Размещено на http://www.allbest.ru/

Правительство Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Национальный исследовательский университет

«Высшая школа экономики»

Факультет экономики

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

На тему «Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками»

Студент группы № 09э4

Балуева Вера Викторовна

Руководитель ВКР

Старший преподаватель

Максимова Наталья Владимировна

Нижний Новгород, 2013

Содержание

• Введение
• Глава 1. Цели и задачи, нормативное регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.1 Основные понятия, цели и задачи учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.2 Нормативное регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.3 Анализ специальной литературы по учету и аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками. Сравнение подходов к учету в соответствии с МСФО и РСБУ
• Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика филиала ОАО «Энергоспецмонтаж» СУ «Нижегородский»
• 2.2 Анализ состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации
• 2.3 Первичные документы, учет и отражение в регистрах и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
• Глава 3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 3.1 Оценка существенности искажений информации, системы внутреннего контроля организации, аудиторского риска и определение объема аудиторской выборки
• 3.2 План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 3.3 Пример выполнения аудиторских процедур. Рекомендации по исправлению выявленных ошибок
• 3.4 Разработка алгоритма расчета-обоснования для передачи ведения бухгалтерского учета на аутсорсинг и апробирование алгоритма на материалах компании СУ «Нижегородский»
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Ведение бухгалтерского учета для организации или индивидуального предпринимателя является не только необходимостью, установленную законом, но и уникальным решением проблемы сбора и систематизации информации о деятельности экономического субъекта, с предоставлением возможности проведения анализа на основе собранной информации, помогающего выявить эффективность или слабость функционирования хозяйствующего лица. Грамотное ведение бухгалтерского учета позволяет в любой момент времени получить достоверную информацию о текущем положении дел в организации и принять правильное решение на основе полученных данных.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является неотъемлемой частью бухгалтерского учета любого экономического субъекта. Независимо от рода деятельности, компании регулярно осуществляют коммунальные платежи, пользуются услугами транспортных, юридических фирм, а значит взаимодействуют с таким видом контрагентов, как поставщики и подрядчики. Поставщики и подрядчики - это контрагенты предприятия, поставляющие товарно-материальные ценности, либо оказывающие услуги или выполняющие работы для фирмы. Грамотное ведение учета, соответствующее нормам действующего законодательства, позволяет внутренним пользователям отчетности оценить эффективность расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявить пути улучшения управлением дебиторской и кредиторской задолженностью, внешние пользователи используют подобную информацию с целью принятия решения о сотрудничестве с компанией. Отсюда возникает необходимость правильного ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Сигналом достоверности отчетности является аудиторское заключение. Мнение аудитора может быть выражено в нескольких предложениях. Однако, за этими ценными словами стоит огромная работа человека, проводящего проверку. В частности, аудит части отчетности, касающейся расчетов с поставщиками и подрядчиками, проводится в несколько этапов: начиная со сбора необходимой информации и изучения норм законодательства, заканчивая проведением конкретных аудиторских процедур.

Целью работы является изучение информационных и практических аспектов организации системы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, анализ состава и последовательности выполнения процедур проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на конкретном предприятии.

Предметом исследования является организация системы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии «Специализированный участок «Нижегородский» монтажно-строительного управления №8 ОАО «Энергоспецмонтаж».

Теоретической и информационной базов исследования является учебно-методическая литература, статьи и научные труды, посвященные вопросам учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, нормативные акты Российской Федерации, а также Международные стандарты финансовой отчетности, определяющие законодательную базу учета и аудита, бухгалтерская отчетность, регистры учета и первичные документы предприятия «Специализированный участок «Нижегородский».

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1) Изучить основные понятия, определить цели и задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2) Изучить нормативную базу, относящуюся к освещению вопросов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, и выделить основные аспекты регулирования.

3) Проанализировать специальную литературу, раскрывающую аспекты учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

4) Изучить стандарты международного учета и выявить различия между российским и международным учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками.

5) Составить организационно-экономическую характеристику предприятия «Специализированный участок «Нижегородский» монтажно-строительного управления №8 ОАО «Энергоспецмонтаж» (сокр.: СУ «Нижегородский»).

6) Проанализировать эффективность осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками в СУ «Нижегородский».

7) Составить примеры по возникновению и исполнению обязательств перед поставщиками и подрядчиками в организации СУ «Нижегородский».

8) Провести ряд мероприятий, предшествующих осуществлению аудиторской проверки, для предприятия ОАО «Энергоспецмонтаж».

