила 0,62 % в отчетном году (в 2010 году продажи были нерентабельны);

- рентабельность собственного капитала Предприятия в отчетном году уменьшилась, составив 3,33 %;

- рентабельность активов Предприятия уменьшилась в отчетном году с 3,18 % до 2,95 %, что свидетельствует об опережающем росте активов Предприятия по сравнению с финансовыми результатами.

В 2011 году получено 977 827 тыс. руб. чистой прибыли, которая направлена на образование фондов:

- инвестиции в фонд материального поощрения (уменьшились по сравнению с предыдущим годом с 537 436 тыс. руб. до 397 712 тыс. руб., или на 26,00 %);

- инвестиции в фонд развития производства (значительно увеличились по сравнению с предыдущим годом с 182 691 тыс. руб. до 560 581 тыс. руб., или на 206,85 %);

- инвестиции в фонд развития социальной сферы (уменьшились по сравнению с предыдущим годом с 35 556 тыс. руб. до 19 534 тыс. руб., или на 45,06 %).

В 2011 году сумма денежных средств, перечисленных в бюджет города Москвы, увеличилась на 327,47 % и составила 2 208 217 тыс. руб.

Таблица 6.1

Наименование показателя	2009, тыс.руб.	2010, тыс.руб.	2011, тыс.руб.	Прирост 2010/2009, %	Прирост 2011/2010,%
Субсидия из бюджета города Москвы	11 133 152	12 322 556	15 383 037	10,68	24,84
Сумма денежных средств, перечисленных в бюджет города Москвы (налоги и сборы, часть чистой прибыли (дивиденды)	224 894	516 578	2 208 217	129,70	327,47
Сумма денежных средств, перечисленных в бюджет города Москвы, в % к полученной субсидии	2	4,19	14,3	109,50	241,29

Таким образом, Предприятие в полном объеме выполняет социальный заказ города Москвы и обеспечивает ежегодный приток денежных средств в доходную часть бюджета города Москвы в виде налогов и сборов и части чистой прибыли, полученной по результатам деятельности.

3.2 Диагностика организации финансового планирования, управленческого учета, анализа и отчетности

3.2.1 Диагностика организации финансового (бухгалтерского) и налогового учета и отчетности

Ведение бухгалтерского и налогового учета на Предприятии осуществляется главной бухгалтерией Предприятия и бухгалтериями филиалов.

Учетные политики для целей бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерские службы Предприятия в своей деятельности руководствуются Положениями об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Положения утверждены приказом генерального директора Предприятия.

Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета устанавливает:

- порядок организации бухгалтерского учета;

- формы первичной учетной документации;

- порядок документооборота;

- рабочий план счетов;

- сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- способы ведения бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов; финансовых вложений, кредитов и займов, резервов, государственной помощи, доходов и расходов, иных объектов учета.

В качестве приложений к Положению об учетной политике для целей бухгалтерского учета утверждены:

- рабочий план счетов (Приложение № 1);

- рабочий план счетов для филиалов, работающих в ЕАСУ ФХД (Приложение № 2);

- сроки сдачи отчетности (Приложение № 3);

- график документооборота (Приложение № 4);

- перечень унифицированных форм первичной учетной документации (Приложение № 5).

Положение об учетной политике для целей налогового учета устанавливает порядок исчисления и уплаты следующих налогов:

- налог на прибыль;

- НДС;

- транспортный налог;

- налог на имущество;

- налог на доходы физических лиц.

В качестве приложения к Положению об учетной политике для целей налогового учета утверждены:

- формы налоговых регистров.

Методическое обеспечение

Инструктивно-методическим документом, разъясняющим отдельные положения учетной политики Предприятия, является Инструкция по применению учетной политики Предприятия (2004 г.).

Программное обеспечение

В ЕАСУ ФХД, созданной на базе системы SAP R3, ведут бухгалтерский учет следующие подразделения Предприятия:

- главная бухгалтерия;

- бухгалтерии автобусных парков, троллейбусных парков, трамвайных депо.

