Организация бухгалтерского учёта в ОАО "Красный Октябрь"

Нематериальные активы поступают в организацию за плату от сторонних организаций по товарной накладной.

Основанием для оприходования нематериальных активов служит «Акт о приёме-передаче нематериальных активов» формы НА-1, который составляется в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. К нему прилагаются документы, в которых даётся характеристика объекта нематериальных активов либо порядка их использования или подтверждают имущественные права.

Аналитический учёт нематериальных активов ведётся в «Инвентарной карточке учёта нематериальных активов» формы НА-2, которая открывается на каждый объект нематериальных активов на основании первичных документов (акт о приёме-передаче, товарная накладная и др.). Данные карточки ведутся в автоматизированном виде в программе 1С «Предприятие».

Для учёта нематериальных активов предназначен активный синтетический счёт 04 «Нематериальные активы» (Приложение 55). На нём обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Для учёта выбытия нематериальных активов (продажа) к этому счёту открывается субсчёт 04/2 «Выбытие нематериальных активов».

Начисление амортизации по нематериальным активам производится ежемесячно линейным способом. Она начисляется в течении срока использования нематериальных активов. Аналитический учёт амортизации нематериальных активов ведётся по их видам и отдельным объектам в разработочной таблице по начислению амортизации.

Для учёта амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счёт 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальные активы выбывают с организации в результате списания. Основанием для списания выбывших нематериальных активов является акт списания нематериальных активов.

Информация о наличии основных средств и нематериальных активов по первоначальной стоимости отражаются в активе бухгалтерского баланса формы № 1 в разделе «Внеоборотные активы». Более полная информация о наличии и движении основных средств и нематериальных активов содержится в приложении к бухгалтерскому балансу формы № 5 раздел 3.

2.3 Учёт производственных запасов

В ОАО «Красный Октябрь» применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей, которые используются в процессе производства по-разному.

По функциональной роли и назначению в процессе производства материальные ресурсы организации подразделяются в соответствии с планом счетов организации на: сырьё и материалы (основные и вспомогательные материалы); покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; топливо; тара и тарный материал; запасные части; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности (на складе и в эксплуатации); специальная одежда и специальная оснастка (на складе и в эксплуатации); инструмент и приспособления; колодки и прессформы; резаки; форменная одежда; прочие материалы, прессформы и штампы (2 года).

Все производственные запасы организации отражаются по их фактической стоимости, которая слагается из стоимости их приобретения, наценок, таможенных пошлин, расходов на транспортировку и доставку.

Производственные запасы, отпущенные в производство, оцениваются по средневзвешенным ценам, которые определяются как произведение средней себестоимости производственных запасов на их количество.

Производственные запасы поступают в ОАО «Красный Октябрь» от разных поставщиков, от списания основных средств (запасные части, металлолом), от подотчётных лиц за наличный расчёт.

Вместе с отгрузкой материалов поставщики предоставляют в организацию расчётно-платежные и сопроводительные документы (спецификации, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.). Полученные документы направляются в отдел снабжения, где по ним проверяют соответствие объёма, ассортимента, качества, сроков поставки, цен и др. договорным условиям. Затем расчётные документы передаются в финансовый отдел для оплаты. Для приёмки и оприходования материалов сопроводительные документы передаются на склад. В случае обнаружения недостачи, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации.

При отсутствии расхождений принятые кладовщиком материалы оформляются приходным ордером.

Доставка материалов с помощью автомобильного транспорта оформляется товарно-транспортной накладной формы № ТТН-1(Приложение 59), если же доставка материалов осуществлялась ручной кладью, то оформляется товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы № ТН-2.

При поступлении материалов от подотчётных лиц оформляется товарный счёт, в котором указывается дата, место покупки, наименование, количество и цена материалов.

Поступающие на склад материалы из собственных цехов организации приходуются по требованию-накладной на отпуск материалов. Она оформляется в двух экземплярах: один экземпляр остаётся у сдатчика цеха и служит основанием для списания, второй, по которому приходуются материалы, передаётся получателю склада. Отпуск производственных запасов со склада оформляется лимитно-заборными картами, накладными на внутреннее перемещение, товарно-транспортными накладными, товарными накладными.

Лимитно-заборные карты оформляются при ежедневном отпуске материалов в производство для изготовления продукции.

Отпуск материалов на производство разового потребления внутри организации оформляют накладной на внутреннее перемещение материалов.

Отпуск материалов сторонним организациям осуществляется по товарно-транспортным накладным формы № ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы № ТН-2.

Приобретаемые за плату инвентарь, хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда учитываются по фактической себестоимости, которая слагается из стоимости приобретения и затрат на заготовку и доставку.

Для учёта наличия и движения инвентаря и хозяйственных принадлежностей предназначен субсчёт 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Для обобщения информации о наличии и движении специальной одежды на складе и в эксплуатации используется субсчёт 10/10 «Специальная одежда», для учёта наличия и движения специальной оснастки субсчёт 10/11 «Специальная оснастка».

При вводе специальной одежды в эксплуатацию производится запись в системе 1С «Предприятие»: Д10.10.2 К 10.10.1

Специальная одежда, обувь и средства индивидуальной защиты работники получают бесплатно в соответствии с утверждёнными нормами.