9) Составить план и программу аудита для фирмы ОАО «Энергоспецмонтаж».

10) Составить примеры по обнаружению искажений отчетной информации в анализируемом предприятии и предложить варианты исправления найденных ошибок.

11) Разработать алгоритм расчета-обоснования для передачи ведения бухгалтерского учета на аутсорсинг.

12) Апробировать алгоритм на материалах СУ «Нижегородский» и принять решение о возможности передачи бухгалтерского учета на аутсорсинг.

Глава 1. Цели и задачи, нормативное регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Основные понятия, цели и задачи учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это контрагенты предприятия, расчеты с которыми возникают в результате совершения этими контрагентами определенных действий в пользу организации: отгрузка товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Все виды возникающих между сторонами отношений должны быть закреплены юридически - в договоре. Согласно Гражданскому Кодексу договор - это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Между организацией и поставщиками, подрядчиками могут быть заключены следующие виды договоров: договор купли-продажи, договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор мены, договор аренды.

Обязательным элементом договора является указание формы осуществляемых расчетов. Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут производиться в наличной и безналичной формах. Ограничение по наличным сделкам в соответствии с Указанием Центрального Банка №1843-У от 20.06.2007 г. - сто тысяч рублей в рамках одного договора. Формы безналичных расчетов рассмотрены в Гражданском Кодексе, а порядок осуществления данных расчетов регулируется Положением Центрального Банка «О правилах осуществления переводов денежных средств». Отметим, что организации самостоятельно выбирают ту или иную форму расчетов в зависимости от ряда факторов: полноты имеющейся у контрагентов информации друг о друге, степени удаленности контрагентов друг от друга и т.д. Рисунок 1.1.1 иллюстрирует многообразие применяемых предприятиями форм расчетов. Подробное описание каждой денежной формы расчетов представлено в приложении 1.

Рисунок 1.1.1. Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

Отношения с поставщиками и подрядчиками возникают практически ежедневно, поэтому крайне важно ведение бухгалтерского учета расчетов с данным видом контрагентов. Главной целью бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей, раскрывающей все аспекты расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия (например, количество поставщиков и подрядчиков, общая сумма задолженности, наличие просроченной задолженности и др.). Данная информация позволит пользователям отчётности сделать выводы о финансовом «здоровье» организации.

Задачи бухгалтерского учета в целом могут быть распространены и на задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. К этим задачам, освещенным в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [22], относятся:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества в организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Непосредственные задачи бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в табл. 1.1.1. Таблица отражает задачи бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в разрезе всех возможных видов расчетов с данным видом контрагентов. На рис. 1.1.2. представлена структура идентификатора (кода) задач учета.

Рис. 1.1.2. Структура идентификатора (кода) задачи бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Таблица 1.1.1

Задачи бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Код	Объект учета	Цели бухгалтерского учета- формирование документированной систематизированной информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности по результатам:
		отражения хозяйственных операций и процессов деятельности организации	контроля законности хозяйственных операций	анализа целесообразности и эффективности хозяйственных операций
А	Б	1	2	3
10000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	10000 1	10000 2	10000 3
11000	Возникновение расчетов с поставщиками и подрядчиками	11000 1	11000 2	11000 3
11100	Поступление ТМЦ, работ, услуг с расчетными документами	11100 1	11100 2	11100 3
11200	Неотфактурованные поставки	11200 1	11200 2	11200 3
11300	Выданные авансы	11300 1	11300 2	11300 3
11400	Выставленные поставщикам и подрядчикам претензии	11400 1	11400 2	11400 3
11500	Полученные коммерческие кредиты	11500 1	11500 2	11500 3
11600	Поставки, обеспеченные векселями	11600 1	11600 2	11600 3
12000	Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками	12000 1	12000 2	12000 3
12100	Денежная форма расчетов	12100 1	12100 2	12100 3
12110	Наличные расчеты	12110 1	12110 2	12110 3
12120	Безналичные расчеты	12120 1	12120 2	12120 3
12121	Расчеты платежными поручениями	12121 1	12121 2	12121 3
12122	Расчеты по аккредитиву	12122 1	12122 2	12122 3
12123	Расчеты инкассовыми поручениями	12123 1	12123 2	12123 3
12124	Расчеты чеками	12124 1	12124 2	12124 3
12125	Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование)	12125 1	12125 2	12125 3
12126	Расчеты в форме перевода электронных денежных средств	12126 1	12126 2	12126 3
12200	Неденежная форма расчетов	12200 1	12200 2	12200 3
12210	Договор мены (товарообменные операции)	12210 1	12210 2	12210 3
12220	Взаимный зачет	12220 1	12220 2	12220 3
12230	Вексельные расчеты	12230 1	12230 2	12230 3
12300	Биржевая форма расчетов	12300 1	12300 2	12300 3
12310	Форвардные сделки	12310 1	12310 2	12310 3
12320	Фьючерсные сделки	12320 1	12320 2	12320 3
12330	Опционные сделки	12330 1	12330 2	12330 3

