Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитываться на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

При учете готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция", относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

В соответствии с пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Таким образом, при формировании учетной политики организации бухгалтерского учета готовой продукции допускается сделать выбор из следующих вариантов оценки:

- по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

- по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и со счета 26 "Общехозяйственные расходы" расходы списываются на счет 90 "Продажи");

- по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и со счета 26 "Общехозяйственные расходы" расходы списываются на счета 20, 23, 29);

- по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и общехозяйственные расходы списываются на счет 90 "Продажи").

В аналитическом учете и местах хранения в качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

- нормативная себестоимость (полная и неполная);

- договорные цены;

- другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.

При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатка ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет (пример расчета см. в табл.9) с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. По данным табл. 9 этот процент оказался равным 1 от стоимости по учетным ценам.

Таблица 9 - Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции

№ п/п	Показатель	По учетным ценам	По фактической себестоимости	Отклонение (+/-)
1	2	3	4	5
1	Остаток готовой продукции на начало месяца	300000	306000	+6000
2	Поступило из производства	2700000	2724000	+24000
3	Итого	3000000	3030000	+30000
4	Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по твердым ценам, % (гр.5, стр.3: гр.3, стр.3)	Х	Х	1.0
5	Отгружено готовой продукции	2500000	2525000	+25000
6	Остаток готовой продукции на конец месяца	500000	505000	+5000

Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию (2500000 х 1: 100 = 25000; 2500000 + 25000 = 2525000).

500000 х 1: 100 = 5000; 500000 + 5 000 = 505 000.

Подобный расчет составляют и при использовании неполной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

На практике указанные в табл..9 расчеты составляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

Таким образом, при любом способе оценки готовой продукции по окончании месяца ее учетная стоимость "доводится" до фактической себестоимости. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации и должен быть закреплен в учетной политике.

Готовую продукцию в бухгалтерии ЗАО "Терминал-СВ" согласно учетной политике предприятия учитывают по плановой себестоимости без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Плановая себестоимость продукции устанавливается организацией самостоятельно, при этом за плановую себестоимость принимается себестоимость продукции по данным предыдущего отчетного периода. Отчетным периодом по учету готовой продукции принят 1 месяц.

При передаче на склад готовой продукции, отражаемой по плановой себестоимости, в бухгалтерии делается запись:

Дебет 43 "Готовая продукция"

Кредит 20 "Основное производство"

- оприходована готовая продукция по плановой себестоимости.

Порядок расчета суммы отклонений рассмотрен ранее в дипломной работе. Сумму отклонений в бухгалтерии ЗАО "Терминал-СВ" списывают на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по плановым ценам.

Рассмотрим порядок учета готовой продукции в ЗАО "Терминал-СВ" на примере.

На начало марта 2007 г. в составе готовой продукции числится 192 погонных метра газопровода. В качестве учетной цены используется плановая себестоимость, которая составляет 198 тыс. руб./метр. Плановая себестоимость всей готовой продукции - 38016 тыс. руб. (198 тыс. руб. х 192 м.погон.), сумма отклонений на остаток готовой продукции - 100 тыс. руб. (перерасход).

В марте 2007 г. ЗАО "Терминал-СВ" изготовило 200 метров газопровода. Плановая себестоимость выпущенной продукции - 39600 тыс. руб. (198 тыс. руб. х 200 м.погон.), затраты на производство продукции составили 39000 тыс. руб. Сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц составила 600 тыс. руб. (перерасход). В марте реализовано покупателям 350 м. погонных. Плановая себестоимость отгруженной продукции - 69300 тыс. руб. (198 тыс. руб. х 350 м. погон.).

В бухгалтерии ЗАО "Терминал-СВ" сделаны проводки (табл.10).

Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету готовой продукции в бухгалтерии ЗАО "Терминал-СВ"

№	Наименование операции	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
1	Оприходован газопровод по плановой себестоимости	39600	43 "Готовая продукция"	20 "Основное производство"
2	Отражено отклонение плановой себестоимости выпущенной продукции от ее фактической себестоимости	600	43 "Готовая продукция"	20 "Основное производство"
3	Списана продукция, отгруженная покупателю	69300	90-2 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"	43 "Готовая продукция"
4	Списана сумма отклонений*	623.70	90-2 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"	43 "Готовая продукция"

Процент отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции от ее учетной цены (перерасход) составит:

(100 тыс. руб. + 600 тыс. руб.): (38016 тыс. руб. + 39600 тыс. руб.) х 100 = 0.9 %.

Сумма отклонений по отгруженной продукции составит:

69300 тыс. руб. х 0.9 % = 623.70 тыс. руб. (перерасход).

Плановая себестоимость остатка готовой продукции на конец марта составит 8316 тыс. руб. (38016 тыс. руб. + 39600 тыс. руб. - 69300 руб.).

Рассчитаем сумму отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на конец марта:

(100 тыс. руб. + 600 тыс. руб.): (38016 тыс. руб. + 39600 тыс. руб.) х 8316 тыс. руб. = 75 тыс. руб.

Таким образом, остаток по счету 43 "Готовая продукция" на конец марта 2006 г. составит 8391 тыс. руб. (8316 тыс. руб. + 75 тыс. руб.).

По строке 216 Бухгалтерского баланса ЗАО "Терминал-СВ" указываются расходы, которые хотя и были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Эти расходы учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов".

В бухгалтерском учете переносить те или иные затраты на будущие периоды предписывает пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Там говорится, что если расходы имеют отношение к последующим отчетным периодам, то списывать их надо в течение того времени, к которому такие затраты относятся. Однако конкретного перечня расходов будущих периодов там не указано. Единственно, в Инструкции по применению Плана счетов дан ряд затрат, которые надо учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов", но перечень этот неполный. Поэтому в большинстве случаев бухгалтер самостоятельно принимает решение, что относить на счет 97 "Расходы будущих периодов", а что нет. В бухгалтерском учете ЗАО "Терминал-СВ" на этот счет относятся расходы на сотовую связь и интернет.

2.2 Учет дебиторской задолженности на предприятии

Дебиторская задолженность - следующая крупная группа оборотных активов ЗАО "Терминал-СВ".

Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами.

В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы, задолженность учредителей по взносам в Уставный фонд и т.д.). Соответственно, организации и физические лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Для целей составления бухгалтерской отчетности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и рядом других нормативных актов закреплено деление дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную. Границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через 1 год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной. В бухгалтерском балансе задолженность со сроками погашения до 12 месяцев и свыше 12 месяцев отражается отдельно. Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости.

В структуре дебиторской задолженности практически любой коммерческой организации значительное место занимает задолженность покупателей и заказчиков, учет расчетов с которыми регулируется рядом нормативно-правовых актов.

Задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки, оформленной договором.

На порядок отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и заказчиков, ее оценки и погашения, влияет ряд факторов, которые в обобщенном виде представляют собой правила и нормы, установленные: договором, определяющем порядок расчетов по сделке; гражданским законодательством, определяющем порядок совершения сделок; законодательством и нормативными документами по бухгалтерскому учету; налоговым законодательством и нормативными документами по налогообложению.

В настоящее время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности. Объективно на это оказали влияние переход страны на рыночные отношения и принятие новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке. Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а также желание многих организаций производить расчеты без использования денежных средств.

Реальность и достоверность сумм дебиторской и кредиторской задолженности подтверждается проводимой в конце года инвентаризацией расчетов в строгом соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Предприятию целесообразно заблаговременно провести сверку расчетов по всем видам дебиторской и кредиторской задолженности. Таким образом, основная цель инвентаризации - проверка правильности, достоверности и полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств.

