Теоретические аспекты учета оборотных средств предприятия
Нормативное регулирование бухгалтерского учета активов. Организация учета запасов, дебиторской задолженности и денежных средств на предприятии. Анализ состава, структуры и динамики активов ЗАО "Терминал-СВ". Планирование денежных потоков и запасов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 04.12.2014 |
| Размер файла | 206,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Так, коэффициент оборачиваемости имущества увеличился к концу 2007 года на 31,32 % и составил 509 дней (365/0,717).
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов снизился с 1,706 оборотов в 2006г. до 1,633 оборотов в 2007 г., или на 0,04 %. При этом на конец 2007 г. период оборота оборотных активов составил 223 дня (365/1,633). Ускорение оборачиваемости приводит к сокращению остатков оборотных средств, что расценивается как позитивный факт финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Плохим признаком является снижение оборачиваемости дебиторской задолженности и денежных средств в 2007 г., однако рост оборачиваемости запасов, напротив, позитивно характеризует предприятие. Если в 2006 г. длительность оборота запасов составляла 128 дней, то в 2007 г. данный показатель составил 70,6 дней, т.е. скорость оборота увеличилась на 82,69 %.
Источники формирования оборотных активов подразделяются на собственные и заемные (привлеченные). Собственные оборотные средства - это часть оборотных активов, которая покрыта собственным капиталом. Для оценки достаточности собственных средств, необходимых для обеспечения финансовой устойчивости, определяется коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами Кобес.:
(11)
Собственные оборотные средства - это стоимость собственного капитала за минусом стоимости внеоборотных активов предприятия.
Кобеспеч.2006 = 42636-37610/17698 = 0,285
Кобеспеч. 2007 = 42458-36303/28428 = 0,217.
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами снижается в 2007 г. на 23,86 % по сравнению с 2006 г. Руководству ЗАО "Терминал-СВ" нужно иметь в виду, что в рамках законодательства о банкротстве коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами (менее 0,1) наряду с коэффициентом текущей ликвидности (менее 2) служит основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной в соответствии с распоряжением ФСНД от 12.08.94 г. № 31-р.
Большое внимание в связи с полученными результатами следует уделить динамике изменения кредиторской и дебиторской задолженности. Для предприятия нежелательно сильное превышение кредиторской задолженности над дебиторской, потому что в случае требования кредиторов (особенно по краткосрочной задолженности) вернуть долг, предприятие может быть поставлено в зависимость от финансового состояния дебиторов. Желательно, чтобы кредиторская задолженность была немного выше дебиторской. Это обусловлено тем, что дебиторская задолженность - это деньги, временно отвлеченные из оборота, а кредиторская - денежные средства, вовлеченные в оборот. Тенденции изменения кредиторской и дебиторской задолженности в 2006-2007 гг. на ЗАО "Терминал-СВ" приведены на рис. 3.
Рис. 3 - Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности
Как видно из рисунка, кредиторская задолженность в 2006-2007 гг. превышает дебиторскую, причем к 2007 г. превышение незначительно, что позитивно характеризует предприятие.
Итак, оборотные активы обеспечивают непрерывность операционных процессов ЗАО "Терминал-СВ" - ликвидность, их величина должна быть минимально необходимой, но достаточной. Излишние запасы снижают эффективность (рентабельность, оборачиваемость), а недостаток может привести к срывам ликвидности.
Улучшение использования оборотных активов ЗАО "Терминал-СВ" нацелено на ускорение оборачиваемости, т.е. на увеличение числа оборотов и сокращение периода оборота. Для этого следует оптимизировать сроки поставок, выбирать дисциплинированных, надежных поставщиков, применять прогрессивные методы организации производственных процессов для сокращения их длительности, исследовать рынок и стимулировать сбыт для предупреждения затоваривания. В рамках управления задолженностями необходимо оценивать платежеспособность клиентов, контролировать своевременность платежей.
3.2 Анализ и планирование денежных потоков
В России категория "денежные потоки" в последнее время приобретает важное значение. В связи с этим в 1995 г. в состав бухгалтерской отчетности была введена дополнительная форма № 4 "Отчет о движении денежных средств", которая поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами. Она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства.
Почти все решения об инвестициях в активы требуют вложения денежных средств. Поэтому руководство предприятия сосредотачивает свое внимание скорее на денежных средствах, чем на других ликвидных активах. Кредиторы рассматривают совокупность других активов, например, дебиторской задолженности и производственных запасов, как часть ликвидных активов, которые обычно обращаются в денежные средства в течение относительно короткого промежутка времени.
Кредиторская задолженность показана как непосредственный источник денежных средств, а на самом деле она представляет собой временную отсрочку денежных выплат за приобретенные товары и услуги. Наличие денежных средств не дает никакой прибыли, а во время роста уровня цен деньги постепенно утрачивают покупательную способность. Однако, несмотря на данные обстоятельства, наличие этих наиболее ликвидных активов обеспечивает максимальное снижение риска низкой платежеспособности предприятия.
Единственным реальным источником средств, получаемых в результате хозяйственной деятельности ЗАО "Терминал-СВ", является реализация, при которой полученная чистая прибыль увеличивает поступление ликвидных средств в форме денежных средств и дебиторской задолженности. Доход, который является разницей между объемом продаж и себестоимостью реализованной продукции, может по-разному влиять на потоки денежных средств. Например, расходы, обусловленные эксплуатацией зданий и оборудования, обычно не связаны с использованием денежных средств, а прибавление сумм амортизации к чистому доходу дает только приблизительный показатель потоков денежных средств.