В связи с тем, что бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий является первоначальным источником формирования мнения пользователей о финансовом положении организации, то должна быть достаточная уверенность в том, что данная отчетность достоверна. Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть подтверждена аудитором. Основной целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Принимая во внимание, что к аудиторской деятельности относится оказание сопутствующих аудиту услуг и выполнение специальных заданий, к целям расчетов с поставщиками и подрядчиками следует отнести выражение мнения аудитора по результатам проверки соблюдения аудируемым лицом нормативных актов при совершении расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также анализ целесообразности и эффективности таких расчетов.

Задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в таблице 1.1.2. На рисунке 1.1.3. представлена структура идентификатора (кода) аудиторских задач.

Таблица 1.1.2

Задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

	Объект учета	Цели аудиторской деятельности - выражение мнения аудитора по результатам:
		проверки достоверности бухгалтерского учета и отчетности (ПДБУО)	проверки соблюдения нормативных актов (ПСНА)	экономического анализа хозяйственных операций (АХО)
А	Б	1	2	3
10000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	10000 1	10000 2	10000 3
11000	Возникновение расчетов с поставщиками и подрядчиками	11000 1	11000 2	11000 3
11100	Поступление ТМЦ, работ, услуг с расчетными документами	11100 1	11100 2	11100 3
11200	Неотфактурованные поставки	11200 1	11200 2	11200 3
11300	Выданные авансы	11300 1	11300 2	11300 3
11400	Выставленные поставщикам и подрядчикам претензии	11400 1	11400 2	11400 3
11500	Полученные коммерческие кредиты	11500 1	11500 2	11500 3
11600	Поставки, обеспеченные векселями	11600 1	11600 2	11600 3
12000	Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками	12000 1	12000 2	12000 3
12100	Денежная форма расчетов	12100 1	12100 2	12100 3
12110	Наличные расчеты	12110 1	12110 2	12110 3
12120	Безналичные расчеты	12120 1	12120 2	12120 3
12121	Расчеты платежными поручениями	12121 1	12121 2	12121 3
12122	Расчеты по аккредитиву	12122 1	12122 2	12122 3
12123	Расчеты инкассовыми поручениями	12123 1	12123 2	12123 3
12124	Расчеты чеками	12124 1	12124 2	12124 3
12125	Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование)	12125 1	12125 2	12125 3
12126	Расчеты в форме перевода электронных денежных средств	12126 1	12126 2	12126 3
12200	Неденежная форма расчетов	12200 1	12200 2	12200 3
12210	Договор мены (товарообменные операции)	12210 1	12210 2	12210 3
12220	Взаимный зачет	12220 1	12220 2	12220 3
12230	Вексельные расчеты	12230 1	12230 2	12230 3
12300	Биржевая форма расчетов	12300 1	12300 2	12300 3
12310	Форвардные сделки	12310 1	12310 2	12310 3
12320	Фьючерсные сделки	12320 1	12320 2	12320 3
12330	Опционные сделки	12330 1	12330 2	12330 3

Рис. 1.1.3. Структура идентификатора (кода) аудиторской задачи

Отметим, что у предприятия может возникнуть два вида задолженности перед поставщиками и подрядчиками: кредиторская и дебиторская. Кредиторская задолженность является обязательством организации выплатить денежные средства или исполнить обязательство иным способом другому предприятию. Дебиторская задолженность - это задолженность других предприятий данной организации. У предприятий возникает преимущественно кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Дебиторская задолженность появляется лишь в случае выданных поставщикам и подрядчикам авансов.

1.2 Нормативное регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется с помощью стандартов четырех уровней:

· федеральных стандартов,

· отраслевых стандартов,

· рекомендаций в области бухгалтерского учета,

· стандартов экономического субъекта.

Федеральные и отраслевые стандарты являются обязательными к исполнению, в то время как рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе. Стандарты экономического субъекта разрабатываются на уровне предприятия и являются обязательными для всех подразделений экономического субъекта.