Аналитический учёт выданной одежды ведётся по каждому работнику организации.

Хозяйственный инвентарь отпускается со склада в эксплуатацию в подотчёт материально ответственных лиц на основании накладных на внутреннее перемещение.

По специальной одежде ежемесячно начисляется амортизация исходя из сроков её службы.

В соответствии с учётной политикой организации погашение стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей производится: 1) по предметам стоимостью до 1 базовой величины - списывается единовременно на затраты по мере передачи их в эксплуатацию; 2) по предметам стоимостью более 1 базовой величины - 50% стоимости предмета списывается при передачи его в эксплуатацию и 50% при выбытии его за непригодностью.

Для учёта тары предназначен субсчёт 10/4 «Тара и тарный материалы». Она оценивается по фактической себестоимости, которая включает стоимость приобретения, наценку и расходы на транспортировку, хранение и доставку.

В ОАО «Красный Октябрь» используется следующая тара: бочки и цилиндры.

Получение тары от поставщика, отгрузка тары покупателям оформляются теми же документами (товарная накладная, товарно-транспортная накладная и др.), что получение и отгрузка товаров, с указанием в документах наименования, отличий, количества, цены и стоимости тары.

Учёт производственных запасов в бухгалтерии и на складах ведётся в карточках складского учёта в автоматизированном виде с помощью программы 1С «Предприятие», в которых указаны документальный приход и расход запасов (приходный ордер, лимитно-заборные карты, накладные-требования и др.).

Информацию о наличии и движении производственных запасов можно проследить в оборотно-сальдовой ведомости.

Драгоценные металлы, содержащиеся в составе объектов основных средств, не требуют обособленного отражения в бухгалтерском учёте, так как они не являются самостоятельными инвентарными объектами.

При оприходовании объектов основных средств, содержащих драгоценные металлы, в «Акте о приёмке-передаче объекта основных средств» формы ОС-1 и инвентарной карточке учёта основных средств в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» указывают наименование, номенклатурный номер, единица измерения и массу драгоценных металлов в поступивших объектах основных средств. Вышеуказанный раздел заполняется на основании сведений о содержании драгоценных металлов, указанных в технической документации.

Драгоценные металлы, входящие в состав эксплуатируемых основных средств, независимо от степени их износа учитываются по первоначальной массе, указанной в паспорте или других первичных документах.

При продаже объекта основных средств составляется «Акт о приёмке-передаче объекта основных средств» форма ОС-1. При этом отправитель указывает в сопроводительных документах наименование и массу находящихся в основных средствах драгоценных металлов, а также метод определения содержания в них драгоценных металлов.

При ликвидации основных средств оформляют «Акт о списании объекта основных средств» формы ОС-4 и в разделе «Краткая индивидуальная характеристика» указывают наименование и массу драгоценных металлов, содержащихся в списанных объектах основных средств.

Учёт драгоценных металлов осуществляется в карточках складского учёта, которые регистрируются в бухгалтерии.

Ежегодно организация сдаёт драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в списанных объектах основных средств в Госфонд Республики Беларусь.

В ОАО «Красный Октябрь» переоценка материальных ценностей не производится.

2.4 Учёт труда и заработной платы

Весь персонал ОАО «Красный Октябрь» подразделяется на промышленно-производственный и непромышленный персонал.

К промышленно-производственному персоналу относят работников связанных с производством и его обслуживанием (рабочие производственных цехов и участков, лабораторий, управленческий персонал).

К непромышленному персоналу относят работников занятых в непроизводственной сферы (работники оздоровительного лагеря «Берёзка», физкультурно-оздоровительного комплекса, общежития принадлежащих организации).

В свою очередь промышленно-производственный персонал подразделяется на рабочих, служащих и учеников.

Рабочие включают в себя основных рабочих, занятых непосредственно производством обуви (раскройщик, обувщик, затяжчик, сборщик и др.) и вспомогательных рабочих связанных с обслуживанием производства (электрик, механик, технолог).

Служащие подразделяются на руководителей (директор, заместитель директора по общим вопросам, заместитель директора по коммерческим вопросам, главный экономист и др.), специалистов (бухгалтера, экономисты, юристы, инженеры) и прочих служащих - работники, занятые подготовкой и оформлением документации, хозяйственным обслуживанием (секретари, делопроизводители, кладовщики и др.).

Оперативный учёт численности рабочих в ОАО «Красный Октябрь» возложен на отдел кадров. На каждого принятого в организацию работника оформляют приказ о приёме на работу и заполняют личную карточку, которая включает в себя 11 разделов: общие сведения, сведения о воинском учёте, приём на работу и переводы на другую работу, аттестация, повышение квалификации, профессиональная переподготовка, награды и почётные звания, отпуск, социальные льготы, дополнительные сведения, основание прекращения трудового договора.

Одновременно с оформлением приказа с сотрудником заключают трудовой договор, в котором указывают условия работы сотрудника в организации, права и обязанности сторон.

Впервые принятому работнику оформляют трудовую книжку, в которой указываются ФИО, дата рождения, образование, профессия (специальность), печать, подпись сотрудника отдела кадров и владельца трудовой книжки. Она хранится в организации и выдаётся на руки работнику в день его увольнения.

Каждому принимаемому в организацию работнику присваивается табельный номер, который указывается в табеле учёта рабочего времени и во всех документах по заработной плате.

