Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические аспекты учета оборотных средств предприятия
• 1.1 Понятие оборотных средств и их состав
• 1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета оборотных средств
• 2. Учет оборотных средств ЗАО "Терминал-СВ"
• 2.1 Учет запасов на предприятии
• 2.2 Учет дебиторской задолженности на предприятии
• 2.3 Учет денежных средств на предприятии
• 3. Направления улучшения использования оборотных средств ЗАО "Терминал-СВ"
• 3.1 Анализ состава, структуры и динамики оборотных активов ЗАО "Терминал-СВ"
• 3.2 Анализ и планирование денежных потоков
• 3.3 Анализ и планирование запасов
• Заключение
• Список литературы
• Приложения

Введение

Оборотными средствами предприятий являются денежные ресурсы, находящиеся в оборотных производственных фондах и фондах обращения и предназначенные для обеспечения непрерывности и планомерного процесса производства и реализации. Располагая оборотными средствами, предприятие может производить расчеты с поставщиками за приобретаемые у них предметы и средства труда, с рабочими и служащими по заработной плате, с банком за пользование ссудами, с бюджетом по плате за производственные фонды и другие платежи.

Наличие оборотных средств имеет большое значение для создания нормальных условий производственной и финансовой деятельности предприятия, поэтому рациональная организация оборотных средств имеет первостепенное значение для всей экономической работы предприятия. Состояние и эффективность их использования - одно из главных условий успешной деятельности предприятия.

Совершенствование механизма управления оборотными средствами предприятия является одним из главных факторов повышения экономической эффективности производства на современном этапе развития отечественной экономики. В конечном итоге, рациональное использование оборотных средств является одним из приоритетных направлений деятельности предприятия в настоящее время.

В этих условиях особенное значение приобретает правильная организация бухгалтерского учета оборотных средств на предприятии. Во многом это связано с местом, которое занимает бухгалтерский учет в системе управления предприятием в настоящее время. Соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени является основой для разработки и реализации управленческих решений. Так, данные учета оборотных средств являются исходным материалом для анализа деловой активности и финансовой устойчивости предприятия, важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

Все вышесказанное определяет актуальность темы дипломной работы "Учет оборотных средств предприятия", круг раскрываемых в ней вопросов и логическую схему построения. Основной целью дипломной работы является анализ системы учета оборотных средств конкретного предприятия.

Исходя из целей, основными задачами дипломной работы являются:

определение понятия оборотных средств, их состава и классификации;

оценка нормативного регулирования бухгалтерского учета оборотных средств в РФ;

анализ системы учета оборотных средств на примере конкретного предприятия;

проведение анализа оборотных средств предприятия-объекта исследования.

Объектом исследования в дипломной работе является Закрытое Акционерное Общество "Терминал-СВ". Основной вид деятельности данного предприятия - строительство магистральных газопроводов. Предприятие выполняет все виды строительно-монтажных работ по данному виду деятельности, а также оказывает сопутствующие строительные услуги.

Предметом исследования является организация учета оборотных средств ЗАО "Терминал-СВ".

Теоретической и методической основой проведенного исследования явились законодательные и нормативные документы по вопросам хозяйствования в рыночных условиях реформирования экономики предприятий и по вопросам организации учета и планирования на предприятии, учебная и периодическая печать. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по теме дипломной работы.

Методическую базу дипломного исследования составили методы экономического анализа: горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерской отчетности; современные методы управления оборотными средствами предприятия.

Информационную базу исследования составляют данные бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия, внутризаводская нормативно-техническая документация.

Практическая значимость дипломной работы возрастает в связи с тем, что результаты дипломного исследования могут быть использованы в текущей финансовой деятельности предприятия с целью совершенствования учета оборотных средств, ускорения их оборачиваемости.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические аспекты учета оборотных средств предприятия

1.1 Понятие оборотных средств и их состав

Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы - средств производства. В свою очередь, это предопределяет непрерывность движения самих средств производства, происходящего в виде их кругооборота.