Отметим, что Минфин РФ разъяснил вопросы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета в Информации № ПЗ-10/2012 [27], где указано, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Иными словами, к нормативным документам федерального и отраслевого уровня в настоящее время относятся

Кодексы, Законы, Постановления Правительства и других органов государственного управления, Положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета.

Основные положения нормативных документов по анализируемому объекту учета - расчеты с поставщиками и подрядчиками, характеризуют:

1) Понятие и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2) Виды договоров с поставщиками и подрядчиками, их характеристика и способы выполнения.

3) Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Приложение 2 содержит информацию о нормативных документах, относящихся к федеральным и отраслевым стандартам, и содержащихся в них положениях, регулирующих расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Нормативные документы, исполняющие роль федеральных и отраслевых стандартов, устанавливают единые требования к ведению бухгалтерского учета и, в частности, учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Тщательное изучение документов данного уровня позволяет вести бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками грамотно, в соответствии с законодательством. Приложение 1 раскрывает суть каждой денежной формы расчетов, в приложении 3 приведено описание основных положений договоров, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. Приложение 4 содержит типовые проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Следующий уровень регулирования - рекомендации по ведению бухгалтерского учета. Как было отмечено выше, документы данного уровня носят необязательный характер, однако, их анализ позволяет составить целостную картину о том, как следует вести учет того или иного объекта бухгалтерского учета.

Стандарты экономического субъекта раскрывают особенности деятельности того или иного предприятия, акцентируют внимание на обязательных правилах, разработанных для конкретной организации.

Таблица 1.2.1 содержит информацию о документах, относящихся к рекомендациям по ведению расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также о внутренних документах.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками предполагает использование аудитором всей имеющейся нормативной базы, регулирующей объект аудита, то есть, иными словами, аудитор в своей деятельности активно работает с перечнем документов, представленным в таблице 1.2.1 и приложении 2.

Таблица 1.2.1

Основные положения рекомендаций в области бухгалтерского учета и внутренних документов, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Уровень регулирования	Наименование нормативного документа	Объект регулирования
1	2	3	4
1	Рекомендации в области бухгалтерского учета	Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Мин.Финансов РФ №49 от 13.06.1995 г.	Данные указания устанавливают порядок проведения инвентаризации финансовых обязательств и правила оформления результатов инвентаризации. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить правильность и обоснованность кредиторской и дебиторской задолженности, включая суммы, по которым истекли сроки исковой давности.
2	Стандарты экономического субъекта	Учетная политика, рабочий план счетов и др.	Разработка документов уровня предприятия входит исключительно в компетенцию организации. Содержание таких документов не должно противоречить документам более высокого уровня нормативного регулирования. К ним, например, относится рабочий план счетов и учетная политика организации, в случае если имеются какие-то отдельные аспекты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, характерные только для данной конкретной организации.

Помимо данных источников аудитор руководствуется документами, регулирующие его деятельность, т.е. кодексами и законами, постановлениями Правительства, федеральными стандартами аудиторской деятельности и пр. Все нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность, могут быть классифицированы по уровням. 1 уровень - это кодексы и законы, 2 уровень охватывает документы Правительства и других органов власти и управления, 3 уровень включает федеральные стандарты аудиторской деятельности и внутренние стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций, на 4 уровне находятся внутренние документы аудиторской организации.

1.3 Анализ специальной литературы по учету и аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками. Сравнение подходов к учету в соответствии с МСФО и РСБУ

Существует много методической литературы, посвящённой раскрытию вопросов учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе учебники авторов Ерофеевой В.А., Горбулина В.Д., Богатой И.Н., Астахова В.П. и другие. Наиболее подробно была рассмотрена следующая литература: учебник под редакцией Бабаева Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учет» и учебник Кондракова Н.П. «Бухгалтерский учет».

Вся информация, извлечённая из выше обозначенной литературы, сведена в таблицу, в которой представлены аспекты, равно освещенные в обоих учебниках, и отмечены те моменты, которые рассмотрены более глубоко тем или иным автором.

Проанализировав данную литературу, приходим к выводу, что учебник под редакцией Ю.А. Бабаева предоставляет более полную и цельную информацию по учёту расчетов с поставщиками и подрядчиками, в то время как в учебнике Н.П. Кондракова приведены более сжатые и конкретные факты по рассматриваемому объекту учета.