Инвентаризация проводится по приказу руководителя организации. Приказ составляется по форме ИНВ-22, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88. Периодичность инвентаризации определяется предприятием самостоятельно, но есть случаи, не зависящие от воли руководства. Так, инвентаризация имущества и задолженности обязательно проводится всеми предприятиями перед составлением годовой отчетности и в иных случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 12 Закона о бухучете.

Кроме того, инвентаризацию задолженности ежеквартально проводят организации, которые в целях исчисления налога на прибыль создают резервы сомнительных долгов. Это требование прописано в пункте 4 статьи 266 НК РФ. Согласно указанному пункту, сумма отчислений в резерв рассчитывается на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число отчетного (налогового) периода.

Перед проведением инвентаризации бухгалтерия составляет справку о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации. Справка является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17). В ней указываются подробные сведения о каждом дебиторе (его наименование, адрес, телефон), сумма задолженности, когда и почему она возникла, а также перечисляются документы, подтверждающие задолженность. Прежде всего это платежные и отгрузочные документы. Справка о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности служит своеобразным путеводителем для инвентаризационной комиссии при проверке состояния расчетов с покупателями и заказчиками.

С этой целью всем покупателям и дебиторам бухгалтерия заказной почтой должна направить выписки из лицевых счетов (акты сверки) о числящейся за ними задолженности. Акты сверки должны содержать данные по календарному графику погашения задолженности покупателей на предстоящий период за отгруженную им продукцию, данные по просроченной задолженности и суммы неустойки по просроченным счетам в соответствии с договорными условиями. В акте сверки также указывается просьба к покупателю рассмотреть и подтвердить данные по задолженности и по порядку ее погашения в течение 10 дней со дня получения акта, а, при наличии разногласий, указать их причины. Акт сверки составляется в двух экземплярах: второй экземпляр регистрируется в журнале и хранится в картотеке в целях последующего контроля своевременности и полноты выверки указанной задолженности; первый экземпляр, подписанный главным бухгалтером и скрепленной печатью организации, отправляется покупателю, при этом регистрируется дата и время отправления акта.

Организация - контрагент в течение десяти дней со дня получения акта сверки должен подтвердить числящуюся за ним задолженность и порядок ее погашения, либо же предоставить свои мотивированные возражения. Указанные выписки предъявляются инвентаризационной комиссии.

При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры. При отсутствии связи с организацией - должником (покупателем) выясняются причины этого (в частности, выясняется - не ликвидирована ли она).

Если в результате сбора соответствующей информации выясняется, что организация-должник не ликвидирована, то необходимо применить претензионный, а в тех случаях, если подходит к концу предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленную продукцию, судебный (арбитражный) порядок урегулирования споров.

Если предприятие-должник ликвидировано, то дебиторская задолженность признается безнадежным долгом. При этом нужно иметь в виду, что документом, подтверждающим ликвидацию организации-должника, может являться только запись в Едином Государственном Реестре (или выданное на ее основе письмо из налогового органа, где состояла на учете ликвидированная организация). На основании этого документа организация - кредитор может отнести учтенную за этим дебитором сумму задолженности на финансовые результаты своей деятельности за текущий отчетный период. Решение о признании задолженности безнадежной и ее списанию принимает руководитель организации по соответствующей докладной записке главного бухгалтера. Списание дебиторской задолженности обязательно оформляется приказом или распоряжением руководителя предприятия.

Результаты инвентаризации задолженности фиксируются в акте по форме ИНВ-17. При составлении акта указывается, какая сумма задолженности подтверждена дебиторами, какая - не подтверждена, а также выделяется задолженность с истекшим сроком исковой давности.

На основании акта инвентаризации и подтверждающих документов составляется письменное обоснование для предстоящего списания задолженности. После этого руководитель организации издает приказ о списании безнадежного долга. Приказ составляется в произвольной форме. Лишь после этого бухгалтер может приступить непосредственно к списанию задолженности с баланса организации.

В зависимости от степени охвата проверкой обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды обязательств, частичная - один или несколько. Для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, работу инвентаризационная комиссия проводит в соответствии с его приказом.