Кругооборот фондов предприятия может совершаться только при наличии определенной авансируемой стоимости в денежной форме. Вступая в кругооборот, она уже не покидает его, последовательно меняя свои функциональные формы. Указанная стоимость в денежной форме представляет собой оборотные средства предприятия.

Оборотные средства выступают прежде всего как стоимостная категория. Они в буквальном смысле не являются материальными ценностями, так как из них нельзя производить готовую продукцию. Являясь же стоимостью в денежной форме, оборотные средства уже в процессе кругооборота принимают форму производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции.

Таким образом, оборотные средства - это часть имущества организации, предметы которого участвуют в одном цикле производства и обращения товара, последовательно переносят свою стоимость из одной стадии кругооборота в другую и возмещают ее из выручки текущего периода.

Оборотные средства можно классифицировать по следующим признакам:

1. По месту и роли в процессе воспроизводства различают оборотные средства в сфере производства и сфере обращения.

В своем обороте оборотные фонды последовательно принимают денежную, производительную и товарную формы, что соответствует их делению на производственные фонды и фонды обращения.

Оборотные производственные фонды представляют собой необходимые для производства запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, запасных частей для ремонта, незавершенного производства.

В связи с тем, что выпуск продукции идет непрерывно, в сфере производства постоянно функционирует определенная часть оборотных фондов, находящихся на различных стадиях кругооборота и представленных следующими сравнительно однородными группами:

Производственные запасы, составляющие основную часть оборотных фондов. Они включают сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, горючее, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тару и тарные материалы, запасные части для ремонта основных фондов, инструменты и хозяйственный инвентарь.

Незавершенное производство и полуфабрикаты - это предметы труда, поступившие в процесс производства и подлежащие дальнейшей обработке на последующих стадиях технологического процесса. Она может быть в виде незавершенного промышленного производства и полуфабрикатов своего изготовителя.

Расходы будущих периодов не служат вещественным элементом оборотных средств, а представляют затраты на проектирование и освоение новых видов продукции, проведение горно-подготовительных работ на предприятиях добывающей отраслей промышленности, организованный набор на сезонных предприятиях и другие. Эти расходы производятся в данном периоде, а погашаются частями за счет себестоимости в последующие.

Изготовленная продукция поступает в сферу обращения, и после реализации ее стоимость принимает денежную форму. Следовательно, для нормальной деятельности предприятия, кроме оборотных производственных фондов нужны средства, обслуживающие сферу обращения - фонды обращения.

Фонды обращения включают: готовую продукцию, денежные средства и средства в расчетах. Состав фондов обращения практически не зависит от профиля основной деятельности фирмы (производственного или торгово-посреднического характера деятельности).

Состав же материально-вещественных элементов имущества фирм существенно изменяется в зависимости от вида деятельности. Так, если основная деятельность фирмы носит производственный характер, то наиболее существенную часть запасов будут представлять запасы производственного характера и запасы готовой продукции. В снабженческой, торгово-посреднической фирме львиную долю имущественных запасов будут составлять товары, предназначенные для реализации. Установление оптимального соотношения оборотных средств в производстве и обращении имеет важное значение для обеспечения денежными средствами выполнения производственной программы, а также является одним из основных факторов эффективности использования оборотных средств.

2. По степени планирования оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

Отечественная практика учета и планирования предполагает нормирование, то есть установление плановых норм запаса и нормативов по элементам оборотных средств, за исключением товаров отгруженных, денежных средств и средств в расчетах. Размер ненормируемых оборотных средств определяется в оперативном порядке.

3. По источникам нормирования оборотные средства делятся на собственные, заемные и привлеченные.

В современных экономических условиях предприятиям предоставлены широкие права в распоряжении оборотными средствами. Оборотные средства находятся в распоряжении предприятия и изъятию не подлежат. Предприятия могут продавать их и передавать их другим предприятиям, организациям, учреждениям, гражданам, сдавать в аренду, предоставлять во временное пользование (за исключением тех, которые не находятся в собственности или использовании предприятий).

