Организация учета оплаты труда на предприятии

В Размеры и порядок удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия.

Заемные (кредитные) средства могут быть получены налогоплательщики по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита в соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Срок и порядок возврата сумм займа определяются сторонами по договоренности (п. 1 ст. 810 Гражданского кодекса РФ).

Как правило, при заключении договора займа между предприятием и работником устанавливается, что обязанности заемщика по возврату полученного займа и уплате процентов за пользование заемными средствами реализуются путем удержания соответствующих сумм из заработной платы. При этом поскольку удержания из заработной платы производятся по заявлению работника, то их размер может устанавливаться независимо от других удержаний без применения установленных ограничений (20% или 50% от суммы начисленной заработной платы).

Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н утвержден план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ введен в действие с 1 января 2001 года однако, переход к применению нового плана счетов разрешается осуществлять в течение 2001 года по мере готовности организации.

Синтетический учет расчетов с персоналом ведется на следующих счетах:

Таблица 3. Счета для синтетического учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета^-70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами представленными в таблице 4.

Рассмотрим подробнее корреспонденцию сч. 70

Рассмотрение начнем с проводок по дебету счета, то есть с отражения в учете операций, в результате которых задолженность предприятия перед своими работниками по начисленной, но не выданной оплате труда уменьшается:

- выплата и депонирование задолженности по оплате труда персоналу организации;

- различные удержания из суммы, начисленной заработной платы и других доходов работников предприятия (штатных и нештатных).

Таблица 4. Счета корреспонденты счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Через бухгалтерию из заработной платы работника могут быть произведены следующие удержания:

для уплаты налога на доходы;

по исполнительным листам;

для возмещения материального ущерба, причиненного предприятию;

для погашения задолженности по выданным авансам и излишне выплаченным суммам;

для уплаты административных и судебных штрафов;

удержания из заработка по исправительным работам;

по поручениям-обязательствам за приобретенные товары в кредит;

по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования.

Кроме того, заработная плата может быть перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.

50 «Касса»

Выданы из кассы суммы начисленной оплаты труда и другие выплаты, включаемые ФОТ (пособия, премии, доходы от участия и т.п.) и учтенные на счете 70.

«Расчетные счета»

«Валютные счета»

55 «Специальные счета в банках»

Перечислены со счетов предприятия денежные средства в счет погашения задолженности по оплате труда.

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Удержаны суммы подоходного налога со всех видов заработков, доходов от финансовых операций и других выплат, включая различные виды доходов от участия в предприятии.

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Удержаны суммы в части отчислений, производимых за счет работников организации.

71 «Расчеты с подотчетным» лицами»

Как правило, экономический смысл такой корреспонденции трактуется как удержание из начисленной заработной платы невозвращенных в срок подотчетных сумм.

Однако инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий прямо говорит, что подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из заработной платы работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника).

Таким образом, проводка Дебет 70 - Кредит 71 противоречит этим требованиям.

Однако возможна совсем другая ситуация - когда работник, находясь в командировке, заключил с физическим лицом трудовое соглашение для выполнения каких либо работ в интересах и от имени предприятия (погрузочных, транспортных и других) и выплатил из подотчетных сумм заработную плату.

Тогда согласно утвержденному авансовому отчету, такой проводкой, списываются суммы заработной платы по договору с физическим лицом, выплаченные из подотчетных сумм за выполненные работы по месту командировки работника организации.

Необходимо особо обратить внимание, что подотчетное лицо при заключении трудового соглашения должно соблюсти все необходимые формальности (указать паспортные данные физического лица исполнителя и т.п.).

Сумма, выданная в виде заработной платы по трудовому соглашению, должна быть уменьшена на сумму налога на доходы.

Проводка Дебет счета 70 - Кредит счета 71 оформляется на сумму заработной платы по трудовому соглашению за минусом суммы удержаний.

При невыполнении всех необходимых формальностей сумма, выплаченная по трудовому соглашению, при налоговой проверке будет исключена из авансового отчета.

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Счет предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.

Такой проводкой оформляются совершенно различные хозяйственные операции

- произведены удержания за материалы, топливо, готовую продукцию, товары, работы, услуги, реализованные своим работникам с оплатой в рассрочку (субсчет «Расчеты с персоналом за реализованную в рассрочки продукцию»);

- удержаны суммы очередных платежей за товары, купленные в кредит (на предприятиях, которые полностью возмещают торговым организациям задолженность их работников за счет кредита банка);

- удержаны суммы очередных платежей по предоставленным займам (на индивидуальное и кооперативное строительство, обзаведение домашним хозяйством и др.);

- удержаны суммы, причитающиеся за путевки в спортивно-оздоровительные учреждения, санатории, дома отдыха и другие подобные им объекты социальной сферы;

- удержаны суммы в возмещение материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач, порчи, хищения товарно-материальных ценностей, готовой продукции, денежных средств, другого,;

- имущества, а также других видов ущерба согласно исполнительным лис там и т.п.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет предназначен для обобщения информации о расчетах по всякого рода one- рациям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам

60 - 75:

- по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет, «Расчеты с депонентами»).