Таблица 1.3.1

Сравнение учебников Бабаева и Кондракова на предмет степени освещённости аспектов объекта учета - расчеты с поставщиками и подрядчиками

Кондраков Н.П.	Бабаев Ю.А.
1	2
Общий обзор
В обоих учебниках раскрыто понятие «поставщики и подрядчики», дано
определение кредиторской и дебиторской задолженности и указано, в каких случаях может возникнуть тот или иной вид задолженности перед поставщиками и подрядчиками, указан срок исковой давности (3 года), подробно описаны формы безналичных расчетов.
	Помимо традиционных форм безналичных расчетов рассмотрен такой вид расчетов, как применение пластиковых кредитных или дебетовых карт. Раскрыто понятие «корпоративная банковская карта». Введены понятия «слип» - бланк специальной формы, включающий в себя реквизиты держателя карты, операции, код авторизации; «договор эквайринга» - договор между поставщиком и банком о приеме банковских карт в качестве платежного средства.
Документация
Более подробно рассмотрен перечень необходимых документов при учёте импортных операций с иностранными поставщиками: паспорт импортной сделки, досье по импортной сделке, карточка платежа, учётная карточка импортируемых товаров, ведомость банковского контроля. По этим документам осуществляется валютный контроль.	Представлен подробный список возможных документов при расчёте с поставщиками и подрядчиками. Среди первичных документов можно выделить акт о приемке материалов, акт о выполненных работах, счет-фактура, приходный ордер, накладная поставщика, платежной поручение, выписка банка, расходный кассовый ордер и др.
Оценка
Авторы обоих учебников отмечают, что на счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. То есть к учету принимается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, указанная в договоре и расчетных документах.
Счета и двойная запись
В обоих учебниках содержится информация о том, что для расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен синтетический счет 60. По кредиту данного счета отражается возникающая кредиторская задолженность, при этом дебетуются соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов. Погашение задолженности отражается по дебету счета 60. Также по дебету счета отражают выданные поставщикам или подрядчикам авансы. В случае выявления после акцепта счета при приемке поступивших ТМЦ недостач, арифметических ошибок, или несоответствия цен, счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Авторы представили типовые проводки, которые являются отражением принципа двойной записи. Так, например, операция «Выдан простой вексель поставщику» отражается проводкой Дт 60 Кт 60, субсчёт «Векселя выданные».
	Более подробно рассмотрена ситуация с неотфактурованными поставками. В данном случае применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
	ценностей».Описана ситуация с предоставлением поставщиком коммерческого кредита. Операция оформляется сложной проводкой: дебетуются счета учета ТМЦ, счет 97 «Расходы будущих периодов» на сумму превышения задолженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей, кредитуется счет 60 на сумму задолженности с учетом процентов по коммерческому кредиту.
Инвентаризация
В обоих учебниках отмечено, что инвентаризация кредиторской задолженности при расчётах с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учёта. Списание кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, установленной в 3 года, оформляется записями: ДТ 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» КТ 91-1 «Прочие доходы».
	Авторы отмечают, что по результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации с покупателями, поставщиками и прочими кредиторами и справка к акту. Списание кредиторской задолженности происходит на основании Приказа (распоряжения) руководителя.
Бухгалтерский баланс и отчетность
В обоих учебниках содержится общая информация о бухгалтерском балансе и иных формах отчетности, но не раскрыт вопрос, связанный с отражением в формах отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Иные аспекты:
Прекращение обязательств перед поставщиками и подрядчиками
Отмечены способы прекращения обязательств, отличные от надлежащего исполнения: зачет взаимных требований, новация, прощение долга, ликвидация юридического лица.	Исполнение обязательств помимо надлежащего исполнения может быть произведено: с помощью товарообменных операций (договор мены); взаимного зачета.
Особенности учёта расчётов с использованием векселей
Выданные векселя отражают по кредиту 60 счёта, субсчёт «Выданные векселя», начисленные на вексельную сумму проценты отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
Делит векселя на простые и переводные.	Делит векселя на: а)приобретённые в целях инвестирования свободных денежных средств; б)применяемые для оплаты кредиторской задолженности .
Учёт расчётов по посредническим операциям
Подробно рассмотрен вопрос учёта посреднических операций у комиссионера. При продаже товара возникает проводка Дт62 Кт 76 (на сумму задолженности перед комитентом).	-

Вопросы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками также широко изучены различными авторами в методической литературе. Анализ подобной литературы помогает углубить знания в области аудита анализируемого участка бухгалтерского учета. Было решено рассмотреть более детально учебник А.Д.Шеремета, В.П.Суйца «Аудит» и учебник под редакцией В.И. Подольского «Аудит». В таблице 1.3.2 приведен сравнительный анализ данной литературы.