Действующим планом счетов финансово-хозяйственной деятельности для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Рабочим планом счетов ЗАО "Терминал-СВ" к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета:

62/1 - расчеты с покупателями и заказчиками;

62/2 - расчеты по авансам, полученным;

62/3 - векселя полученные.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (не денежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" учитываются обособленно.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90/1 "Выручка", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91/1 "Прочие доходы" на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Учетной политикой ЗАО "Терминал-СВ" установлено применять метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Возврат покупателям и заказчикам излишне полученных с них сумм отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Указанная разница выявляется на счете 62 при несовпадении суммы дебиторской задолженности за поставленные продукцию и товары (выполненные работы и оказанные услуги) и номинала векселя.

При индоссировании векселя в бухгалтерском учете продавца (поставщика) производится следующая бухгалтерская запись:

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя (индоссирование).

При исполнении организацией своих обязательств по договору мены на сумму, подтвержденную товарно-сопроводительными документами, в ее бухгалтерском учете отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Зачет сумм в рамках проведения взаимных расчетов отражается следующей записью:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

При пересчете стоимости обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли в бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникающая в связи с изменениями курса иностранных валют по отношению к рублю. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету как внереализационные доходы (расходы).

Д-т: 91 "Прочие доходы и расходы", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 91 "Прочие доходы и расходы"

- отражены курсовые разницы в связи с переоценкой задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте.

Немаловажным аспектом бухгалтерского и налогового учета расчетов с покупателями и заказчиками является правильная организация документооборота. Рассмотрим схему документооборота по учету расчетов с покупателями и заказчиками ЗАО "Терминал-СВ", представленную на рис. 2.

Реализация товара/услуги Оплата услуги/товара.

Рис. 2 - Схема документооборота, принятого в ЗАО "Терминал-СВ" при расчетах с покупателями и заказчиками

Как видно по схеме, учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с законодательными актами РФ, в том числе с Инструкцией Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63 "О применении единой журнально-ордерной формы счетоводства" (с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59), в соответствии с которыми сводными регистрами по учету расчетов с покупателями являются журнал-ордер №11 и ведомость 16. Кроме того, для целей аналитического учета, ведется оборотная ведомость по счету 62 в разрезе субсчетов.

2.3 Учет денежных средств на предприятии

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

У ЗАО "Терминал-СВ" возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, ЗАО "Терминал-СВ" предъявляет требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате, отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Денежные средства находятся на ЗАО "Терминал-СВ" в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также используются в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Для работы с наличными деньгами ЗАО "Терминал-СВ" имеет кассу и должно соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40). Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г.

Ответственность за сохранность денег и других ценностей, находящихся в кассе, несет кассир. Принимая кассира на работу, руководитель организации должен ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно должна формироваться машинограмма "Отчет кассира".

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации от 31.10.2000 г. №94н. // В помощь главному бухгалтеру организации торговли. Сборник документов - М.: Омега-Л, 2004. - 514 с. В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" в ЗАО "Терминал-СВ" открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами, данные которых кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам.

Немаловажным аспектом организации учета кассовых операций является их инвентаризация. Так, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации обязаны провести инвентаризацию имущества и обязательств. п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Инвентаризации подлежат наличные денежные средства в кассе; денежные документы; деньги на расчетных и валютных счетах в банках; средства, в том числе в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах; инкассированные денежные средства, а также внесенные в кассы кредитных организаций, почтовых отделений и т.п., но не зачисленные на счета в банках на дату инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 № 49).

В ходе инвентаризации необходимо обратить внимание на правильность оформления кассовых документов; ведения кассовой книги; соблюдения лимитов остатка наличных денежных средств, установленных обслуживающими организацию учреждениями банков; применения контрольно-кассовой техники (ККТ).

Результаты инвентаризации денежных средств в кассах определяются путем сверки фактического наличия денежных средств, указанных в кассовой книге с фактическим наличием средств и с данными учета по счету 50 "Касса".

