Совершенствование учетной политики для решения поставленных задач на примере ОАО "Маяк" Лискинского района Воронежской области

Ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы"

Ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы"

Соответствует

20. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

1. Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). 2. НК РФ, гл. 25. 3. ПБУ №9 "Учет доходов". 4. ПБУ № 10 "Учет расходов".

1. Нормативный. 2. Позаказный. 3. Поиздельный. 4. Попередельный.

Не отражено

-

21. Распределение косвенных расходов

1. Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). 2. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.

Распределяются пропорционально условному базису (прямой заработной плате производственных рабочих, расходу материальных затрат и др.).

Пропорционально сумме затрат, накопленных по дебету соответствующих счетов

Соответствует

Продолжение таблицы 14

22. Сводный учет затрат на производство

Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

1. По изделиям. 2. По группам изделий. 3. По заказам. 4. Попроцессный.

Не отражено

-

23. Инвентаризация имущества и обязательств

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, п. 16. 2. Методические указания по проведению инвентаризации. 3. Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. №49.

Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе

Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе

Соответствует

24. Дата представления бухгалтерской отчетности

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, п. 76.

25. Порядок рассмотрения и утверждения годовой бухгалтерской отчетности

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, п. 80.

Утверждается советом директоров.

Не отражено

-

Организационный аспект учета

26. Организационная форма бухгалтерской службы

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, п.20. 2. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", ст. 6

1. Организуется бухгалтерия. 2. Учет ведет главный бухгалтер. 3. Учет ведет сторонняя организация. 4. Учет ведет руководитель организации

Организуется бухгалтерия

Соответствует

27. Уровень централизации учета

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, п.3

1. Учет централизован. 2. Имеются бухгалтерии в филиалах.

Учет централизован

Соответствует

28. Структура бухгалтерской службы

То же

1. Двухуровневая. 2. Трехуровневая.

Трехуровневая

Соответствует

29. Выделение подразделений предприятия на отдельный баланс

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, п. 4

1. Без выделения филиалов на отдельный баланс. 2. С выделением филиалов на отдельный баланс.

Без выделения филиалов на отдельный баланс

Соответствует

30. Внутрипроизводственный контроль

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, п. 3

1. Организована контрольно-ревизионная комиссия. 2. Имеется подразделение внутреннего контроля.

Организована контрольно-ревизионная комиссия

Соответствует

Размещено на http://www.allbest.ru/

Положение учетной политики организации в части амортизации основных средств соответствует требованиям законодательства и размеру и особенностям деятельности предприятия, так как осуществляется линейным способом. Амортизация нематериальных активов также начисляется линейным способом, что соответствует законодательству и условиям деятельности предприятия. Производственные запасы и готовая продукция оцениваются по фактической себестоимости, что соответствует законодательству и размеру деятельности предприятия. Товары оцениваются по стоимости приобретения, также соответствует всем нормам. Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости, что соответствует требованиям законодательства и размеру и особенностям деятельности предприятия. Порядок и сроки списания расходов будущих периодов устанавливаются предприятием при принятии этих расходов к учету в каждом конкретном случае, исходя из видов расходов будущих периодов и в соответствии с условиями, с которыми произведены данные расходы, что соответствует вышеназванным условиям. Резервы предстоящих расходов и платежей на предприятии не создаются, что соответствует требованиям законодательства. Затраты на производство группируются по статьям затрат, по подразделениям и накладные (косвенные) расходы распределяются пропорционально заработной плате основных рабочих, что соответствует всем нормам. Признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг) происходит по методу начисления, что соответствует всем требованиям. Резервы по сомнительным долгам на предприятии не создаются, что соответствует требованиям законодательства. Остатки задолженности по полученным займам показываются с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов, что соответствует требованиям законодательства и размерам деятельности организации. Можно сделать вывод, что методический аспект учета в ОАО "Маяк" полностью соответствует требованиям законодательства и размерам предприятия.