Проанализировав учебники на вопрос освещенности аспектов аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, приходим к выводу, что учебник под редакцией В.И. Подольского наиболее детально и конкретно раскрывает методику аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. В учебнике содержится множество примеров, наглядно раскрывающих особенности аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 1.3.2

Сравнение учебников Шеремета и Подольского на предмет степени освещённости аспектов объекта аудита - расчеты с поставщиками и подрядчиками

Шеремет А.Д.	Подольский В.И.
1	2
Определение целей аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Приведена общая формулировка цели, сформулированная Законом об аудиторской деятельности.	Названа конкретная цель аудита данного участка бухгалтерского учета, а именно установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Сбор информации
В обоих учебниках отмечается необходимость сбора информации об аудируемом лице еще до заключения договора: понимание специфики бизнеса клиента, получение сведений об отрасли и структуре собственности, руководстве аудируемого лица и т.д.
Аудитор может получить информацию о деятельности аудируемого лица из разных источников: беседы с персоналом организации, предыдущий опыт работы с аудируемым лицом, нормативно-правовые акты, регулирующие объект проверки и т.д.	Приведен перечень законодательных и нормативных документов, регулирующих расчеты с поставщиками и подрядчиками, а также список основных источников информации, предоставляемых аудируемым лицом: договоры на поставку ТМЦ, счета-фактуры, накладные и т.д.
Проверка СВК
Дано общее представление о системе внутреннего контроля. Отмечено, что изучение СВК в субъектах малого предпринимательства имеет свои особенности.	Авторы приводят примеры вопросов, ответы на которые помогают выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Существенность в аудите
В обоих учебниках приведено понятие существенности, представлена информация о необходимости определения уровня существенности, отмечено, что критерий существенности может быть качественным и количественным.
Приведена таблица с примерными критериями существенности, разработанная крупнейшими аудиторскими фирмами: согласно таблице существенными являются суммы ошибок, превышающие проценты от показателей, представленных в таблице. (Например, 1-2% от показателя «Валовая прибыль»).	Авторы приводят конкретные числовые примеры, помогающие наглядно понять, как рассчитывается уровень существенности.
Аудиторский риск
Не разделяет понятия «предпринимательский» риск и «аудиторский» риск, более того определяет аудиторский риск как предпринимательский риск аудитора, представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Делит аудиторский риск на 3 составные части.	Разделяет понятия «предпринимательский» риск и «аудиторский» риск. Предпринимательский риск - это риск того, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом (неполучение оплаты, например). Делит аудиторский риск на 2 составные части, отмечая, что риск существенных искажений включает риск средств контроля и неотъемлемый риск.
Аудиторская выборка
Оба учебника содержат информацию об этапах проведения выборочного метода аудиторской проверки.
План и программа проверки
Приведен список направлений, возможных к включению в план аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Приведены примеры процедур, но список процедур довольно ограниченный.	Приведены конкретные примеры направлений аудиторской проверки (например, правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства), также представлен перечень аудиторских процедур по разделам аудита (например, проверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности включает проверку реальности задолженности и проверку правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию). Раскрыто содержание аудиторских процедур. Приведены примеры типичных ошибок при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учебник А.Д. Шеремета может быть полезным в качестве дополнительной литературы, помогающей разобраться в основополагающих моментах аудита.

Различия учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с российскими стандартами и МСФО

В настоящее время происходит активная интеграция правил бухгалтерского учета по российским стандартам и в соответствии с международными стандартами. Для ряда организаций применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) является обязательным элементом их функционирования, для других предприятий составление отчетности по МСФО представляется привлекательным в силу приобретения новых возможностей: привлечение иностранных инвесторов, разрешение на взятие займа в иностранном кредитном учреждении и т.д. Несмотря на то, что сейчас происходит изменение российских стандартов ведения бухгалтерского учета, их приближение к международным правилам, тем не менее, остаются различия, которые подлежат нашему рассмотрению.

Отметим, что основные отличия в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками касаются признания, оценки, прекращения признания кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Различия сведены в таблицы 1.3.3 - 1.3.4.