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. При этом определяется как фактическое их количество, так и стоимостная оценка. Фактический остаток денежных документов сверяют с данными бухгалтерского учета в целях определения недостачи или излишка по каждому их виду.

Для отражения результатов инвентаризации применяется акт инвентаризации наличных денежных средств (ф.№ ИНВ-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). При выявлении излишков или недостачи ценностей в кассе материально ответственный работник (кассир) должен дать пояснения о причинах расхождения в акте по ф.№ ИНВ-15, в строке "Объяснение причин излишков или недостач".

Сумма выявленных излишков в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 "Доходы организации", квалифицируется как внереализационный доход. Начисление дохода отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч.50 "Касса"

Кредит сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Выявленные в процессе инвентаризации недостачи денежных средств относятся на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и учитываются на нем до момента принятия решения по списанию возникшей недостачи. Производится запись:

Дебет сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит сч.50 "Касса"

Недостача денежных средств может быть отнесена на виновное лицо. В этом случае производится бухгалтерская запись:

Дебет сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Если во взыскании недостачи с материально ответственного лица отказано судом, осуществляется списание недостачи на финансовые результаты организации. Производится запись:

Дебет сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"

Кредит сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций ЗАО "Терминал-СВ" также открыт счет в банке.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной ст. 855 Гражданского кодекса РФ.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации от 31.10.2000 г. №94н. // В помощь главному бухгалтеру организации торговли. Сборник документов - М.: Омега-Л, 2004. - 514 с. В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

3. Направления улучшения использования оборотных средств ЗАО "Терминал-СВ"

3.1 Анализ состава, структуры и динамики оборотных активов ЗАО "Терминал-СВ"

Анализ оборотных активов по данным бухгалтерской отчетности направлен на изучение их состава, структуры, степени ликвидности. Для анализа состава и структуры оборотных активов ЗАО "Терминал-СВ", а также их динамики в 2006-2007 гг. составим табл.11.

Таблица 11 - Состав и структура оборотных активов ЗАО "Терминал-СВ" в 2006-2007 гг.

Активы	На 1.01.2006 г.	На 1.01.2007 г.	Изменение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Запасы	10659	60,23	8975	31,57	- 1684	- 15,80
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	4968	28,07	4147	14,59	- 821	- 16,53
затраты в незавершенном производстве	1833	10,34	3397	11,95	+ 1564	+85,32
готовая продукция	3828	21,63	1420	5,00	- 2408	- 62,90
расходы будущих периодов	30	0,17	14	0,05	- 16	- 53,33
2. НДС по приобретенным ценностям	573	3,24	587	2,06	+ 14	+2,44
3. Дебиторская задолженность	6372	36,00	18652	65,61	+ 12280	+192,72
покупатели и заказчики	4207	23,77	16717	58,80	+ 12510	+297,36
прочие	2165	12,23	1935	6,81	- 230	- 10,62
4. Денежные средства	94	0,53	214	0,76	+ 120	+127,66
Итого оборотные активы	17698	100	28428	100	+ 10730	+60,63

Анализируя табл.11, можно сделать вывод, что в 2007 г. наблюдается рост оборотных активов предприятия в абсолютном выражении на 10730 тыс. руб. (или на 60,63 %) по сравнению с 2006 г.

В 2006 г. наибольший удельный вес в оборотных активах предприятия занимали запасы (60,23 %), однако в 2007 г. их удельный вес снизился на 15,8 % по сравнению с 2006 г. и составил 31,57 % в общих оборотных активах фирмы. Общее сокращение запасов составило 1684 тыс. руб. в 2007 г., в основном за счет снижения сырья и материалов и готовой продукции в структуре оборотных активов предприятия.

При этом доля краткосрочной дебиторской задолженности, напротив, возросла на 192,72 % и составила 65,61 % в оборотных активах фирмы в 2007 г. против 36 % в 2006 г. Основной прирост дебиторской задолженности был связан с ростом величины задолженности покупателей и заказчиков (на 12510 тыс. руб.), задолженность прочих дебиторов сократилась в динамике лет на 10,62 % (230 тыс. руб.).