Таким образом, совокупность денежных средств промышленных предприятий, предназначенных для образования оборотных производственных фондов и фондов обращения, составляют их оборотные средства. Ориентируясь на структуру действующего плана счетов бухгалтерского учета, состав оборотного капитала фирмы по более или менее укрупненным позициям классификации можно представить в виде схемы (рис. 1).

Весь оборотный капитал фирмы

Производственные фонды

Фонды обращения

Производственные запасы

Незавершенное производство и полуфабрикаты

Незавершенное сельскохозяйственное производство

Корма и фураж

Расходы будущих отчетных периодов

Готовая продукция

Товары

Прочие товарно-материальные ценности

Товары отгруженные

Денежные средства

Дебиторы

Краткосрочные финансовые вложения

Прочие оборотные средства

Нормируемые оборотные средства

Ненормируемые оборотные средства

Рис. 1 - Материально-вещественная структура оборотного капитала

В оборотных средствах промышленности основную часть занимают оборотные производственные фонды. Их удельный вес в общей сумме оборотных средств в запасах товарно-материальных ценностей составляет около 85 %. Адамов В.Е., Ильенкова С. Д., Сиротина Т.П., Смирнов С.А. Экономика и статистика фирм: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. С. 198

В бухгалтерском балансе оборотные средства представлены в разделе II "Оборотные активы" актива баланса, который состоит из большого числа подразделов с постатейной детализацией:

- запасы;

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

- краткосрочные финансовые вложения;

- денежные средства.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета оборотных средств

В настоящее время реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.

Иерархию документов, регулирующих и регламентирующий бухгалтерский учет вообще и учет оборотных средств в частности в настоящее время, можно представить в виде четырех уровней (табл. 1, стр.11).

Таблица 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Уровень	Законодательный акт
1 уровень	Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации
2 уровень	Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3 уровень	Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств
4 уровень	Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации

Первый уровень - законодательный. Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. В Законе представлены основные требования к содержанию первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету расчетов, а также порядок проведения инвентаризации расчетов.

К документам первого уровня целесообразно также отнести Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации. Правовая сила Гражданского кодекса Российской Федерации безусловно выше положений по бухгалтерскому учету. Поэтому гражданское законодательство диктует порядок организации бухгалтерского учета по отдельным вопросам и имеет приоритетное начало перед нормативным регулированием бухгалтерского учета на предприятиях.

Второй уровень - нормативный. Представлен Положениями (стандартами) по бухгалтерском учету, главным среди которых является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. В этот уровень входят и Положения по бухгалтерскому учету отдельных участков учета и операций, которые также утверждены Минфином России. Учетный стандарт можно определить, как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета. К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 21 положение по бухгалтерскому учету.

Третий уровень регулирования бухгалтерского учета - методический. Представлен методическими разъяснениями и указаниями Минфина России по применению ПБУ. Техническим документом этого уровня является также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Четвертый уровень - уровень организации. Представлен организационно-распорядительной и методической документацией по организации и ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности непосредственно в организации. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Это в первую очередь учетная политика организации, а также рабочий план счетов и график документооборота.

Таким образом, учет оборотных средств в настоящее время регламентирует значительное количество нормативно-правовых актов, определяющих методические и организационные аспекты учета.

2. Учет оборотных средств ЗАО "Терминал-СВ"

2.1 Учет запасов на предприятии

Подраздел "Запасы" бухгалтерского баланса ЗАО "Терминал-СВ" включает статьи "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности", "Затраты в незавершенном производстве" и "Расходы будущих периодов". Рассмотрим более подробно учет данной группы оборотных активов на предприятии.

По строке 211 указывается фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Материалы - вещественные элементы, приобретенные с целью дальнейшего использования в качестве предметов труда в производственном процессе. Материалы полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг. Точному и своевременному учету материалов на предприятиях придается большое значение, так как материалы являются основным элементом производственного цикла.

Материально-производственные запасы являются частью активов организации, которые:

- используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначаются для продажи;

- используются для управленческих нужд организации. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01

Основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с материально-производственными запасами, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н сырье и материалы, используемые для производства продукции, учитываются на счете 10 "Материалы".