В соответствии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета, что соответствует требованиям законодательства. Форма бухгалтерского учета автоматизированная, т. е. с использованием вычислительной техники, что соответствуем всем требованиям. Фактические затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции, работ, услуг по мере производства ремонта, что соответствует нормам законодательства. Аналитический учет движения материальных ценностей в учетной политике предприятия не закреплен. Списание материалов в расход осуществляется по средней себестоимости. Выпуск продукции учитывается без использования счета 40, только счета 20,43,90 и т.д., что соответствует требованиям законодательства и размеру и особенностям деятельности предприятия. Учет курсовых разниц по валютным счетам ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы", что соответствует требованиям законодательства. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг в учетной политике предприятия не закреплен. Косвенные расходы распределяются пропорционально сумме затрат, накопленных по дебету соответствующих счетов, что соответствует требованиям законодательства. Как осуществляется сводный учет затрат на производство в учетной политике не отражено. Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе, что соответствует всем требованиям. Дата представления бухгалтерской отчетности и порядок рассмотрения и утверждения годовой бухгалтерской отчетности в учетной политике не отражены. Таким образом, некоторые аспекты технической стороны учета не отражены.

На предприятии организуется бухгалтерия, учет централизован, что соответствует всем нормам. Структура бухгалтерской службы трехуровневая без выделения филиалов на отдельный баланс. Организована контрольно-ревизионная комиссия для обеспечения внутреннего контроля, что соответствует всем нормам. Таким образом, организационный аспект учетной политики соответствует законодательству и размерам предприятия.

При проведении аудита учетной политики были выявлены некоторые существенные нарушения, такие как не отражение в учете аналитического учета движения материальных ценностей, способа учета затрат на производство и т.д. Однако вышеуказанные нарушения не являются всеобъемлющими, и все аспекты учета соответствуют законодательству.

Каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике. При совершенствовании учетной политики, как правило, решаются следующие задачи: поиск разумного компромисса между интересами участников учетного процесса; сближение требований различных учетных систем (российского бухгалтерского и налогового учета; российского учета и учета в соответствии с международными стандартами); систем учета организаций, входящих в группу взаимосвязанных организаций. Выбранные методы ведения бухгалтерского учёта в учётной политики ОАО "Маяк" соответствуют законодательству РФ и экономическим характеристикам предприятия. Однако от выбранных вариантов ведения бухгалтерского учета зависят финансовые результаты организации.

Выбирая способ начисления амортизации, необходимо понимать, какую цель преследует предприятие. Если руководство стремится снизить налог на прибыль, то следует применять способ уменьшаемого остатка, либо по сумме чисел лет срока полезного использования, так как при применении этих методов в первые годы сумма начисленной амортизации на объект наибольшая, соответственно возрастает себестоимость, снижается прибыль и налог на нее. Если собственники хотят получить большую сумму дивидендов, то им нет необходимости занижать сумму прибыли, а значит им стоит использовать линейный метод, при котором амортизация начисляется равномерно. В ОАО "Маяк" применяется линейный способ начисления амортизации. К его достоинствам относится:

- простота начисления - расчеты требуются только вначале, для определения месячной суммы амортизации, в последующие периоды данная сумма остается неизменной;

- применяется отдельно для каждого основного средства (при нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость всей амортизационной группы), это позволяет более точно вести учет списания стоимости в карточке учета основного средства;

- возможность равномерного перенесения затрат на себестоимость.

Произведем начисление амортизации другими способами.

Способ уменьшаемого остатка.

А_r=С_ост.*Н_а.ост./100,

где С_ост.-остаточная стоимость средств в конкретном периоде, руб.

Н_а.ост.-норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования и установленного коэффициента,%

Н_а.ост=К*Н_а,

где К - установленный организацией коэффициент.



Таблица 15 Амортизация, начисленная способом уменьшаемого остатка

Название объекта	Норма амортизации	Амортизация 1-й год	Амортизация 2-й год	Амортизация 3-й год
Самоходный кормоуб. комбайн John Deere 7350	10,08*2=1,68	10561016,95*20,168 /100=2129953	8431064*20,168 /100=1700383	6730681* 20,168 /100=1357448
Трактор John Deere №5160	10*2= 1,66	5861318,22*20/100 =1172264	4689055*20 /100=937810,9	3751244* 20 /100=750248,7

При применении этого метода первоначальная стоимость объекта может амортизироваться не полностью. В этом случае в последний год эксплуатации сумму амортизации определяют расчетным путем (из первоначальной стоимости вычитают сумму амортизации, начисленную в предшествующие годы, и сумму выгод, полученных при ликвидации объекта).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Кумулятивное число мы можем рассчитать по формуле:

S=N*(N+1)/2,

где S - кумулятивное число,

N - число лет службы.



Таблица 16 Амортизация, начисленная способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Название объекта	Кумулятивное число	Амортизация 1-й год	Амортизация 2-й год	Амортизация 3-й год
Самоходный кормоуб. комбайн John Deere 7350	9,9*(9,9+1)/2=54,128	8,9/54,1* 10561016,95=1739733	7,9/54,1* 10561016,95=1544622	6,9/54,1* 10561016,95 =1349512
Трактор John Deere №5160	10*(10+1)/2=55	9/55* 5861318,22=959124,8	8/55* 5861318,22=852555,4	7/55*5861318,22 = 745986

Этот метод позволяет списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации, но в отличие от способа уменьшаемого остатка - позволяет списать стоимость полностью.

Способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ).

При данном способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.[44]

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Исходя из вышесказанного, можно сделать следующие выводы. Линейный способ начисления амортизации должен использоваться в случаях, когда можно предположить, что объект приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Так как на предприятии практически все здания и сооружения устарели, у нас нет возможности исследовать начисление амортизации на пассивную часть основных средств. Накопленная амортизация по всем основным средствам к концу 2012 года составила 251 189 тыс. руб.

Методы ускоренной амортизации для отечественной практики являются достаточно новыми, но в условиях рынка становятся наиболее оптимальными. Они применяются для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта возрастают с увеличением срока службы. Эти способы начисления амортизации не изменяют объема амортизации основных средств за весь период их полезного использования, а лишь перераспределяют его по отдельным периодам в течение всего срока службы. Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а, следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. К ускоренному методу в Российской Федерации относят способ уменьшаемого остатка. Его необходимо применять при формировании устойчивой тенденции к снижению прибыли от использования объекта основных средств. В этом случае годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией. Амортизация по самоходному кормоуб. комбайну John Deere 7350, начисленная способом уменьшаемого остатка больше амортизации, начисленной линейным способом на 37%. По причине того, что на предприятии амортизация по пассивной части основных средств не начисляется, это значение мы можем экстраполировать на амортизацию по всем основным средствам. Так, если в ОАО "Маяк" применялся бы метод начисления амортизации по остаточной стоимости, то сумма амортизации по всем объектам по сравнению с линейным способом увеличилась бы на 37% и составила бы к концу 2012 года 344 126 руб. Вследствие этого увеличилась бы себестоимость и уменьшилась бы прибыль на 0,7% и составила бы 52073 тыс. руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ учитывает специфические условия функционирования отдельных видов основных средств. Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно использовать по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами основных средств, в результате эксплуатации которых он получен. Этот способ имеет следующие особенности:

1) имеется прямая связь между ежегодной суммой амортизации и объемом выпуска;

2) накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы;

3) остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю объема выпуска;

4) этот метод является самым экономически обоснованным, однако его надо применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость объекта, то применяется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Так, при использовании этого метода в ОАО "Маяк" сумма амортизации по основным средствам по сравнению с линейным способом увеличилась бы на 39% и составила бы 349 150 руб. Следовательно, увеличилась бы себестоимость и снизилась бы прибыль на 0,6% и составила бы 52 068 тыс. руб. Равномерное начисление амортизации при рассмотренных пропорциональных методах не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации.

Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, организация должна помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Однако другим фактором, от которого зависит выбор способа амортизации, являются ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством, поскольку остаточная стоимость имущества является составляющей налоговой базы по налогу на имущество. Таким образом, при любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна амортизируемой стоимости основных средств. Вместе с тем сумма ежегодной амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления. У предприятия при ускоренной амортизации себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль. Рекомендуем ОАО "Маяк" применять способ уменьшаемого остатка, так как снижается налог на прибыль, а также позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые годы работы основного средства.

При оценке запасов разными способами необходимо помнить, что:

- метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов позволяет выявлять финансовый результат от продажи каждой единицы запасов и представлять их оценку в отчетности в строгом соответствии с ценой приобретения каждого конкретного элемента (единицы) запасов организации;

- метод средних цен скрывает (затушевывает, размывает, вуалирует) влияние изменения цен приобретения запасов на показатели их оценки как элемента актива баланса, расходов периода и финансового результата (прибыли и убытка);

- метод ФИФО в условиях роста цен приобретения запасов формирует максимальную оценку запасов на конец периода, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата. В условиях снижения цен, ФИФО, наоборот, дает нам минимальную оценку запасов на конец периода в балансе, максимальную оценку расходов периода и минимальную величину финансового результата.

Метод оценки по средней стоимости является самым распространенным и простым. Правильно этот метод называется "средневзвешенным". Рассмотрим пример. На предприятии ОАО "Маяк" приобрели дизельное топливо тремя партиями (приложения 21, 22) по 24, 48 и 48 тонн в отчетном периоде по цене 25 169 руб., 25 169 руб. и 25 254 руб. соответственно. Общая сумма каждой партии составляет 604 056 руб., 1 208 112 руб., 1 212 192 руб. Складываем их: 604 056 + 1 208 112 + 1 212 192=3 024 360 (руб.). Получившееся значение мы делим на общее количество поступившей продукции и получаем средневзвешенную цену: 3 024 360/120= 25 203 (руб.).

Дизельное топливо в отчетном периоде списывалось (приложение 23) двумя партиями по 50 т и 60 т соответственно, в общем 110 т. Умножаем средневзвешенную цену на количество списанной продукции и получаем среднюю себестоимость списанного в производство топлива: 25 203*110=2 772 330 (руб.)

Суть метода ФИФО (первым прибыл, первым убыл) заключается в том, что материальные запасы списываются в производство в той же последовательности, в которой они приобретались.

Мы уже знаем, что топливо в отчетном периоде списывалось двумя партиями по 50 т и 60 т. Значит, 24 т из первой партии списываются по цене 25 169 руб. на сумму 604 056 руб., 26 т из первой партии и 22 т из второй партии списываются по цене 25 169 руб. на сумму 1 208 112 руб., и оставшиеся 38 т из второй партии списываются по цене 25 254 руб. на сумму 959 652 руб. Таким образом, при использовании метода ФИФО на производство было списано 110 т дизельного топлива на сумму 2 771 820 руб.

Метод списания затрат по себестоимости единицы ресурса самый точный, но самый трудоемкий. При полном компьютерном учете он становится самым реальным. Результаты представлены в таблице №17, показывающей сравнение методов расчета себестоимости. Чтобы определить, какой из методов лучше подходит для использования на предприятии, необходимо учитывать многие факты: стабильность рубля; есть ли потребность занижения себестоимости или показа определенной суммы прибыли и др. Все расчеты необходимо делать предварительно, так как выбрать метод можно только при формировании учетной политики, а она, как известно, утверждается исходя из условий хозяйствования на ряд лет. Таким образом, при постоянном повышении цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна.



Таблица 17 Пример оценки запасов разными методами

Операция	Показатель	Покупка	Списали	Не зависит от номера покупки	Итого
Купили один и тот же товар		1	2	3	1	2
	Кол-во	24	48	48				120
	Цена	25169	25169	25254
	Стоимость	604056	1208112	1212192				3024360
Списали в отчетном периоде	Кол-во				50	60		110
Списано на с/с по методу	Средневзвешенного расчета	Кол-во						110	110
		Цена						25203	25203
		Стоимость						2772330	2772330
	ФИФО	Кол-во	24	48	38				110
		Цена	25169	25169	25254
		Стоимость	604056	1208112	959652				2771820

В этом случае себестоимость продукции ниже, а прибыль от реализации продукции выше. Сумма налога на имущество также возрастает. При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне. Метод ФИФО для минимизации налога на прибыль и налога на имущество наиболее не выгоден, так как в этом случае налоги возрастают. Однако если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, то удобнее применять метод ФИФО. Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как материалы, как правило, списываются в порядке поступления.

Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО. Метод средней себестоимости дает усредненные показатели. В ОАО "Маяк" используется метод средней себестоимости, что нам кажется верным, так как в разных ситуациях он дает средний результат.

В ОАО "Маяк" применяется традиционная система учета, при которой формируют полную себестоимость. Для совершенствования системы учета затрат и калькулирования себестоимости в хозяйстве мы предлагаем систему "Директ-костинг". Ее преимущество заключается в формировании информации, необходимой для исследования зависимости финансовых результатов от воздействующих на них факторов. В качестве примера определим себестоимость 1 ц озимой пшеницы за 2012 год. Для этого по каждой статье затрат возьмем данные из оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 субсчету растениеводство (приложение 24), валовой сбор зерна и чистый вес возьмем из формы №9-АПК "Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства".

Таблица 18 Себестоимость 1 ц озимой пшеницы за 2012 год

Наименование	Значение
Валовый сбор	45 343
Чистый вес	44 310
ГСМ	1 223 292,53
Услуги тракторного парка	2 801 486,39
З/плата	646 673,49
Начисления на з/плату	140 291,13
Услуги автопарка	1 136 715,62
Семена	1 029 866,73
Удобрения	5 099 209
Яды и гербициды	1 929 985
Налог на землю	11 910
Общепроизводственные расходы	1 961 902,35
Общехозяйственные расходы	1 464 896,15
Услуги сторонних организаций	6 975,62
Прочие	1 581,78
Итого затрат	17 454 786,96
Себестоимость 1 ц продукции	394,29



Итак, для учета затрат в ОАО "Маяк" используется традиционный вариант учета - учет полных затрат с разделением на прямые и косвенные затраты. При этом методе в конце каждого месяца косвенные затраты списываются на основное производство.

В зарубежной теории и практике учета и анализа в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия. Поэтому в целях совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг). В основе данной системы лежит идея о безусловности и неизбежности осуществляемых накладных затрат в планируемом периоде, что обуславливает отношения к ним как фиксированным условно постоянным затратам периода. Следовательно, распределение косвенных затрат на производство продукции не осуществляется, и косвенные расходы периодически списываются на финансовый результат. Исчисление неполной себестоимости продукции и проведение анализа прямых расходов дает возможность получить дополнительный инструментарий для принятия управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования. В научной и периодической литературе существует несколько различных вариантов концепции Директ-костинг и до сих пор исследователи-экономисты не пришли к единому мнению какие затраты следует включать в себестоимость продукции. Ограниченная себестоимость может включать только прямые затраты, только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов. По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета Директ-костинг подразделяются на:

- прямые - затраты, предусмотренные технологией производства конкретного вида продукции, работ, услуг, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость объекта калькулирования в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов.

- косвенные - затраты, связанные с производством всех или группы объектов калькулирования, которые могут быть отнесены на себестоимость объекта калькулирования только установленными методами распределения. Косвенными являются затраты, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением подразделениями.

Современная система "Директ-костинг" предлагает два варианта учета:

- простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;

- развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются прямые переменные и прямые постоянные расходы.

Для некоторых предприятий в силу отраслевой специфики и технологических особенностей происходит объединение таких понятий как "прямые затраты" и "переменные затраты" в практике управления затратами, и в этой связи, организация учета затрат и результатов по системе простого директ-костинга может быть представлена следующим образом:

- прямые условно-переменные расходы, которые связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции, собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства";

- условно-постоянные расходы в части управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) по дебету счета 90 "Продажи".



Таблица 19 Затраты на производство озимой пшеницы

Статьи затрат	Условно-постоянные	Условно-переменные
ГСМ		1 223 292,53
Услуги тракторного парка		2 801 486,39
З/плата		646 673,49
Начисления на з/плату		140 291,13
Услуги автопарка		1 136 715,62
Семена		1 029 866,73
Удобрения		5 099 209
Яды и гербициды		1 929 985
Налог на землю	11 910
Общепроизводственные расходы	1 961 902,35
Общехозяйственные расходы	1 464 896,15
Услуги сторонних организаций		6 975,62
Прочие		1 581,78
Итого затрат	3 438 708,5	14 016 077,29

Таким образом, себестоимость, вычисленная методом директ-костинг равна:

14 016 077,29/44 310=316,32 (руб.)