- по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.:

- алименты, за квартирную плату, коммунальные услуги, проживание в общежитиях, гостиницах и подобных объектах социальной сферы;

- за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

- суммы очередных платежей за товары, купленные своими работниками у предприятий розничной торговли в кредит, если предприятие не пользуется ссудами банка для погашения указанной задолженности.

79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Счет предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты)

Посредством такой проводки отражается:

- передача удержанных из заработной платы и других доходов персонала суммы налогов и других удержаний для перечисления по назначению в централизованном порядке представительствами, филиалами и другими подразделениями объединения, переведенными на самостоятельный (отдельный) баланс (или при организации финансового учета с применением внутрибалансовых расчетов);

- переведены бухгалтерией объединения представительствам, филиалам и другим подразделениям объединения, переведенными на самостоятельный (отдельный) баланс (или при организации финансового учета с применением внутрибалансовых расчетов) денежные средства по оплате труда работников этих подразделений.

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет предназначен для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению на счета издержек производства (обращения) или виновных лиц.

Посредством такой проводки отражается удержание из заработной платы виновника сумм материального ущерба от недостач, порчи и хищения имущества и денежных средств.

Однако, автору представляется более правильным отнесение сумм удержания за недостачи, хищения и т.п. с виновных работников предприятия, предварительно на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Теперь перейдем к рассмотрению корреспонденции счета 70 с другими счетами по кредиту, то есть к характеристике операций, в результате которых задолженность предприятия перед своими работниками по начисленной, но невиданной оплате труда увеличивается.

Начисление заработной платы производится согласно оформленным в установленном порядке первичным документам по учету выработки для работников со сдельной оплатой труда, фактически отработанного времени для работников с повременной оплатой труда, документам на доплату и другим документам.

Эти же операции можно рассматривать как отнесение расходов по оплате труда на затраты производства и издержки обращения по видам деятельности (элемент затрат на производство и издержки обращения «Затраты на оплату труда»).

Состав денежных и натуральных выплат, включаемых в фонд заработной платы, регламентирован Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Госкомстатом России 24.11.2000 № 116.

Расходы на оплату труда, образующие себестоимость продукции и издержки обращения и учитываемые по элементу затрат «Затраты на оплату труда», установлены типовыми (п. 7 Постановления Правительства РФ от 01.08.92 № 552), и отраслевыми нормативными документами (например, п. 2.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания № 1-550/32-2 от 20.04.95).

08 «Вложения во внеоборотные активы»

Посредством такой проводки отражается начисление суммы по оплате труда персоналу, занятому в процессе капитальных вложений.

В том числе персоналу, занятому строительно-монтажными работами, реконструкцией, буровыми работами, монтажом оборудования, пусконаладочными и другими работами, связанными с капитальным строительством, выполняемым хозяйственным способом.

20 «Основное производство»

Такой проводкой включаются в затраты на производство суммы заработной платы, начисленной по всем основаниям, основным производственным рабочим и другим категориям работающих списочного и несписочного состава, занятым в основном производстве (кроме заработной платы за очередной отпуск и выплат вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, если такие затраты резервируются в установленном порядке).

23 «Вспомогательные производства»

Посредством такой проводки отражается начисление заработной платы и прочих» выплат, включаемых в ФОТ персоналу цехов и хозяйств вспомогательного производства. Экономический смысл этой хозяйственной операции такой же, как и при корреспонденции со счетом 20.

«Общепроизводственные расходы»

«Общехозяйственные расходы»

Посредством такой проводки отражается включение в общепроизводственные и общехозяйственные накладные расходы сумм заработной платы, начисленной работникам общезаводских и общехозяйственных служб и управления, в том числе:

- работникам пожарной и сторожевой охраны;

- работникам, связанным с обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных специальными требованиями;

- работникам ВЦ, узлов связи, средств сигнализации и др.;

- другие выплаты по фонду оплаты труда, включаемые в общехозяйственные накладные расходы.

Следует обратить внимание на то, что согласно письму ГНС РФ № ВГ-6-13/616 от 30.08.96, расходы по оплате вынужденных отпусков и процентов по кредитам банков на эти цели в затраты на производство не включаются и компенсируются из средств чистой прибыли.