Оперативный учёт использования рабочего времени ведётся в табеле учёта рабочего времени при помощи программы 1С «Предприятие». В табеле работники группируются по структурным подразделениям, а внутри подразделения в порядке табельных номеров. По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных дней, в том числе ночных, сверхурочных, простоев, неявок, недоработанных часов (с указанием причины).

По данным табелей работникам начисляют заработную плату, проводят анализ использования рабочего времени в организации, составляют отчётность по труду.

Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов предоставляются в бухгалтерию (расчётную группу), где они проверяются по полноте заполнения реквизитов документов, правильности применения тарифных ставок (должностных окладов), сдельных расценок, надбавок, доплат и др. Далее проверенные документы обрабатываются с помощью программы 1С «Предприятие».

В конце отчётного года на каждого работника заводится лицевая карточка, в которой отражается информация о начислении заработной платы, пособий, премий, доплат, ежемесячных удержаниях из заработной платы по каждому их виду, а также тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад), период за который использован отпуск, дата и номер документа на удержание, период и размер удержания, табельный и страховой номер, дата приёма на работу и др.

На основании лицевых карточек заполняются расчётные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаний из неё.

Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, пособий, премий и других выплат, а также по удержаниям из них предназначен активно-пассивный синтетический счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Аналитический учёт ведётся по каждому работнику.

Согласно коллективному договору в ОАО «Красный Октябрь» применяются следующие формы оплаты труда: сдельная и повременная.

При сдельной форме заработная плата рассчитывается путём умножения сдельной расценки, за единицу продукции установленной с учётом необходимой квалификации на объём изготовленной ими продукции.

При повременной форме заработная плата рассчитывается путём умножения тарифной ставки (оклада) на количество часов отработанных работником.

Системы оплаты труда применяемые в организации: повременно-премиальная, сдельно-премиальная и повременно-прогрессивная.

В соответствии с действующим законодательством по труду из заработной платы, пособий начисленных за месяц производятся обязательные удержания подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), удержания по исполнительным листам в пользу физических лиц (алименты).

Подоходный налог удерживается с работников с сумм оплаты труда в натуральной и денежной форме в соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с граждан». Ставка налога составляет 12 %.

При определении размера налогооблагаемой базы работникам предоставляются следующие стандартные налоговые вычеты: 1) 292 000 рублей при получении дохода, не превышающего 1 766 000 рублей; 2) 81 000 рублей - на каждого ребёнка или иждивенца; 3) 162 000 рублей - при наличии троих или более детей до 18 лет или ребёнка-инвалида, а также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам; 4) 410 000 рублей - для физических лиц, относящихся к льготным категориям плательщиков (граждане, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС, инвалиды I и II группы).

Для обобщения информации по расчётам с бюджетом по подоходному налогу предназначен активно-пассивный счёт 68/4 «Налог на доходы с физических лиц».

Удержание обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) в соответствии с Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» размер удержания составляет 1% от суммы начисленной заработной платы.

Удержание по исполнительным листам (алименты) в соответствии с действующим законодательством размер удержаний составляет 25% на одного ребёнка, 33% на двух и более детей. Сумма алиментов определяется путём умножения ставки алиментов на разность между начисленной заработной платы и суммой подоходного налога.

Также производятся удержания по инициативе организации и работника: за проживание в общежитии, профсоюзные взносы.

В ОАО «Красный Октябрь» создаётся резерв на оплату трудовых отпусков работникам, т.к. отпуск предоставляется неравномерно в течение года. Образование и использование данного резерва отражается на пассивном синтетическом счёте 96 «Резервы предстоящих расходов».

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно исходя из фактически начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв, который составляет 8%.

Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков к их плановому фонду оплаты труда. В состав резерва на отпуск включаются суммы заработной платы за отпуск и предстоящие отчисления в ФСЗН.

В соответствии с «Инструкцией о порядке взимания и учёта страховых взносов в Фонд социальной защиты населения» организация производит отчисления в ФСЗН по установленным тарифам взносов (34%) в процентах к сумме всех видов выплат, начисленных в пользу работников без вычета из него удержаний и налогов независимо от источников финансирования.

Часть средств, отчисляемых в Фонд социальной защиты населения, используется организацией для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, на погребение, по беременности и родам, по уходу за ребёнком в возрасте до трёх лет и других выплат, предусмотренных законодательством.

Учёт выработки рабочих формируется ежемесячно в сводке о выполненной работе по участкам, в котором указываются табельные номера и ФИО рабочих, количество отработанных дней и часов, количество разрядов, % выработки, сумма заработной платы.

Все виды выплат, входящих в фонд заработной платы и включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг принято относить к основной или дополнительной заработной плате.

К основной заработной плате относятся: оплата за отработанное в организации время - фактически выполненную работу исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов; надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство (5%), за высокие достижения в труде, за работу в ночное и сверхурочное время (20%, в двойном размере соответственно), совмещение профессии (0,2 тарифной ставки), за работу в особо вредных условиях труда (2,06%), бригадирство (10%); премии работникам за производственные результаты по системам премирования, предусмотренных коллективным договором.

К дополнительной заработной плате относится время не отработанное в организации: трудовые и учебные отпуска, времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнении государственных и других общественных обязанностей (в размере среднедневного заработка).

Для контроля за использованием фонда заработной платы и составления отчётности по труду производится обобщение (свод) данных о выплатах и удержаниях в них группируются по видам выплат, видам удержаний, категориям работников, структурным подразделениям и организации в целом.

При автоматизации учёта итоговые данные по организации в требующихся группировках получают с помощью 1С «Предприятие».

Согласно «Инструкции о составе фонда заработной платы и прочих выплат» в фонд заработной платы входят все расходы организации на заработную плату, независимо от источника финансирования их выплат: заработная плата за выполненную работу; выплаты стимулирующего и компенсирующего характера; оплата за неотработанное время.

В ОАО «Красный Октябрь» осуществляется строгий контроль за использованием фонда заработной платы и выплат, не включаемых в него. Необходимость такого контроля обусловлено тем, что большая часть фонда заработной платы включается в себестоимость продукции, работ, услуг и влияет на размер получаемой организацией прибыли. Кроме того, фонд заработной платы является базой для исчисления взносов в ФСЗН и некоторых налогов в бюджет.

Данные по труду и заработной плате отражаются в активе бухгалтерского баланса формы №1 по статье «Расчёты по оплате труда». Для заполнения указанной статьи баланса данные берутся из Главной книги.

2.5 Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

В ОАО «Красный Октябрь» ведётся учёт по следующим видам деятельности: торговля, реализация, производство, непроизводительная сфера (физкультурно-оздоровительный комплекс, оздоровительный лагерь «Берёзка»), оказание услуг сторонним организациям. Многообразие затрат, образующие себестоимость продукции в организации классифицируют по следующим признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учёта, контроля и их анализа. По видам расходов они подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке её исполнителя. К экономическим элементам относятся: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие затраты. Вышеперечисленные элементы затрат занесены в справочник программы 1С «Предприятие».

Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое использование средств. Поэтому применяется классификация расходов по статьям калькуляции: сырьё и материалы; покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера; топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная заработная плата производственных рабочих; налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству; расходы на подготовку и освоение производства; погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; технологические потери; потери от брака; прочие производственные расходы; расходы на реализацию.

В некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов изделий прямое отнесение материальных ценностей не всегда возможно. В таких случаях прибегают к условному распределению материалов между отдельными изделиями.

В ОАО «Красный Октябрь» применяется нормативный метод учёт затрат на производство. При таком методе для каждого вида продукции, работ, услуг устанавливают норму расхода конкретного вида материала на единицу изделия. Затем определяют нормативный расход материала на фактический выпуск изделий путём умножения нормы на количество изготовленной продукции. Сущность нормативного метода заключается в создании системы действующих прогрессивных норм и нормативов, выявлении и учёте отклонений от действующих норм и нормативов, исчисление фактической себестоимости продукции.

Характерным для нормативного метода является ведение учёта фактических затрат раздельно по нормам и отклонениям от них, а также изменениям норм.

Учёт фактических затрат по нормам и отклонениям достигается путём повседневного документирования затрат. Учёт изменений норм ведётся на основании правильно и своевременно оформленных первичных документов по отдельным видам продукции и исполнителям. К таким документам относятся извещения об изменениях норм. При этом изменения нормативных калькуляций проводится на начало месяца.

Сводный учёт затрат на производство организуется по полуфабрикатному варианту. При нём движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и после каждого передела калькулируется себестоимость полуфабрикатов. При этом бухгалтерские записи на счёте 20 «Основное производство» производятся столько раз, сколько фаз обработки проходят переданные в производство сырьё и материалы, прежде чем превратиться в готовый продукт. Причём полуфабрикаты системно отражаются в бухгалтерском учёте по плановой себестоимости.

Вспомогательное производство, как правило, обслуживает основное производство, и состоит из ряда цехов (отделов), к которым относятся следующие: инструментальные, ремонтные, энергетические, транспортные, тарные, хозяйственного обслуживания.

Информация о затратах вспомогательного производства обобщается на активном синтетическом счёте 23 «Вспомогательное производство». Аналитический учёт по данному счёту ведётся в автоматизированном виде в системе 1С «Предприятие».

По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приёмо-сдаточных актов и др.) составляют ведомость «Распределения услуг вспомогательного производства».

При распределении затрат вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершённого производства. Прямые затраты незавершённого производства допускается исчислить по укрупнённым нормативам, распределение пропорционально основной заработной плате рабочих.

По способу включения в себестоимость продукции все затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы, которые на основании первичных документов относятся непосредственно на определённые виды продукции, с изготовлением которых они связаны (сырьё и заработная плата рабочих).

К косвенным расходам относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства и всей организации. В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание, организацию структурного подразделения организации и управления им. Общепроизводственные расходы учитываются по каждому структурному подразделению (производству, цеху, мастерской) и в разрезе установленной номенклатуры статей. Они относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением организации в целом. Метод распределения общехозяйственных расходов аналогичен методу распределения общепроизводственных расходов.

Учёт и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов можно проследить в автоматизированном виде с помощью 1С «Предприятие» при выводе на печать анализа счёта 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

К непроизводственным расходам и потерям относятся расходы и потери от брака.

В зависимости от характера дефектов брак подразделяют на исправимый и неисправимый, а по месту возникновения - внутренний и внешний. Кроме того брак классифицируют по видам, причинам и виновникам его возникновения. Для этого в организации разрабатывается классификатор.

При обнаружении брака комиссией оформляется «Акт о браке», подписанный руководителем организации, начальником цеха. В нём указывается характеристика брака, место обнаружения брака, количество забракованной продукции, по чьей вине допущен брак. Затем работников ознакамливают с актом о браке.

На основании акта составляется калькуляция бракованных изделий, в ней указывается сумма подлежащая взысканию с виновного лица.

На сырьё, материалы, полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика оформляется специальный документ, для предоставления претензии поставщику.

В организации оценку незавершённого производства осуществляют по прямым статьям расходов (материальным и трудовым) с учётом степени готовности изделий, ежемесячно составляется «Справка о стоимости незавершённого производства».

Для того чтобы проследить движение незавершённого производства в программе 1С «Предприятие» автоматизированно ведётся «Ведомость суммовых остатков в незавершённом производстве» по участкам.

Себестоимость объёма выпускаемой продукции рассчитывается как сумма переменных и постоянных затрат.

2.6 Учёт готовой продукции, работ, услуг и их реализация

Организация разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные графики.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется накладными на внутреннее перемещение. Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом. Если договором предусмотрена приёмка продукции с участием представителя заказчика, то на документах должна быть его подпись. Накладные на внутреннее перемещение выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передаётся заведующему складом, а другой с распиской о приёме продукции остаётся в цехе.

Оказанные услуги и выполненные работы фиксируются приёмо-сдаточными актами.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по её видам и оценивают по фактической себестоимости. Данные операции ведутся в системе 1С «Предприятие».

Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учёта в натуральном выражении. В организации складской учёт готовой продукции механизируется.

Связь количественно-сортового учёта готовых изделий на складе с их учётом в суммовом выражении в бухгалтерии осуществляется с помощью отчёта материально ответственного лица о движении готовой продукции на складе за месяц. Он составляется по итоговым данным карточек складского учёта, в котором отражается движение по складу готовых изделий каждого номенклатурного номера в количественном выражении. В бухгалтерии отчёт таксируется и по его данным составляется сортовая оборотная ведомость в системе 1С «Предприятие».

Производственная себестоимость готовой продукции по её видам определяется по данным аналитического учёта основного производства. Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливаются суммы отклонений фактической себестоимости от плановой как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом.

Для учёта готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счёт 43 «Готовая продукция». На нём обобщается информация о наличии и движении готовой продукции и товаров на складе.

Под отгруженной продукцией понимают продукцию, оформленную соответствующими документами (накладными, приёмо-сдаточными актами) по отгрузке готовых изделий.

Готовая продукция отгружается для покупателей в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами коммерческий отдел организации даёт складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) - по приказу-накладной, в которой даётся распоряжение экспедиций, куда и каким способом отправить продукцию. После чего производиться отгрузка готовой продукции, и составляется товарно-транспортная накладная.

Все документы по отгруженной готовой продукции передаются в бухгалтерию, где выписываются платёжные документы на имя покупателя.

В частности оформляются счета-фактуры и платёжные требования. С помощью этих документов доводиться до сведения покупателя о факте отгрузки готовой продукции и требование её оплаты.

Платёжное требование используется при расчётах между организациями за отгруженную продукцию. Данный регистр выписывается поставщиком в четырёх экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в которой указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара, сумма к оплате (с НДС), подписи руководителя и главного бухгалтера, печать.

Не позднее десяти дней с даты отгрузки товара организация-поставщик предоставляет организации-покупателю счёт-фактуру по НДС. В ней указаны номер счёта-фактуры и дата выписки, наименование продавца, наименование грузополучателя и его почтовый адрес, наименование товара, его стоимость и налоговая ставка, сумма НДС.

Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером ОАО «Красный Октябрь», а также лицом, ответственным за отпуск товаров и скрепляется печатью организации.

Сумма налога на добавленную стоимость определяется по данным расчётных таблиц. Общая сумма налога должна равняться его величине, отражённой в анализе счёта 68, произведённой с помощью системы 1С «Предприятие».

Учёт отгрузки и реализации продукции ведётся в системе 1С «Предприятие» «Учёт реализованной продукции, работ, услуг по отгрузке».

Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчётного периода определяется путём умножения её стоимости по учётным ценам на процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость товаров отгруженных за отчётный период, когда количество товаров отгруженных в оценке по учётным ценам корректируется на тот же процент отклонений.

Расходы, связанные с рекламой и реализацией продукции обобщаются на активном синтетическом счёте 44 «Расходы на реализацию». Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. В их состав входят следующие расходы: расходы по организации сбыта, транспортно-экспедиционные расходы и расходы по предпродажной подготовке и гарантийному обслуживанию продукции.

Списание коммерческих расходов осуществляется в полной сумме на уменьшение выручки от реализации той продукции, с реализацией которой связаны указанные коммерческие расходы.

Коммерческий отдел организации занимается изучением рынка сбыта, поиском новых потребителей и отслеживанием конкурентов, рекламированием продукции организации, а также заключает договора на поставку продукции. Он заключается в двух экземплярах (экземпляр поставщика и экземпляр покупателя) и регистрируется в журнале регистрации договоров. Договор согласовывается с бухгалтерией и подписывается руководителем.

В договоре на поставку продукции указываются: предмет договора (наименование товара, его количество, ассортимент, комплексность); наименование ТНПА, которому должна соответствовать поставляемая продукция; особые требования к поставляемой продукции; порядок расчётов и цена продукции; условия поставки продукции; имущественная ответственность сторон; вопросы качества поставок; процедура претензионно-исковой работы в случае поставки некачественной продукции; срок действия договора; порядок изменения и расторжения договора; реквизиты и подписи сторон.

После окончательного утверждения договора двумя сторонами оригинал остаётся на хранении в коммерческом отделе.

При подписании договора возможна корректировка, с учётом изменившихся условий на рынке. В этом случае руководителем вносятся предложения по изменению договора, которые оформляются в виде дополнительного согласования или протокола разногласий и являются неотъемлемой частью договора после утверждения двумя сторонами.

Приёмку, учёт, складирование и выдачу закупленной продукции со склада осуществляет заведующий складом.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей предназначен результативный счёт 90 «Реализация» (Приложение 104). На нём отражается себестоимость и выручка по готовой продукции. Аналитический учёт по счёту 90 «Реализация» ведётся по каждому виду реализуемой продукции.

Поскольку фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции может быть определена по окончании месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учёте отражается по учётным ценам.

По окончании месяца учётная стоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции доводится до фактической. С этой целью ежемесячно рассчитывается сумма и процент отклонения фактической себестоимости от учётной, что можно проследить в «Расчёте фактической себестоимости».

Определение выручки от реализации продукции и признание полученной прибыли производится по мере отгрузки покупателям товаров, работ, услуг.

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между фактически поступившей суммы по продажным ценам (с учётом доплат, скидок и за вычетом налогов) и полной себестоимостью реализованной продукции.

2.7 Учёт финансовых результатов, фондов и резервов

В процессе коммерческой деятельности ОАО «Красный Октябрь» получает финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Большую часть прибыли организация получает от реализации продукции. Она представляет себе разницу между выручкой от реализации продукции по продажным ценам и их фактической производственной себестоимостью с учётом расходов на реализацию продукции и налогов, уплачиваемых за счёт реализации. Финансовые результаты от реализации товаров определяется на сопоставляющем счёте 90 «Реализация». При этом сумма выручки от реализации продукции отражается в бухгалтерском учёте на момент отгрузки в соответствии с учётной политикой организации.

В результате производственно-хозяйственной деятельности организация имеет прибыли или убытки от операционных и внереализационных операций.

К операционным доходам и расходам относятся: доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов; доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации в соответствии с законодательством; доходы и расходы, связанные с тарой и другие.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счёт 91 «Операционные доходы и расходы».

Внереализационными доходами и расходами являются доходы и расходы от операций непосредственно связанных с производственной деятельностью организации: штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные; средства целевого финансирования; выявленные по результатам инвентаризации излишки и суммы просроченной дебиторской и кредиторской задолженности; положительные и отрицательные курсовые разницы и др.

Для обобщения информации об внереализационных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счёт 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году обобщается на активно-пассивном счёте 99 «Прибыль и убытки».

В течение отчётного года на счёте 99 «Прибыли и убытки» отражается: прибыль (убыток) от основных видов деятельности; сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов за отчётный месяц; начисленные налоги из прибыли, которым является налог на прибыль - 24%.

Выявленная сумма прибыли уменьшается на сумму льготируемой прибыли, которой является капитальные вложения, полученные в результате целевого финансирования.

Выявленная в конце отчётного периода чистая прибыль учитывается на счёте 84 «Нераспределённая прибыль» без распределения её на какие-либо цели.

Информационные связи учёта финансовых результатов с другими секторами учёта и подразделениями организации осуществляется по сети программы 1С «Предприятие».

Формирование уставного фонда производится с целями создания организации и её организационно-правовой формой.

Учёт уставного фонда ведётся на пассивном счёте 80 «Уставный фонд». Сальдо по счёту 80 должно соответствовать величине уставного фонда, зафиксированного в учредительных документах организации.

Формирование уставного фонда ОАО «Красный Октябрь» производится в два этапа. Сначала проводят подписку на акции, а затем проводят остальные процедуры. С 2008 года увеличение уставного фонда по решению участников товарищества не производится.

С целью равномерного формирования затрат в организации создан резерв предстоящих расходов и платежей для предстоящей выплаты отпусков с учётом отчислений в ФСЗН. Фактические расходы по оплате ежегодных отпусков не включают в себестоимость продукции и относят за счёт сформированного резерва.

Учёт резервов предстоящих расходов ведётся на пассивном синтетическом счёте 96 «Резервы предстоящих расходов».

Для осуществления финансирования некоторых мероприятий, которые связаны с содержанием оздоровительного лагеря «Берёзка» и общежития, организация получает из бюджета целевые средства. Расходование средств целевого финансирования производится в соответствии со сметами, утверждёнными руководителем организации в установленном порядке с последующим их предоставлением в городские структуры власти. Бухгалтерия ведёт учёт целевых средств по источникам поступления и направлениям их использования согласно утверждённым сметам, контролирует их соблюдение.

Учёт наличия и движения целевых средств ведётся на пассивном синтетическом счёте 86 «Целевое финансирование».

Завершающей стадией учётного процесса является составление отчётности. Составление бухгалтерской отчётности производится на основе данных синтетического и аналитического учёта. Бухгалтерская отчётность составляется за определённый отчётный период. Для составления бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода.

Одной из важнейших форм бухгалтерской отчётности организации является бухгалтерский баланс формы № 1. В нём на определённую дату отражаются средства организации и источники их образования. По своему построению бухгалтерский баланс состоит из двух частей - актива и пассива.

Второй формой отчётности является «Отчёт о прибылях и убытках».

В ней приводятся нарастающим итогом с начала года данные: о доходах и расходах по видам деятельности; об операционных и внереализационных доходах и расходах; общей сумме прибыли (убытка) за отчётный период; налогах и сборах, платежах и расходах, произведённых из прибыли и нераспределённой прибыли (непокрытом убытке).

В отчёте о движении источников собственных средств форма № 3 раскрываются показатели бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках, которые необходимы пользователям бухгалтерской отчётности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении.

В отчёте о движении денежных средств форма № 4 приводятся данные об остатке (на начало, конец года), поступлении и направлениях использования денежных средств.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» формируется на основе информации по составу отдельных активов и обязательств организации с приведением источников финансирования затрат по приобретённым активам, с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, его своевременность погашения.



3. АНАЛИЗ НАПРАВЛЕНИЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Производственная программа предприятия. Анализ объёма выпуска и реализации продукции

Анализ выполнения плана по ассортименту в ОАО «Красный Октябрь».

Таблица 3.1 - Анализ выполнения плана по ассортименту

Модель	Выпущенная продукция, пар	В счёт плана	% выполнения плана по объёму выпуска продукции	% выполнения плана в ассортименте
	План (пар)	Факт (пар)
0	1 200	1 236	1 200	103	100
1	10 640	5 912	5 912	55,56	55,56
2	1 380	981	981	71,09	71,09
3	30 334	31 090	30 334	102,49	100
4	37 179	34 968	34 968	94,05	94,05
8	6 255	5 639	5 639	90,15	90,15
9	10 760	10 602	10 602	98,53	98,53
Итого:	97 748	90 418	89 636	92,50	91,70

По данным расчётов таблицы можно сделать вывод о том, что ОАО «Красный Октябрь» сработало неэффективно. О чём свидетельствует недовыполнение плана по ассортименту на 8 112 пар (8,3 %).

На данное недовыполнение плана в большей степени повлияло снижение выпуска продукции моделей «1» и «2» на 4 728 пар (44,44 %) и 462 пары (28,91 %).

Также негативное влияние оказало снижение выпуска продукции моделей «4», «8», «9» на 2211 пар (5,95 %), 616 пар (9,85 %) и 158 пар (1,47 %) соответственно.

Несмотря на то, что план по ассортименту, в общем, по организации недовыполнен есть и положительные моменты работы - это выполнение плана по ассортименту по моделям «0» и «3» на 100 %.

Следовательно, исходя из всего вышесказанного, можно предложить ОАО «Красный Октябрь» осуществить следующие мероприятия, например, закупить качественное сырьё и материалы, внедрить новые технологии, разнообразить ассортимент выпускаемой продукции.

Произведём анализ ритмичности выпуска продукции в ОАО «Красный Октябрь».

Таблица 3.2 - Анализ ритмичности выпуска продукции

Показатели	1 смена	2 смена
	1	2	3	4	5	6	7	8	1	2	3	4	5	6	7	8
План выпуск продукции	306	306	306	306	306	306	306	306	306	306	306	306	306	306	306	306
Факт выпуск продукции	308	308	309	306	305	303	305	304	308	306	309	307	307	305	304	303
% выполнения плана	100,7	100,7	100,9	100	99,8	99,02	99,8	99,4	100,7	100	100,98	100,3	100,3	99,7	99,4	99,02
Выпуск в пределах плана	306	306	306	306	305	303	305	304	306	306	306	306	305	305	304	303

Рассчитаем коэффициент ритмичности:

I способ: =

II способ: =

1 смена:

2 смена:

По данным расчётов таблицы можно сделать вывод о том, что 2 смена сработала более ритмичнее, чем 1 смена. Так как коэффициент ритмичности 2 смены выше, чем коэффициент ритмичности 1 смены на 0,04%.

Коэффициент ритмичности рассматривался по двум способам и в результате расчётов по первому способу получили следующие данные: коэффициент ритмичности первой смены равен 100%, второй смены - 100,4%; по второму способу коэффициент ритмичности первой смены равен 98,87%, второй смены - 98,89%.

Следовательно, можно заметить, что для более эффективной работы лучше применять первый способ определения коэффициента ритмичности.

Также можно проследить, что фактический выпуск продукции отклонился от планового: по второй смене он увеличился на 0,04%.

Таким образом, исходя из всего вышесказанного, можно предложить организации осуществить такие мероприятия, например, улучшить условия труда работников, закупить более производительное оборудование, нанять новый персонал и т. д.



Рисунок 3.1 - Фактический выпуск продукции (1 смена)

Рисунок 3.2 - Фактический выпуск продукции (2 смена)

Согласно Приложению 114 произведём анализ выполнения плана по объёму выпуска продукции в ОАО «Красный Октябрь».

Таблица 3.3 - Анализ выполнения плана по объёму выпуска продукции

Цеха, потоки	Выполнение плана основными цехами
	План (пар)	Факт (пар)	Отклонение от плана	% выполнения плана
Цех № 5/01 (заготовочный)	45 708	45 708	-	100,0
Всего (пошив)	86 225	86 641	+416	100,5
Поток 02	61 600	62 013	+413	100,7
Поток 04	24 625	24 628	+3	100,0
Цех № 1
Поток № 01	46 899	49 437	+2538	105,4

По данным расчетов таблицы можно сделать вывод об эффективной работе ОАО «Красный Октябрь». О чём свидетельствует перевыполнение плана по объёму выпуска продукции основными цехами на 2 954 пар, что составляет 1,65%.

На данное перевыполнение плана в большей степени оказало влияние увеличение выпуска продукции потока № 01 на 2 538 пар или 5,4%.

Положительное влияние также оказало увеличение выпуска продукции пошивочным цехом на 416 пар или 0,5%, в том числе поток 02 увеличил выпуск продукции на 413 пар (0,7%), поток 04 - на 3 пары (0,01%).

Цех № 5/01 (заготовочный) не увеличил выпуск продукции и выполнил план по объёму выпуска продукции на 100%.

Следовательно, проанализировав таблицу можно предложить организации осуществить ряд мероприятий, например, закупить более качественное сырьё, материалы, внедрить новое оборудование, увеличить штат рабочих и т. д.

На основании Приложения 114 произведём анализ затрат на производство продукции в ОАО «Красный Октябрь». Объём производства продукции в 2007 году 212 700 млн. рублей, в 2008 году 263 200 млн. рублей.

З общ = (VВПпл *biпл) + Апл = (212 700*3 027) + 5 357 = 643 848 млн. руб.

З общ = (VВПотч*biотч) + Аотч = (263 200*7 109) + 5 433 = 1 876 521 млн. руб.



Таблица 3.4 - Анализ затрат на производство продукции

№ п/п	Элементы затрат	Сумма, млн. руб.	Структура, %
		2007 год	2008 год	отклонение	2007 год	2008 год	%
1	Материальные затраты:	2523	6417	+5894	0,09	51,16	+21,07
	- топливо и энергия	1120	1119	-1	44,39	17,44	-26,95
	- налоги в с/с	20	17	-3	0,79	0,26	-0,53
	- сырьё и материалы	1383	5281	+3898	54,82	82,3	+27,48
2	Расходы на оплату труда	3662	3797	+135	43,68	30,27	-13,41
3	Отчисления на соц. нужды	1343	1299	-44	16,02	10,36	-5,66
4	Амортизация	352	337	-15	4,2	2,69	-1,51
5	Прочие затраты	504	692	+188	6,01	5,52	-0,49
	Полная себестоимость	8384	12542	+4158	100	100	-
	В том числе:
	- переменные	3027	7109	+4082	36,1	56,68	+20,58
	- постоянные	5357	5433	+76	63,9	43,32	-20,58

По данным расчётов таблицы нельзя сказать однозначно об эффективной или неэффективной работе ОАО «Красный Октябрь» исходя из следующих факторов:

Во-первых, главный показатель общих затрат в отчётном году вырос на 1 232 673 млн. рублей по сравнению с плановым. По увеличению данного показателя нельзя сказать о неэффективной работе организации, так как объём производства продукции в отчётном году вырос на 50 500 млн. рублей, что составляет 23,74 %, следовательно изменение показателя общих затрат является естественным для процесса производства.

На изменение показателя общих затрат положительное влияние оказало увеличение переменных затрат на 4 082 млн. рублей, но данное увеличение не является положительным моментом работы в целом по организации.

Переменные затраты состоят из следующих элементов: материальные затраты, которые возросли на 5 894 млн. рублей (сырьё и материалы возросли на 3 898 млн. рублей, топливо и энергия снизились на 1 млн. рублей) и прочие затраты, которые также увеличились на 188 млн. рублей или 37,3 %.

Их увеличение могло произойти, например, за счёт увеличения коммерческих расходов, так как увеличился объём производства продукции, следовательно, и расходы на реализацию продукции возросли. Данное увеличение является отрицательным моментом в работе организации, так как прочие затраты не должны иметь большой удельный вес в полной себестоимости продукции, а они, наоборот должны быть минимальны.

Рисунок 3.3 - Структура затрат на производство продукции 2008 год

Также положительным моментом в изменении общих затрат являются постоянные затраты, которые увеличились на 76 млн. рублей или 1,42 %. Постоянные затраты состоят из следующих элементов: оплата труда, которая в отчётном году увеличилась на 135 млн. рублей или 3,69 %; отчисления на социальные нужды и амортизация, которые в отчётном году по сравнению с предыдущим наоборот снизились на 44 млн. рублей (3,28 %) и 15 млн. рублей (4,26 %) соответственно.

Таким образом, исходя из всего вышесказанного, можно предложить организации осуществить ряд мероприятий, например, закупить более качественное сырьё и материалы, нанять высококвалифицированных работников, внедрить новое более производительное оборудование, создать более привлекательную упаковку для продукции, так как она является одним из факторов повышения спроса на продукцию.

...