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

К счету 10 "Материалы" Планом счетов рекомендовано открывать следующие субсчета:

- 10-1 "Сырье и материалы";

- 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- 10-3 "Топливо";

- 10-4 "Тара и тарные материалы";

- 10-5 "Запасные части";

- 10-6 "Прочие материалы";

- 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

- 10-8 "Строительные материалы";

- 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации от 31.10.2000 г. №94н.

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 "Топливо".

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 "Сырье и материалы". Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо".

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение таких материалов, стоимость которых потом включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки. Данный счет используется в основном давальцами, то есть предприятиями, производящими продукцию на давальческой основе.

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства (взрывчатые вещества и т. д.).

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Порядок организации учета материалов на предприятии устанавливается его учетной политикой. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года № 60н, в приказе по учетной политике должны найти отражение такие аспекты учета материалов, как:

1. Порядок учета поступления материалов в организацию:

а) по фактической стоимости;

б) по учетной цене.

2. Метод оценки списания материалов:

- ФИФО;

- ЛИФО (в связи с внесением изменений в ПБУ 5/01 от 09.07.2001 г. приказом Минфина РФ от 26.03.2007 №26н с 01.01.2008 г. этот метод не используется);

- средней цены;

- цены единицы.

Кроме того, в приказе по учетной политике необходимо отразить технические вопросы, связанные с учетом материалов.

1. Выбранный порядок их складского учета.

2. Сроки и порядок предоставления отчетов материально ответственными лицами.

3. Внутренние первичные документы по учету материалов.

4. Внутрифирменную управленческую отчетность по движению материалов.

Материалы могут учитываться на счете 10 "Материалы" в разрезе субсчетов по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Порядок определения фактической себестоимости, а также ее изменение, зависит от вида материалов, возможности их индивидуального учета или учета методом группировки, порядка их поступления в организацию, наличия заготовительно-складского аппарата, методов их оценки при выбытии и т.п.

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма затрат организации, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов. Сумма НДС, уплаченная поставщику при покупке МПЗ, не включается в их первоначальную стоимость. Она учитывается обособленно на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Фактическая себестоимость материалов определяется по счетам поставщиков и расчетным документам. Она может быть исчислена по каждой партии материалов и по всем материалам, поступившим за месяц. При оценке материалов по фактической себестоимости не требуется никаких дополнительных расчетов для включения их в себестоимость изготовленной продукции; их можно списывать в издержки по мере их поступления и отпуска в календарном и обратном порядках, начиная с последней поступившей партии или по средней фактической себестоимости, сложившейся в текущем месяце.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, является стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных активов.

Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в использовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, согласованной с их собственником.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Учетные цены применяются с целью упорядочения учета транспортно-заготовительных расходов, а также когда при большом наличии материалов их трудно разграничить и отнести по принадлежности на конкретный вид.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов". Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленных в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Учетные цены применяются на предприятиях с большим количеством материалов, широкой номенклатурой.

Предприятие может выбрать один из двух вариантов учета материалов:

Без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

С использованием их.

Первый вариант используется, как правило, при учете материалов по фактической себестоимости, но может использоваться и для учета по учетным ценам. При выборе первого варианта записи на счетах имеют вид, показанный в таблице 2.

Таблица 2 - Учет МПЗ без использования счетов 15 и 16

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходование приобретенных материалов отражается в учете по фактической стоимости.	10 "Материалы" (без НДС)	60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками". 20 "Основное производство". 23 "Вспомогательное производство". 71 "Расчеты с подотчетными лицами". 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Однако мы хотели бы отметить, что такой вариант учета возможен на предприятиях с незначительной номенклатурой материалов и незначительным количеством операций, связанных с движением материалов. Для производственного предприятия, каким является и объект исследования, гораздо эффективнее применять второй вариант учета.