«Брак в производстве»

Посредством такой проводки отражается начисление заработной платы и прочих выплат, включаемых в ФОТ персоналу, занятому на работах по исправлению производственного брака.

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Счет предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия.

Под обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия.

Посредством такой проводки отражается начисление заработной платы и прочих выплат, включаемых в ФОТ персоналу обслуживающих производств и хозяйств:

рабочим, занятым эксплуатацией объектов ЖКХ;

работникам детских, культурно-бытовых, просветительных, спортивно-оздоровительных, медицинских учреждений, состоящих на балансе предприятия;

- рабочим подсобного сельского хозяйства, состоящего на балансе организации;

- работникам, занятым выполнением НИОКР в опытных производствах, лабораториях, числящихся на балансе организации, где научная продукция не является основной деятельностью;

- другому персоналу обслуживающих производств и хозяйств.

44 «Расходы на продажу»

Посредством такой проводки отражается начисление заработной платы и прочих выплат, включаемых в ФОТ персоналу, занятому сбытом (реализацией) готовой продукции и прочих активов, в том числе заработной платы подоговорам подряда, по контрактной системе и другим договорам гражданско-правового характера (работникам отделов сбыта и подобных подразделений).

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Организацией начислены суммы пособий:

- за дни нетрудоспособности (кроме пособий, выплачиваемых по регрессным искам);

- по беременности и родам;

- работницам за время отпуска по уходу за ребенком;

- других пособий, предусмотренных действующими законодательными актами за счет средств Фонда социального страхования.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Посредством такой проводки отражается отнесение суммы задолженности по заработной плате за уволенными работниками (дебетовые сальдо) на счет дебиторов для последующего взыскания долга в установленном порядке.

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Посредством такой проводки отражается начисление заработной платы и прочих выплат, не включаемых в затраты на производство и издержки обращения:

- единовременные (разовые) премии;

- суммы различных коэффициентов и надбавок (северные, пустынные и т.п.) сверх установленных законодательством норм;

- материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников организации (кроме материальной помощи разового характера: на рождение ребенка, на нужды по уходу за ребенком, по семейным обстоятельствам, на погребение и т.п.);

- дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, в том числе женщинам, воспитывающим детей (сверх нормальных отпускных
сумм, предусмотренных законодательством).

Взносы во внебюджетные государственные фонды (кредит счета 69) начисляют по страховым тарифам, размеры которых устанавливаются федеральным законом. В настоящее время они составляют:

1. Единый социальный налог 26%, в том числе:

- в Федеральный бюджет - 20%

- в Фонд социального страхования (счет 69-1)- 2,9%

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (счет 69-3) - 1,12%

- в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования-2 %

2. Страховые взносы в Пенсионный фонд (счет 69-2) - 14% по отношению к выплатам, начисленным работнику по всем основаниям независимо от источника финансирования.

- на финансирование страховой части трудовой пенсии;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

2.4 Пути совершенствования бухгалтерского учета заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда

Создание резерва на оплату отпусков можно отнести к одному из путей совершенствования бухгалтерского учета на ООО «Белые горы». Резерв на оплату отпусков лучше одновременно создавать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Тогда не придется учитывать отложенные налоговые активы и обязательства.

Принятое решение о резерве следует зафиксировать в двух документах: в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Очевидно, чтобы сблизить эти два учета, стоит установить одинаковый способ резервирования, т.е. в бухгалтерской учетной политике ООО «Белые горы» можно записать, что резерв формируется по правилам налогового учета.

Порядок создания и использования в налоговом учете резерва предстоящих расходов на оплату отпусков разъяснен в статье 324.1 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 данной статьи налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования и определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.

Формирование резерва в налоговом учете. Чтобы создать резерв на оплату отпусков, налогоплательщик при формировании учетной политики для целей налогообложения на предстоящий год должен составить специальный расчет (смету) и определить в нем размер ежемесячных отчислений в резерв. Сначала организация рассчитывает, какая сумма будет предположительно израсходована за год на оплату труда (без учета отпускных), а какая -- на оплату отпусков. Обе предполагаемые суммы включают в себя единый социальный налог. При этом ЕСН берется без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. То есть предполагаемая сумма ЕСН определяется за минусом налогового вычета. Не учитываются и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

После этого организация определяет процент ежемесячных отчислений в резерв. Для этого предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков она делит на сумму планируемых расходов по оплате труда и полученный результат умножает на 100%.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников формируется ежемесячно. Сумма, направляемая в текущем месяце на формирование резерва, определяется как произведение суммы фактических расходов организации на оплату труда в этом месяце и процента отчислений. Отчисления в резерв производятся в конце каждого месяца и включаются в состав расходов на оплату труда соответствующих категорий работников (п. 24 ст. 255 и п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Сумма всех ежемесячных отчислений за налоговый период не должна превышать годовой предельной суммы отчислений в указанный резерв.

