Совершенствование учетной политики для решения поставленных задач на примере ОАО "Маяк" Лискинского района Воронежской области

Для увеличения выручки от произведенной продукции в современных условиях применяют различные приемы. Можно повышать цены реализации, но в условиях огромной рыночной конкуренции это не всегда оказывается эффективным. Поэтому многие товаропроизводители выигрывают за счет более эффективного и интенсивного использования имеющихся ресурсов. В связи с этим следует рассмотреть интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства ОАО "Маяк".

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывает уровень интенсификации производства. Как известно, расширенное воспроизводство в сельском хозяйстве может осуществляться экстенсивным и интенсивным путем. Если увеличение производства достигается за счет расширения посевных площадей и поголовья животных, то такую форму расширенного воспроизводства называют экстенсивной. Если же развитие происходит путем улучшения качества обработки почвы, дополнительного вложения средств на одну и ту же площадь и тем самым достигается повышение урожайности культур и продуктивности скота, то такой путь увеличения производства продукции называется интенсивным.

Если сказать проще, интенсификация - это насыщение сельского хозяйства средствами производства и трудом с целью получения наибольшего количества продукции с единицы площади с наименьшими затратами на единицу продукции.

Различают понятия "интенсификация" и "интенсивность". Интенсивность выражает достигнутый уровень концентрации материальных, и трудовых затрат, либо выход продукции на единицу площади. Понятие "интенсификация" больше применимо для обозначения непрерывности, динамики данного процесса.

Такая трактовка интенсификации согласуется с положениями классиков экономической теории. Так, К. Маркс рассматривал интенсификацию в ее экономическом смысле "... как концентрацию капитала на одной и той же площади, вместо распределения его между участками, расположенными один возле другого" [14, с. 227].

Аналогичное понимание сущности интенсификации дано в трудах В. И. Ленина, считавшего, что интенсификация осуществляется "... посредством увеличения размеров капитала, вкладываемого в прежнее количество земли"[13, с.191-192].

Интенсификация является главным направлением развития сельскохозяйственного производства на современном этапе. Она достигается путем внедрения достижений научно технического прогресса и передового практического опыта.

С целью всестороннего изучения процесса интенсификации рассматривают три группы показателей:

- показатели, характеризующие уровень интенсификации;

- показатели, характеризующие результаты интенсификации;

- показатели, характеризующие эффективность интенсификации на основе сравнения дополнительных вложений с их результатами. Данные показатели целесообразно рассмотреть на основании следующей таблицы.

Анализируя данные таблицы 3, приведенной на следующей странице, мы видим, что уровень интенсивности в ОАО "Маяк" в отчетном году по сравнению с базисным годом повысился: совокупные вложения на 1 га сельхозугодий увеличились на 5,71 рублей или 4,83%, а вложения основных производственных фондов увеличились на 3,32 рублей или 5,26%.

Анализируя результативные показатели работы хозяйства видно, что в отчетном году их уровень повысился. Так, стоимость валовой продукции на 1 га сельхозугодий в отчетном году по сравнению с базисным годом увеличилась на 2,02%. Прибыль на 1 га пашни в отчетном году составила 9164,3 руб, это больше чем в базисном году на 5,73%.

Таблица 3 Интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства

Показатели	2011 год	2012 год	В среднем на одно хозяйство Воронежской области
А	1	2	3
I. Показатели уровня интенсивности
1. Приходится на 1 га сельхозугодий
а) основных производственных средств и текущих затрат за минусом амортизации (совокупные вложения), тыс. руб.	112,36	118,06	37,14
б) основных производственных средств, тыс. руб.	59,79	63,11	20,82
в) энергетических мощностей, л.с.	3,779	3,756	1,250
Продолжение таблицы 3
II. Результативные показатели
1. Стоимость валовой продукции на 1 га сельхозугодий, тыс. руб.	1,138	1,162	0,374
2. Получено на 100 га пашни, ц
зерна	1378,9	1130,3	907,6
подсолнечника	164,9	197,8	321,2
3. Получено на 100 га сельхозугодий, ц
молока	712,3	777,1	127,5
мяса в живом весе	487,3	518,2	9,9
4. Прибыль на 1 га пашни, руб.	8638,7	9164,3	2111,3
III. Показатели эффективности интенсивности
1. Фондоотдача, руб.	0,019	0,018	0,018
2. Годовая производительность труда 1-го работника, руб.	16656	17142	20733
3. Норма рентабельности (отношение валовой прибыли к сумме совокупных вложений), %	6,57	6,64	4,84

Эффективность интенсивности в отчетном году выше базисных показателей. Фондоотдача незначительно уменьшилась (на 0,001 руб.). А годовая производительность труда 1-го работника в отчетном году по сравнению с базисным годом повысилась на 2,84%, а норма рентабельности в отчетном году повысилась на 0,06%. Сравнивая показатели ОАО "Маяк" со средними показателями хозяйств области, можно говорить о том, что по большинству из них наблюдается опережение. Но по таким показателям как получено на 100 га пашни подсолнечника,а также годовая производительность труда 1-го работника наблюдается отставание. Это говорит о том, что в анализируемом хозяйстве имеются скрытые резервы повышения эффективности и интенсивности сельскохозяйственного производства, которые необходимо выявить и реализовать на практике.

Завершающим этапом анализа состояния хозяйства должно быть выявление резервов ускорения роста, которые можно определить, рассмотрев показатели использования составляющих производственного потенциала, выраженные в следующей таблице.

Показатели использования составляющих производственного потенциала позволят сделать выводы об эффективности использования земельных, трудовых ресурсов, основных средств, а также об эффективности инвестиций и рентабельности производства. Анализируя данные таблицы 4, приведенной ниже, мы видим, что в хозяйстве практически все показатели использования земли в 2012 году повысились, что говорит об эффективном использовании данного вида производственных ресурсов.

В группе показателей использования рабочей силы наблюдается такая же ситуация. Так в отчётном году заработная плата одного среднегодового работника повысилась на 42,33% и составила 235644 руб. вместо прежних 135887 руб. То, что темпы роста производительности труда ниже темпов роста заработной платы говорит о неэффективном использовании трудовых ресурсов.

Фондоотдача снизилась на 3,30%, что привело к росту фондоёмкости производства на 3,30%. Это говорит о том, что в хозяйстве происходит "старение" основных производственных фондов, в то время как их обновление происходит очень медленно.

Объем освоенных капиталовложений на 100 га пашни в отчетном году повысился на 13,79%.

Если сравнивать ОАО "Маяк" с передовым хозяйством, то можно увидеть, что по большинству показателям оно опережает передовое хозяйство. На основе этого можно сделать вывод, согласно которому анализируемое хозяйство эффективно использует свой производственный потенциал, за исключением трудовых ресурсов.

Таблица 4 Показатели использования составляющих производственного потенциала

Показатели	2011 год	2012 год	В среднем на одно хозяйство Воронежской области	Отклонение (+, -)
				от 2011 года	от средних показателей области
А	1	2	3	4	5
А. Показатели использования земли
1. Произведено валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.	113,8	116,2	37,4	2,3	78,8
2. Продано продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.	7342,1	8260,6	1523,9	918,5	6736,7
3. Получено прибыли на 100 га пашни, тыс. руб.	863,9	916,4	211,1	52,6	705,3
4. Надоено молока на 100 га сельхозугодий, ц	712,3	777,1	127,5	64,9	649,6
5. Выращено скота и птицы на 100 га сельхозугодий, ц живой массы	487,3	518,2	9,9	30,9	508,3
6. Произведено зерна 1 га пашни, ц	13,8	11,3	9,1	-2,5	2,2
Б. Показатели использования рабочей силы
1. Производительность труда - выход валовой продукции:
а) на 1-го среднегодового работника, тыс. руб.	16,7	17,1	20,7	0,5	-3,6
б) на один отработанный ч.-день, руб.	59,5	61,2	74	1,7	-12,8
2. Заработная плата 1-го среднегодового работника, руб.	135887	235644	143687	99757	91957
В. Показатели использования основных средств
1. Фондоотдача, руб.	0,019	0,018	0,006	-0,001	0,012
2. Фондоёмкость, руб.	52,54	54,33	55,7	1,79	-1,37
Г. Инвестиции и рентабельность производства				0,0
1. Объем освоенных капиталовложений на 100 га пашни, тыс. руб.	708,2	821,5	427,7	113,3	393,8
2.Окупаемость производства, %
а) по хозяйству в целом	11,74	10,48	23,14	-1,27	-12,66
б) в растениеводстве	112,36	183,65	26,68	71,29	156,97
в) в животноводстве	13,95	9,18	3,3	-4,77	5,88

Финансовое состояние предприятия отражает конечные результаты деятельности, в которых нуждаются все участники производственно-хозяйственного процесса. Финансовый анализ изучаемого предприятия представлен в таблице.

Таблица 5 Показатели финансового состояния предприятия ОАО "Маяк" за 2012 г.

Показатели	На начало 2012 года	На конец 2012 года	Оптимальное значение
А	1	2	3
1. Собственный капитал	646494	636285	х
2. Собственный оборотный капитал	462270	393146	х
3. Заемный капитал без кредиторской задолженности	145299	351857	х
4. Кредиторская задолженность	27380	14202	х
5. Дебиторская задолженность	18199	47909	х
Коэффициенты:
6. Абсолютной ликвидности	0,767	0,127	0,2-0,25
7. Покрытия промежуточный	1,195	0,295	0,7-1
8. Покрытия общий (текущей ликвидности)	11,876	2,380	1,0-2,0
9. Обеспеченность собственными оборотными средствами	0,916	0,580	0,1 и более
10. Маневренность капитал	0,715	0,618	0,4-0,5
11. Соотношение привлеченных и собственных средств	0,225	0,553	Менее 1

Анализ показателей финансового состояния выявил удовлетворительную структуру баланса, однако предприятие не способно погасить свои платежные обязательства только при помощи денежных средств.

Так, коэффициент абсолютной ликвидности, рассчитанный как отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к сумме краткосрочных обязательств, составил на начало года 0,767, что значительно выше оптимального значения, и на конец года - 0,127, что ниже оптимального значения. Это говорит о высокой платежеспособности предприятия на начало года, и о низком проценте обязательств, который предприятие может погасить за счет имеющихся у него денежных средств и ценных бумаг на конец года. Необходимо сказать, что к 2012 году коэффициент абсолютной ликвидности снизился в 6 раз.

Коэффициент покрытия промежуточный представляет собой отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к сумме краткосрочных обязательств. Коэффициент покрытия промежуточный ниже оптимального значения, что говорит о том, что предприятие покрывает краткосрочные обязательства на 29,5% на конец года за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности.

Коэффициент покрытия общий представляет собой отношение всех оборотных активов к сумме краткосрочных обязательств. Коэффициент покрытия общий на начало и на конец года составляет 11,876 и 2,380 соответственно и превышает нормативное значение, что означает превышение текущих активов над текущими обязательствами.

Соотношение привлеченных и собственных средств равное 0,225 и 0,553 на начало и конец года соответственно свидетельствует о том, что наибольшая часть деятельности хозяйства финансируется за счет собственных источников.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами равен 0,916 и 0,580 на начало и конец года соответственно, что означает наличие у предприятия достаточного количества собственных оборотных средств для поддержания устойчивой производственной деятельности. Следует отметить низкую финансовую устойчивость предприятия и снижение доли собственных средств в финансировании его текущей деятельности.

Таким образом, рассмотрев приведенные данные, можно сделать вывод: что ОАО "Маяк" является одним из крупнейших сельскохозяйственных предприятий Лискинского района. Анализируя значения стоимости валовой продукции и других дополнительных показателей размеров хозяйства, следует отметить, что ОАО "Маяк" является крупным предприятием. Изучив показатели структуры выручки реализованной продукции, можно сказать, что специализацией хозяйства является производство мяса. Уменьшение величины некоторых показателей интенсивности и эффективности предриятия к 2012 году по сравнению с 2011 годом говорит о том, что в анализируемом хозяйстве имеются скрытые резервы повышения эффективности и интенсивности сельскохозяйственного производства, которые необходимо выявить и реализовать на практике. Рассматривая показатели использования составляющих производственного потенциала можно сказать, что анализируемое хозяйство повысило эффективность использования своего производственного потенциала. В 2012г. показатели финансового состояния предприятия говорят о его не совсем устойчивом финансовом положении за рассмотренный период времени, так как некоторые коэффициенты финансовой устойчивости не достигают оптимального значения.

3. Состояние учетной политики ОАО "Маяк" Лискинского района воронежской области

3.1 Методические аспекты учетной политики

Учет внеоборотных активов

На предприятии выбираются следующие критерии отнесения имущества к основным средствам. К основным средствам относятся здания, сооружения, многолетние насаждения, скот рабочий и продуктивный, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, внутрихозяйственные дороги, объекты внешнего благоустройства и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств также учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

Перечисленные объекты должны одновременно отвечать следующим условиям:

- использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления предприятием за плату во временное владение или во временное пользование;

- использоваться в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает перепродавать данные активы;

- актив способен приносить предприятию экономические выгоды в будущем.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления предприятием за плату во временное владение или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Решение о принятии объектов основных средств к учету и их списании принимает постоянно действующая комиссия, состав которой назначается приказом руководителя предприятия.

В обязанности комиссии входит:

- оформление приема и передачи объектов основных средств;

- принятие решения об оценке объектов основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно) и приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами;

- определение срока полезного использования объектов;

- осмотр объектов основных средств, подлежащих списанию, и установление причин их списания;

- определение возможности дальнейшего использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта основных средств и их оценка;

- оформление документов на списание объектов основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств на предприятии является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются друг от друга, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Под существенным отличием понимается включение различных частей объекта при установлении срока полезного использования в разные амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г №1 (в редакции последних изменений и дополнений).

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, а так же книги, брошюры и другие издания учитываются в составе материалов на счете 10 "Материалы", стоимость объекта признается расходом по мере передачи его в эксплуатацию. В целях обеспечения контроля над сохранностью этих объектов их учет до полного износа ведется на забалансовом счете. Поступление и выбытие этих ценностей оформляется первичными документами, утвержденными для ведения учета МПЗ.

1. Изменение первоначальной стоимости основных средств предприятия, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

К работам по достройке, дооборудованию и модернизации относятся работы, вызвавшие изменения технологического и служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышение нагрузки и появление у объекта других новых качеств.

К реконструкции относится переустройство объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры, выпускаемой продукции.

2. На предприятии устанавливается следующий порядок изменения первоначальной стоимости основного средства в результате проведенных работ по реконструкции и модернизации:

- дооценка основных средств производится, если в результате проведенных работ по модернизации и реконструкции основных средств улучшаются показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения, скорость и т.д.);

- дооценка основных средств не производится, если в результате проведенных работ по реконструкции и модернизации не происходит улучшения технико-экономических показателей основных средств. В этом случае произведенные работы могут быть квалифицированы как ремонтные, не увеличивающие стоимость основного средства.

Обоснованное заключение об увеличении стоимости и срока полезного использования основных средств или признания стоимости проведенных работ текущими расходами составляется комиссией, утвержденной приказом руководителя предприятия, принимающей объект в эксплуатацию после достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации. Данное заключение утверждается руководителем и доводится до бухгалтерской службы, на основании его составляется Акт (формы ОС-3) и вносятся изменения в карточку учета основных средств (формы ОС-6) либо на основании первичных документов, подтверждающих факт проведения работ, их стоимость признается расходами на проведение ремонта основных средств.

3. Для оценки объектов основных средств, полученных безвозмездно, при принятии их к учету определяется их рыночная стоимость. Распоряжением Генерального директора назначается представитель технической службы, обладающий определенными квалификационными знаниями, который отвечает за предоставление постоянно действующей комиссии сведений, на основании которых производится оценка объекта. При этом им могут быть использованы следующие источники информации:

- сведения о ценах на аналогичные активы, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровнях цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций (торгово-промышленных палат), а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных активов.

Вышеназванным лицом оформляется документ с предложением стоимости и ссылками на источники ее определения. К нему прилагаются документы, полученные от поставщиков-изготовителей, либо от органов статистики и торгово-промышленной палаты, либо ксерокопии статей из средств массовой информации и специальной литературы, либо заключение эксперта-оценщика. На основании представленных документов постоянно действующая комиссия принимает решение об оценке объекта, на основании которого оформляется акт (формы ОС-1) и инвентарная карточка (форма ОС-6).

4. При формировании стоимости основных средств, являющихся инвестиционными активами, затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству, включаются в стоимость этих активов и погашаются посредством начисления амортизации.

Предприятие устанавливает следующий порядок определения срока полезного использования объектов основных средств.

По вновь поступившим основным средствам срок полезного использования определяется комиссией в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г №1 при принятии объекта к учету. При приобретении основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования определяется с учетом срока использования объекта предыдущим собственником.

Срок полезного использования основных средств в пределах соответствующей амортизационной группы устанавливаются на каждый инвентарный объект исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту в пределах максимального срока полезного использования, установленного для данной амортизационной группы.

По капитальным вложениям в арендованные основные средства срок полезного использования определяется исходя из срока аренды основного средства в соответствии с условиями договора.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается комиссией в соответствии с техническими условиями, указанными в паспорте, и рекомендациями организаций-изготовителей.

Предприятие устанавливает следующий порядок начисления амортизации основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации по всем видам:

- объектов основных средств, принадлежащих предприятию, за исключением следующих объектов:

- объектов основных средств, используемых для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации и не предоставляются за плату во временное владение или во временное пользование;

- объектов основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Кроме того, амортизация не начисляется: по основным средствам, переведенным руководителем организации на консервацию на срок более трех месяцев. Консервация объектов основных средств производится на основании докладных записок работников технических служб организации, утвержденных главным инженером. В докладной записке должен быть зафиксирован факт временного неиспользования конкретных основных средств, указаны последствия консервации данных основных средств и возможность их последующего использования по прошествии какого-либо периода времени (с указанием такого периода), а также определен перечень расходов на консервацию объектов и содержание законсервированных объектов. На основании указанных докладных записок руководитель организации принимает решение о переводе объектов основных средств на консервацию на определенный период времени, либо принимает решение о продаже объектов или их списании с бухгалтерского учета. Решение руководителя оформляется приказом, который доводится до бухгалтерской службы, по объектам основных средств, находящимся на восстановлении, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. По объектам основных средств, приобретенным до 01.01.2002 г., амортизация начисляется по нормам, установленным ранее на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств. Применение принятого предприятием способа начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

На основании инвентарных карточек учета объекта основных средств (приложения 9 и 10) представлена информация о тракторе и самоходном кормоуборочном комбайне.

Таблица 6 Выписка из инвентарных карточек учета основных средств

Название объекта	Первоначальная стоимость	Срок полезного использования	Дата ввода в эксплуатацию
Самоходный кормоуб. комбайн John Deere 7350	10 561 016,95	119	04.06.2012
Трактор John Deere №5160	5 861 318,22	120	31.03.2010

Годовая сумма амортизации при начислении линейным способом будет определяться по формуле:

A_r=C_перв.*Н_а/100,

где C_перв.-первоначальная стоимость объекта, руб.

Н_а-норма амортизационных отчислений,%

Н_а=100/В_пи,

где В_пи - время полезного использования, лет

Таблица 7 Амортизация, начисленная линейным способом

Название объекта	Норма амортизации	Годовая амортизация	Месячная амортизация
Самоходный кормоуб. комбайн John Deere 7350	100/9,9167=0,84	10561016,95*10,08/100=1064976	1064976/12=88748,04
Трактор John Deere №5160	100/10=0,83	5861318,22*10/100=586131,8	586131,8/12=48844,32



Таким образом, мы видим, что годовая амортизация комбайна John Deere 7350 составляет 1064976 руб., а трактора John Deere №5160 586131,8 руб.

Для сравнения произведём начисление амортизации другими способами и сделаем вывод о наиболее приемлемом для предприятия в главе "Организация, методика и результаты аудиторской проверки учетной политики в ОАО "Маяк" и ее совершенствование".

В налоговом учете организация может применять один из двух методов амортизации основных средств: линейный или нелинейный. В соответствии с НК РФ выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

При применении линейного метода сумму начисленной за один месяц амортизации определяют как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и установленной для него нормы амортизации.

Рассчитаем амортизацию для самоходного кормоуборочного комбайна в целях налогообложения. В данном случае норма амортизации составит 0,84% в месяц (1 / 119 мес. x 100%) или 10% в год (1 / 9,9 лет x 100%). Каждый месяц организация будет начислять амортизацию в размере 88748,04 руб. (10561016,95x 0,84%/100%) или 1064976,5 руб. в год. Для линейной амортизации характерно, что списание стоимости происходит равномерно и к концу срока использования достигается нулевая балансовая стоимость.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации:



А = B * K / 100%,

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации;

B - суммарный баланс;

K - норма амортизации.

Таблица 8 Нормы амортизации

Амортизационная группа	Срок полезного использования (мес.)	Норма амортизации (мес.)
Первая	13-24	14,3
Вторая	25-36	8,8
Третья	37-60	5,6
Четвертая	61-84	3,8
Пятая	85-120	2,7
Шестая	121-180	1,8
Седьмая	181-240	1,3
Восьмая	241-300	1,0
Девятая	301-360	0,8
Десятая	Свыше 360	0,7

В рассматриваемом примере норма амортизации при использовании нелинейного метода будет равна 2,7%. В отличие от линейного метода норма амортизации применяется не к первоначальной стоимости, а к остаточной. Годовые суммы амортизации при нелинейном методе в периоде, на который распространяется действие настоящей учетной политики, Предприятие не проводит переоценку основных средств.

Таблица 9 Начисление амортизации: налоговый нелинейный метод (руб.)

Месяц	Остаточная стоимость	Месячная сумма амортизации	Накопленный износ
1-й	10561017	285147,5	285147,5
2-й	10275869	277448,48	562595,9
3-й	9998421	269957,37	832553,3



В расчетах исходили из того, что сумма начисленной амортизации составляет:

1-й месяц

10561017*2,7% /100%=285147,5 руб.;

2-й месяц

(10561017-285147,5)*2,7%/100% = 277448,48 руб.;

3-й месяц

(10561017-285147,5-277448,48)*2,7%/100% = 269957,37 руб. и т.д.

Исходя из таблицы 11, можно сделать следующие выводы:

1. Нелинейный метод начисления амортизации позволяет сначала списать на расходы большие суммы амортизации по сравнению с линейным методом. Происходит это за счет высоких норм, установленных для амортизационных групп, но данные нормы умножаются на остаточную стоимость, которая становится все меньше. Таким образом, сумма амортизации при нелинейном способе каждый месяц будет уменьшаться.

2. В соответствии с НК РФ, если суммарный баланс группы станет менее 20 000 руб., ее можно ликвидировать, списав оставшуюся часть баланса на внереализационные расходы. То есть на первый взгляд получаем аналог нормы, используемой при линейном методе. Однако при линейном способе 20-тысячный лимит применяют к конкретному объекту, а при нелинейном - к группе. И списать ее стоимость фирма вправе только при условии, что суммарный баланс группы не увеличится за счет поступления новых объектов.

Как правило, применение нелинейного метода выгодно налогоплательщику. Как было указано выше, в первую половину срока полезного использования объекта списывается большая часть его стоимости. Соответственно, в первую половину срока эксплуатации объекта будет признано больше расходов по сравнению с амортизацией линейным методом. В то же время следует понимать, что нелинейный метод не увеличивает сумму амортизации, а только перераспределяет ее по времени. Тем самым во вторую половину срока амортизации в состав расходов будет списано меньше расходов на амортизацию по сравнению с линейным методом. Причем более раннее списание расходов выгоднее, так как это отсрочивает уплату налога на прибыль.

При выборе метода амортизации нужно внимательно анализировать налоговые последствия. Применение нелинейного метода амортизации выгодно "прибыльной" организации и обычно невыгодно "убыточной" организации - ей лучше перенести расходы на будущие периоды, чтобы не планировать убытки.

Объекты недвижимости, законченные капитальным строительством, принятые комиссией и введенные в эксплуатацию, по которым документы переданы на государственную регистрацию, учитываются обособленно на счете капитальных вложений до момента их регистрации.

По данным объектам недвижимости амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Предприятие устанавливает следующий порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на ремонт основных средств.

Учет затрат на проведение ремонта ведется по отдельным объектам основных средств. Расходы на ремонт основных средств, признаются в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Учет нематериальных активов

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из объекта учета в форме нематериальных активов, служащих для выполнения самостоятельных функций в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, при использовании для управленческих нужд предприятия.

В целях бухгалтерского учета к нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности:

- исключительное право патента обладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация предприятия и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал предприятия).

Перечисленные объекты должны единовременно отвечать следующим условиям:

- у актива отсутствует материально-вещественная (физическая) структура;

- существует возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

- актив должен использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;

- использоваться в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного актива; актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

- у предприятия должны быть в наличии документы, оформленные надлежащим образом, подтверждающие существование самого актива и исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор приобретения (уступки) патента, товарного знака и т.п.).

Оценка нематериальных активов, полученных безвозмездно, и определение их рыночной стоимости при принятии к учету производится аналогично оценке безвозмездно полученных основных средств.

Предприятие устанавливает следующий порядок определения срока полезного использования объекта нематериальных активов. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Методы оценки срока полезного использования нематериальных активов устанавливаются на каждый объект.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится комиссией, назначенной руководителем предприятия, исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Заключение об ожидаемом сроке использования НМА с обоснованием такого срока составляется службой, использующей конкретный НМА. (отдел сбыта, служба главного технолога и др.). Данное заключение утверждается приказом руководителя, который доводится до бухгалтерской службы.

- при невозможности определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации и организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости.

Начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Учетная политика в части материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

На предприятии производственными запасами считаются следующие категории имущества:

Сырье и материалы - часть материально-производственных запасов, предназначенных для обработки, переработки, использования в производстве либо для хозяйственных нужд.

Животные на выращивании и откорме - часть материально-производственных запасов, используемых на производстве для получения готовой продукции.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договоров или требованиям иных документов.

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер. В целях настоящего пункта номенклатурным номером считается наименование единицы материальных ценностей определенного вида, сорта, размера.

Предприятие устанавливает следующий порядок отражения в бухгалтерском учете материально- производственных запасов: все МПЗ учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения без применения счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В случае, когда транспортные расходы по доставке невозможно отнести конкретно к определенной партии или виду приобретаемого имущества, сумма транспортно-заготовительных расходов учитывается на субсчете 10.ТЗР. Транспортно-заготовительные расходы, учитываемые на субсчете 10.ТЗР и относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, ежемесячно списываются на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов. Списание ТЗР производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца и ТЗР за месяц к сумме остатка материалов на коней месяца и сумме поступивших материалов в течение месяца и относится на увеличение (удорожание) стоимости израсходованных материалов.

Расходы по заготовлению и доставке сырья учитываются на субсчетах 10.ТЗР в разрезе номенклатуры и статьи затрат. Списание ТЗР производится пропорционально количеству сырья, переданного в производство, с учетом остатков и относится на увеличение себестоимости переработки.

Предприятие может выбрать один из двух вариантов учета:

Без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

С их использованием.

Первый вариант используется, как правило, при учете материалов по фактической себестоимости, но может использоваться и для учета по учетным ценам.

При выборе первого варианта записи на счетах имеют вид, показанный в таблице №10.

Таблица 10 Проводки без использования счетов 15 и 16

Оприходование приобретенных материалов. Отражается в учете по фактической стоимости.	Д-т сч. 10 "Материалы" (без НДС).	К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" К-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 23 "Вспомогательное производство" К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Второй вариант используется для учета материалов по учетным ценам.

При выборе второго варианта на основании поступивших документов делаются записи, показанные в таблице №11.