Прочие филиалы Предприятия ведут бухгалтерский учет либо на базе иных бухгалтерских программ, либо с использованием программного продукта Excel.

На момент обследования на Предприятии вручную велся налоговый учет, учет постоянных и временных разниц, постоянных и отложенных налоговых активов (обязательств). Сводная бухгалтерская и налоговая отчетность формировались также вручную.

Инвентаризация имущества и обязательств

Учетной политикой для целей бухгалтерского учета установлены следующие сроки проведения инвентаризации:

- материально-производственных запасов - ежегодно по состоянию на 1 октября;

- основных средств, учитываемых на балансовых и забалансовых счетах - ежегодно по состоянию на 1 ноября;

- объектов, переданных в аренду или передаваемых в аренду - в общеустановленном порядке;

- иного имущества, расчетов и обязательств - ежегодно по состоянию на 31 декабря.

При проведении инвентаризации имущества и обязательств ГУП «Мосгортранс» руководствуется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Инвентаризация проводится на основании указания руководителя ГУП «Мосгортранс».

Для проведения инвентаризации в структурных подразделениях Предприятия создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

Для оформления результатов инвентаризации применяются унифицированные формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены расхождения, составляются сличительные ведомости, которые передаются филиалами в главную бухгалтерию Предприятия.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с законодательством РФ.

Порядок формирования сводной отчетности

Сводная финансовая (бухгалтерская) отчетность Предприятия формируется на основании показателей внутренней отчетности головного предприятия и всех обособленных подразделений, формы внутренней отчетности идентичны формам сводной финансовой (бухгалтерской) отчетности Предприятия.

При составлении сводной финансовой (бухгалтерской) отчетности Предприятия данные, включаемые в формы отчетности обособленных подразделений, суммируются.

Обособленными подразделениями рассчитываются все показатели, включаемые впоследствии в сводную финансовую (бухгалтерскую) отчетность Предприятия, за исключением данных об отложенных налоговых активах (ОНА) и обязательствах (ОНО).

Показатели ОНА и ОНО рассчитываются централизованно и включаются в сводную финансовую (бухгалтерскую) отчетность Предприятия.

К формам внутренней отчетности прилагаются расшифровки и пояснения, используемые в целях контроля правильности исчисления показателей, включаемых в отчетность обособленных подразделений, а также при формировании расшифровок и пояснений, прилагаемых к сводной отчетности.

3.2.2 Выводы и рекомендации по результатам диагностики организации финансового (бухгалтерского) и налогового учета и отчетности

Выводы

По результатам диагностики организации систем бухгалтерского и налогового учета выявлен ряд проблемных моментов в части методологии организации учета и отчетности Предприятия:

- При формировании учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета нарушены отдельные положения законодательства РФ. Перечень нарушений приведен в Приложении 5 к настоящему отчету. Значение выявленных нарушений обусловлено тем, что данные нарушения могут повлечь за собой системные риски искажения данных в учете и отчетности Предприятия, поскольку:

- учетная политика устанавливает единые правила ведения учета для всех структурных подразделений Предприятия (ошибка, допущенная в учетной политике, может кратно повторяться в учете различных структурных подразделений);

- отсутствие в учетной политике норм, в отношении которых законодательством предусмотрена вариантность учета, допускает возможность применения работниками, ведущими учет в различных структурных подразделениях, различных способов учета (не обеспечивается унификация учета);

- совокупность способов ведения учета, продекларированных в учетной политике Предприятия, служит методологической основой при построении автоматизированных учетных систем.

- На Предприятии действует Инструкция по применению учетной политики Предприятия, разработанная и разосланная в бухгалтерские службы филиалов в 2004 году. В Инструкции более детально раскрываются нормы учетной политики для целей бухгалтерского учета, а также рассматриваются отдельные вопросы методологии учета, не предусмотренные учетной политикой (например, порядок ведения внутрихозяйственных расчетов). Для Предприятия, имеющего широкую филиальную сеть, наличие такого инструктивно-методологического документа необходимо и обоснованно. Между тем, данный документ имеет ряд существенных недостатков, к числу которых относятся:

- наличие положений, базирующихся на нормах, утративших силу в связи с принятием новых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, либо в связи с внесением изменений в действующие документы. Например, согласно Инструкции по применению учетной политики Предприятия фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). В редакции ПБУ 6/01 от 27.11.2006 указанная норма отсутствует;

- в Инструкции, так же как и в учетной политике, не раскрыт ряд положений, сложных в методологическом плане и не урегулированных законодательно. Например, не установлен порядок учета налоговых разниц при передаче объектов основных средств между подразделениями Предприятия; не определен порядок установления сроков полезного использования полностью с амортизированных объектов основных средств после проведения модернизации или реконструкции; другие вопросы.

3) Ведение налогового учета на Предприятии не автоматизировано и ведется отдельно от бухгалтерского учета, что не обеспечивает оптимизацию учетного процесса с точки зрения его трудоемкости, повышения качества предоставления и группировки учетной информации и т.д.

4) Учетной политикой для целей налогообложения и иным локальным нормативным актом не регламентирован порядок документооборота в части налогового учета на Предприятии.

5) В составе налоговых регистров, утвержденных в качестве приложения к Учетной политике для целей налогообложения, практически не представлены аналитические регистры-расчеты (за исключением регистра 025 «Справка «Расчет фактической налоговой себестоимости готовой продукции» и регистра 026 «Справка «Расчет фактической налоговой себестоимости реализованной продукции»).

Примерами регистров-расчетов могут служить:

- регистр-расчет формирования стоимости объектов учета;

- регистр-расчет амортизации основных средств;

- регистр-расчет амортизации нематериальных активов;

- регистр-расчет финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества;

- другие регистры-расчеты.

Регистры-расчеты должны являться инструментом для проведения расчетов, единым для всех структурных подразделений Предприятия. С помощью регистров может контролироваться правильность расчетных данных, включаемых в сводные регистры и налоговую отчетность Предприятия.

6) Контроль полноты и правильности отражения данных, содержащихся в формах внутренней отчетности филиалов (включая расшифровки и пояснения), осуществляется Главной бухгалтерией на стадии составления сводной финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности. Порядок проведения контроля не регламентирован.

7) Отсутствие единого информационного пространства (на момент проведения обследования в системе SAP R/3 работали не все филиалы Предприятия) и неполная автоматизация процессов учета усиливают потенциальную возможность ошибки вследствие влияния человеческого фактора на всех этапах учетного процесса, а также при формировании сводной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Рекомендации

В целях снижения рисков искажения финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности Предприятия Консультант считает целесообразным:

- привести положения учетных политик для целей бухгалтерского учета и налогообложения Предприятия в соответствие с нормами законодательства РФ;

- создать единую методологическую базу (систему внутренних регламентов) по основным разделам бухгалтерского и налогового учета (учет основных средств, учет материально-производственных запасов, учет доходов и расходов и т.д.), обязательных к исполнению всеми структурными подразделениями Предприятия, как работающими в системе SAP R/3, так и ведущими учет с использованием иных программных продуктов. В указанных регламентах предусмотреть:

- порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- порядок организации аналитического учета по счетам бухгалтерского учета;

- порядок организации налогового учета;

- перечень первичных учетных документов, на основании которых в бухгалтерском и налоговом учете отражаются соответствующие операции по счетам;

- перечень программных документов (если учет ведется с использованием программных продуктов).

Данные документы могут служить методологической основой в работе, связанной с дальнейшей автоматизацией бухгалтерского и налогового учета на Предприятии.

- регламентировать порядок формирования сводной отчетности, включая процедуры расчета показателей, предусмотренных ПБУ 18/02 (ПНО, ПНА, ОНА, ОНО);

- регламентировать процедуры контроля полноты и правильности отражения данных в учете и внутренней отчетности филиалов (перечень, объемы, формы контрольных процедур для филиалов, работающих в системе SAP R/3 и в иных программных продуктах), процедуры текущего контроля;

- рассмотреть вопрос об изменении организации налогового учета, максимально сблизив его с бухгалтерским учетом.