Движение материалов в ЗАО "Терминал-СВ" происходит ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно, по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому появилась необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены, за которую может быть принята:

- договорная цена (цена поставщика). В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

- фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). Здесь отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

- фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени;

- планово-расчетная цена. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов, которые предназначены для использования внутри организации;

- средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

В соответствии с рекомендациями Плана счетов в ЗАО "Терминал-СВ" используется в качестве твердой оценки материалов их планово-расчетная себестоимость. Она определяется предприятием на квартал или год и складывается из предполагаемой покупной стоимости материалов и расходов на их изготовление и доставку. По этой планово-расчетной цене предприятие и оценивает материалы в первичных документах и учетных регистрах по мере их поступления.

Поскольку фактические затраты на приобретение материалов могут оказаться больше или меньше планово-расчетной себестоимости, в учете отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости (перерасход или экономия). При обособленном учете отклонений фактическая себестоимость материалов определяется путем суммирования их стоимости по учетным ценам плюс перерасход или минус экономия по материалам, поступившим в текущем месяце.

При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных, они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10 %. Патров В.В. Новое в учете материально-производственных запасов - "Бухгалтерский учет", № 10, май 2002 г. В организациях, ведущих учет по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник. Он составляется в разрезе субсчетов по счету 10 "Материалы".

Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования МПЗ записываются с указанием марки, сорта, размера и т.д. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).

Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации. Согласно учетной политике ЗАО "Терминал-СВ" (приложение 3) учет МПЗ на предприятии ведется по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16.

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.

В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути. В бухгалтерии ЗАО "Терминал-СВ" на основании поступивших документов делаются записи, показанные в таблице 3(стр.24).

Таблица 3 - Учет МПЗ с использованием счетов 15 и 16

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление расходных документов на материалы	15 "Заготовление и приобретение материалов"	60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками". 20 "Основное производство". 23 "Вспомогательное производство". 71 "Расчеты с подотчетными лицами". 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности.
Оприходование фактически поступивших материалов по учетным ценам	10 "Материалы"	15 "Заготовление и приобретение материалов".
В конце месяца выявившийся остаток на счете 15 списывается в Д-т счета 16	16 "Отклонение в себестоимости материалов" или д-т сч.15	15 "Заготовление и приобретение материалов" или К-т сч. 16.
Если себестоимость материалов ниже учетной цены, то составляется проводка сторно	20 "Основное производство"	16 "Отклонение в стоимости материалов".
Если себестоимость материалов выше учетной цены, то составляется обычная проводка	20 "Основное производство"	16 "Отклонение в стоимости материалов".

Таким образом, накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Расчет величины отклонений, приходящийся на стоимость переданных в отчетном периоде на производственные нужды материалов, можно привести к следующей формуле:

Отклонения, % = Пом/ (Мп + Мом) х 100 %, (2.1)

где Пом - стоимость (по планово-учетным ценам) материалов, переданных в отчетном периоде;

Мп - остаток материалов по планово-учетным ценам на складе (на счете 10 "Материалы") на начало отчетного периода;

Мом - поступило (оприходовано) материалов на счете 10 в отчетном месяце (по планово-учетным ценам).

Полученный процент отклонений умножается на величину отклонений на конец месяца.

Данная формула применима ко всей сумме отклонений, числящихся на счете 16 на конец месяца (независимо от того, дебетовые это отклонения или кредитовые).

В соответствии с пунктом 88 Приказа № 119 н для облегчения расчетов можно применять следующие упрощенные варианты:

1. Если отклонения составляют не более 10 % от стоимости МПЗ, их можно сразу списывать на счета учета затрат или на увеличение стоимости МПЗ.

2. Суммы отклонений могут округляться до целых единиц.

3. В течение текущего месяца суммы отклонений могут распределяться исходя из удельного веса, сложившегося на начало данного месяца, а в следующем месяце корректироваться.

4. Величины отклонений может распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости МПЗ. В следующем месяце также производятся корректировки.

5. Отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес к договорной (учетной) стоимости материалов не превышает 5 %. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".