Таблица 1.3.3

Основные различия между отечественным и международным подходами к регулированию и признанию кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Объект, анализируемый на наличие различий	Требования российских стандартов	Требования международных стандартов
1	2	3	4
1	Наличие отдельного положения, регулирующего расчеты с поставщиками и подрядчиками.	Не предусмотрено отдельного ПБУ, регулирующего расчеты с поставщиками и подрядчиками.	Нет отдельного стандарта, посвященного учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, но есть стандарт IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», который раскрывает вопросы регулирования финансовых обязательств, к которым относится кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации», IFRS7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
2	Наименование/определение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.	В российском законодательстве существует понятие «обязательство», раскрываемое ГК РФ в ст.307. В отличие от МСФО, данное понятие несколько уже, оно не включает в себя обязательство по передаче собственных долевых инструментов. Вместе с тем, в обеих практиках учета подчеркнуто, что обязательство вытекает из договора, хотя международные стандарты более четко определяют этот момент.	Согласно IAS 32 и IAS 39 кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками является финансовым инструментом, а именно: финансовым обязательством. Финансовое обязательство-это обязательство, вытекающее из условий договора: передать денежные средства или иной актив другому предприятию или обменяться финансовыми активами или обязательствами с другим предприятием на потенциально невыгодных условиях. Также к понятию финансовое обязательство относится договор, расчет по которому будет/может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов.
3	Первоначальное признание	-Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками принимается к учету исходя из сумм, прописанных в договоре. Иными словами, задолженность признается по справедливой стоимости. -Важным является присутствие высокой вероятности экономических выгод (получения или оттока), связанных с данным обязательством, и наличие надежной оценки стоимости обязательства.	-Финансовое обязательство может быть принято к учету либо по справедливой стоимости возмещения, либо по дисконтированной стоимости. -Признание финансового обязательства происходит тогда, когда организация становится стороной по договору в отношении финансового инструмента, в результате чего у неё появляется обязательство по его передаче. Соответственно на дату заключения сделки или дату расчётов. В этом моменте различий с российским учетом нет.

Выводы по таблице 1.3.3:

· Различие в определении кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками: в российском законодательстве используется понятие «обязательство»; данное понятие несколько уже, чем «финансовое обязательство» в международном учете.

· Отсутствие, как в российском, так и международном учете, отдельного стандарта, посвященного расчетам с поставщиками и подрядчиками. Однако, в международной практике данный объект учета раскрывается из отдельных стандартов, связанных с раскрытием вопросов регулирования финансовых инструментов, в то время как в российском учете не предусмотрено положений, регулирующих обязательства.

· При первоначальном признании задолженности перед поставщиками и подрядчиками в международном учете возможны вариации: это может быть признание, как по справедливой, так и по дисконтированной стоимости. В российском учете возможно признание только по справедливой стоимости.

Таблица 1.3.4

Основные различия между отечественным и международным подходами к оценке, прекращению признания кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками и отражению её в бухгалтерской отчётности

№ п/п	Объект, анализируемый на наличие различий	Требования российских стандартов	Требования международных стандартов
1	2	3	4
1	Последующая оценка	В сумме, указанной в договоре (с учётом % или начислений по коммерческому кредиту, курсовых разниц). В российской практике нет понятие «амортизационная стоимость» и «эффективная ставка процента».	Последующая оценка финансовых обязательств может происходить либо по справедливой стоимости, либо по амортизируемой стоимости. Как правило, все финансовые обязательства учитываются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. Амортизируемая стоимость - это величина первоначального признания за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью погашения, а также за вычетом суммы уменьшения на обесценение или безнадежную задолженность.
2	Погашение	Этот пункт очень схож в международной и российской практиках. Возможность выбора способа погашения долга является одним из способов управления расчётами с поставщиками и подрядчиками.
		Существует несколько способов погашения кредиторской задолженности	Выплата денежных средств, передача других активов, предоставление услуг, замена
		перед поставщиками и подрядчиками: выплата денежных средств, передача другого имущества, оказание услуг, замена кредиторской задолженности одного вида другим, снятие требований со стороны кредитора.	одного обязательства другим, перевод обязательства в капитал, отказ или утрата кредитором своих прав.
3	Прекращение признания	Списание с баланса кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками происходит, если: обязательство исполнено, истёк срок исковой давности, произведён зачёт взаимных требований. Таким образом, главное отличие в прекращении признания кредиторской задолженности, состоит в отсутствии в РСБУ возможности списать задолженность при изменении дисконтированной стоимости. Списанная задолженность не корректируется с учётом инфляции, поэтому её величина не отражает реальной суммы.	Прекращение признания финансового обязательства или его части происходит тогда, когда оно погашено, аннулировано или срок его действия истёк, либо должник должен быть на законных основаниях освобождён от первичной ответственности за исполнение обязательства (или его части) в судебном порядке или самим кредитором. Обязательство также считается погашенным (при этом следует признать новое финансовое обязательство), если существуют значительные изменения в условиях финансового инструмента, например, когда дисконтированная текущая стоимость денежных потоков в соответствии с новыми условиями отличается от дисконтированной текущей стоимости будущих потоков денежных средств в соответствии с первоначальными условиями как минимум на 10%.
4	Отражение в отчетности	В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается в пассиве баланса, в разделе V «Краткосрочные обязательства».	В отчете о финансовом положении кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается как торговая и прочая кредиторская задолженность в разделе «Обязательства», краткосрочные обязательства.

