Роль бухгалтерского учета в управлении предприятием ОАО ВЦ "Якутавиа"

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

В составе материально-производственных запасов в ОАО «ВЦ Якутавиа» числятся:

- сырье и материалы (счет 10);

- товары (счет 41).

Согласно учетной политике ОАО «ВЦ Якутавиа»:

1. Материально-производственные запасы принимаются к учету на соответствующие счета учета по фактической себестоимости.

2. Устанавливаются следующие группы МПЗ:

- сырье и материалы;

- комплектующие и покупные полуфабрикаты;

- топливо;

- запасные части;

- строительные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учета по фактической себестоимости и учитываются на счете 10 «Материалы».

Порядок определения фактической стоимости при поступлении МПЗ:

- при приобретении за плату - сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ, таможенные пошлины, вознаграждения уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ и другие затраты);

- при изготовлении самим обществом - исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов;

- при приобретении в обмен на др. имущество (кроме денежных средств), исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче Обществу.

- при получении по договору дарения или безвозмездно - исходя из текущей их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

Фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты в Обществе бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательством РФ.

Стоимость МПЗ, выраженная в иностранной валюте и оплаченная в рублях принимается к оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату оплаты МПЗ.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, прияты на ответственное хранение» или 009 «Обеспечение обязательств и платежи выданные» в оценке, предусмотренной в договоре.

МПЗ, принадлежащие Обществу, но находящиеся в пути, либо переданные ему в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Учет МПЗ в бухгалтерии и на складах Общества осуществляется количественно-суммовым методом (организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам материальных ценностей).

Учет МПЗ, переданных в производство (материально ответственным лицам), также ведется количественно-суммовым методом в разрезе номенклатурных номеров МПЗ.

Списание в производство МПЗ производится по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО). При данном методе оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Инвентаризация МПЗ проводится один раз в год по состоянию на 1-ое ноября перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, смене материально-ответственных лиц.

При учете МПЗ в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д-т 10-1 «Сырье и материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражена стоимость материалов без НДС;

Д-т 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д-т 10-1 «Сырье и материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражена стоимость услуг по доставке материалов (без НДС);

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» -- отражена оплата поставщику за поставленные материалы;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» -- отражена оплата транспортных услуг по доставке материалов;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» -- предъявлены к вычету суммы НДС по материалам и транспортным услугам;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 10-1 «Сырье и материалы» -- отражено списание материалов в производство.

Тема 3. Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции (работ, услуг)

Сумма затрат на производство и реализацию продукции - это издержки обращения предприятия. В учете затрат формируется основная информация для повседневных потребностей управления, поэтому он составляет важнейшую часть управленческого учета предприятия.

Предприятия определяют два варианта учета затрат на производство: один - для целей бухгалтерского учета, другой - для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. В себестоимость продукции возможно включать фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность.

Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу. Поэтому для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам затрат.

Не признается расходами организации выбытие (оплата) активов:

1. в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных цепных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

4. в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5. в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6. в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы. К прочим расходам относятся: операционные расходы; внереализационные расходы; чрезвычайные расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальное страхование;

- амортизация;

- прочие затраты.

Этот перечень экономических элементов является единым и обязательным для всех предприятий.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости, процентное соотношение удельного веса каждого элемента ко всей себестоимости.

Сведения о затратах по каждому из элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход материалов отражается на кредите счета 10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда - на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе корреспондирующих счетов. Сумма отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды показывается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию», а сумма амортизации основных средств на кредите счета 02 «Амортизация основных средств» распределяется между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам, сумма прочих расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Таким образом, система счетов бухгалтерского учета обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.

Глава 25 НК РФ вводит два основных метода признания расходов для целей налогообложения прибыли: кассовый метод и метод начислений.

Кассовый метод признания расходов предполагает, что понесенные налогоплательщиком затраты признаются в качестве расходов после их фактической оплаты (поступление денег на счета в банках и в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг), имущественных прав).

Расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Согласно учетной политике ОАО «ВЦ Якутавиа»:

1. Учет расходов по обычным видам деятельности ведется с применением счетов:

20 «Основное производство»

26 «Общехозяйственные расходы»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

На счете 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Счет 26 предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Расходы, собранные на счете 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов учета производственных затрат согласно методологии их распределения пропорционально выручке от реализации продукции (товаров).

Учет затрат обслуживающих, а также непроизводственных подразделений Общества ведется на счете 29.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по статьям затрат. Счет 26 ежеквартально закрывается на счет 20, 29 пропорционально полученным доходам по каждому виду деятельности.

Расходы, собранные на счетах 20, 26, 29 признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по статьям расходов. Счет 29 списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационных расходов.

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления.

Создается резерв расходов на предстоящие отпуска, резервы по сомнительным долгам не создаются.