Таким образом, видно, что себестоимость, рассчитанная по методу директ-костинг значительна меньше себестоимости рассчитанной в ОАО "Маяк" (394,29 руб.).

Преимущество системы "Директ-костинг" по сравнению с традиционным способом учета себестоимости состоит в формировании информации, необходимой для исследования зависимости финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) от воздействующих на него факторов. Информация, формируемая в системе "Директ-костинг", позволяет определять точку безубыточности (критический объем продаж, при котором постоянные и переменные затраты покрываются выручкой от продажи продукции, работ, услуг) и управлять финансовым результатом, добиваясь получения намеченной прибыли путем регулирования объема и ассортимента продаж, отпускных цен, переменных и постоянных затрат. При применении системы "Директ-костинг", в себестоимость продукции будут включаться лишь переменные затраты. Постоянные затраты будут списываться сразу на финансовые результаты, минуя счета затрат на производство.

При применении способа, по которому списание общехозяйственных затрат производится непосредственно на 90 счет:

уменьшается количество проводок, то есть упрощается учет;

уменьшается налогооблагаемая база для расчета налога на имущество (если есть незавершенное производство), так как счет 20 участвует в расчете среднегодовой стоимости имущества;

"если организация имеет стабильную достаточно большую прибыль и значительные остатки незавершенного производства и (или) нереализованную продукцию, то при этом методе относительно завышается себестоимость продукции, а значит, уменьшается сумма платежей по налогу на прибыль в текущем периоде (уплата налога фактически отодвигается по времени на более поздний период), что позволяет временно сохранить денежные средства в обороте организации".

Выводы и предложения

Каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике. Понятие "учетная политика" впервые появилось в истории российского бухгалтерского учета в связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике.

Выпускная работа выполнялась на примере ОАО "Маяк" Лискинского района Воронежской области. При написании экономической характеристики предприятия было установлено, что ОАО "Маяк" является крупным предприятием, так как стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах составляет 10 26,8 тыс. руб. Так как в структуре реализованной продукции наибольший удельный вес занимает выручка от реализации живой массы КРС, то, значит, предприятие специализируется на производстве мяса. Хозяйство содержит стабильное откормочное поголовье свыше 12 тыс. голов. Также на предприятии имеется одна полеводческая бригада (которая включает в себя три производственных участка), две молочно-товарные фермы и молочный комплекс. В работе был проведен анализ показателей финансового состояния предприятия, на основе которых можно говорить о том, что предприятие ликвидно, обеспечено собственными оборотными средствами, оборачиваемость капитала и оборотных средств высокая. В ходе исследования был сделан вывод, что цифровые значения экономических коэффициентов свидетельствуют о правильности выбора методов и способов ведения бухгалтерского учета, указанных в учетной политике

В работе был рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить учетная политика. Под учетной политикой понимается совокупность конкретных методов ведения учета, объявленных предприятием, исходя из общих правил и специфики деятельности. В бакалаврской работе отражено, что учетная политика состоит из двух разделов: организационно-технического и методического. Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" №402 от 6.12.2011г. совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в части учетной политики, образует 4 уровня: законодательный, нормативный, методический и организационный. Современная учетная политика имеет ряд проблем: во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий; во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах ведения бухгалтерского учета, в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания "может использовать", "могут быть", "разрешается" и т.д.; в-третьих, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством.

При проведении анализа формирования учетной политики было выявлено, что выбранные методы ведения бухгалтерского учёта в ОАО "Маяк" соответствуют законодательству РФ и экономическим характеристикам предприятия. Одновременно с учётной политикой утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учёта, формы первичной документации и внутренней бухгалтерской отчетности. В учётной политике указаны все допущения и требования, которые являются отправным моментом для ОАО "Маяк" при формировании учётной политики.