Рассмотрим на примере ООО «Белые горы», как в налоговом учете может рассчитываться ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и как формируется этот резерв.

В конце 2005 года ООО «Белые горы» необходимо принять решение о создании в следующем году резерва предстоящих расходов на оплату отпусков с целью равномерного учета таких расходов в течение налогового периода.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда работников в 2006 году-670 000 руб., а предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков- 67 000руб. (суммы приведены с учетом единого социального налога).

Определим ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников ООО «Белые горы» в 2006 году:

(67 000руб. : 670 000руб.) х 100% = 10%.

Предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков на 2006 год следует установить в ООО «Белые горы» в размере 70 000руб.

Сумма фактических расходов на оплату труда (включая ЕСН) составит 744 380 руб. Суммы планируемых ежемесячных отчислений в резерв по месяцам представлены в таблице.

Обратите внимание: у ООО «Белые горы» годовая сумма отчислений в резерв не может превышать установленную в учетной политике сумму предельных отчислений в резерв --70 000 руб. Поэтому сумма отчислений в резерв в декабре 2006 года определяется в особом порядке. Она рассчитывается как разность между предельной суммой отчислений в резерв на оплату отпусков и суммой ежемесячных отчислений за предыдущие месяцы.

Формирование резерва в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, можно создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для равномерного включения этих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода. Об этом говорится в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Для учета резерва предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Порядок формирования в бухучете резерва на оплату отпусков не установлен, поэтому организация вправе самостоятельно определить способ резервирования. Целесообразно в учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепить такой же порядок формирования резерва, как и в налоговом учете.

У бухгалтеров нередко возникают трудности при отражении в налоговом и бухгалтерском учете расходов на оплату отпусков, приходящихся на разные месяцы. Рассмотрим этот вопрос подробнее.

Налоговый учет. Налогоплательщик, который в начале года создал резерв на оплату отпусков, в течение года фактические расходы на оплату использованных отпусков списывает только за счет созданного резерва. Ежемесячно в течение календарного года он отражает в составе расходов на оплату труда не фактические расходы по оплате отпусков, а определенные расчетным путем расходы в размере ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Поэтому независимо от того, на один или на разные месяцы приходится отпуск работника, в налоговом учете ежемесячно отражается только сумма отчислений в резерв за данный месяц.

Таблица 5. Фактические расходы на оплату труда (с учетом ЕСН) и суммы отчислений в резерв на оплату отпусков по месяцам

В бухгалтерском учете применяется аналогичный порядок списания расходов на оплату отпуска, приходящегося на разные месяцы, за счет резерва. Но если к моменту начисления отпускных сформированная сумма резерва окажется меньше суммы начисленных отпускных, разницу нужно отразить на счете 97 в составе расходов будущих периодов. Она списывается за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

Если отпуск работника приходится на декабрь -- январь, то и в налоговом, и в бухгалтерском учете расходы по оплате такого отпуска придется распределить. Часть отпуска, приходящаяся на декабрь, оплачивается за счет резерва текущего года, а расходы по оплате дней отпуска, приходящихся на январь следующего года, списываются за счет части резерва, перенесенной на следующий год.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете при исчислении процента отчислений в резерв следует учитывать предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 20, 26, 44 Кредит 96 начислены ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков (в течение года).

Численность сотрудников организации в течение года может изменяться -кто-то увольняется, кто-то приходит. По трудовому законодательству (ст. 122 ТК РФ) через полгода вновь принятым на работу сотрудникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. В связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос: как правильно отразить в налоговом учете сумму расходов на оплату отпусков этим работникам? Ведь при расчете норматива отчислений в резерв на оплату отпусков эти суммы отпускных не учитывались.

Сразу отметим, что волноваться в данном случае не стоит. При отражении расходов на оплату отпусков следует опираться на нормы налогового законодательства. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков, не вправе списывать суммы начисленных отпускных в расходы на оплату труда. В состав этих расходов включаются только отчисления в резерв. И не важно, что при расчете процента ежемесячных отчислений в резерв суммы отпускных вновь принятых сотрудников не учитывались. Ведь сумма фактических ежемесячных отчислений в резерв определяется уже с учетом сумм заработной платы вновь принятых сотрудников.