В таблице 17 представлены показатели движения денежных средств ЗАО "Терминал-СВ" в 2006-2007 гг. Исходным моментом анализа является расчет денежных потоков, прежде всего, от операционной (текущей) деятельности (Cash Flow from Operations - CFfO).
Анализируя табл. 17, можно сделать следующие выводы. В результате осуществления в 2006-2007 гг. производственно-коммерческой деятельности, организация существенно увеличила объем денежной массы в части как поступления денежных средств, так и их оттока. Данную ситуацию можно оценить положительно, т.к. она является следствием роста масштабов производства и реализации продукции.
Сумма положительного денежного потока в 2007 г. увеличилась по сравнению с 2006 г. на 16485 тыс. руб., темп прироста составил 48.3 %. Значение отрицательного денежного потока возросло чуть меньше - на 16331 тыс. руб., или на 47.8 %.
Рассматривая показатели денежных потоков по видам деятельности, следует отметить, что наибольший объем денежной массы обеспечивает основную текущую деятельность организации. Сумма притока денежных средств по текущей деятельности в 2007 г. составила 48805 тыс. руб., что на 16313 тыс. руб. больше, чем в 2006 г. Удельный вес данного показателя в общем объеме всех денежных поступлений составил в 2007 г. 96,4 %, что на 1,3 % выше показателя 2006г. Это объясняется спадом финансовой активности ЗАО "Терминал-СВ".
Таблица 17 - Показатели движения денежных средств ЗАО "Терминал-СВ" за 2006-2007 гг. по видам деятельности
|
Показатель |
Сумма денежных средств, тыс. руб. |
Темп роста суммы денежных средств, % |
Удельный вес, % |
|||||
|
2006 |
2007 |
Абсолют-ное отклоне-ние |
2006 |
2007 |
отклонение |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
1. Остаток денежных средств на начало года |
128 |
94 |
-34 |
- |
- |
- |
||
|
2. Поступление денежных средств - всего в том числе по видам деятельности: текущей инвестиционной финансовой |
34152 32492 1058 602 |
50637 48805 1793 39 |
16485 16313 735 -563 |
148.3 150.2 169.5 -93.5 |
100.0 95.1 3.1 1.8 |
100.0 96.4 3.5 0.1 |
- +1.3 +0.4 -1.7 |
|
|
3. Расходование денежных средств - всего в том числе по видам деятельности: текущей инвестиционной финансовой |
34186 31642 1217 1327 |
50517 49555 613 349 |
16331 17913 -604 - 978 |
147.8 156.6 - 49.6 - 73.7 |
100.0 92.6 3.6 3.8 |
100.0 98.1 1.2 0.7 |
100 +5.5 -2.4 -3.1 |
|
|
4. Остаток денежных средств на конец года |
94 |
214 |
+120 |
- |
- |
- |
Сравнение данных притока и оттока денежных средств по текущей деятельности свидетельствует об имеющемся превышении притока над оттоком в 2006 г. на сумму 850 тыс. руб., в 2007 г. значение показателя отрицательное (-750 тыс. руб.). Ситуация 2006г. положительно характеризует предприятия, 2007 г. - вызывает некоторые опасения и свидетельствует об ухудшении управления финансами, т.к. именно текущая деятельность должна обеспечить условие достаточности денежных средств для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности.
Отток денежных средств по текущей деятельности в 2007 г. возрос по сравнению с 2006 г. на 17913 тыс. руб., темп прироста составил 56.6 %, что не перекрывается приростом притока денежных средств по текущей деятельности. Данный вывод подтверждается положительной динамикой удельного веса оттока денежных средств. По сравнению с 2006 г. он вырос на 5,5 % и составил 98,1 % в 2007 г. Величина данного показателя превышает значение удельного веса притока денежных средств по текущей деятельности в 2007г. на 1,7 %, что является негативным моментом.
Превышение оттока денежных средств по текущей деятельности над притоком в 2007 г. снизило финансовую активность предприятия. Так, снижение удельного веса притока денежных средств по финансовой деятельности в 2007 г. по сравнению с 2006 г. составил 1.7 %, абсолютная величина притока снизилась более чем в 15 раз и составила 39 тыс. руб., что на 563 тыс. руб. меньше аналогичного показателя 2006 г. Однако отток денежных средств по финансовой деятельности снизился на 978 тыс. руб. в 2007 г. по сравнению с 2006г. и составил 349 тыс. руб. Прирост остатка денежных средств в распоряжении предприятия на конец 2007 года по сравнению с 2006 годом связан с реализацией объектов основных средств, не используемых в финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Терминал-СВ".
В ЗАО "Термианл-СВ" развивалась инвестиционная деятельность в анализируемом периоде. Приток денежных средств по инвестиционной деятельности вырос в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 735 тыс. руб. и составил 1793 тыс. руб., или 3.5 % общего поступления денежных средств, что на 0.4 % превышает показатели 2006 г. В то же время отток денежных средств по инвестиционной деятельности снизился в 2007 г. на 604 тыс. руб. по сравнению с 2006 г. и составил всего 613 тыс. руб. (заработная плата и налоги с ФОТ рабочих, производивших демонтаж оборудования). Однако снижение инвестиционной активности в анализируемом периоде не свидетельствует об ухудшении управления финансами, т.к. предприятие в 2006 г. произвело капитальные вложения долгосрочного характера в новое производственное оборудование и технику.
Итак, по результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что предприятие в 2006г. осуществляло достаточно рациональное управление денежными потоками, однако в 2007 г. показатели по всем видам деятельности ухудшились.
Негативным моментом является то, что предприятие недостаточно внимания уделяет финансовой деятельности, в частности, не привлекает сторонний капитал: не использует кредитов банка, займов, очень незначительно вкладывает средства в ценные бумаги других организаций. Во многом это связано с нестабильной ситуацией в экономике страны, с высокими процентами по банковским кредитам. Так, в ходе кризиса 1998 г. ЗАО "Терминал-СВ" потеряло значительные средства в результате краха банковской системы и руководство предприятия предпочитает изыскивать средства для развития, использую собственные источники.
Особое место в процессе анализа и планирования денежных средств уделяется "качеству чистого денежного потока" - обобщенной характеристике структуры источников формирования этого показателя. Высокое качество чистого денежного потока характеризуется ростом удельного веса чистой прибыли, полученной за счет роста выпуска продукции и снижения ее себестоимости, а низкое - за счет увеличения доли чистой прибыли, связанного с ростом цен на продукцию, осуществления внереализационных операций.
Одним из аспектов анализа, осуществляемого на этом этапе, является определение достаточности генерируемого предприятием чистого денежного потока с позиций финансируемых им потребностей. В этих целях используется коэффициент достаточности чистого денежного потока, который рассчитывается по следующей формуле: Бланк И.А. Управление активами. - К.: Ника-Центр, 2000. С. 525.
(12)
где - коэффициент достаточности чистого денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде;
- сумма чистого денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде;
-сумма выплат основного долга по долго- и краткосрочным кредитам и займам предприятия;
-сумма прироста запасов товарно-материальных ценностей в составе оборотных активов предприятия;
-сумма дивидендов (процентов), выплаченных собственникам предприятия (акционерам) на вложенный капитал.
КДчдп 2006= - 34 = - 0,015
1268+1003
КДчдп 2007= 120 = 0,361
Мы видим, что за счет профицитного денежного потока в 2007 г. коэффициент значительно возрастает по сравнению с 2006 г. Однако если в 2006 г. его значение низкое за счет отрицательной величины чистого денежного потока, то в 2007 г. его незначительный прирост связан с отрицательной величиной прироста ТМЦ. Рассчитаем финансово-эксплуатационную потребность предприятия (ТМЗ+ДЗ-КЗ) (табл.18).
Таблица 18 - Расчет финансово-эксплуатационных потребностей ЗАО "Терминал-СВ", тыс. руб.
|
Показатель |
2006 г. |
2007 г. |
|
|
товарно-материальные запасы (ТМЗ) |
10659 |
8975 |
|
|
дебиторская задолженность (ДЗ) |
6372 |
18652 |
|
|
кредиторская задолженность (КЗ) |
11422 |
21862 |
|
|
финансово-эксплуатационные потребности (ФЭП) |
5609 |
5765 |
Очевидно, что рост ФЭП вызван в первую очередь увеличением дебиторской задолженности покупателей. Так как значения ФЭП положительны, это говорит о том, что много денежных средств компании отвлечено в дебиторскую задолженность и запасы. Причем большая часть отвлеченных средств приходится на дебиторскую задолженность.
В процессе анализа также исследуем синхронность формирования положительного и отрицательного денежных потоков, при этом необходимо рассчитать динамику коэффициента ликвидности денежного потока предприятия в разрезе отдельных интервалов рассматриваемого периода. Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле: Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т.2. - К: Ника-Центр, 2000. С. 156
(13)
где - коэффициент ликвидности денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде;
-сумма валового положительного денежного потока;
-сумма валового отрицательного денежного потока.
Используя формулу 3.13, получим следующие данные по ЗАО "Терминал-СВ":
КЛ дп 2006 = 34152 = 0,999.
34186.
КЛ дп 2007 = 50637 = 1,002.
50517.
Рост показателя коэффициента ликвидности в 2007 г. является положительной тенденцией деятельности предприятия.
Обобщающим показателем эффективности денежных потоков предприятия выступает коэффициент эффективности денежного потока предприятия, который рассчитывается по следующей формуле: Бланк И.А. Управление активами. - К.: Ника-Центр, 2000. С. 526.
(14)
где -коэффициент эффективности денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде;
-сумма чистого денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде;
-сумма валового отрицательного денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде.
КЭ дп 2006 = -34 = - 0,00099.
34186.
КЭ дп 2007 = 120 = 0,0024.
50517.
В 2006 г. данный показатель имеет отрицательное значение, однако в 2007 г. ситуация улучшается, что говорит о более качественном управлении финансами предприятия, состоянием планирования денежных средств.
Таким образом, для исследуемой организации можно предпринять следующие меры по планированию денежных потоков:
- увеличить коэффициент ликвидности до нормального значения, что обеспечит организации ликвидность. Для этого необходимо увеличить остаток денежных средств на счетах организации, а также направлять средства на приобретение ликвидных ценных бумаг.
- сократить сроки погашения дебиторской задолженности, используя частичную предоплату или другие методы воздействия на дебиторов (пени, штрафы, неустойки и др.).
- увеличить долю прибыли от основной деятельности. Для этого необходимо проводить маркетинговые мероприятия.
- направлять свободные денежные средства на финансовую деятельность. Организация практически не занимается финансовой деятельностью, которая при определенных обстоятельствах (наличии квалифицированного персонала, и других) могла бы приносить дополнительную прибыль.
3.3 Анализ и планирование запасов
Проведенный ранее в дипломной работе анализ показал снижение как удельного веса запасов предприятия в 2007 г. по сравнению с 2006 г., так и абсолютное снижение величины запасов на 1684 тыс. руб.
Статья бухгалтерского баланса "Запасы" является комплексной. В ней находят отражение остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, готовой продукции и других ТМЦ.
На величину производственных запасов непосредственное влияние оказывает объем продаж, характер производства, возможность перебоев в снабжении, а также затраты по приобретению и поддержанию запасов. В 2007 г. наблюдается снижение доли сырья и материалов в общих оборотных активах ЗАО "Терминал-СВ".
Проведем факторный анализ материальных затрат предприятия в 2007г. Используем следующую факторную модель:
МЗi = VВПi х (УРi х Ц i), (15)
где МЗ - материальные затраты на выпуск продукции,
VВП - объем производства продукции,
Ц - средняя стоимость единицы материальных ресурсов,
УР - количество материальных ресурсов на единицу продукции.
Сначала проведем расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции методом цепной подстановки (табл.20).
УМЗ 0 = (УР i0 х Ц i0); УМЗусл = (УР i1 х Ц i0); УМЗ 1 = (УР i1 х Ц i1);
УМЗур = УМЗусл - УМЗ 0; УМЗц = УМЗ 1 - УМЗусл
Таблица 19 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции
|
Вид ресурса |
Расход на единицу |
Цена |
Материальные затраты на единицу, руб. |
Изменение материальных затрат, руб. |
|||||||
|
t0 |
t1 |
t0 |
t1 |
t0 |
УМЗусл |
t1 |
общее |
в том числе за счет |
|||
|
нормы расхода |
цены |
||||||||||
|
труба |
1 |
1 |
885 |
1102 |
885 |
885 |
1102 |
+217 |
- |
+217 |
|
|
сварка |
0.75 |
0.78 |
29.53 |
41.51 |
22.15 |
23.03 |
32.38 |
+10.23 |
+0.88 |
+9.35 |
|
|
крепеж |
1 |
1 |
197.82 |
216.17 |
197.82 |
197.82 |
201.85 |
+4.03 |
- |
+4.03 |
|
|
прочие |
- |
- |
- |
- |
3.88 |
3.52 |
3.16 |
-0.72 |
-0.36 |
-0.36 |
|
|
Итого |
Х |
Х |
Х |
Х |
1108.85 |
1109.37 |
1339.39 |
+230.54 |
+0.52 |
+230.0 |
Таким образом, анализируя данные таблицы 19, можно установить, что материальные затраты на один погонный метр газопровода выросли в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 230.54 руб. За счет влияния изменения норм расхода материальные затраты выросли на 52 копейки (увеличились нормы расхода сварки). Однако наибольший рост затрат связан с увеличением цен на материальные ресурсы.
Посмотрим влияние факторов на весь объем производства (табл.20).
Таблица 20 - Материальные затраты на производство всей продукции, тыс. руб.
|
Показатель |
Алгоритм расчета |
Расчет |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
МЗ 0 |
VВПi0 х (УР i0 х Ц i0) |
16674 х 1.10885 |
18489 |
|
|
Мзусл 1 |
VВПi1 х (УР i0 х Ц i0) |
25098 х 1.10885 |
27830 |
|
|
МЗусл 2 |
VВПi1 х (УР i1 х Ц i0) |
25098 х 1.10937 |
27843 |
|
|
МЗ 1 |
VВПi1 х (УР i1 х Ц i1) |
25098 х 1.33939 |
33616 |
Из табл. 20 видно, что материальные затраты на производство всего выпуска выросли на 15127 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
объема производства продукции 27830-18489 = +9341 тыс. руб.
расхода материала на 1 погонный метр 27843-27830 = +13 тыс. руб.
стоимости материальных ресурсов 33616-27843 = +5773 тыс. руб.
Таким образом, снижение доли сырья и материалов в значительной степени связано с ростом объемов производства и изменением стоимости материальных ресурсов. Уровень цены зависит от рынков сырья, от замены одного материала другим, от инфляционных факторов, от принятой на предприятии учетной политике (методе отпуска материала в производство).
Анализируя условия договоров ЗАО "Терминал-СВ" мы пришли к выводу, что внешние факторы фактически не влияют на стоимость материальных ресурсов предприятия. Однако в 2007 г. предприятие внесло изменения в учетную политику, изменив способ оценки стоимость МПЗ, отпускаемых в производство.
В связи с тем, что в ЗАО "Терминал-СВ", как и на многих российских предприятиях, стремятся увеличить себестоимость продукции и минимизировать налоговые платежи, то оптимальный с точки зрения уменьшения налоговых обязательств выбор способа оценки материалов призван увеличить стоимость списываемых ценностей и уменьшить стоимость остатка ценностей (при выборе такого способа увеличивается себестоимость и уменьшается налог на прибыль).
Налоговая экономия при выборе оптимального способа оценки материальных запасов может быть оценена путем сравнения налоговых обязательств организации при использовании способа оценки по средней стоимости (который сглаживает влияние динамики цен на налоговые обязательства) и способа, ведущего к налоговой экономии.
Налоговая экономия Sm, получаемая в случае применения способа ЛИФО, рассчитывается по следующей формуле:
U U R R R R
Sm = rpr (M - M) + rm (M - M)/2 - rpr rim(M - M)/2, (2.2)
LIFO AVR AVR LIFO AVR LIFO
если цены на ТМЦ растут, то есть:
R R U U
M < M, M > M
LIFO AVR LIFO AVR R
M LIFO - стоимость остатка материальных запасов при оценке способом ЛИФО,
U M LIFO - стоимость использованных материальных ценностей при оценке ЛИФО,
R M AVR - стоимость остатка материальных запасов при оценке по средней стоимости,
U M AVR - стоимость использованных материальных ценностей при оценке по средней стоимости.
Аналогично рассчитывается налоговая экономия при использовании способа ФИФО.
В учетной политике ЗАО "Терминал-СВ" в 2006 г. было предусмотрено, что материалы учитываются способом ФИФО. Руководство решило, что в условиях роста цен на материалы в 2007 г. более выгодным окажется способ ЛИФО. Для принятия решения о внесении изменения в учетную политику следует оценить возможные налоговые последствия выбора способа ЛИФО, а также следствия принятия альтернативного варианта оценки материалов по средней стоимости. Расчет стоимости материалов разными методами представлен в таблицах 22-24. Указанные таблицы составлены на основе аналитических регистров к счету 10 "Материалы".
Таблица 22 - Расчет стоимости материальных запасов способом ФИФО
|
Период |
Приход за период |
Расход за период |
Остаток на конец периода |
|||||||
|
Кол-во, шт |
Цена, тыс. руб |
Стоим., тыс. руб |
Кол-во, шт |
Цена, тыс. руб |
Стоим., тыс. руб |
Кол-во, шт |
Цена, тыс. руб |
Стоим., тыс. руб |
||
|
На начало года |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
150 |
10 |
1500 |
|
|
1 квартал |
60 |
11 |
660 |
30 |
10 |
300 |
180 |
10.33 |
1860 |
|
|
2 квартал |
40 |
12 |
480 |
50 |
10 |
500 |
170 |
10.82 |
1840 |
|
|
3 квартал |
70 |
13 |
910 |
70 |
10 |
700 |
170 |
12.06 |
2050 |
|
|
4 квартал |
50 |
14 |
700 |
60 |
11 |
660 |
160 |
13.06 |
2090 |
|
|
Остаток |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
160 |
13.06 |
2090 |
|
|
Итого: |
220 |
- |
2750 |
210 |
102,86 |
2160 |
- |
- |
- |
Таблица 23 - Расчет стоимости материальных запасов методом ЛИФО
|
период |
Приход за период |
Расход за период |
Остаток на конец периода |
|||||||
|
Кол-во, шт |
Цена, тыс. руб |
Стоим., тыс. руб |
Кол-во, шт |
Цена, тыс. руб |
Стоим., тыс. руб |
Кол-во, шт |
Цена, тыс. руб |
Стоим., тыс. руб |
||
|
На начало года |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
150 |
10 |
1500 |
|
|
1 квартал |
60 |
11 |
660 |
30 |
11 |
330 |
180 |
10.167 |
1830 |
|
|
2 квартал |
40 |
12 |
480 |
50 |
11.8 |
590 |
170 |
10.118 |
1720 |
|
|
3 квартал |
70 |
13 |
910 |
70 |
13 |
910 |
170 |
10.118 |
1720 |
|
|
4 квартал |
50 |
14 |
700 |
60 |
13.5 |
810 |
160 |
10.063 |
1610 |
|
|
Остаток |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
160 |
10.063 |
1610 |
|
|
Итого: |
220 |
- |
2750 |
210 |
12.57 |
2640 |
- |
- |
- |
Таблица 24 - Расчет стоимости материальных запасов по средним ценам
|
период |
Приход за период |
Расход за период |
Остаток на конец периода |
|||||||
|
Кол-во, шт. |
Цена, тыс. руб |
Стоим, тыс. руб. |
Кол-во, шт. |
Цена, тыс. руб |
Стоим., тыс. руб |
Кол-во, шт. |
Цена, тыс. руб |
Стоим., тыс. руб |
||
|
На начало года |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
150 |
100 |
15000 |
|
|
1 квартал |
60 |
11 |
660 |
30 |
10.286 |
308.571 |
180 |
10.286 |
1851.429 |
|
|
2 квартал |
40 |
12 |
480 |
50 |
10.597 |
529.870 |
170 |
10.597 |
1801.559 |
|
|
3 квартал |
70 |
13 |
910 |
70 |
11.298 |
790.871 |
170 |
11.298 |
1920.688 |
|
|
4 квартал |
50 |
14 |
700 |
60 |
11.912 |
714.733 |
160 |
11.912 |
1905.955 |
|
|
Остаток |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
160 |
|||
|
Итого: |
220 |
- |
2750 |
210 |
11.162 |
2344.045 |
- |
- |
- |
Согласно расчету по таблице 22 стоимость списанных на себестоимость материальных ценностей при использовании способа ФИФО составит 2160 тыс. руб., стоимость остатка материалов - 2090 тыс. руб. Стоимость списанных на себестоимость материалов при использовании способом ЛИФО составит 2640 тыс. руб., стоимость остатка материалов - 1610 тыс. руб. (табл. 23). При оценке по средней стоимости по данным таблицы 24, стоимость списанных материалов составит 2344.045 тыс. руб., а остатка материалов - 1905.955 тыс. руб.
Использование способа ЛИФО привело в 2007г. к налоговой экономии, которая при ставке налога на прибыль 24 %, составила:
Sm = 0,24х(2640-2160) - 0,24 х (2090-1610)/2 = 144-14,4 = 142.56 тыс. руб.
Вместе с тем при методе ЛИФО стоимость материальных запасов, отпущенных в производство, по сравнению с методом ФИФО, применяемым ранее, возросла в данном примере на 22 %, следовательно, возросла и себестоимость продукции предприятия, и снизилось количество запасов в сырье и материалах.
Однако нужно иметь в виду, что достижение налоговой экономии не всегда является конечной целью функционирования предприятия. Так, использование метода ЛИФО приводит к завышению себестоимости реализации и, следовательно, снижает величину уплачиваемого налога на прибыль, но, с другой стороны, уменьшает реальную стоимость остатков в балансе, а значит его ликвидность. В этом случае, если целью финансовой политики предприятия является минимизация уплачиваемых налогов, метод ЛИФО обеспечит ее достижение. Если же финансовая стратегия предприятия направлена на привлечение новых инвесторов (получение кредитов), ему необходимо иметь ликвидный баланс. Тогда использование метода ЛИФО лишь отдалит предприятие от его цели. В этом случае для предприятия целесообразнее использовать другой метод оценки, основанный на принципе первоочередного списания первых закупленных партий материалов (ФИФО).
Заключение
Оборотные средства являются одной из основных финансовых категорий, оказывающих существенное влияние на сферу производства, сферу обращения, состояние расчетов в народном хозяйстве и, тем самым, на денежное обращение в стране.
В дипломной работе изучен порядок учета и проведен анализ использования оборотных средств ЗАО "Термиал-СВ" - за 2006-2007 гг. Данное предприятие специализируется на строительстве магистральных газопроводов. Предприятие выполняет все виды строительно- монтажных работ, а также оказывает сопутствующие строительные услуги.
Изучение системы бухгалтерского учета оборотных активов показало, что учет на исследуемом предприятии ведется в соответствии с действующим бухгалтерским и налоговым законодательством и учетной политикой.
Основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с материально-производственными запасами, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (с учетом внесенных изменений приказом Минфина РФ от 26.03.2007 №26н с 01.01.2008)
Одним из важнейших моментов правильной организации учета материальных ресурсов является их оценка. Согласно п.5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа получения материалов. Так, например, фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Оборотные активы предприятия включают: материально-производственные запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства и прочие активы.
Материально-производственные запасы являются частью активов организации, которые используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); используются для управленческих нужд организации.
Учет материалов может проводиться по фактической себестоимости или учетным ценам. В соответствии с Учетной политикой ЗАО "Терминал-СВ" используется в качестве твердой оценки материалов их планово-расчетная стоимость. Она определяется предприятием на квартал или год и складывается из предполагаемой покупной стоимости материалов и расходов на их изготовление и доставку. По планово-расчетной цене предприятие оценивает материалы в первичных документах и учетных регистрах по мере их поступления.
Предприятие может выбрать один из двух вариантов учета: МПЗ: без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" или с использованием их ЗАО "Терминал-СВ" данные счета не использует.
ПБУ 5/01 (с учетом изменений приказом Минфина РФ от 26.03.2007 №26н с 01.01.2008) разрешает при отпуске материалов в производство и ином выбытии производить их оценку одним из следующих методов:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
- по себестоимости каждой единицы.
Выбор способа оценки материалов влияет на финансовые результаты деятельности организации, т.к. от того, как именно оцениваются материалы, зависит себестоимость продукции, а следовательно, и прибыль предприятия. В ходе исследований, проведенных в дипломной работе, было установлено, что снижение доли материалов в составе оборотных средств ЗАО "Терминал-СВ" в 2007 г. было во многом связано с изменением способа оценки материалов в учетной политике, при этом годовая стоимость налоговой экономии от использования способа ЛИФО (до 01.01.2009года) по сравнению со способом ФИФО составила 142,56 тыс. руб.
С 01.01.2009 ЗАО "Терминал-СВ" перешло на политику списания МПЗ по средней себестоимости.
Следующий вид оборотных средств - готовая продукция. Готовая продукция - это результат законченного производственного процесса предприятия, материализованный в виде выработанных изделий, выполненных работ и оказанных услуг силами основного или вспомогательного производства.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться на двух счетах: 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция". Выбор конкретного варианта учета принадлежит организации и должен быть закреплен в учетной политике.
Однако при любом способе оценки готовой продукции по окончании отчетного периода ее учетная стоимость "доводится" до фактической себестоимости. Готовую продукцию в бухгалтерии ЗАО "Терминал-СВ" согласно учетной политике предприятия учитывают по плановой себестоимости без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Каждое предприятие, вступая в экономические отношения с другими хозяйствующими субъектами, выступает либо в роли дебитора, либо кредитора. Следствием данных отношений является возникновение дебиторской или кредиторской задолженности.
Наибольший удельный вес в дебиторской задолженности ЗАО "Терминал-СВ" занимают расчеты с покупателями и заказчиками.
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения складываются посредством денежных расчетов. Денежные средства находятся в ЗАО "Терминал-СВ" в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также используются в виде аккредитивов. Синтетический учет денежных средств ведется на счетах 50 "Касса" и 51 "Расчетный счет".
С целью определения эффективности использования оборотных средств в ЗАО "Терминал-СВ" был проведен анализ и разработаны соответствующие рекомендации по оптимизации их состояния.
В 2007 г. наблюдается рост оборотных активов предприятия по сравнению с 2006 г. В 2006 г. наибольший удельный вес в оборотных активах предприятия занимали запасы (60,23 %), однако в 2007 г. их удельный вес снизился на 15,8 % по сравнению с 2006 г. и составил 31,57 % в общих оборотных активах фирмы. Общее сокращение запасов в 2007 г., происходит в основном за счет снижения доли сырья и материалов, а также готовой продукции в структуре оборотных активов предприятия. Уменьшение объемов сырья и материалов в значительной степени связано с ростом объемов производства и изменением стоимости материальных ресурсов (значительным ростом цен на приобретаемые ресурсы).
При этом доля краткосрочной дебиторской задолженности, напротив, возросла в 2007г, по сравнению с 2006г. Основной прирост дебиторской задолженности был связан с ростом величины задолженности покупателей и заказчиков (на 12510 тыс. руб.), задолженность прочих дебиторов сократилась в динамике лет на 10,62 % (230 тыс. руб.).
Позитивно можно оценить увеличение как абсолютного прироста денежных средств в 2006 г. на 120 тыс. руб., так и их доли в составе оборотных активов фирмы. Показатели движения денежных средств определяют ситуацию поступления средств от текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также их расходование на финансирование данных направлений. На конец 2007 года остаток денежных средств в распоряжении ЗАО "Терминал-СВ" несколько выше, чем на конец 2006 года. Данный факт связан с реализацией объектов основных средств, не используемых в производственно-хозяйственной деятельности.
Оборотные активы обеспечивают ликвидность (платежеспособность предприятия). Высокая доля низколиквидных активов диктует необходимость детального анализа состояния оборотных активов, выявления сверхнормативных запасов в структуре МПЗ ЗАО "Терминал-СВ", их снижения.
Для оценки степени ликвидности предприятия рассчитывается ряд коэффициентов: абсолютной ликвидности, срочной ликвидности, текущей ликвидности, медленнореализуемых активов, труднореализуемых активов.
По результатам проведенного анализа за 2006-2007 годы, следует, что ЗАО "Терминал-СВ", практически, по всем показателям имеет нижние пограничные значения, что может привести в будущем к неплатежеспособности предприятия.
Финансовое положение предприятия напрямую связано с его деловой активностью, которая характеризуется коэффициентами: оборачиваемости имущества, оборачиваемости оборотных средств, оборачиваемости дебиторской задолженности оборачиваемости денежных средств.
В целом оборачиваемость имущества ЗАО "Терминал-СВ" увеличилась на 31,32 %, что явилось следствием увеличения оборачиваемости запасов (причина - рост объемов производства) на 82,69 %, по остальным показателям оборачиваемости отмечено значительное замедление (в т.ч. негативным является снижение оборачиваемости дебиторской задолженности на 47.47 % и денежных средств - на 32,45 %.
Улучшить использование оборотных активов ЗАО "Терминал-СВ" можно посредством ускорения их оборачиваемости. Для этого следует:
- оптимизировать сроки поставок, выбирая дисциплинированных, надежных поставщиков.
-применять прогрессивные методы организации производственных процессов для сокращения их длительности;
- исследовать рынок (развивать маркетинговый анализ, в частности, SWOT- анализ) и стимулировать сбыт для предупреждения затоваривания;
- при работе с поставщиками проводить анализ скидок;
- сократить сроки погашения дебиторской задолженности, используя частичную предоплату или другие методы воздействия на дебиторов (пени, штрафы, неустойки и др.). В рамках управления дебиторской задолженностью необходимо оценивать платежеспособность клиентов, контролировать своевременность платежей.
Внедрение данных мероприятий позволит улучшить состояние оборотных активов ЗАО "Терминал-СВ" в 2009 году.
Список литературы
Нормативные акты:
Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 6.05.2003 г.).
Гражданский кодекс РФ. Часть первая. Под ред. О. М. Козырь, А. Л. Маковского, С.А. Хохлова. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996.
Постановление Правительства РФ от 25 июня 2003 г. № 367 "Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа".
Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа (утв. постановлением Правительства РФ от 25 июня 2003 г. № 367).
Научная и учебная литература:
Абрютина Н. С. Экономический анализ торговой деятельности. Учебное пособие - М: Дело и Сервис, 2006-358 с.
Агапцов С.А. Предпринимательская система хозяйствования. - Волгоград: Перемена, 2005-226 с.
Адамов В.Е., Ильенкова С. Д., Сиротина Т.П., Смирнов С.А. Экономика и статистика фирм: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005-287 с.
Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 2004-245 c.
Астринский Д., Наонян В. Экономический анализ финансового положения предприятия // Экономист. - 2006-112 с.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2005-315 с.
Баканов М. И. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007-282 с.
Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т.2. - К.: Ника-Центр, 2005-345 с.
Бланк И.А. Управление активами. -К.: Ника-Центр, 2004-575 с.
Бочаров В.В. Финансовое моделирование. С. -П. - 2006-318 с.
Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие - М.: Издательско-книготорговый центр маркетинг, 2005-415 с.
Донцова Л.В., Никифорава Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: ДИС, 2002-341 с.
Ильенкова С.Д. Инновационный менеджмент. Учебник - М. ЮНИТИ, 2007-414 с.
Ильин А.И. Планирование на предприятии. Учебник. - Мн. Новое знание, 2004-218 с.
Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник. - М. ЮНИТИ, 2006-387 с.
Керимов В.Э. Управленческий учет. Учебник. - М.: ИКЦ "Маркетинг", 2004-212 с.
Климова М.А. Ошибки при калькулировании себестоимости. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 187 с.
Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. М. - 2006. - 582 с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2002. - 5-409 с.
Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2005 г.
Колпакова Г. М. - "Финансы, Денежное обращение, кредит", Москва "Финансы и статистика" 2005-412 с.
Кочнев А. Принципы бюджетного управления - "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 10, март 2007 г.
Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. - М.: Дело. - 2003-214 с.
Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - "ИПБ-БИНФА", 2007 г.
Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2006 г.
Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом. - Минск: ИП "Новое знание", 2006-182 с.
Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия. - М.: ЮНИТИ, 2005.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 425 с.
Уткин Э. А. Финансовое управление. - М., 2006. - 574 с.
Хелферт Э. Техника финансового анализа / Пер. с англ., Под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. - 663 с.
Хорн Дж. К. Ва. Основы управления финансами - М.: Финансы и статистика, 2001-800 с.
Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа предприятия, М. "ЮНИ-ГЛОБ", 2005-257 с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2005-268 с.
Шуляк П.Н. Финансы предприятий. М.: Издательский дом "Дашков и Ко". - 2004. - 453 с.
Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2005-593 с.
Финансовая отчетность: Учебное пособие/ Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.
Финансовый менеджмент: теория и практика / под ред. Стояновой Е. С. - М., 2006-208 с.
Финансы, деньги, кредит: Учебник / Под. ред. О.В. Соколовой. - М.: Юристъ, 2005. - 784 с.
Экономические субъекты постсоветской России (институциональный анализ) Под ред. д.э.н. проф. Р.М.Нуреева. - М.: МОНФ, 2003.
Экономика предприятия. / Под ред. В.М. Семенова. М.: Центр экономики и маркетинга, 2006-482 с.
Периодическая литература:
Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета - "Бухгалтерский учет", № 17, сентябрь 2005.
Гришина О.В. Управленческий учет: затраты по обычным видам - "Аудиторские ведомости", № 8, август 2003 г.
Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятия // Финансы. - 2005 - № 7. - С. 64-67.
Дронов Р.И., Резник А.И., Бунина Е.М. Оценка финансового состояния предприятия // Финансы. - 2006 - № 4. - С. 15-19.
Елисеева С. Жизнь по плану. Для чего нужно бюджетирование - "Двойная запись", № 7, июль 2003 г.
Ильина Е. Автоматизация бюджетирования в современных системах управления - "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 21, май 2004 г.
Киперман Г. Финансовый план акционерного общества - "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 1, 2, 3, 5, январь 2006.
Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе "директ-костинг" / Аудит и финансовый анализ, №2, 2001.
Клюева Е. Затраты - объем - прибыль. Без классификации расходов - "Двойная запись", № 5, май 2004.
Корпусов А.А., Коновалов И.И. Управленческий учет в торговых предприятиях - "Бухгалтерский учет", № 7, апрель 2003.
Кокорев Н.А., Вашева Л.Л., Николаева К.А. Взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета - "Аудиторские ведомости", № 7, июль 2003.
Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. - "Бератор-Пресс", 2002.
Остапенко В. Финансовое состояние предприятия: оценка, пути повышения //Экономист, №7, 2005.
Панфилов Е. Управленческий учет. Теория и мнения - "Двойная запись", № 2, февраль 2003.
Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета - "Бухгалтерский учет", № 19, октябрь 2006.
Рянский А.С. Структура финансовой службы сельхозпредприятия - "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в сельском хозяйстве", № 1, I квартал 2004.
Рянский А.С. Структура финансовой службы строительной компании - "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в строительстве", № 1, I квартал 2004.
Травкин А. Экономия оборотных средств на строительном предприятии - "Финансовая газета", № 20, май 2004.
Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит - "Аудиторские ведомости", № 3, март 2003.
Приложение 1
Бухгалтерский баланс ??? "????????-??" ?? 2005-2007 ??.
|
АКТИВ |
Код строки |
2005 |
2006 |
2007 |
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||
|
Основные средства |
120 |
39247 |
37610 |
36303 |
|
|
здания, сооружения, машины и оборудование |
122 |
39247 |
37610 |
36303 |
|
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I |
190 |
39247 |
37610 |
36303 |
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||
|
Запасы |
210 |
9661 |
10659 |
8975 |
|
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
3700 |
4968 |
4147 |
|
|
затраты в незавершенном производстве |
213 |
2508 |
1833 |
3397 |
|
|
готовая продукция |
214 |
3417 |
3828 |
1420 |
|
|
расходы будущих периодов |
216 |
36 |
30 |
14 |
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
725 |
573 |
587 |
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
6811 |
6372 |
18652 |
|
|
покупатели и заказчики |
231 |
6268 |
4207 |
16717 |
|
|
прочие дебиторы |
232 |
543 |
2165 |
1935 |
|
|
Денежные средства |
240 |
128 |
94 |
214 |
|
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II |
290 |
17325 |
17698 |
28428 |
|
|
БАЛАНС (СУММА СТРОК 190 + 290) |
300 |
56572 |
55308 |
64731 |
|
|
ПАССИВ |
|||||
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|||||
|
Уставный капитал |
410 |
2094 |
2094 |
2094 |
|
|
Добавочный капитал |
420 |
40431 |
39802 |
38962 |
|
|
Фонд социальной сферы |
440 |
0 |
0 |
197 |
|
|
Целевые финансирование и поступления |
450 |
250 |
467 |
0 |
|
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет |
460 |
0 |
4 |
7 |
|
|
Нераспределенная прибыль отчетного года |
470 |
690 |
279 |
1198 |
|
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III |
490 |
43465 |
42646 |
42458 |
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||||
|
Кредиторская задолженность |
620 |
12564 |
11422 |
21862 |
|
|
поставщики и подрядчики |
621 |
5803 |
3887 |
5588 |
|
|
задолженность перед персоналом организации |
624 |
1583 |
648 |
2038 |
|