3.3 Диагностика организации финансового планирования, управленческого учета, анализа и отчетности

3.3.1 Диагностика процедур подготовки оперативной отчетности и планов по основной операционной деятельности

В экономический отдел ГУП «Мосгортранс» филиалами предоставляются следующие отчетные документы:

- Отчет о выполненном объеме работ филиалом за месяц ;

- Отчет о выполненном объеме работ филиалом за период с начала года;

- Отчет о прибылях и убытках нарастающим итогом с начала года с расшифровкой строк 010 и 020 по видам деятельности (перевозка пассажиров, прочая деятельность: столовая, мойка и ремонт машин, реклама, подсобный транспорт, база отдыха и т.д.);

- Ежемесячная справка о финансовых результатах по филиалу с указанием нормативного убытка и непокрытого убытка по результатам месяца;

- Отчетная калькуляция себестоимости перевозок пассажиров за месяц, в том числе калькуляции: всего по перевозкам, линейные маршруты, коммерческие маршруты, заказ;

- Статистическая квартальная форма 5-з «Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)» нарастающим итогом с начала года.

Сектор экономики прочих филиалов экономического отдела Предприятия осуществляет подготовку следующих форм статистического и управленческого учета в сфере планирования и контроля за исполнением планов по основной операционной деятельности.

Таблица 6.2.

Наименование документа	Периодичность формирования
Форма статистической отчетности № 1-МОН	Раз в полгода
Форма статистической отчетности № 1-услуги	Раз в год
Форма статистической отчетности П-1 (сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг) и приложение № 3 к статистической форме № П-1	Ежемесячно
Сводная справка о финансовых результатах работы филиалов Предприятия	Ежемесячно
Сводная справка по финансовым показателям заводов Предприятия	Ежемесячно
Отчет о выполненном объеме работ по Управлению Предприятия	Ежемесячно
Отчет о работе коммерческих маршрутов Предприятия	Ежемесячно
Формирование сметы нормативных расходов и исполнение сметы эксплуатационных филиалов Предприятия	Ежемесячно
Формирование распределения доходов филиалов, обеспечивающих работу эксплуатационных филиалов по видам транспорта	Ежемесячно
Финансирование и анализ выполнения централизованных программ Предприятия	Ежемесячно
Расчет показателей премирования директоров вспомогательных филиалов	Ежемесячно
Расчет показателей премирования директоров заводов, СМТО, УКК Автобазы строительных машин и механизмов	Ежемесячно
Формирование и анализ сметы расходов Управления Предприятия	Ежемесячно
Финансирование и анализ выполнения Программы совершенствования условий перевозки пассажиров Предприятия	Ежемесячно
Финансирование и анализ выполнения Программы создания и разработки нормативно-технической базы Предприятия	Ежемесячно
Планирование расходов Управления Предприятия в ЕАСУ ФХД	Ежемесячно
Анализ калькуляции себестоимости прочих филиалов Предприятия	Ежемесячно

Сектор экономики транспорта экономического отдела осуществляет подготовку следующих форм статистического и управленческого учета в сфере планирования и контроля за исполнением планов по основной операционной деятельности.

Таблица 6.3.

