Облік розрахунків з оплати праці

- невірне ведення бухгалтерського обліку;

- порушення порядку списання з бухгалтерських балансів нестач дебіторської заборгованості та інших витрат;

- складання недостовірної бухгалтерської звітності з вини бухгалтерії;

- інших порушень по організації бухгалтерського обліку.

Також необхідно розглянути обов'язки, права та відповідальність головного бухгалтера Новочорторийський державний аграрний технікум.

Головний бухгалтер, здійснюючи організацію бухгалтерського обліку, повинен забезпечити:

- повний облік надходження грошових засобів, товарно-матеріальних цінностей та основних засобів, а також своєчасне відображення у бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних із їхнім рухом;

- точний облік результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства у відповідності із встановленими правилами;

- правильне нарахування та перерахування платежів у державний бюджет, внесків на державне соціальне страхування;

- перевірку організації бухгалтерського обліку і звітності;

- складання достовірної звітності на основі первинних документів та бухгалтерських записів, надання її у визначні строки відповідним органом;

- головний бухгалтер разом із керівниками підрозділів повинен контролювати дотримання встановлених правил оформлення приймання та відпустки товарно-матеріальних цінностей, правильність розходування фонду заробітної плати, дотримання встановлених правил проведення інвентаризації грошових коштів, основних фондів, товарно-матеріальних цінностей та розрахунків і платіжних обов'язків, законність списання з бухгалтерських балансів нестач, дебіторської заборгованості та інших збитків;

- головний бухгалтер повинен активно брати участь у підготовці заходів, які попереджують появу нестач та незаконне витрачання грошових засобів та товарно-матеріальних цінностей, порушення фінансового і господарського законодавства та інші обов'язки.

Далі розглянемо права головного бухгалтера. Він встановлює службові обов'язки для підпорядкованих йому робітників, щоб кожний працівник знав свої обов'язки та ніс відповідальність за їх виконання.

Призначення, звільнення та переведення матеріально відповідальних осіб проводиться із згодою головного бухгалтера. Також він має право передивитись надто високі або застарілі норми витрат сировини матеріалів та інших норм; перевіряти у структурних підрозділах дотримання встановленого порядку прийому, приходування, зберігання та витрачання грошових засобів, товарно-матеріальних цінностей та інше.

2.3 Формування показників фінансової звітності та оцінка активів та зобов'язань Новочорторийського державного аграрного технікуму

Проведемо дослідження складу і структури засобів технікуму (табл. 5).

Таблиця 5. Аналіз майна Новочорторийського державного аграрного технікуму

Види активів	2011 р.	2012 р.	2013 р.	Відхилення 2013 до 2011 рр.
	грн.	%	грн.	%	грн.	%	грн.	%
I. Необоротні активи:
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість	493	0,0	266	0,0	544	0,0	51	110,3
Первинна вартість	10707	0,6	10707	0,6	8200	0,4	-2507	76,6
Знос	10214	0,6	10441	0,6	7656	0,4	-2558	75,0
Незавершене будівництво	30486	1,8	30486	1,7	30486	1,6	0	100
Основні засоби:
Залишкова вартість	812592	47,9	817433	44,8	985786	52,3	173194	121,3
Первинна вартість	4208243	247,8	4852214	265,9	5121245	271,6	913002	121,7
Знос	3395651	200,0	4034781	221,1	4135459	219,3	739808	121,8
Інші необоротні матеріальні активи
Залишкова вартість	267385	15,7	273054	15,0	269632	14,3	2247	100,8
Первинна вартість	534769	31,5	546109	29,9	539265	28,6	4496	100,8
Знос	267384	15,7	273055	15,0	269633	14,3	2249	100,8
Всього за розділом I	1110956	65,4	1121239	61,5	1286448	68,2	175492	115,8
II. Оборотні активи
Матеріали і продукти харчування	450460	26,5	552245	30,3	446313	23,7	-4147	99,1
МШП	83989	4,9	80847	4,4	71433	3,8	-12556	85,1
Інші кошти	33	0,0	197	0,0	197	0,0	164	597,0
Грошові документи	33	0,0	197	0,0	197	0,0	164	597,0
Рахунки в казначействі спеціального фонду	52611	3,1	67054	3,7	81423	4,3	28812	154,8
Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги	45488	2,7	66894	3,7	80818	4,3	35330	177,7
Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень	7122	0,4	160	0,0	604	0,0	-6518	8,5
Інші рахунки в казначействі	0,0	0,0	2988	0,2	0,0	0,0	0	0,0
Всього за розділом II	639703	37,7	770385	42,2	680788	36,1	41085	106,4
Баланс	1698051	100	1824571	100	1885815	100	187764	111,1

Протягом досліджуваного періоду сума майна Новочорторийського державного аграрного технікуму збільшилася на 11,1% або на 187764 грн. Зростання відбулося за рахунок збільшення необоротних активів на 15,8%.

Проведемо дослідження структури джерел формування засобів технікуму в таблиці 6.

Таблиця 6. Склад і структура джерел формування засобів Новочорторийського державного аграрного технікуму

Види активів	2011 р.	2012 р.	2013 р.	Відхилення 2013 до 2011 рр.
	грн.	%	грн.	%	грн.	%	грн.	%
I. Власний капітал
Фонд у необоротних активів	1110956	65,43	1121239	61,45	1286448	68,22	175492	115,8
Фонд у МШП	83989	4,95	80847	4,43	71433	3,79	-12556	85,05
Фонд у фінансових інвестиціях	-25454	-1,50	-25454	-1,40	-25454	-1,35	0	100
Результат використання кошторису за загальним фондом	528559	31,13	644951	35,35	487556	25,85	-41003	92,24
II. Зобов'язання
Кредиторська заборгованість	0	0	2988	0,16	65832	3,49	65832	100
Розрахунки з постачальниками	0	0	0	0,00	47502	2,52	47502	100
Розрахунки з підзвітними особами	0	0	0	0,00	18329	0,97	18329	100
Розрахунки за іншими операціями	0	0	2988	0,16	0	0	0	0,00
Баланс	1698051	100	1824571	100	1885815	100	187764	111

Сума пасивів збільшилася на 11%. Зростання пасивів відбулося за рахунок появи зобов'язань, в структурному обсязі: Кредиторська заборгованість - 3,49%, Розрахунки з постачальниками - 2,52%, Розрахунки з підзвітними особами - 0,97%.

Зменшення результатів використання кошторису за загальним фондом на 7,76%, а фонду у МШП - 14,95%. Фонд у необоротних активів збільшився на 15,8%. Проведемо дослідження показників фінансово-господарської діяльності Новочорторийського державного аграрного технікуму представлену в таблиці 7.

Таблиця 7. Показники фінансово-господарської діяльності Новочорторийського державного аграрного технікуму

Показники	2011 р.	2012 р.	2013 р.	Відношення 2013 до 2011 рр.
				+/-	%
1. Капітал
1.1 Власний капітал	1698050	1821583	1819983	121933	107,2
1.2 Зобов'язання	0,0	2988	65832	65832	100,0
2. Ресурси
2.1 Середньорічна вартість основних засобів основного виду діяльності	493	266	544	51	110,3
2.2 Середньорічна вартість оборотних активів	639703	770385	680788	41085	106,4
- запасів	534449	633092	517746	-16703	96,9
2.3 Середньооблікова чисельність працівників, чол.	49	50	51	2	104,1
- робітників, чол.	8	9	9	1	112,5
2.4 Фонд оплати праці	1385328	1440600	1500012	114684	108,3
3. Економічні показники
3.1 Отримані доходи	7518700	7694200	8203900	685200	109,1
3.2 Видатки та надання кредитів	7518700	7694200	8203900	685200	109,1
- рівень, % до виручки	100	100	100	0	0
3.3 Фінансовий результат за загальним фондом	-25454	-25454	-25454	0	100,0
3.4 Отримані доходи	1693355	2149257	1803518	110163	106,5
3.5 Плата за послуги, що надаються бюджетними установами	1544235	2024876	1666079	121844	107,9
3.6 Інші джерела власних надходжень бюджетних установ	149120	124381	137439	-11681	92,2
3.7 Видатки та надання кредитів	1454842	2032866	1960913	506071	134,8
3.8 Фінансовий результат за спеціальним фондом	528559	644951	487556	-41003	92,2

Власний капітал підприємства збільшився на 7,2%. Зобов'язання збільшилися на 65832 тис. грн. Якщо в 2011 році він відсутній, то в 2012 році він становить 2988 грн., а в 2013 році зростає в 22 рази.

Середньорічна вартість основних засобів основного виду діяльності збільшено на 10%, а середньорічна вартість оборотних активів - на 6,4%. Негативним моментом є зменшення суми запасів на 3,1%. Середня чисельність працівників 4,1%, а фонд оплати праці - 8,3%. Незважаючи на зростання отриманих доходів на 9,1%, Фінансовий результат за загальним фондом - 25454 грн., а фінансовий результат за спеціальним фондом зменшився на 7,8%.

Таким чином технікуму необхідно ефективніше використовувати наявні фінансові ресурси.

Висновки до розділу 2

Питання нарахування заробітної плати, а також податкового і бухгалтерського обліку оплати праці займають особливе місце в роботі бухгалтерії кожного підприємства.

З одного боку, це пов'язано з відношенням до таких питань власне робітників, для яких заробітна плата служить основним джерелом матеріальних благ. З іншого боку, - з той обставиною, що суми, що спрямовуються підприємством на оплату праці, так чи інакше служать мірою, що визначає надходження податків і обов'язкових зборів у бюджет і цільові фонди.

Бухгалтерський облік на підприємстві повинен забезпечувати : точний розрахунок заробітної плати кожного робітника відповідно до кількості і якості витраченої праці, що діють формами і системами його оплати, правильний підрахунок утримань із заробітної плати; контроль за дисципліною праці, використанням часу і виконанням норм виробітки робітниками, своєчасним виявленням резервів подальшого росту продуктивності праці, витратою фонду заробітної плати; правильне нарахування і розподіл по напрямках витрат відрахувань на соціальне страхування і відрахувань у Пенсійний фонд України.

Перехід до ринкових відносин економіки України, у якій раніше панувала централізована система планування і керування, потребує переробки системи бухгалтерського обліку, звітності, контролю, аналізу, а також придбання фахових навичок і уміння робітників приймати правильні й ефективні управлінські рішення.

Основою ефективної діяльності будь-якого суб'єкта господарювання виступає чітко налагоджена система урахування і контролю. Незалежно від форми власності фірмі необхідний бухгалтерський облік як основа, що підтверджує юридичну і фінансову обґрунтованість дій фірми, її взаємодії з органами державного керування і правопорядку і дотримання встановлених норм і правил.

Останнім часом законодавчі і нормативні документи, що регламентують оподатковування витрат на оплату праці, змінювалися досить часто і кардинальною уявою. Яскравим прикладом служить Закон України «ПРО збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» від 26 06 97 р № 400/97 ВР, із змінами і доповненнями У цей документ дев'ять разів вносилися зміни і доповнення відповідними законами України Два з них стосувалися безпосередньо зміни бази оподатковування збором у Пенсійний фонд для підприємстві, а один - ставки збору для робітників підприємства .Тому бухгалтеру важливо знати, як здійснювати оподаткування тієї або іншої виплати в даний час.

Розділ 3. Стан обліку розрахунків з оплати праці Новочорторийського державного аграрного технікуму

3.1 Документування господарських операцій з обліку Новочорторийського державного аграрного технікуму

В Новочорторийському державному аграрному технікуму відділом кадрів ведеться облік особового складу працівників. Для обліку прийнятих на роботу працівників застосовується «Наказ (розпорядження) про прийом на роботу», який заповнюється у відділі кадрів заводу. Завізований начальником відділу кадрів або особою відповідальною за прийняття на роботу, проект наказу (розпорядження) в необхідних випадках є направленням на переговори і пропуском в відділ для ознайомлення з умовами роботи.

Керівник структурного підрозділу - начальник робить висновок про можливість зарахування: на зворотній стороні проекту наказу (розпорядження) вказується, ким може бути прийнятий на роботу той, хто наймається, по якому розряду, чи з яким окладом і тривалість строку випробування. Згода працівника з умовами праці, результати переговорів, в разі необхідності медичного огляду, відмітки про проходження інструктажу з техніки безпеки, протипожежного мінімуму та інші відмітки протиставляються на зворотній стороні форми.

Проект наказу про прийом на роботу працівника, яком встановлюють оклад, візується у відповідній службі технікумі для підтвердження вакантної посади і окладу, що встановлюється за штатним розписом. Підписаний керівником підприємства наказ оголошується працівнику під розписку.

На підставі підписаного наказу про прийом на роботу відділ кадрів заповнює документ первинного обліку «Особова картка», яка містить загальні відомості, такі, як ім'я, рік та місце народження, освіта, спеціальність та кваліфікація за дипломом, загальний та безперервний стаж роботи, останнє місце роботи, дата, причина звільнення, родинний стан, серія паспорту та його номер, домашня адреса та телефон. Також особова картка містить відомості про військовий облік. На зворотній стороні картки містяться відмітки про призначення, переведення робітника, надання відпустки, звільнення.

Також на підставі підписаного наказу про прийом на роботу відділ кадрів робить відповідні записи у трудовій книжці, бухгалтерія відкриває особовий рахунок чи аналогічний йому документ. Трудова книжка є основним документом про трудову діяльність працівника. Трудові книжки ведуться на всіх працівників, які працюють на Новочорторийському державному аграрному технікуму понад п'ять днів. Працівникам, що стають на роботу вперше, трудова книжка оформлюється не пізніше п'яти днів після прийняття на роботу.

При оформленні переведення працівника із одного відділу в інший на підприємстві застосовується «Наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу». Заповнюється працівником відділу кадрів у двох примірниках. Один примірник зберігається у відділі кадрів, другий передається до бухгалтерії.

Наказ візує начальник відділу попереднього і нового місця роботи та підписує керівник підприємства. На підставі наказу про переведення на іншу роботу відділ кадрів робить відмітки про нездані майново-матеріальні та інші цінності, що рахуються за працівником на попередньому місці роботи.

Для оформлення щорічної та інших видів відпустки, що надається працівникам у відповідності з чинними законодавчими актами і положеннями, колективними договорами, контрактами та графіками відпусток застосовується «Наказ про надання відпустки», який заповнюється у двох примірниках. Один залишається у відділі кадрів, другий передається до бухгалтерії. Наказ підписується начальником та керівником підприємства.

На підставі наказу (розпорядження) про надання відпустки відділ кадрів робить відмітки в особовій картці працівника, а бухгалтерія робить розрахунок заробітної плати, що належить за відпустку. Як бачимо на прикладі нашого наказу про надання відпустки, робітнику була надана чергова відпустка на 28 календарних днів. Заробіток працівника за останні 12 місяців склав 6535 грн.

При наданні відпустки без оплати поруч із зазначенням кількості днів відпустки зазначається «без оплати». При звільненні працівників, за винятком тих, які звільняються вищестоящим органом, оформляється працівником відділу кадрів у двох примірниках на всіх працівників «Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту)». Один екземпляр залишається у відділі кадрів, а другий передається в бухгалтерію. Наказ підписується начальником та керівником підприємства.

У розділі «Довідка про нездані майново-матеріальні та інші цінності» робляться відмітки про нездані цінності, що рахуються за працівником.

Проводиться кінцевий розрахунок як по зарплаті за відпрацьований час у звітному місяці, так і за час відпустки, котрий до звільнення не був використаний - пропорційно кількості відпрацьованих місяців з часу останньої відпустки та в залежності від кількості календарних днів встановленої відпустки. На підставі наказу (розпорядження) про припинення трудового договору бухгалтерія робить розрахунок із працівником.

Також на Новочорторийському державному аграрному технікуму використовується «Записка-розрахунок про надання відпустки (звільненні)». Вона заповнюється так само, як і «Наказ про надання відпустки», якщо необхідно розрахувати суму за відпустку, а коли потрібно провести розрахунок при звільненні працівника, ця записка заповнюється так само, як і «Наказ про припинення трудового договору».

Наступним етапом розгляду документального оформлення обліку розрахунків по оплаті праці на підприємстві є розгляд типової форми первинного обліку використання робочого часу. Для обліку використання робочого часу в технікумі всіх категорій працюючих для контролю за дотриманням працюючими встановленого режиму робочого часу, для отримання даних про відпрацьований час, для складання статистичної звітності використовують «Табель обліку використання робочого часу».

До табеля заносяться прізвища всіх працюючих. Ведеться табель окремо по кожному відділу і відділу табельниками або бригадирами. У табелі позначається кількість відпрацьованих годин кожним працівником, неявки на роботу (за допомогою умовних позначок - шифрів).

В нашому випадку, табель обліку робочого часу не потребує таких умовних позначень, тому що дана форма містить в собі такі колонки, як порядковий, табельний номер, прізвище робітника, оклад, професія, числа місяця, дні явок, неявки, вихідні та святкові, недопрацьовані години, відпрацьовані години, із них урочні, надурочні, та нічні.

Вихідні та святкові дні в колонці числа місяця просто викреслювались.

Табель ведеться на протязі місяця керівником або обліковцем конкретного підрозділу, а в кінці місяця із підписами вказаних осіб передається до бухгалтерії. Для працівників з погодинною оплатою праці дані табеля є основою для нарахування їм заробітної плати. Поряд з тим, для працівників як із погодинною, так і відрядною оплатою праці дані табеля є основою для здійснення аналізу використання робочого часу працівників Новочорторийському державному аграрному технікуму.

Первинним документом доплат робітнику-відряднику також є табель - для зазначення фактичних годин нормової, понаднормової роботи кожного робітника і роботи в нічний час. Щоб правильно нарахувати заробітну плату необхідно точно обліковувати виробіток продукції або обсяг робіт, виконаних кожним працівником заводу. Облік виробітку робітниками-відрядниками на підприємстві здійснюють за такою первинною формою, як наряд та інших документах. Послідовне використання обсягу робіт на даному підприємстві фіксується в індивідуальних нарядах, які здаються до бухгалтерії для нарахування заробітної плати.

Тому для обліку обсягів виконаних робіт, затрат робочого часу і нарахованої заробітної плати працівників-відрядників на Новочорторийському державному аграрному технікуму використовується «Наряд на відрядну роботу (індивідуальний)», який відкривається на кожного працівника у розрахунку на календарний місяць. Наряд містить такі реквізити: номер наряду, дату видачі, прізвище, ім'я та по-батькові робітника, його табельний номер, назву відділу, шифр виробу, вузла або креслення, опис робіт, розряд праці, одиниці виміру, розцінку за розрядом роботи, кількість виробітку в натуральному виразі, норму часу та суму заробітної плати.

Для робітників із погодинною формою оплати праці використовується «Відомість на виплату премій». Вона містить у собі прізвище, ім'я та по-батькові працівників, їхні професії, розряди, скільки було відпрацьовано годин або днів (дані беремо із табеля використання робочого часу). Далі розміщені такі колонки: годинні або денні тарифні ставки, тариф за відпрацьований час, відсоток виконання плану, понад норма (включає в себе години, тариф, 30 відсотків та премію), сумісництво, нічні та святкові. Остання колонка - це розмір до виплати. Загальна сума формується шляхом підсумовування тарифу за відпрацьований час, відсотки виконання плану, тарифу, тридцяти відсотків, премії, сумісництва, нічних та святкових.

Щоб заповнити відомість на виплату премій, необхідно мати інформацію про годинні тарифні ставки працюючих Новочорторийському державному аграрному технікуму. В ньому наведені годинні тарифні ставки при відрядних та погодинних формах оплати праці при станочних роботах по обробці металу, різанням на метало ріжучих станках, роботах по холодній штамповці металу та інших матеріалів, роботах по виготовленню і ремонту інструменту і технічної оснастки; нормальних умовах праці; на роботах по виготовленню металевих конструкцій та виробів. Також наведені годинні тарифні ставки на автомобільний транспорт та розміри надбавок.

Для того, щоб нарахувати заробітну плату, яка належить кожному працівникові, розраховують заробіток за місяць, і від цієї суми здійснюють необхідні відрахування. Розрахунок на Новочорторийському державному аграрному технікуму здійснюють у «Розрахунково-платіжній відомості», яка складається в одному екземплярі. Ця відомість - це основний обліковий документ, який використовується для оформлення розрахунків із робітниками і службовцями по заробітній платі.

Ця відомість складається з трьох розділів: нараховано, відраховано, належна на 1-ше число наступного за звітним місяцем сума до виплати.

Складаються розрахунково-платіжні відомості на заробітну плату щомісячно по кожному працюючому на підставі існуючих методик і відповідної первинної документації; а також здійснюються необхідні відрахування із заробітної плати.

Розрахунково-платіжна відомість може слугувати основою для нарахування і виплати заробітної плати, до якої вноситься додаткова графа «Підпис про одержання або відмітка про видачу». Вона містить в собі відомості по всім нарахуванням, по видам оплат, таким як відрядна, додаткова, нічна, погодинна, відсоток виконання плану, понаднорма, премія, сумісництво; по всім відрахуванням, таким, як аванс, фонд соціального страхування, фонд зайнятості. У кінці містяться колонки: сума до виплати та відмітка про видачу.

Дані з третього розділу відомості «Належать до виплати» переносять до Платіжної відомості, яка є основою для виплати заробітної плати за другу половину звітного місяця. Відомості підписують керівник підприємства і головний бухгалтер. За роботу в першій половині місяця працюючим, як правило, видається аванс, а кінцевий результат розрахунку заробітної плати підприємства виконується при виплаті заробітної плати за другу половину місяця. Для виплати заробітної плати використовуються платіжні відомості.

На прикладі нашого підприємства ми розглянули видачу авансу за першу половину січня у платіжній відомості №1. На титульному листі форми вказується загальна сума виданої і депонованої заробітної плати. При необхідності в колонці «Примітка» вказується номер пред'явленого документа.

При заповненні платіжної відомості після останнього запису необхідно зробити підсумковий рядок для загальної суми по відомості. У відомості вказуються табельні номери, прізвища, ім'я та по-батькові працівників та суми, які будуть виплачені їм на руки. На платіжних відомостях повинен бути дозволяючий надпис про виплату грошових засобів, підписаний керівником підприємства і головним бухгалтером із вказанням суми та терміну виплати.

3.2 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з оплати праці

До первинних документів з обліку заробітної плати на ПП Новочорторийському державному аграрному технікуму відносять наказ на прийняття на роботу працівника, наказ про звільнення, наказ про переведення на іншу посаду, особова картка працівника підприємства, заяви на відпустку, накази про заміщення, преміювання, лікарняні листи, заяви про надання матеріальної допомоги, повідомлення про стягнення штрафів, виконавчі листи, платіжні відомості.

Основним документом для нарахування заробітної плати на Новочорторийському державному аграрному технікуму з обліку виходу на роботу і відпрацьованого часу є Табель обліку робочого часу (ф. №64), який складається протягом місяця окремо у виробничому та адміністративному підрозділі відповідальними особами, а потім передається до бухгалтерії для подальшого перенесення даних у програму.

Для того щоб виплатити відпускні на досліджуваному підприємстві, необхідно оформити відпустку. Суттєвим недоліком у роботі досліджуваного підприємства є відсутність сформованого графіку відпусток. Для надання відпустки на підприємстві заповнюється заява, в якій вказується вид відпустки, період часу та кількість календарних днів відпустки. Заява після обробки відділом кадрів, який указує період за який надається відпустка та робиться відмітка в особовій картці працівника, підписується директором та є підставою для нарахування додаткової заробітної плати.

Факт надання працівнику підприємства відпустки підтверджується наказом, який на основі заяви працівника зіставлений по формі №П-3, затвердженої наказом Державної служби статистики України від 05.12.2008 р. № 489 [51]. Для нарахування відпускних на Новочорторийському державному аграрному технікуму програма використовує документ «Начисление отпуска», в якому вказується дата відпустки та працівник, що йде у відпустку. Програма автоматично розраховує середню заробітну плату працівника, виходячи з доходу за останні 12 місяців та відображає суму нарахування окремо за кожний місяць (якщо перебування у відпустці захопило два місяці).

Якщо працівник перебував на лікарняному, то бухгалтер за допомогою програми створює документ «Начисление по больничному листу», який передбачає розрахунок середньої заробітної плати, виходячи з суми доходу за останні 6 місяців. У документі відображається нарахування лікарняних окремо за кожним лікарням листом та залежно від того за чий рахунок у майбутньому вони будуть сплачені. Після введення всіх первинних документів щодо нарахування за звітний місяць, дані за документами порівнюються з даними табеля. Відхилення даних уточнюється та виправляються.

Для нарахування суми заробітної плати в програмі використовується документ «Начисление зарплати», а для виплати - «Зарплата к выплате». Після проведення остаточного розрахунку за звітний період на підприємстві формуються платіжні та розрахунково-платіжні відомості, а також відомості на виплату грошей. Після виконаних проведень у програмі можна сформувати Оборотно-сальдову відомість за рахунком (в даному випадку 66).

Аналітичний облік розрахунків за неотриману у встановлений термін суму з оплати праці на Новочорторийському державному аграрному технікуму ведеться у Реєстрі депонованої заробітної плати. Варто вказати, що синтетичний облік розрахунків з оплати праці на технікум ведеться на рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам».

З 2013 року увійшов у дію новий План рахунків для підприємств, який передбачає висвітлення лише синтетичних рахунків, що стосується аналітики, то тут право вибору надається самому підприємству. На технікум створені два субрахунки до 66 рахунку, а саме:

661 - «Розрахунки за виплатами працівникам»;

662 - «Депонована заробітна плата».

Враховуючи даний вибір субрахунків, слід зазначити, що суттєвим недоліком можна вважати віднесення всіх нарахувань, зокрема таких, як допомога по тимчасовій непрацездатності, допомога при народженні дитини, допомога на поховання, матеріальна допомога, сума вихідної допомоги при припиненні трудового договору та ін. на 661 субрахунок 66 рахунок.

Приведемо приклад розрахунку заробітної плати за першу й другу половину місяця. А також покажемо відображення в обліку її нарахування та виплату. Розглянемо розрахунок та виплату заробітної плати директора підприємства, економіста, прибиральниці та слюсара.

Директор (Руденко В.М.): оклад - 3975 грн.

Економіст (Ярошенко Л.П.) - 1085 грн.

Слюсар (Сай А.М.) (має інвалідність) - 3855 грн.

Прибиральниця (Василега Є.О.) - 2395 грн.

Від економіста Ярошенко Л.П. отримана заява про застосування податкової соціальної пільги відповідно до п. 169.1 ст. 169 ПКУ. Сума заробітної плати за першу половину місяця (аванс) визначалась наступним чином.

По-перше, для кожного працівника сума авансу була розрахована як заробітна плата за фактично відпрацьований час до 15 числа включно, виходячи із кількості робочих днів. Для цього оклад ділиться на кількість робочих днів у лютому - 21 день і множиться на кількість робочих днів до 15 лютого - 11.

По-друге, нараховувались і при виплаті авансу виплачувались авансові платежі по ЄСВ. У нашому випадку це 38,54% (для всіх працівників окрім економіста) і 8,41% для економіста. ЕСВ для всіх працівників утримувався по ставці 3,6%.

По-третє, із авансу утримувався і виплачувався ПДФО. При розрахунку ПДФО застосовувалась ставка 15% незалежно від розміру авансу, тобто якщо навіть аванс і склав би суму більше десяти мінімальних заробітних плат, ставка 17% для авансу не використовувалась.

Не враховувалась, оскільки відповідно п.169.2.1 ст.169 ПКУ «податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати». Суми авансу та основної виплати, а також ПДФО та ЄСВ.

Відображення операцій по нарахуванню та виплаті заробітної плати в бухгалтерському обліку на Новочорторийському державному аграрному технікуму у вигляді бухгалтерських проводок наведені у таблиця 8.

Таблиця 8. Основні бухгалтерські проведення з обліку нарахування та виплати заробітної плати

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1.	Нарахована заробітна плата за лютий місяць
1.1	Директору	92	661	3975
1.2	Економісту	92	661	1085
1.3	Слюсарю	23	661	3855
1.4	Прибиральниці	91	661	2395
2.Утриманий ЄСВ із заробітної плати
2.1	Директора	661	651	143,1
2.2	Економіста	661	651	39,06
2.3	Слюсаря	661	651	138,78
2.4	Прибиральниці	661	651	86,22
3.Утриманий ПДФО із заробітної плати
3.1	Директора	661	641	574,79
3.2	Економіста	661	641	76,42
3.3	Слюсаря	661	641	557,43
3.4	Прибиральниці	661	641	346,22
4.Нарахований ЄСВ на суми заробітної плати
4.1	Директора	92	651	1531,97
4.2	Економіста	92	651	418,16
4.3	Слюсаря	23	651	324,21
4.4	Прибиральниці	91	651	923,03
5. Виданий аванс у лютому місяці
5.1	Директору	661	311	1706,1
5.2	Економісту	661	311	465,69
5.3	Слюсарю	661	311	728,95
5.4	Прибиральниці	661	311	1027,96
6.Виплачена заробітна плата за лютий місяць (за вирахуванням виплаченого авансу)
6.1	Директору	661	311	1551,01
6.2	Економісту	661	311	503,83
6.3	Слюсарю	661	311	2429,84
6.4	Прибиральниці	661	311	934,6
7. Сплачено в бюджет ПДФО	641	311	1554,86
8. Сплачено ЄСВ	651	311	3604,53

Отже, у ході проведеного дослідження нами було з'ясовано, що на досліджуваному підприємстві всі операції пов'язані із розрахунками з оплати праці підтверджуються необхідними первинними документами, визначеними чинним законодавством.

Недоліком в організації обліку на Новочорторийському державному аграрному технікуму можна вважати відсутність Положення про облікову політику на відповідний рік, затвердженого наказом керівника, у якій мають вказуватися основні принципи, методи та процедури, що використовуються для обліку розрахунків з оплати праці на підприємстві.

Основним рахунком, що використовується для обліку розрахунків з оплати праці є рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам».

Щодо аналітичного обліку, то він на підприємстві ведеться у розрізі виду виплат працівникам. Основним недоліком аналітичного обліку розрахунків за виплатами працівникам є віднесення усіх виплат працівникам на 661 субрахунок.

3.3 Контроль обліку розрахунків з оплати праці на підприємстві

У системі контролю важливою його формою є контроль операцій з оплати праці. Завданням контролю на досліджуваному підприємстві є активізація господарського механізму, який націлений на раціональне використання трудових ресурсів та правильне визначення розподільчих функцій за розмірами трудових витрат. Характеризуючи внутрішньогосподарський контроль на Новочорторийському державному аграрному технікуму слід зазначити, що на підприємстві не має спеціально організованої служби внутрішньогосподарського контролю.

Так як розрахунки з оплати праці є досить трудомісткою і відповідальною ділянкою облікової роботи, у зв'язку з досить швидкими змінами, що відбуваються у законодавстві, вона потребує додаткового внутрішнього контролю, адже річ йде про правильність нарахування заробітної плати, утримання та перерахування коштів до Пенсійного фонду, нарахування та сплати податків до бюджету.

У зв'язку з вищевикладеним в технікумі функцію внутрішньогосподарського контролю на підприємстві відіграє фінансовий директор підприємства, що має відповідну освіту, обізнаність у данному питанні і який займається питаннями бухгалтерського обліку на підприємстві.

Значно зручним все ж таки є те, що на підприємстві діє автоматизована форма ведення бухгалтерського обліку. Слід відмітити, що використання програми 1С. Бухгалтерія значно спрощує облікові процедури, полегшує роботу особи, що займається внутрішньогосподарським контролем. Але, треба враховувати те, що програма не може помилитися, а людина - так. Бухгалтер, не заповнивши хоча б один документ, переплутавши цифру, може припуститися ряду помилок, адже усі дані, занесені у програму взаємопов'язані між собою, тобто вона враховує все. Саме тому, потрібно реально оцінювати роль внутрішньогосподарського контролю на досліджуваному підприємстві, адже краще знайти та врахувати помилки заздалегідь.

При перевірці правильності нарахування і виплати заробітної плати на Новочорторийському державному аграрному технікуму ретельно знайомляться зі встановленими нормами для різних видів оплат, формою і системою оплати праці, нормами праці, схемами посадових окладів, розмірами надбавок, доплат, премій підприємства. На етапі детальної перевірки виплат працівникам здійснюються переважно перевірки по суті, які направлені, перш за все на виявлення наявності, повноти і точності оцінки зобов'язань за виплатами працівникам та пов'язаних з ними нарахувань за певний період. Як правило, вони проводяться вибірково, зважаючи на високу трудомісткість перевірки і значні масиви інформації, що перевіряється.

Важливим завданням у процесі виконання внутрішньогосподарського контролю є обґрунтування операцій щодо оплати праці.

Незалежно від діючих на підприємстві форм і систем оплати праці перевіряється облік особового складу, що ведеться в відділі кадрів підприємства. У зв'язку з цим, на підприємстві обов'язковою є перевірка руху особового складу, що оформляється первинними документами: наказом або розпорядженням по підприємству про прийом на роботу, переведенням, звільненням, наданням відпустки.

На нашу думку, питання перевірки особового складу є дійсно значимим, адже кожна господарська операція повинна бути підтверджена документально. Наприклад, підприємство не зможе виплатити працівнику відпускні без наявності заяви про надання відпустки, працівникові не можуть виплатити лікарняні без документального підтвердження факту його тимчасової непрацездатності лікарняним листом.

Далі, керуючись відповідними законодавчими актами та діючими нормативами працівник, на якого покладені функції здійснення внутрішньогосподарського контролю перш за все перевіряє основні первинні та зведені документи з обліку заробітної плати.

Наступним етапом є перевірка правильності ведення оперативного обліку використання робочого часу, який ведеться на Новочорторийському державному аграрному технікуму у спеціальному табелі обліку використання робочого часу. На підставі цього табеля в розрізі кожного місяця і кожного працівника перевіряють підрахунки і правильність відображення загального календарного фонду робочого часу, кількість неявок на роботу з різних причин, фактично відпрацьований час та розрахунки із заробітної плати.

Після цього на Новочорторийському державному аграрному технікуму перевіряються нарахування заробітної плати, і в першу чергу адміністративно-управлінського персоналу. Ця перевірка проводиться на основі табелів, в яких фіксуються дані про фактично відпрацьований час. На основі табелів також перевіряють правильність нарахування зарплати робітникам з погодинною оплатою праці, відповідність її тарифним розрядам робітників і годинним тарифним ставкам. Особлива увага надається питанню правильності нарахування відпускних.

При перевірці перевіряється правильність нарахування і оплати днів відпустки, що здійснюється з урахуванням середнього заробітку за 12 попередні календарних місяців. Цей середньомісячний заробіток ділиться на середньомісячну кількість робочих днів і дає в результаті середньоденний заробіток працівника. Одержаний середньоденний заробіток множиться на кількість днів відпустки і визначається сума оплати чергової відпустки.

Окрім вищезазначеного, відповідно до діючого законодавства перевіряють різні утримання із заробітної плати, а саме: утримання податку на прибуток та сум згідно з виконавчими листами, підзвітних сум та сум компенсації матеріальних збитків.

Для перевірки розрахунків з робітниками і службовцями із заробітної плати встановлюють ідентичність даних аналітичного обліку щодо оплати праці показникам синтетичного обліку з рахунка 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» у Головній книзі й балансі на однакову дату. Для цього звіряють сальдо на перше число відповідного місяця у Головній книзі й балансі з підсумковими сумами (сумами до видачі) розрахунково-платіжних відомостей.

Причинами розходжень можуть бути: перекручення даних внаслідок зловживань; неповного утримання авансів; повторного списання грошових документів із віднесенням виплат у дебет рахунка 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»; зменшення дебіторської заборгованості або збільшення кредиторської заборгованості під час перенесення сальдо з одної розрахункової відомості в іншу тощо.

Під час перевірки правильності нарахування і виплати заробітної плати на Новочорторийському державному аграрному технікуму встановлюють:

відповідність даних відомостей на виплату заробітної плати тарифікаційним спискам працівників;

правильність підрахунків платіжної відомості;

правильність сум утриманих і перерахованих податків із заробітної плати працівників.

Заключним етапом можна вважати узагальнення результатів контролю методом оформлення та підготовки висновків і реалізації результатів контролю.

Отже, можна зробити висновок про те, що на Новочорторийському державному аграрному технікуму функції системи внутрішньогосподарського контролю покладені на директора підприємства, що, на нашу думку, є не досить позитивним явищем. Хоча на підприємстві й виконуються усі етапи внутрішньої перевірки реального стану обліку розрахунків з оплати праці, все ж таки, було б доречніше взяти до штату ще одного спеціаліста з бухгалтерської справи, а також створити службу внутрішньогосподарського контролю.

3.4 Розкриття інформації по розрахункам з оплати праці на підприємстві у фінансовій звітності

З метою раціональної організації бухгалтерського обліку оплати праці слід чітко знати, в якій послідовності проходить обліковий процес на кожному етапі її обліку. Оскільки таких етапів три - первинний, поточний і підсумковий, то процес послідовності організації обліку оплати праці на кожному з них розглянемо у блок-схемі рис. 2.

Для обліку використання трудових ресурсів в технікумі ведеться поточний облік чисельності персоналу та затрат робочого часу. Для цього на підприємстві використовується єдина документація по прийому, звільненню та переміщенню робітників та уніфіковані регістри обліку особового складу.

Форма № П-1 «Наказ про прийом на роботу» застосовується для обліку прийнятих на роботу працівників, який заповнюється бухгалтером технікуму, на якого покладено обов'язки ведення кадрової документації.

На підставі підписаного наказу про прийом на роботу заповнюється документ первинного обліку «Особова картка» (форма № П-2), яка містить загальні відомості, такі, як: ім'я, рік та місце народження, освіта, спеціальність та кваліфікація за дипломом, загальний та безперервний стаж роботи, останнє місце роботи, дата, причина звільнення, родинний стан, серія паспорту та його номер, домашня адреса та телефон. Також особова картка містить відомості про військовий облік. На зворотній стороні картки містяться відмітки про призначення, переведення робітника, надання відпустки, звільнення.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Блок-схема організації обліку оплати праці в Новочорторийському державному аграрному технікуму

Також на підставі підписаного наказу про прийом на роботу присвоює кожному працівникові табельний номер, робить відповідні записи у трудовій книжці, бухгалтерія відкриває особовий рахунок чи аналогічний йому документ. Трудова книжка є основним документом про трудову діяльність працівника. Трудові книжки ведуться на усіх працівників, які працюють на підприємстві понад п'ять днів. Працівникам, що стають на роботу вперше, трудова книжка оформлюється не пізніше п'яти днів після прийняття на роботу. Записи в особовій картці мають відповідати записам, здійснюваним у трудовій книжці.

При звільненні працівників оформляється «Наказ про припинення трудового договору» (форма № П-8). Кінцевий розрахунок проводиться як по зарплаті за відпрацьований час у звітному місяці, так і за час відпустки, котрий до звільнення не був використаний. На підставі наказу про припинення трудового договору бухгалтерія робить розрахунок із працівником.

Для обліку використання робочого часу на підприємстві використовують «Табель обліку використання робочого часу» (форми № П-5). Тривалість роботи не повинна перевищувати 40 годин на тиждень. Перед вихідними та святковими днями тривалість робочого часу робітників скорочується на 1 годину. Нарахування заробітної плати здійснюється на підставі відповідних первинних та групових документів. При нарахуванні заробітної плати всім категоріям персоналу важливо врахувати всі виплати, які повинні бути включені до складу основної і додаткової зарплати, та інших заохочувальних і компенсаційних виплат. Надбавки і премії відносяться до виплат стимулюючого характеру, якими заохочуються окремі категорії робітників за високоякісну і висококваліфіковану роботу.

Заробітна плата спеціалістам нараховується наступним чином: при повному робочому місяці проставляється присвоєний оклад згідно з наказом по підприємству й відповідно до посади, а при неповному робочому місяці - оклад ділиться на кількість робочих днів у даному робочому місяці й отриману денну заробітну плату множать на кількість відпрацьованих (згідно з табелем) робочих днів. Для нарахування та виплати заробітної плати на Новочорторийському державному аграрному технікуму використовується розрахунково-платіжна відомість та платіжна відомість (типова форма № 53). До неї заносяться:

прізвище, ім'я та по батькові працівника;

табельний номер;

категорія персоналу, до якого відноситься працівник;

кількість відпрацьованих днів, годин;

нарахована сума за видами оплат;

утримання;

заборгованість працівника, якщо вона є;

сума до видачі.

При складанні цих відомостей в бухгалтерії використовуються таблиці тарифних ставок, ставок податків, довідники з трудового законодавства та інші дані, що полегшують підрахунок заробітної плати та утримань з неї.

Розрахунково-платіжна відомість складається з трьох розділів:

нараховано;

утримано;

належна на 1-ше число наступного за звітним місяцем сума до виплати.

Розрахунково-платіжні відомості виконують подвійну функцію:

- по-перше, за їх допомогою виконуються розрахунки з працюючими;

- по-друге, вони є формою аналітичного обліку рахунка 66.

Складаються розрахунково-платіжні відомості на заробітну плату щомісячно по кожному відділу. Вона містить в собі відомості по всім нарахуванням, по видам оплат, таким як відрядна, додаткова, нічна, погодинна, відсоток виконання плану, понаднормова робота, премія, сумісництво; по всім відрахуванням, таким, як аванс, фонд соціального страхування, фонд зайнятості. У кінці містяться колонки: сума до виплати та відмітка про видачу.

Наступним етапом розрахункової роботи по розрахунках з працівниками є формування даних синтетичного і аналітичного обліку розрахунків та звітності. Узагальнення інформації про розрахунки з персоналом з оплати праці, а також розрахунки за неодержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці здійснюється на рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам». Рахунок пасивний, балансовий, розрахунковий і має три субрахунки:

661 «Розрахунки за заробітною платою»,

662 «Розрахунки з депонентами»,

663 «Розрахунки за іншими виплатами».

Кредитове сальдо по рахунку означає заборгованість підприємства перед персоналом по нарахованих: основній і додатковій заробітній платі, преміях, допомоги з тимчасової втрати працездатності, матеріальної допомоги, але не виданих ще працівникам.

По дебету субрахунку 661 відображається виплачена заробітна плата, премії, депонована заробітна плата, а також суми утримання податків, платежів за виконавчими документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів в рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу.

3.5 Шляхи удосконалення обліку розрахунків оплати з праці на підприємстві

Дуже важливо відображати економічно достовірну та обґрунтовану інформацію про виконання нормативів та динаміку п...