Формирование информации о прочих расходах ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы, нормируемые в целях налогообложения прибыли, в бухгалтерском учете отражаются на отдельных аналитических счетах - «в пределах норм», «сверх норм».

Некоторые хозяйственные операции с использованием счета 20 «Основное производство»:

Д-т 20 «Основное производство» К-т 02 «Износ основных средств» - Начислена амортизация по объектам основных средств основного производства;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 10 «Материалы» - Материалы отпущены для нужд основного производства;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 26 «Общехозяйственные расходы» - Общехозяйственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 41 «Товары» - Товары, приобретенные для перепродажи, отпущены на нужды основного производства;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 68 «Расчеты с бюджетом» - Начисление налогов и сборов, включаемых в затраты основного производства;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - Начисление единого социального налога на фонд оплаты труда рабочих основного производства;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Начисление заработной платы основным производственным рабочим;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 71 « Расчеты по подотчетным лицам» - Расходы, произведенные подотчетными лицами, включены в затраты основного производства;

Д-т 90 «Продажа» К-т 20 «Основное производство» - Продажа (реализация) работ (услуг) основного производства;

И др.

Счета 23 «Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводственные расходы» Компанией не используются.

Тема 4. Учет выпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг)

К готовой продукции относится часть МПЗ Общества, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по полной фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов а также других на производство продукции.

Учет выпуска готовой продукции ведется на счете учета готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Учет затрат по видам готовой продукции отражается в учете обособленно.

Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанные с договорами купли-продажи и поставки, является глава 30 ГК РФ. Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии соответствующих норм ГК РФ, регулирующих взаимоотношения по договору поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи.

По договору поставки (ст. 506 ГК РФ) поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

Согласно статье 486 ГК РФ по договору поставки покупатель обязан оплатить переданные ему материально-производственные запасы. В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

- предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;

- последующая оплата, то есть после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.

В случае предварительной оплаты, на основании выписки банка, поставщик отражает зачисление предварительной оплаты:

1. на сумму зачисленных денежных средств

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62, субсчет «Авансы полученные»;

2. на сумму НДС по авансам полученным

Д-т 62, субсчет «Авансы полученные» К-т 68 «Расчеты с бюджетом».

Продажа продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

1. По рыночным ценам, увеличенным на сумму НДС.

2. По государственным ценам, увеличенным на сумму НДС.

ОАО «ВЦ Якутавиа» использует при продаже услуг рыночные цены.

Основанием для предоставления услуг служит заключенный между поставщиком и заказчиком договор (Приложения). Одновременно бухгалтерия выписывает платежные поручения и счета-фактуры. После выполнения работ исполнитель предоставляет заказчику Акт выполненных работ (Приложения).

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ОАО «ВЦ Якутавиа» открыты следующие субсчета:

62.1 - Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях);

62.2 - Расчеты по авансам полученным (в рублях);

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90-1 «Выручка» - выручка от продажи готовой продукции с НДС.

После получения оплаты от покупателя на основании выписки банка производится запись:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90-1 «Выручка» - отражена выручка от продажи готовой продукции;

Д-т 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Д-т 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» - отражен убыток от продажи.

ОАО «ВЦ Якутавиа» не использует счета 40 «Выпуск продукции» и 44 «Расходы на продажу». Т.о., учет оказанных услуг ОАО «ВЦ Якутавиа» осуществляет следующим образом:

1. Признана выручка от реализации:

- по оплате: Д 62 К 90-1

- по отгрузке: Д 62 К 90-1

2. Начислен НДС, подлежащий оплате в бюджет:

- по оплате: Д 90-3 К 76

- по отгрузке: Д 90-3 К 68

3. Получена оплата за оказанные услуги:

- по оплате: Д 51 К 62

- по отгрузке: Д 51 К 62

6. Начислена задолженность бюджету по НДС:

- по оплате: Д 76 К 68

7. Отражен финансовый результат от продаж:

- по оплате: прибыль Д 90-9 К 99

убыток Д 99 К 90-9

- по отгрузке: прибыль Д 90-9; К 99

убыток Д 99; К 90-9

Счет 90 «Продажи» является сопоставляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.

На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

К счету 90 «Продажи» в ОАО «ВЦ Якутавиа» открыты следующие субсчета:

90.1 - Выручка

90.2 - Себестоимость продаж

90.3 - Курсовая разница

90.9 - Прибыль от продаж

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90-9 (в случае убытка). Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

1. выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

- за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

2. себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)

- кроме коммерческих и управленческих расходов;

3. валовая прибыль

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

4. прибыль/убыток от продаж

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других организациях,

- прочие операционные доходы;

- прочие операционные расходы;

- внереализационные доходы;

- внереализационные расходы;

5. прибыль/убыток до налогообложения

- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

6. прибыль/убыток от обычной деятельности

- чрезвычайные доходы:

- чрезвычайные расходы;

7. чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Статьи отчета формируются исходя из доходов и расходов организации, исчисляемых в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 (в части доходов) и ПБУ 10/99 (в части расходов организации).

Доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на общую сумму выручки, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - и чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду доходов в отдельности. При этом каждому из таких видов доходов должна соответствовать приходящаяся на их долю часть расходов.

Расходы отражаются в отчете с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения, также и чрезвычайные расходы.

Отчет о прибылях и убытках ОАО «ВЦ Якутавиа» приведен в приложениях.

Тема 5. Учет капитальных вложений

Учет капитальных вложений осуществляется организациями, которые производят долгосрочные инвестиции, в которые входят: состав основных средств, законченное строительство объектов, зданий, сооружений.

Объектом строительства при учете капитальных вложений рассматривается отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого имеется отдельный проект и смета.

До окончания работ затраты по их возведению учтенные на 08 «Вложения во внеоборотные активы» составляют незавершенное строительство.

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов определяемой сметой документацией. Учет рекомендуется вести по следующей номенклатуре расходов:

ѕ строительные работы;

ѕ работы по монтажу оборудования;

ѕ приобретение оборудования сданного в монтаж;

ѕ приобретение оборудования не требующего монтажа;

ѕ приобретение инструмента и инвентаря;

ѕ приобретение оборудования требующего монтажа, но не предназначенного для постоянного запаса;

ѕ прочие капитальные затраты;

ѕ затраты не увеличивающие стоимости основных средств.

Порядок учета затрат по строительным работам и работам по монтажу оборудования зависит от способа их производства:

ѕ подрядный;

ѕ хозяйственный.

При подрядном способе затраты по объектам строительства осуществляет подрядчик по фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг. Кроме того, он обязан определить сметную стоимость данных работ, отразив ее в проектно-сметной документации и смете на строительство.

По этой стоимости производятся расчеты с застройщиком (заказчиком).

Застройщик (заказчик) организует учет затрат по объектам строительства по стоимости, предусмотренной в договоре на строительство. Затраты по возведению объекта с начала строительства до ввода его в эксплуатацию учитывают в составе незаконченных капитальных вложений (незавершенного строительства). Приобретаемые объекты основных средств и нематериальных активов отражают по фактической себестоимости их приобретения.

При хозяйственном способе застройщик осуществляет учет фактических затрат в соответствии с действующими положениями и рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. Наряду с учетом капитальных вложений по фактическим затратам застройщик обязан отражать произведенные затраты по сметной стоимости выполненных работ, предусмотренной в проектно-сметной документации и смете на строительство.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для учета расходов, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, а также доходных вложений в материальные ценности.

Вложения во внеоборотные активы учитываются на счете 08 по фактическим затратам, которые включают покупную стоимость, вознаграждения посредникам, транспортные расходы, консультационные расходы, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением внеоборотных активов, и иные затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением внеоборотных активов.

Первоначальная стоимость внеоборотных активов, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Если внеоборотные активы внесены в счет вклада в уставный капитал, то их денежная оценка устанавливается по решению учредителей.

Дебетовый остаток по счету 08 показывает величину вложений предприятия в незаконченные операции по приобретению, строительству, любому поступлению внеоборотных активов.

По дебету отражается формирование затрат по вложениям во внеоборотные активы.

По кредиту отражается списание сформированной первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию, а также списание вложений при продаже, передаче безвозмездно и др.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

Д-т 08 «Капитальные вложения» К-т 10 «Материалы» - материалы, используемые при создании или модернизации объектов основных средств, списаны на увеличение его стоимости;

Д-т 08 «Капитальные вложения» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость» - сумма НДС, уплаченная продавцам основных средств и нематериальных активов, не возмещаемая из бюджета, списана на увеличение стоимости приобретенных внеоборотных активов;

Д-т 08 «Капитальные вложения» К-т 26 «Общехозяйственные расходы» - общехозяйственные расходы и расходы вспомогательного производства, связанные с приобретением или созданием внеоборотных активов, списаны на увеличение их стоимости;

Д-т 08 «Капитальные вложения» К-т 60 «Расчеты с потавщиками и подрядчиками» - приняты к оплате поставщиков за приобретенные внеоборотные активы и увеличена стоимость внеоборотных активов на сумму оплаченных счетов поставщиков;

Д-т 08 «Капитальные вложения» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам» - начислены проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения внеоборотных активов (или ввода их в эксплуатацию);

Д-т 08 «Капитальные вложения» К-т 68 «Расчеты с бюджетом» - суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в их первоначальную стоимость.

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Капитальные вложения» - объект основных средств, приобретенный по договору купли-продажи, введен в эксплуатацию;

Счет 07 «Оборудование к установке» используется для учета наличия и движения оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) зданиях и сооружениях.