Таблица 11 проводки с использованием счетов 15 и 16

Поступление расходных документов на материалы	Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов"	К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" К-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 23 "Вспомогательное производство" К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.
Оприходование фактически поступивших материалов по учетным ценам	Д-т сч. 10 "Материалы"	К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов"
В конце месяца выявившийся остаток на счете 15 списывается в Д-т счета 16	Д-т сч. 16 "Отклонение в себестоимости материалов" или Д-т сч. 15	К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов" или К-т сч. 16
Если себестоимость материалов ниже учетной цены, то составляется проводка сторно	Д-т сч. 20	К-т сч 16
Если себестоимость материалов выше учетной цены, то составляется обычная проводка	Д-т сч. 20	К-т сч. 16

Учетные цены применяются с целью упорядочения учета транспортно-заготовительных расходов, а также когда при большом наличии материалов их трудно разграничить и отнести по принадлежности на конкретный вид.

Сырье, принятое в переработку, учитывается на забалансовом счете в оценке, согласованной сторонами в договоре переработки.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией являются фактические затраты, связанные с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договорам дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету. Порядок оценки аналогичен порядку оценки первоначальной стоимости основных средств, полученных по этим же основаниям. Документ, определяющий стоимость МПЗ, утверждается руководителем предприятия.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности зафиксировано: "Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

Кроме этих двух методов существует третий, самый детальный, по себестоимости единицы списанного ресурса.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие на предприятие, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование - поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Неотфактурованные поставки приходуются по субсчетам счета учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

В качестве учетной цены запасов по неотфактурованным поставкам принимается цена поставщика, установленная в договоре поставки, при отсутствии договора поставки указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. При поступлении расчетных документов цена запасов уточняется.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности и при этом МПЗ списаны в производство или выбыли по другим основаниям, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных ценностей и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы, в следующем порядке:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов в составе прочих доходов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов в составе прочих расходов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

До момента оприходования на склад приобретаемых запасов, право собственности на которые перешло к предприятию, но которые по объективным причинам не поступили на предприятие (отсутствует разрешение таможни на выпуск, не вывезены со складов поставщиков, находятся в пути и т.п.), они учитываются предприятием на отдельном субсчете счета 10 "Материалы", как материальные ценности в пути и оцениваются исходя из суммы фактической оплаты поставщику.

Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 "Животные на выращивании и откорме (приложение 13). Приобретенных животных на выращивании и откорме в бухгалтерском учете отражают по фактической себестоимости приобретения с учетом ТЗР, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно в бухгалтерском учете отражаются по текущей рыночной стоимости с учетом ТЗР.

Внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, их денежная оценка согласовывается с учредителями организации.

Прирост живой массы определяется ежемесячным взвешиванием поголовья.

Животные на выращивании и откорме при достижении определенного возраста переводят в определенную половозрастную группу и в основное стадо, при переводе в основное стадо данные активы переходят в группу основных средств.

Товары, приобретенные для оптовой торговли, оцениваются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения и учитываются на счете 41 "Товары". В стоимость приобретения товаров включаются все фактические затраты на приобретение товаров, в том числе суммы, уплаченные поставщику, комиссионные вознаграждения, стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением товаров, таможенные пошлины и сборы, затраты доставке товаров до складов предприятия, производимые до момента их передачи в продажу и др.

При приобретении МПЗ по импорту контрактная стоимость в валюте пересчитывается в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности в соответствии с условиями контракта. Если момент переход права собственности контрактом не определен, то дата перехода права собственности соответствует дате перехода рисков по базису Инкотермс-2000.

Бухгалтерский учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция" (приложение 14) без применения счета 40 "Выпуск готовой продукции".

На предприятии устанавливается следующий способ оценки готовой продукции в бухгалтерском учете: по полной фактической себестоимости.

Предприятие устанавливает следующий порядок оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии:

- по основному сырью, готовой продукции, товарам (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости)

- по иным материально-производственным запасам (в т.ч. вспомогательным материалам)

- согласно п.78 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ при расчете средней цены списания применять метод скользящей оценки и метод взвешенной оценки.

Организация складского и бухгалтерского учета материально-производственных запасов определяется Предприятием в приказе (распоряжении и т.д.) о документообороте.

Специальный инструмент и сп...