Наименование работ	Периодичность Формирования
План финансирования эксплуатационных расходов ГУП «Мосгортранс» на _________ (месяц) 2009 года	Ежемесячно
«Расчет плана на _________ (месяц) 2009 года» (по эксплуатационным расходам)	Ежемесячно
Машино-дни и доходы за _________ (месяц) 2009 года	Ежемесячно
Доходы, расходы, дотация ГУП «Мосгортранс» за _________ (месяц) 2009 года	Ежемесячно
Выполнение плана прибыли от прочей деятельности и соблюдение норматива расходов за _________ (месяц) 2009 года	Ежемесячно
Факт финансирования эксплуатационных расходов ГУП «Мосгортранс» за _________ (месяц, квартал) 2009 года	Ежемесячно
Сведения о начисленной амортизации за _________ (месяц, квартал) 2009 года	Ежемесячно
Отчет о работе коммерческих маршрутов за _________ (месяц, квартал) 2009 года	Ежемесячно
Отчет о работе коммерческих маршрутов по автобусному транспорту ГУП «Мосгортранс» за _________ (месяц, квартал) 2009 года	Ежемесячно
Калькуляция себестоимости маршрутов	Ежемесячно
Фактические доходы от перевозки пассажиров	Ежемесячно
Фактические проходы	Ежемесячно
Данные по совершенным поездкам и стоимости поездок за _________месяц 2009 года	Ежемесячно
Фактические данные по ГУП «Мосгортранс» за 2009 год	Ежемесячно
Справка по выполнению основных показателей	Ежемесячно
Затраты по статьям расходования на ремонты по маркам подвижного состава за отчетный период	Ежемесячно
Расходы на капитальный ремонт подвижного состава (ПС) за отчетный период (по виду транспорта)	Ежемесячно
Расходы на все виды ремонтов за отчетный период (по виду транспорта)	Ежемесячно
Затраты на средние ремонты по маркам подвижного состава троллейбуса за отчетный период (по троллейбусным паркам)	Ежемесячно
Затраты на средние ремонты по маркам подвижного состава по трамваю за отчетный период	Ежемесячно
Прочие справки и отчеты	Х

Помимо перечисленных выше оперативных отчетных и плановых документов, формируемых по основной деятельности Предприятия, экономическим отделом готовится значительное число оперативных отчетов и справок по видам транспорта (около 60 форм документов), содержащих план-факт анализ и/или сравнительный анализ отчетного и предыдущего периодов ключевых показателей основной деятельности Предприятия.

Транспортными парками и депо ежемесячно с целью оперативного контроля доходов и расходов по основной деятельности готовятся:

- Отчетная калькуляция себестоимости перевозок.

- Отчет о выполненном объеме работ филиалом за месяц и Отчет о выполненном объеме работ филиалом нарастающим итогом с начала года.

3.3.2 Диагностика процедур финансового планирования и контроля за использованием финансовых ресурсов

Экономический отдел подготавливает материалы в Региональную энергетическую комиссию города Москвы (далее - РЭК Москвы) по установлению тарифов на услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказываемые Предприятием в городском и пригородном сообщении.

Отдел формирования и согласования цен на продукцию и услуги осуществляет организацию расчета и согласование тарифов на автотранспортные услуги Предприятия по заказам юридических и физических лиц. На предприятии утверждена методика расчета тарифов на предоставление автотранспорта.

Приказом 06.04.2009 № 158 «Об организации выполнения задания по перевозке пассажиров на 2009 год» утверждается порядок расчетов с филиалами за выполненную транспортную работу по перевозке пассажиров на муниципальных маршрутах.

Расчеты с автобусными, троллейбусными парками, трамвайными депо и службами обеспечения производятся в соответствии с утвержденными на текущий месяц сметами расходов.

Филиалы наделяются фондом материального поощрения в соответствии с утвержденными нормативами условной прибыли на 1 перевезенного пассажира и объемом перевезенных пассажиров за отчетный месяц.

Утверждаются следующие плановые документы на год:

- План перевозки пассажиров.

- План доходов от реализации посадочных талонов.

- План доходов от реализации проездных билетов.

- Норматив условной прибыли на образование фондов материального поощрения на 1 перевезенного пассажира.

Также приказом определяются показатели, участвующие в расчете нормативных расходов депо и парков.

Для парков и депо утверждаются:

- Норматив заработной платы линейных водителей на 1 машино-час работы.

- Нормативный фонд заработной платы по категориям работников.

- Норматив расходов на ТО и ремонт на 1 км пробега и коэффициент корректировки норматива в зависимости от срока службы подвижного состава.

- Норматив расходов на коммунальные платежи на 1 кв. м производственной площади.

- Норматив прочих расходов на 1 машино-день работы подвижного состава.

- Сметы нормативных расходов.

Нормативы расходов на электроэнергию, движение и топливо в 2009 году утверждены Приказами от 29.01.2009 № 36 и от 09.02.2009 № 57.

Для служб обеспечения утверждаются:

- Производственные программы служб обеспечения.