Согласно учетной политике ОАО "Маяк" Лискинского района Воронежской области на предприятии выбран линейный способ начисления амортизации по основным средствам. В выпускной работе были произведены расчеты амортизации основных средств также способами уменьшаемого остатка и списания амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, рассмотрен метод списания пропорционально объему произведенной продукции. Вследствие сравнительного анализа полученных результатов в целях налоговой оптимизации рекомендуем ОАО "Маяк" способ уменьшаемого остатка.

Согласно Положению об учетной политике ОАО "Маяк", оценка запасов на предприятии производится по методу средней себестоимости. В работе с целью построения оптимальной модели управления запасами были проанализированы также метод ФИФО и себестоимости единицы продукции. В условиях роста цен для налоговой оптимизации рекомендуем способ оценки запасов по методу средней себестоимости.

В связи с тем, что вопрос выбора метода расчета себестоимости и может оказаться одним из ключевых факторов правильности управленческих решений, в работе была рассчитана себестоимость 1 ц озимой пшеницы методом полной себестоимости и методом "Директ-костинг". Согласно учетной политике организации, в ОАО "Маяк" используется традиционный метод исчисления себестоимости. Чтобы была возможность получить дополнительный инструментарий для принятия управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования предлагаем предприятию использовать "Директ-костинг".

В данной выпускной работе показана сущность, понятие и подходы к формированию учётной политики на примере ОАО "Маяк", её содержание, в том числе организацию бухгалтерской службы и её связь с функциональными подразделениями предприятия. Структура бухгалтерии - трнехуровневая: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтера растениеводства, животноводства и т.д. Предприятие применяет автоматизированную форму учета затрат 1С Предприятие и 1С Зарплата и кадры.

В рамках бакалаврской работы была проведена аудиторская проверка учетной политики предприятия. Согласно федеральному закону "Об аудиторской деятельности" в РФ №307-ФЗ от 30.12.2008 ОАО "Маяк" подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, так как является открытым акционерным общ6еством. В ходе проверки были выявлены некоторые нарушения, которые являются существенными, но не всеобъемлющими. Таким образом, применяемые в организации методики бухгалтерского учета соответствуют действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что основные методологические рекомендации могут быть использованы руководством организации для разработки и внедрения более совершенной учетной политики, которая позволит улучшить качество учетно-информационного обеспечения обоснования экономических решений.

Список использованной литературы

1. Аврова И.А. Учетная политика для целей налогообложения/И.А. Аврова. - М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2007. - 168 с.

2. Бакаев А.С. Учетная политика предприятия/А.С. Бакаев, Л. З. Шнейдман - 2-е изд., перераб. - М.:Бухгалтерский учет, 1995. - 112 с.

3. Баранов П. П. "Процедура формирования учетной политики" // Аудитор, 2007. -№2. - с.19-20.

4. Богатырева Е. И. Формирование учетной политики организации/Е. И. Богатырева // Бухгалтерский учет, 2004. - № 23. - с.5-13

5. Вагалова А.Е. Основные принципы формирования учетной политики по бухгалтерскому учету / А.Е. Вагалова // Справочник экономиста, 2004. - №11. - 34-39 с.

6. Гусев А. Вносим изменения в учетную политику // Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений, 2013. - № 1. - с. 11-25.

7. Елгина Е. А. Принцип сопоставимости в учетной политике организаций / Е. А. Елгина // Бухгалтерский учет, 2009. - N 3. - С. 63-66.

8. Елина Л. А. Особенности учетной политики на 2013 год [Электронный ресурс] / Л. А. Елина // Главная книга. - 2012. - № 23. - Справочно-правовая система "КонсультантПлюс". - Режим доступа: http://www.сonsultant.ru

9. Жуков В.И. Формирование учетной политики организации / В.И. Жуков // Бухгалтерский учет, 2003. - №4. - с.10-22

10. Карпенко Е.А. Налоговые расчеты в бухгалтерском учете: Учебно-методическое пособие. - М.: Издательство "Экзамен", 2008. - 160 с.

11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н. П. Кондраков. - 4-е изд.; перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 681 с.