Выводы по таблице 1.3.4:

· Основное различие возникает при последующей оценке принятой к учете задолженности перед поставщиками и подрядчиками: в международных стандартах предусмотрена возможность использования амортизируемой стоимости с применением эффективной ставки процента. В российском учете такой возможности нет.

· При погашении обязательств возможны варианты, как в международном, так и российском учете.

· Списание задолженности с баланса происходит в определенных случаях, перечень которых одинаков в обоих учетах, за исключением возможности в международном учете списания задолженности при существенном изменении в условиях финансового инструмента.

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1. Организационно-экономическая характеристика филиала ОАО «Энергоспецмонтаж» СУ «Нижегородский»

учет аудит поставщик подрядчик

ОАО «Энергоспецмонтаж» является одним из ведущих предприятий отрасли в части выполнения работ по монтажу реакторной установки, технологического оборудования, трубопроводов, металлоконструкций АЭС.

ОАО "Энергоспецмонтаж" выполняет в полном объеме следующие виды работ:

· монтаж атомных энергетических установок;

· монтаж теплоэнергетических установок;

· реконструкция атомных энергетических установок;

· монтаж научно-исследовательских реакторов и экспериментальных стендов, установок по переработке и утилизации жидких радиоактивных отходов;

· монтаж оборудования химических производств;

· изготовление и монтаж металлоконструкций, трубопроводов, нестандартизированного оборудования;

· разработка конструкторской и технологической документации;

· прокладка наружных трубопроводных коммуникаций различного назначения;

· выполнение функций генподрядчика и всего комплекса общестроительных и специальных работ при сооружении объектов промышленного назначения.

Головной офис ОАО «Энергоспецмонтаж» расположен в г.Москве. Организация имеет сеть филиалов по всей территории Российской Федерации, нашему анализу будет подвержен специализированный участок «Нижегородский», подчиняющийся филиалу «Монтажно-строительное управление №8» (МСУ-8), находящееся в г.Саров, который, в свою очередь, непосредственно подчинён главному предприятию.

Наглядно структура компании ОАО «Энергоспецмонтаж» с ее сетью филиалов представлена на рисунке 2.1.1.

Основный вид деятельности предприятия СУ «Нижегородский» - производство общестроительных работ по возведению зданий. Компания преимущественно занимается работами по монтажу металлоконструкций. Основными заказчиками предприятия являются ОАО «Опытное конструкторское бюро машиностроения им. И. И. Африкантова» и НИИИС им. Ю.Е. Седакова.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1.1. Структура компании ОАО «Энергоспецмонтаж»

Рисунок 2.1.2 иллюстрирует удельный вес каждого филиала ОАО «Энергоспецмонтаж» в общем объеме выручки. Доля СУ «Нижегородский» довольно мала по сравнению с другими филиалами, что продиктовано характером выполняемых Нижегородской компанией работ - эти работы не столь значительны, как работы, выполняемые другими филиалами. Дело в том, что основным направлением деятельности ОАО «Энергоспецмонтаж» является выполнение строительно-монтажных работ на атомных электростанциях (ОАО «Энергоспецмонтаж» участвует в реализации Программы деятельности Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом» на долгосрочный период (2009-2015 годы)), и, конечно, объемы работ, связанных с монтажом металлоконструкций на АЭС значительно больше, чем объемы работ, связанных с монтажом металлоконструкций на более мелких объектах.

Рис. 2.1.2. Структура выручки ОАО «Энергоспецмонтаж»

Структура компании Нижегородского специализированного участка (сокр.: СУ «Нижегородский») представлена на рисунке 2.1.3. Общая численность персонала СУ «Нижегородский составляет 80 человек.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1.3. Структура компании СУ «Нижегородский"

Отдел бухгалтерии. В настоящее время бухгалтерский учет ведется на предприятии двумя специалистами: главным бухгалтером по СУ «Нижегородский» и бухгалтером. Бухгалтерский учет осуществляется с применением автоматизированной программы «1С 8.2».

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, определяется...