- Сметы нормативных расходов служб обеспечения.

В соответствии с приказом 06.04.2009 № 158 «Об организации выполнения задания по перевозке пассажиров на 2009 год»:

1) директора филиалов обязаны:

- До 20 числа месяца, предшествующего планируемому кварталу, направлять в экономический отдел помесячную разбивку сметы расходов для утверждения представления на утверждение генеральному директору Предприятия.

- Ежемесячно до 25 числа месяца, предшествующего планируемому, представлять в Главную бухгалтерию график платежей в соответствии с утвержденной сметой по статьям затрат.

- При возникновении необходимости направлять в экономический отдел на рассмотрение обоснованные предложения по внесению изменений в утвержденную смету расходов на текущий месяц.

- Не допускать расходования средств сверх утвержденной сметы как в целом по смете, так и в разрезе статей.

- Согласовывать с отраслевым отделом заключаемые хозяйственные договоры, поручения и заказы, передаваемые другим филиалам.

- Ежемесячно в срок до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом, представлять в Главную бухгалтерию отчет об исполнении сметы расходов.

- Доходы, получаемые от прочих видов деятельности, направлять на покрытие затрат на производство соответствующих работ. Образовавшийся остаток - на покрытие кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

- Разрабатывать сметы расходования (движения) денежных средств, получаемых от прочей деятельности, по статьям затрат с разбивкой по месяцам, утверждать у Заместителей генерального директора по принадлежности и представить в экономический отдел Предприятия.

- Ежемесячно в срок до 15 числа месяца, следующего за отчетным, предоставлять в Главную бухгалтерию отчет о направлении использования доходов, получаемых от прочих видов деятельности.

2) начальник экономического отдела обязан до 25 числа месяца, предшествующего планируемому, предоставлять в Главную бухгалтерию:

- Сводную смету нормативных расходов по статьям затрат в разрезе филиалов

- Сводную смету расходования (движения) средств, полученных от прочей деятельности.

3) главный бухгалтер ежемесячно осуществляет финансирование филиалов в пределах утвержденной сметы расходов в соответствии с представленными филиалами графиками платежей с учетом остатка денежных средств на начало планируемого периода.

4) Заместители генерального директора осуществляют контроль за расходованием средств в пределах утвержденной сметы расходов в закрепленных филиалах.

Финансирование филиалов в течение месяца осуществляется в соответствии с графиком обязательных платежей.

О случаях превышения филиалами нормативных расходов ежемесячно докладывается на селекторном совещании.

Персональная ответственность за соблюдение утвержденной сметы расходов возлагается на директоров, заместителей директора по финансам, главных экономистов, главных бухгалтеров филиалов Предприятия.

Планирование движения денежных средств осуществляется на год, квартал, месяц и на каждую декаду.

Филиалы ежемесячно подготавливают и представляют в Сектор финансового учета графики обязательных платежей на месяц с разбивкой платежей по декадам. График подписывает главный бухгалтер и директор филиала.

Перечисление денежных средств филиалам внутри месяца на декаду осуществляется по указанию заместителя генерального директора, курирующего экономические вопросы, доводимому до главной бухгалтерии.

Основанием для осуществления расходов внутри месяца является «Смета нормативных расходов по эксплуатационным филиалам ГУП «Мосгортранс» на ________ (месяц) 20__ года», в тыс. руб., подписываемая Заместителем генерального директора, курирующим экономические вопросы, и утверждаемая Генеральным директором на начало месяца.

Главная бухгалтерия в лице сектора финансового учета готовит документ с указанием для расчетной части бухгалтерии на подготовку платежных поручений по перечислению денежных средств филиалам с расчетного счета в определенном банке. Документ подписывает главный бухгалтер Предприятия.

Сектор финансового учета оперативно (за месяц) контролирует состояние внутренних расчетов денежными средствами с филиалами, учитываемых с использованием счетов 79-2-1 «Расчеты с ГУП «Мосгортранс» по текущим операциям» и 79-2-2 «Расчеты с ГУП «Мосгортранс» вступительные».

Сектором анализируются остатки денежных средств у филиалов Предприятия, текущая потребность в финансировании на декаду с учетом поступлений и расходов за предшествующую декаду месяца.

Сектором финансового учета главной бухгалтерии формируются отчеты об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам, представляемые 1 июля, 1 октября и за год. С 1 января 2009 года Приказом Минфина РФ от 13 ноября 2008 г. № 128н утверждены новые формы отчетности для получателей бюджетных средств.

Процесс финансового планирования и обеспечения централизованного контроля за использованием финансовых ресурсов представлен на рисунке 6.1.

3.3.3 Выводы и рекомендации по результатам диагностики финансового планирования, управленческого учета, анализа и отчетности

Выводы

- Деятельность экономического отдела связана с подготовкой значительного числа отчетов, справок и плановых документов в области управления экономикой и финансами. При этом регламент и порядок использования такого значительного массива экономических и финансовых показателей не разработан. По мнению Консультанта необходима оптимизация объема обрабатываемых показателей с точки зрения последующего эффективного использования, в том числе при осуществлении контрольно-ревизионной деятельности, оценке эффективности использования ресурсов Предприятия, их учета при расчете плановых показателей на будущие периоды по филиалам и Предприятию в целом, принятии управленческих решений руководством.

- На Предприятии отсутствует регламентированный порядок анализа отчетных документов филиалов. Не определены ответственные должностные лица за проведение регулярной аналитической работы и доведение до руководства Предприятия причин, характера наблюдаемых и возможных последствий изменения отдельных показателей деятельности филиалов.

- По результатам анализа деятельности подразделений Предприятия, участвующих в процессе финансового планирования следует отметить:

- отсутствие регламентированного порядка подготовки консолидированных бюджетов Предприятия на квартал и на год: плана доходов и расходов (прибылей и убытков), плана движения денежных средств (денежных потоков), прогнозного баланса с целью оценки будущего финансового состояния Предприятия на планируемый период (среднесрочный или долгосрочный для бизнес-плана Предприятия);

- отсутствие регламентированного порядка разработки тарифов на услуги по перевозке пассажиров и багажа. Существующий процесс подготовки показателей в дело по установлению тарифов не прозрачен, невозможно проанализировать последовательность расчетов и обоснованность закладываемых в расчет исходных показателей и промежуточных расчетных показателей.

Рекомендации

1. На основании диагностики процессов подготовки оперативной отчетности и планов по основной операционной деятельности Консультант считает необходимым осуществить классификацию всех документов Предприятия, содержащих управленческую информацию, которые могут быть востребованы при проведении контрольных мероприятий и принятии управленческих решений руководством Предприятия.

Последующим этапом Консультант рекомендует осуществить систематизацию документооборота (разработка целевой модели документооборота) управленческой документации Предприятия, включающая в себя:

- детальную инвентаризацию применяемых в Управлении и филиалах форм плановых и отчетных документов и показателей, содержащихся в данных формах;

- определение перечня и целей подготовки форм плановых и отчетных документов (при необходимости исключение дублирующих форм документов и/или показателей, содержащихся в данных формах);

- закрепление подразделений и должностей, ответственных за подготовку документов;

- определение перечня конечных получателей документов;

- установку сроков подготовки документов;

- определение порядка взаимодействия подразделений Управления между собой и с филиалами Предприятия в процессе подготовки документов;

- разработку маршрутов документов.

2. В целях дальнейшего развития системы финансового планирования и управленческого учета, позволяющей контролировать различные процессы деятельности предприятия Консультант рекомендует проведение следующих основных видов работ:

1) Разработку регламента бюджетирования Предприятия, содержащего целевую финансовую структуру и структуру финансовых планов, зоны ответственности Управления и филиалов ГУП «Мосгортранс», модель взаимосвязи плановых документов Предприятия, справочники статей, подстатей и элементов плановых документов (систему аналитики управленческого учета), методику расчета показателей финансовых планов, порядок подготовки и формы отчетности об исполнении планов и возможности их использования при принятии оперативных и перспективных управленческих решений.