Позитивно можно оценить увеличение как абсолютного прироста денежных средств в 2007 г. на 120 тыс. руб., так и их доли в составе оборотных активов фирмы. Однако удельный вес денежных средств очень низкий в динамике лет.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3 - Схема проведения анализа оборотного капитала

Высокая доля низколиквидных активов диктует необходимость детального анализа ликвидности, выявления сверхнормативных запасов в структуре запасов ЗАО "Терминал-СВ" и возможностей их высвобождения. Особое место в системе анализа оборотных средств предприятия занимают изучение их текущего состояния, а также показателей интенсивности и эффективности использования (рис. 3).

Одним из важнейших критериев оценки финансового состояния организации является ее платежеспособность. Платежеспособность - это способность организации рассчитаться по своим обязательствам, используя оборотные активы.

В практике анализа различают долгосрочную и текущую платежеспособность. Под текущей платежеспособностью называют способность организации рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам. На текущую платежеспособность организации непосредственное влияние оказывает ликвидность ее оборотных активов (возможность преобразовать их в денежную форму или использовать для уменьшения обязательств). Оценка состава и качества оборотных активов с точки зрения их ликвидности получила название анализа ликвидности.

Для оценки степени ликвидности предприятия рассчитаем ряд коэффициентов:

1) Коэффициент абсолютной ликвидности (К абс. ликв.):

(1)

К абс. ликв.₂₀₀₆ = 94/11422 = 0,008

К абс. ликв. ₂₀₀₇ = 214/21862 = 0,099

2) Коэффициент срочной ликвидности (К срочн.ликв.).

(2)

К срочн.ликв. ₂₀₀₆ = 94 + 6372/11422 = 0,566

К срочн.ликв. ₂₀₀₇ = 214+18652/21862 = 0,863.

3) Коэффициент текущей ликвидности (К тек.ликв.):

(3)

К тек.ликв. ₂₀₀₆ = 17698 /11422 = 1,549

К тек.ликв. ₂₀₀₇ = 28428/21862 = 1,3.

4) Коэффициент медленнореализуемых активов (Кср):

(4)

Кср. ₂₀₀₆ = 10659/55308= 0,193

Кср. ₂₀₀₇ = 8975/64731= 0,139.

5) Коэффициент труднореализуемых активов (Ктр):

(5)

Ктр. ₂₀₀₆ = 37610/55308 = 0,680

Ктр. ₂₀₀₇ = 36303/64731 = 0,561.

Результаты произведенных расчетов занесем в табл. 12.

Таблица 12 - Оценка ликвидности ЗАО "Терминал-СВ" в 2006-2007 гг.

Показатели ликвидности	Пограничное значение	2006 г.	2007 г.	Изменение за период, %
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	> 0,1-0,7	0,008	0,099	увеличился в 12 раз
2. Коэффициент срочной ликвидности	> 0,7-1,4	0,566	0,863	+ 52,47
3. Коэффициент текущей ликвидности	> 1-2	1,549	1,3	- 16,07
4. Коэффициент медленнореализуемых активов	не нормировано	0,193	0,139	-24,98
5. Коэффициент труднореализуемых активов		0,680	0,561	- 17,5

Коэффициент абсолютной ликвидности в динамике значительно ниже норматива, из чего следует, что предприятие не способно покрыть свои краткосрочные обязательства денежной наличностью. Об этом свидетельствует и низкие значения коэффициентов срочной ликвидности в динамике лет. Однако в 2007 г. показатели ликвидности существенно возрастают - коэффициент абсолютной ликвидности увеличился в 12 раз, а срочной ликвидности - на 52,47 %.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия. Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, то предприятие может рассматриваться, как успешно функционирующее. Нормативная величина = 2 (размер оборотных средств в 2 раза превышают все ее краткосрочные обязательства).

Коэффициент текущей ликвидности в динамике лет приближен к норме, однако отстает от общепринятого значения, равного 2. Это говорит о том, что предприятие не обеспеченно достаточными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения кредиторской задолженности. Следует углубить анализ и контроль за дебиторской задолженностью и товарными запасами ЗАО "Терминал-СВ".

Проведем более детализированный анализ ликвидности баланса, для того чтобы дать оценку кредитоспособности предприятия.

Полученные значения коэффициентов ликвидности рознятся с рекомендуемыми критериями, следовательно, можно сделать вывод о том, что показатели текущей, абсолютной и критической ликвидности не удовлетворяет нормативным значениям, что говорит о нехватке денежной наличности на предприятии ЗАО "Терминал-СВ". А это является причиной неплатежеспособности предприятия.

Определить платежеспособность только по абсолютным суммам баланса без дополнительной информации не всегда возможно, поэтому для анализа ликвидности баланса необходимо сгруппировать активы по степени убывающей ликвидности и пассивы по степени срочности погашения обязательств и сравнить их за каждый анализируемый период.

В таблице 13 представлены данные о группировки текущих активов по степени ликвидности за 2006 и 2007гг.

Таблица 13 - Группировка текущих активов по степени ликвидности, тыс. руб.

Текущие активы	2006 г.	2007 г.
А 1 - Абсолютно ликвидные активы	94	214
А 2 - Быстрореализуемые активы	6372	18652
А 3 - Медленнореализуемые активы	10659	8975
А 4 - Труднореализуемые активы	37610	36303

Хотя наиболее ликвидные группы активов снизились возрастают в динамике лет: абсолютно ликвидные активы более чем в 2 раза, быстрореализуемые активы - почти в 3 раза, однако медленнореализуемые и труднореализуемые активы занимают наибольший удельный вес в составе активов предприятия.

Для предприятий, у которых объем труднореализуемых активов в составе оборотных средств значителен, основным условием обеспечения финансовой устойчивости является соблюдение правила: долгосрочные активы сформированы за счет долгосрочных источников - как собственных, так и заемных.

Для углубленного анализа разделим на четыре группы обязательства предприятия. В таблице 14 приведены обязательства, сгруппированные по степени срочности их погашения.

Таблица 14 - Группировка обязательств предприятия по степени срочности их погашения, тыс. руб.

Текущие пассивы	2006 г.	2007 г.
П 1 - Наиболее срочные обязательства	11422	21862
П 2 - Краткосрочные обязательства	1240	411
П 3 - Долгосрочные обязательства	-	-
П 4 - Собственные пассивы	42646	42458

Как видно из таблицы 14, пассивы предприятия складываются из обязательств всех групп и собственных пассивов. Однако многие отечественные экономисты сходятся на том, что соотношение собственных и привлеченных средств должно быть равно единице, т. е. 50 % всех пассивов должен составлять собственный капитал и 50 % - привлеченный. На анализируемом предприятии этого не наблюдается, что говорит о неустойчивом положении ЗАО "Терминал-СВ" на рынке.

Сопоставим имеющиеся данные по текущим активам и обязательствам предприятия по каждому периоду и выявим платежный излишек или недостаток средств в таблице 15.

Таблица 15 - Анализ ликвидности баланса ЗАО "Терминал-СВ" 2006-2007 гг.

Анализируемый период	А 1	П 1	А 2	П 2	А 3	П 3	А 4	П 4	Платежный излишек (+) или недостаток (-), Аi-Пi
2006 г.	94	11422	6372	1240	10659	-	37610	42646	-11328	+5132	+10659	-5036
2007 г.	214	21862	18652	411	8975	-	36303	42458	-21648	+18241	+8975	-6155

Сравнивая поочередно значения текущих активов (А 1, А 2, А 3, А 4) и обязательств (П 1, П 2, П 3, П 4) предприятия, получим следующие неравенства:

2006 г.	2007 г.
А 1< П 1 А 2 > П 2 А 3 > П 3 А 4 < П 4	А 1< П 1 А 2 < П 2 А 3 > П 3 А 4 < П 4

Поскольку для абсолютной ликвидности баланса неравенства имеют следующий вид: А 1>П 1; А 2>П 2; А 3>П 3; П 4< П 4, Бочаров В.В. Финансовый анализ. СПб.: Питер, 2003. С. 87. можно сделать вывод, что предприятие ЗАО "Терминал-СВ" имеет неустойчивое финансовое положение, т. к. баланс этого предприятия не ликвиден в течение 2006-2007 гг.

На основании приведенного анализа ликвидности можно сделать следующие выводы за 2007 г.:

1. Платежный недостаток наиболее ликвидных средств увеличился за анализируемый период на 10320 тыс. руб. и имеет отрицательное значение, следовательно, предприятие не способно погасить свои наиболее срочные обязательства абсолютно ликвидными активами. Данный вывод подтверждают и низкие показатели коэффициента абсолютной ликвидности.

2. Быстрореализуемые активы в 2006-2007 гг. превышают краткосрочные пассивы, причем за анализируемый период излишек этой группы активов вырос на 18241-5132 = 13109 тыс. руб. Данная динамика подтверждается достаточно высокими значениями коэффициентов текущей ликвидности в динамике лет.

3. Медленно - и труднореализуемые активы имеют тенденцию к снижению в динамике лет, что позитивно характеризует предприятие, т.к. данная группа активов не должна служить источником возобновления собственных средств.

4. Негативно характеризует предприятие отсутствие долгосрочных обязательств.

Финансовое положение предприятия, его ликвидность и платежеспособность непосредственно зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Такое влияние объясняется тем, что со скоростью оборота связаны:

- минимально необходимая величина авансированного капитала и связанные с ним выплаты денежных средств;

- потребность в дополнительных источниках финансирования;

- сумма затрат, связанная с владением товарно-материальными ценностями и их хранением;

- величина уплачиваемых налогов и т.д.

Рассчитаем показатели деловой активности ЗАО "Терминал-СВ" за 2006-2007 гг.

1) Коэффициент оборачиваемости имущества (Коб.им):

(6)

Коб.им.₂₀₀₆ = 30193/ 55308 = 0,546

Коб.им. ₂₀₀₇ = 46431/64731 = 0,717.

2) Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Коб.обор.ср):

(7)

Коб.обор.ср. ₂₀₀₆ = 30193/17698 = 1,706

Коб.обор.ср. ₂₀₀₇ = 46431/ 28428 = 1,633.

3) Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Коб.деб):

(8)

Коб.деб. ₂₀₀₆ = 30193/6372 = 4,74

Коб.деб. ₂₀₀₇ = 46431/18652 = 2,49.

4) Коэффициент оборачиваемости денежных средств (Коб.ден.ср.):

(9)

Коб.ден.ср. ₂₀₀₆ = 30193/94 = 321,2

Коб.ден.ср. ₂₀₀₇ = 46431/214 = 216,97.

5) Коэффициент оборачиваемости запасов (Коб.зап.):

(10)

Коб.ден.ср.₂₀₀₆ = 30193/10659 = 2,83

Коб.ден.ср.₂₀₀₇ = 46431/8975 = 5,17.

Результаты расчетов обобщим в табл.16.

Таблица 16 - Оценка деловой активности ЗАО "Терминал-СВ" в 2006-2007 гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	Изменение за период, %
1. Коэффициент оборачиваемости имущества	0,546	0,717	+31,32
2. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	1,706	1,633	-0,04
3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	4,74	2,49	-47,47
4. Коэффициент оборачиваемости денежных средств	выс.	выс.	-32,45
5. Коэффициент оборачиваемости запасов	2,83	5,17	+82,69

В динамике происходит ускорение оборачиваемости по одним группам активов (запасов, оборотных активов в целом) и снижение по другим (денежных средст...