Таким образом, Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении материалов предназначен счет 10 "Материалы". Материалы могут учитываться на счете 10 "Материалы" в разрезе субсчетов по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам, в любом случае вариант отражения материалов должен быть указан в учетной политике предприятия. В бухгалтерском учете материалы могут учитываться без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" или с использованием их. Второй вариант предпочтителен для предприятий с большой номенклатурой материалов и значительным количеством операций, связанных с движением материалов.

Как было отмечено ранее в дипломной работе, ПБУ 5/01 разрешает при отпуске материалов в производство и ином выбытии производить их оценку одним из следующих методов:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) (в связи с внесением изменений в ПБУ 5/01 от 09.07.2001 г. приказом Минфина РФ от 26.03.2007 №26н с 01.01.2008 г. этот метод не используется);

- по себестоимости каждой единицы.

Метод списания затрат по себестоимости единицы ресурса самый точный, но самый трудоемкий. Он применяется крайне редко, например, в ювелирном производстве, где можно оценить себестоимость каждого поступающего в производство материала.

Метод оценки по средней стоимости является самым распространенным и простым. Правильно этот метод называется "средневзвешенным". Учет по партиям при данном методе не ведется, а вновь поступивший материал усредняется с уже имеющимся. Например, приобрели 2 единицы товара по цене 10 руб., и 8 единиц по 12 руб. Средняя цена равна (10+12):2=11 руб. Средневзвешенная цена равна (2 х 10 + 8 х 12): 10 = 11,6 руб. Ошибка составляет 5,5 %. Средняя и средневзвешенная стоимости совпадают лишь при равном количестве разных по цене товаров.

Суть метода ФИФО (первым прибыл, первым убыл) заключается в том, что материальные запасы списываются в производство в той же последовательности, в которой они приобретались. В условиях высокой инфляции применение этого метода приведет к завышению стоимости материальных остатков и занижению себестоимости готовой продукции.

Суть метода ЛИФО (последним прибыл, первым убыл) заключается в том, что материальные запасы списываются в производство в обратной последовательности относительно той, в которой они приобретались.

Применение одного из методов по группе запасов производится в течение отчетного года, и этот метод отражается в приказе об учетной политике организации. Однако при появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру, организация имеет право дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания данного вида материальных ценностей.

В ЗАО "Терминал-СВ" МПЗ при отпуске в производство оцениваются по методу ФИФО.

Отпуск материалов на предприятии заключается в их поступлении на нужды производства или на коммерческие расходы (с одновременным выбытием) или выбытии при реализации их на сторону, безвозмездной передаче или передаче в виде вклада в уставные капиталы других предприятий.

Отпуск материалов на производственные нужды может быть оформлен в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок (табл. 4).

Таблица 4 - Отражение в учете отпуска материалов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отпущено на изготовление продукции и ремонт основных средств	20 "Основное производство"	10 "Материалы"
Переданы материалы на нужды вспомогательного производства	23 "Вспомогательное производство"	10 "Материалы"
Выделены материалы на общепроизводственные нужды	25 "Общепроизводственные расходы"	10 "Материалы"
Использованы материалы на общехозяйственные цели	26 "Общехозяйственные расходы"	10 "Материалы"
Направлены материалы на исправление брака	28 "Брак в производстве"	10 "Материалы"
Отпущено на коммерческие цели промышленных предприятий и издержки обращения торговых организаций	44 "Расходы на продажу"	10 "Материалы"

Материалы могут быть утрачены со склада в связи со стихийным бедствием. В этом случае должен быть составлен соответствующий акт, а в бухгалтерском учете делаются записи, зависящие от того, был ли списан НДС по приобретенным материалам или нет. Если материалы еще не были оплачены и НДС не списан, то делаются следующие проводки (табл.5, стр.29).

Таблица 5 - Отражение в учете утраты материалов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана на убытки учетная стоимость материалов без НДС	99 "Прибыли и убытки"	10 "Материалы"
Списана на убытки сумма НДС по приобретенным материалам	99 "Прибыли и убытки"	19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным материалам"

Бухгалтерский учет допускает прямое списание на убытки суммы материалов (с НДС), утраченных в результате стихийного бедствия. Однако для точной оценки величины полученного убытка в большинстве случаев требуется инвентаризация, поэтому возможен вариант учета с использованием промежуточного счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (табл.6).

Таблица 6 - Отражение в учете утраты материалов с использованием счета 94

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена в качестве потерь учетная стоимость материалов без НДС	94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	10 "Материалы"
Учтена в качестве потерь сумма НДС по приобретенным материалам	94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным материалам"
Списана на убытки сумма потерь материалов с НДС	99 "Прибыли и убытки"	94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Если материалы оплачены и НДС списан на зачет с бюджетом, то его необходимо восстановить в балансовой стоимости и затем оплатить, а сумму восстановленной балансовой стоимости списать на потери (табл.7, стр.30).

Таблица 7 - Отражение в учете утраты материалов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Восстановлена сумма НДС, списанная на зачет с бюджетом	10 "Материалы"	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"
Отражена полная сумма потерь (стоимость материалов с НДС)	99 "Прибыли и убытки"	10 "Материалы"
Уплачена в бюджет сумма восстановленного НДС	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"	51 "Расчетные счета"

Реализация излишков материалов на сторону отражается в бухгалтерском учете с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы" с начислением НДС и последующим определением финансового результата от продажи, как сальдо операционных доходов и расходов. При этом на счете 91 "Прочие доходы и расходы" сопоставляются: предполагаемая сумма выручки (договорная цена) со стоимостью материалов, суммой коммерческих расходов и с НДС, который необходимо будет перечислить в бюджет. Если выручка больше, чем стоимость материалов, коммерческих расходов и НДС, то получится прибыль от их продажи, если меньше, то получится убыток.

В настоящее время законодательство не требует специального подведения итогов от продажи материалов, поскольку на счете 91 "Прочие доходы и расходы" собираются доходы и расходы от многих операций, о чем будет рассказано в последующих главах. Однако для конкретной организации представляет интерес иметь подробную информацию о степени прибыльности отдельных хозяйственных операций и действий, поэтому при подведении ежемесячных итогов целесообразно определять финансовый результат и от реализации прочих активов, в частности, материалов. Для ЗАО "Терминал-СВ" мы предлагаем следующий вариант регистра учета доходов от реализации материалов в налоговом учете (табл..8, стр.31).

Таблица 8 - Регистр учета доходов от реализации материалов для ЗАО "Терминал-СВ"

Первичный документ	Дебет счета 91 в разрезе субсчетов	Кредит счета 91. 1	Показатели для налогового учета
Дата	Номер	Себестоимость (расходы)	НДС	Прибыль		Выручка без налогов	Внереализационные доходы
1	2	3	4	5	6	7	8
12.06	241	10000	1800	2000	13800	2000	-
и т.д.	…	…	…	…	…	…	…

Таким образом, синтетический учет отпуска материалов осуществляется на счете 10 "Материалы", при этом прибыль или убыток от реализации материалов учитывается как внереализационные доходы (расходы) на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке 213 Бухгалтерского баланса отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги) ЗАО "Терминал-СВ". Эти затраты представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки. бухгалтерский запас дебиторская денежный

Следующий вид оборотных средств, занимающих значительный удельный вес в запасах ЗАО "Терминал-СВ"- готовая продукция.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально-производственных запасов. В ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" приводится следующее определение:

"Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством". Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

Готовая продукция, таким образом, - это результат законченного производственного процесса предприятия, материализованный в виде выработанных изделий, выполненных работ и оказанных услуг силами основного или вспомогательного производства. Она предназначена для продажи юридическим и физическим лицам, поэтому должна удовлетворять следующим требованиям:

- быть полностью законченной и укомплектованной;

- соответствовать стандартам и техническим условиям;

- быть принятой службой технического контроля;

- иметь необходимую документацию, удостоверяющую ее качество, комплектность, а также безопасность использования, потребления и эксплуатации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться на двух счетах: 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция".

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации от 31.10.2000г. №94н. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. При этом экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи".

Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Таким образом, счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

При использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 "Продажи".

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации от 31.10.2000г. №94н.

...