В рамках разработки регламента должен быть подготовлен альбом взаимосвязанных форм внутренней управленческой документации (бюджетов, отчетов) с реализацией принципа единства методологии для обеспечения финансового планирования, управленческого учета, контроля деятельности Предприятия и с возможностью консолидации плановых и отчетных документов.

Регламентация процесса бюджетирования должна обеспечить:

- построение бюджетного процесса в соответствии с требованиями управляющей системы;

- реализацию системы контроля исполнения бюджетов;

- выявление проблем и ключевых изменений состояния предприятия в целом и филиалов по итогам отчетного периода;

- оценку результативности работы отдельных филиалов и направлений деятельности и динамики их производительности;

- обеспечение платежеспособности, реализуемости плановых показателей деятельности;

- контроль уровня дебиторской и кредиторской задолженности;

- возможность прогноза и контроля финансового состояния; возможность принятия обоснованных управленческих решений по перераспределению ресурсов и оценке результатов работы за период;

- возможность сравнения:

- вариантов планов на один и тот же период для выбора наиболее соответствующего текущим целям и задачам предприятия;

- плановой или фактической информации текущего периода с документально подтвержденной информацией прошлых периодов (например, аналогичного периода прошлого года);

- плановой и фактической информации, описывающей деятельность предприятия и его филиалов за один и тот же период (план - факт анализ);

- утвержденного стратегического плана по направлениям деятельности предприятия и оперативных планов, составленных на основе бюджетов отдельных филиалов для взаимной коррекции планов при необходимости;

- сравнение оперативно поступившей и документально подтвержденной информации за один и тот же период, для взаимного определения качества, полноты и достоверности предоставленной информации;

- возможность анализа результатов деятельности за период и финансового состояния на консолидированном уровне по предприятию и по отдельным направлениям деятельности:

- аналитический баланс на дату и рассчитанные на его основе показатели, описывающие платежеспособность и финансовую устойчивость;

- управленческий отчет о прибылях и убытках за период, и рассчитанные на основе его и данных аналитического баланса показатели рентабельности, оборачиваемости, фондоотдачи и финансовой прочности предприятия;

- управленческий отчет о движении денежных средств для оценки плановой потребности и дефицита денежных средств предприятия, обоснованного распределения имеющегося бюджета денежных средств.

2) Разработку регламента подготовки комплекта документов в дело по установлению тарифов на услуги по перевозке пассажиров и багажа.

Документ позволит четко определить процесс взаимодействия подразделения Предприятия при осуществлении всех этапов (процедур) расчета тарифов на услуги по перевозке пассажиров и багажа (включая порядок применения прогнозных показателей-индикаторов) и методику всех расчетов. Также необходимо утвердить порядок взаимодействия Главной бухгалтерии и экономического отдела Управления Предприятия при подготовке материалов в РЭК города Москвы.

Данный документ позволит в дальнейшем облегчить процесс автоматизации системы финансового планирования в части ценообразования и улучшить качество планирования показателей для определения тарифов на основе автоматизированного процесса консолидации учетных данных филиалов и Управления Предприятия.

Заключение

ГУП «Мосгортранс» является основным в Москве и крупнейший в Европе оператор системы наземного городского пассажирского транспорта.

Услугами городского наземного общественного транспорта столицы ежедневно в рабочие дни пользуются более 5,5 миллионов человек, что составляет примерно 35 процентов общего объема пассажироперевозок, осуществляемых в городе общественным транспортом.

В рабочие дни на улицы Москвы выходит 7332 единицы подвижного состава ГУП «Мосгортранс», в том числе 5274 автобуса, 1348 троллейбусов и 710 трамваев.

Технический парк ГУП «Мосгортранс» постоянно обновляется: приобретается подвижной состав, адаптированный для пожилых людей, инвалидов и других маломобильных граждан. Новый подвижной состав имеет низкий уровень пола, оборудован системой кондиционирования салона, оснащен системами видеонаблюдения и спутниковой навигации.

На сегодняшний день предприятие обслуживает 767 маршрутов, из них 637 автобусных, 89 троллейбусных и 41 трамвайный. Общая длина маршрутной сети -- 7995,5 км.

...