12. Ланина И.Б. Учетная политика организаций (брошюра)/И.Б. Ланина. - М.: "Финансовая газета", 2008. - 48 с.

13. Ленин В.И. Новые данные о законах развития капитализма в земледелии /Ленин В.И. Полн. собр. соч.- Т.27. - М: Издательство политической литературы, 1967. - с.135-232.

14. Маркс К. Капитал / Маркс К., Энгельс Ф.,Соч.-2-е изд. - Т.25, ч 2. - М.: Государственное издательство политической литературы, 1962. - с.-227.

15. Невский И.А. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения/А.И. Невский //Горячая линия бухгалтера,2009. - № 3. - с.39.

16. Николаева С. А. Учетная политика организации на 2002 год: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка/ С.А. Николаева - 7-е изд, перераб. и доп. -М.: "Аналитика-Пресс", 2002. - 368 с.

17. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ [Электронный ресурс] / Справочно-правовая система "КонсультантПлюс". - М.: ЗАО "Консультант Плюс". - Режим доступа: http://www.сonsultant.ru

18. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ [Электронный ресурс] / Справочно-правовая система "КонсультантПлюс". - М.: ЗАО "Консультант Плюс". - Режим доступа: http://www.сonsultant.ru

19. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система "КонсультантПлюс". - М.: ЗАО "Консультант Плюс". - Режим доступа: http://www.сonsultant.ru

20. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система "КонсультантПлюс". - М.: ЗАО "Консультант Плюс". - Режим доступа: http://www.сonsultant.ru

21. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система "КонсультантПлюс". - М.: ЗАО "Консультант Плюс". - Режим доступа: http://www.сonsultant.ru

22. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система "КонсультантПлюс". - М.: ЗАО "Консультант Плюс". - Режим доступа: http://www.сonsultant.ru

23. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н Справочно-правовая система КонсультантПлюс. - М.: ЗАО "Консультант Плюс". - Режим доступа: http://www.сonsultant.ru

24. Подольский, В.И. Аудит: Учебник / В. И. Подольский, А. А. Савин. - 4-е изд.; перераб. и доп. - М.: ИД Юрайт, 2012. - 587с.

25. Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО "Маяк" на 2011 год

26. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина РФ 25.10.2010 N 132н)

27. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/2008", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008").

28. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"

29. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

30. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".

31. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

32. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007".

33. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008".

34. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02".

35. Слобцова О. Семь причин изменить учетную политику // Практическая бухгалтерия, 2008. - № 12. - 24-25 с.

36. Соколов А.А. Проблемы формирования учетной политики / А.А. Соколов // Экономический анализ: теория и практика, 2007. - № 11.-С.51-56.

37. Сотникова Л.В. Изменение учетной политики и оценочных значений. - М.: Налоговый вестник; 2008. - 303с.

38. Сурков И.М. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций: учебник. - Воронеж: Воронежский ГАУ, 2009. - 230 с.

39. Сурков И.М. Экономический анализ деятельности сельскохозяйственных организаций: учебник для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / И.М. Сурков. - Москва: КолосС, 2012. - 240 с.

40. Сурков, И.М., Коротеев В.П. Резервы повышения эффективности сельскохозяйственного производства (методика расчета и мероприятия по их освоению): учебное пособие /И. М. Сурков, В. П. Коротеев. - Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. - 227 с.

41. Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 415 с.

42. Щербакова М.А. Необходимость принятия учетной политики // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2008.- №23. - c.23-27.

43. Щиборщ К.В. Основные принципы построения учетной политики на российских предприятиях // Консультант директора, 2002. - № 13. - 169 с.

44. Широбоков В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК: учебник/В.Г. Широбоков. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 688 с.

45. Широбоков В.Г. Практикум по аудиту в организациях АПК: Учеб. пособие/ В.Г. Широбоков, Т.И. Логвинова. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 384 с.

46. Широбоков В.Г. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие/ В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. - Воронеж: ВГОУ ВПО Воронежский ГАУ, 2010. -199с.

47. Яковлев А.С. Учетная политика предприятия на 2002 год / А.С. Яковлев // Главбух, 2002. - №2. - С. 13-27.

Размещено на Allbest.ru

...