Учет счета 07 в ОАО «ВЦ Якутавиа» не ведется, он также не указан в рабочем плане счетов Общества.

Оборудование к установке принимается к учету по фактической стоимости приобретения, которая включает покупную стоимость без НДС, стоимость запчастей, тары, стоимость установки, услуги посредников, транспортные услуги, заготовительно-складские расходы.

После принятия оборудования на счет 07 его балансовая стоимость изменяться не может.

По дебету отражается поступление оборудования к установке по фактической стоимости приобретения.

По кредиту осуществляется списание стоимости оборудования, сданного в монтаж, проданного, переданного безвозмездно и т.д.

Аналитический учет ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Тема 6. Учет финансовых вложений

Финансовые вложения -- инвестиции организации в ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 12 месяцев относят к долгосрочным, а на срок до 12 месяцев -- к краткосрочным финансовым вложениям.

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. №126н.

Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 «Материалы»).

Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя,

2) чеки и другие производные ценные бумаги);

3) вклады в уставные (складочные) капиталы;

4) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

ѕ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

ѕ переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

ѕ способность приносить организации экономические выгоды.

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

ѕ правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

ѕ своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

ѕ правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

ѕ контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

ѕ правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

ѕ контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

ѕ правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

ѕ проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

ѕ формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской

ѕ отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

Учет финансовых вложений в ОАО «ВЦ Якутавиа» осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

ѕ 58-1 «Паи и акции»;

ѕ 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

В соответствии с п.5 ПБУ 19/02 единицей бухгалтерского учета финансовых вложений признается каждый объект учета. Аналитический учет финансовых вложений ведется по их видам:

ѕ беспроцентные займы, предоставленные другим организациям и физическим лицам;

ѕ ценные бумаги, не предполагающие дисконтного или купонного дохода;

ѕ дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и не предполагающая в дальнейшем прироста стоимости в виде разницы между ценой продажи и покупной стоимостью в результате обмена, использования при погашении обязательств.

В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на и приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Не включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений:

ѕ затраты по полученным кредитам и займам, направленным на приобретение финансовых вложений;

ѕ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Общество не осуществляет расчет оценки долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости.

Общество осуществляет проверку на обесценивание финансовых вложений на конец каждого отчетного года.

В бухгалтерском учете Предприятия делаются следующие записи по формированию резерва под обесценение финансовых вложений:

Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» -- приобретены финансовые вложения;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы, Д-т 91-2 «Прочие расходы» К-т 58 «Краткосрочные финансовые вложения» -- выбыли финансовые вложения, по которым сформирован резерв;

Под долевыми финансовыми вложениями понимаются вложения сторонних организаций в акции с целью участия в управлении организацией или получения спекулятивного дохода, а также приобретение доли в уставном капитале сторонних организаций (паи) с целью участия в управлении организацией. Данная группа финансовых вложений подтверждает долю собственника этих финансовых вложений в уставном капитале сторонней организации.

Приобретение долей в уставном (складочном) капитале оформляется учредительным договором. Доли в уставном (складочном) капитале оплачиваются денежными средствами или имуществом организации по согласованной стоимости, определенной в учредительном договоре. Особенностью приобретения долей в уставном (складочном) капитале (паи) является отсутствие «на руках » инвестора ценной бумаги.

ОАО «ВЦ Якутавиа» не имеет долгосрочных финансовых вложений в уставные капиталы.

Тема 7. Учет кредитов и займов

Источники формирования средств ОАО «ВЦ Якутавиа» состоят из собственного и заемного капитала. Собственный капитал Компании состоит из уставного капитала, добавочного и резервного капитала. Заемный капитал включает долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы.

Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:

ѕ кредитный договор;

ѕ договор займа;

ѕ товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).

Под кредитами банков понимаются денежные ссуды, выдаваемые организации банком на определенный срок на условиях возвратности и оплаты кредитного процента.

Под займами понимаются полученные от других организаций или физических лиц в долг денежные средства или товары на условиях возвратности, срочности и платности (как правило, с уплатой процентов), средства, полученные от выпуска и продажи облигаций организации, и др.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты.

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.

Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.

Кредитор вправе отказаться от представления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, из которых возникает невозможность возврата ссуды.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками.

Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику. Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные договором. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг {коммерческий кредит).

Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам:

ѕ по форме заключенного договора;

ѕ по способу привлечения заемных средств;

ѕ по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.

а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

ѕ кредитный договор;

ѕ договор товарного кредита;

ѕ договор коммерческого кредита;

ѕ договор бюджетного кредита.

Определение кредитного договора приведено в главе 1 данной книги. Опять обратимся за разъяснениями к Гражданскому кодексу РФ.

В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.

По договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

Организации также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды: