Роль бухгалтерского учета в управлении предприятием ОАО ВЦ "Якутавиа"

ѕ договор займа;

ѕ договор государственного займа;

ѕ договор целевого займа.

Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).

Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. №60н (далее - ПБУ 15/01), определены следующие задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:

ѕ краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев).

ѕ долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев).

Указанные задолженности могут быть срочными или просроченными.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Основным нормативным документом регулирующим бухгалтерский учет расходов по кредитам и займам является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Также ведение учета займов и кредитов закреплено в учетной политике компании.

В учетной политики Общества также прописаны особенности учета кредитов и займов. Так, например, Предприятие не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную.

В таблице 1 представлены суммы краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

бухгалтерский налоговый финансовый отчетность



Таблица 1

Динамика кредиторской задолженности ОАО «ВЦ Якутавиа»

Вид кредиторской задолженности	Сумма на конец года, тыс. руб.	Изменение (+,-) кон 2008 / кон 2005
	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	тыс. руб.	%
Краткосрочная - всего	8157	10604	4460	7405	-752	-9,22
в том числе:
расчеты с поставщиками и подрядчиками	1364	846	1976	1669	+305	+22,36
расчеты по налогам и сборам	256	-	-	-	-	-
кредиты	3322	4019	2000	4000	+678	+20,41
прочая	3215	5739	484	1736	-1479	-46,00
Долгосрочная - всего	-	-	3522	3522	-	-
в том числе:
кредиты	-	-	-	-	-	-
займы	-	-	3522	3522	-	-
Итого	8157	10604	7982	10927	+2770	+33,96

По таблице 1 видно, что в 2005-2006 гг. у предприятия отсутствовали долгосрочные займы, однако в 2007 и 2008 гг. в связи с приобретением акций ОАО ГАВС возникла необходимость в долгосрочных займах.

Организация не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по подученным займам и кредитам в краткосрочную.

Документы, предоставляемые ОАО «ВЦ Якутавиа» для получения кредита:

1. заявление на выдачу кредита;

2. анкета заемщика;

3. документы, подтверждающие правоспособность заемщика;

4. копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

5. финансовые документы.

После предоставления заемщиком всех необходимых документов заключается соглашение с кредитором о предоставлении кредита.

Дополнительными расходами, непосредственно связанными с получением заемных средств, являются:

ѕ расходы на юридические и консультационные услуги;

ѕ расходы по выпуску и размещению заемных обязательств;

ѕ расходы по получению гарантий;

ѕ расходы на проведение экспертиз;

ѕ другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных средств.

Дополнительные затраты относятся в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены.

При привлечении заемных средств путем выдачи векселя сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта предварительно учитываются как расходы будущих периодов с последующим отнесением в состав прочих расходов.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного пользования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В плане счетов для учета кредитов и займов предусмотрены счета 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Данные счета являются пассивными, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебиту - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборота по кредиту - суммы полученные в кредит.

Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита ОАО «ВЦ Якутавиа» в корреспонденцию с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51,60). По дебиту счетов 66 и 67 отражаются частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденцию с кредитом счета 51. начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66 и 67.

Организация получает и учитывает займы и затраты, связанные с их получением и использованием, в том же порядке, что и банковские кредиты.

Организация ведет отдельный учет займов, полученных от заимодавцев денежными средствами, займов, обеспеченных облигациями, векселями и иными долговыми ценными бумагами.

Порядок бухгалтерского учета расчетов с заимодавцами по полученным займам зависит от наличия их обеспечения.

Учет при получении займов без обеспечения бухгалтерские записи будут следующими:

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - получены займы;

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - увеличена задолженность по займам на сумму процента (дохода);

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т 51 «Расчетные счета» - погашены займы с учетом процентов, причитающихся к уплате.

Некоторые хозяйственные операции с использованием привлеченных источников (займов и кредитов) ОАО «ВЦ Якутавиа»:

Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - Получена сумма займа;

Д-т 91»Прочие доходы и расходы» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - Начислены проценты по договору займа;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена задолженность на сумму займов и процентов;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» - Перечислена сумма займа с процентами;



Тема 8. Учет финансовых результатов и использования прибыли

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

Конечный финансовый результат -- это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.

Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету -- расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

ѕ финансовый результат от обычных видов деятельности;

ѕ прочие доходы и расходы;

ѕ начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся;

ѕ налоговых санкций.

Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

По кредиту счета 90 Продажи» отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету -- суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата -- прибыли или убытка от продаж.

Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей, в ОАО «ВЦ Якутавиа» к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90 «Продажи»;

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Курсовая разница»;

90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки» -- сумма прибыли от продаж;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» -- сумма убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»:

Д-т 90-1 «Выручка» К-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» -- закрытие субсчета 90-1 «Выручка»;

Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т 90-2 «Себестоимость продаж» -- закрытие субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж»

Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 «Прибыль и убытки» - отражена прибыль от основной деятельности организации;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибыль и убытки»- отражена прибыль от прочих видов деятельности организации;

Д-т 90, 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 68 «Расчеты с бюджетом» - начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты (налог на прибыль, налог на имущество организации);

Д-т 99 «Прибыль и убытки» К-т 84 «Нераспределенная прибыль» - отражена сумма чистой прибыли отчетного года заключительной записью при проведении реформации баланса;

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» К-т 99 «Прибыль и убытки» - отражена сумма убытка отчетного года при реформации баланса.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Исходя из того, что показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности деятельности фирмы, степени ее надежности и финансового благополучия, анализ финансовых результатов ОАО «ВЦ Якутавиа» необходимо начать с оценки динамики состава и структуры прибыли. Все необходимые для анализа данные представлены в таблице 2.

Таблица 2

Динамика состава и структуры прибыли ОАО «ВЦ Якутавиа»

Показатель	за 2006 год, тыс. руб.	за 2007 год, тыс. руб.	за 2008 год, тыс. руб.	удельный вес, %	Изменения (+,-)	Изменения удельного веса, %
				2006	2008	тыс. руб.	темп прир., %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Выручка от реализации	69300	71605	86863	-	-	17563	25,34	-
2. Себестоимость оказанных услуг	62841	63725	78640	-	-	15799	25,14	-
3. Валовая прибыль	6459	7880	8223	100	100	+1764	27,31%	-
4. Прибыль от продаж	6459	7880	8223	100	100	+1764	27,31%	-
5. Прочие доходы	281	3090	1220	-	-	+939	334,16%	-
6. Прочие расходы	(2868)	(5356)	(5698)	-	-	-2830	-98,68%	-
7. Прибыль до налогообложения	3872	5614	3745	59,95	45,54	-127	-3,28	-14,41
8. Отложенные налоговые активы	174	174	174	-	-	0	0,00%	-
9. Отложенные налоговые обязательства	(111)	(79)	(604)	-	-	-493	-444,14%	-
10.Текущий налог на прибыль	(1635)	(2701)	(3038)	-	-	-1403	-85,81%	-
11. Чистая прибыль	2300	3154	1485	35,61	18,06	-815	-35,43%	-17,55

По данным табл. 2 видно, что деятельность компании за рассматриваемый период являлась прибыльной, однако за 2006-2008 года чистая прибыль снизилась на 35,43%. Данное снижение чистой прибыли было вызвано увеличением прочих расходов, а также за счет более высоких темпов роста себестоимости услуг, а также увеличением платежей по текущему налогу на прибыль.

В течение рассматриваемого периода наблюдался темп снижения прочих доходов и темп повышения прочих расходов. Соответственно, за рассматриваемый период уменьшилась прибыль до налогообложения (на 3,28%). Данные обстоятельства несколько значительно повлияли на темп снижения чистой прибыли компании.

Тема 9. Учет капитала и резервов

Источники формирования средств ОАО «ВЦ Якутавиа» состоят из собственного и заемного капитала. Собственный капитал Компании состоит из уставного капитала, добавочного и резервного капитала.

Для синтетического учета формирования уставного капитала и расчетов с учредителями используются бухгалтерские счета 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями». Формирование уставного капитала ОАО «ВЦ Якутавиа» отражается следующей проводкой:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 80 «Уставной капитал» - 600000 руб.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Некоторые хозяйственные операции с использованием счетов 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями»:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 80 «Уставный капитал» - Увеличение уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций;

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» К-т 80 «Уставный капитал» - Увеличение уставного капитала за счет прибыли;

Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями» - Уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 81 «Собственные акции» - Уменьшение уставного капитала в случае выкупа акций;

Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 75 «Расчеты с учредителями» - Внесение учредителями денежных средств на расчетный счет;

Д-т 04 «Нематериальные активы» К-т 75 «Расчеты с учредителями» - Внесение учредителями нематериальных активов.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал». Резервный капитал является составляющей частью собственного капитала организации.

Средства резервного капитала организации других организационно - правовых форм направляют на покрытие расходов, предусмотренных учредительными и иными аналогичными документами организации, в частности:

ѕ на покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

ѕ на выплату дивидендов по привилегированным акциям, а также доходов по облигациям в случае отсутствия чистой прибыли;

ѕ на увеличение размера уставного капитала.

Акционерные общества ведут бухгалтерский учет резервного капитала в следующем порядке:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» К-т 82 «Резервный капитал» - образован резервный капитал за счет прибыли в соответствии с решением общего собрания учредителей;

Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль» - использование резервного капитала на покрытие убытков;

Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам - использование капитала на покрытие убытков от погашения облигаций акционерного общества;

Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль» - направлен резервный капитал на образование спецфондов;

Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями» - направлен резервный капитал на увеличение уставного капитала;

Акционерные общества в обязательном порядке создают резервный капитал, который должен ежегодно быть равен 15% уставного капитала. Соответственно величина резервного капитала ОАО «ВЦ Якутавиа» составляет 90000 руб.

Резервный капитал формируется за счет прибыли следующей проводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» К-т 82 «Резервный капитал» - Формирование резервного капитала.

Использование резервного капитала оформляется проводками:

Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль» - На покрытие убытков;

Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями» - На выплату дивидендов акционерам по привилегированным акциям;

Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 80 «Уставный капитал» - На увеличение уставного капитала.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал» который предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

Добавочный капитал организации образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов:

ѕ при переоценке основных фондов в сторону увеличения;

ѕ при поступлении различных активов от юридических и физических лиц (не подлежащих возврату).

При этом делаются следующие проводки:

По кредиту счета 83 отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.

Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости: направление средств на увеличение уставного капитала, распределение сумм между учредителями организации.

Порядок использования добавочного капитала определяют собственники -- учредители организации. При рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.

Добавочный капитал ОАО «ВЦ Якутавиа» учитывается на пассивном счете 83 и составляет 12411000 руб.

Некоторые хозяйственный операции с использованием счета 83 «Добавочный капитал»:

Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 01 «Основные средства» - Уменьшена стоимость объекта основных средств в результате переоценки.

Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 80 «Уставный капитал» - Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы).

Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль» - Списан добавочный капитал при выбытии основных средств, подвергшихся переоценке.

Д-т 01 «Основные средства» К-т 83 «Добавочный капитал» - увеличение стоимость основных средств после переоценки;

Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 01 «Основные средства» - Уменьшение стоимости основных средств после переоценки;

Таким образом, Предприятие ОАО «ВЦ Якутавиа» полностью обеспечено собственными средствами и прибегает к получению заемных средств только для увеличения скорости оборачиваемости товарооборота компании.

Тема 10. Бухгалтерская и налоговая отчетность

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и результатов ее финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Унифицированные формы годовой бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина РФ от 13 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня.

Отчетность представляет собой метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации, на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять ряду требований:

- отражать полноту в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;

- основываться на единой методологии, установленной Минфином и Госкомстатом РФ;

- составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;

- своевременно предоставляться соответствующим органам;

- иметь ясность и гласность;

- обрабатываться при помощи средств автоматизации и механизации.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления и степени обобщения отчетных данных. Организации обязаны составлять отчетность на основе данных всех видов учета: бухгалтерского (синтетического и аналитического), статистического, оперативного.

По объему сведений, содержащихся в отчетах, различают внутреннюю и внешнюю отчетность.

Приказом Минфина России от 13.01.2000 №4н «О формах бухгалтерской отчетности организации», начиная с отчетов за 2000 год, установлен перечень документов, включаемых в состав квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются:

Бухгалтерский баланс (форма №1); Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

При составлении годовой отчетности в состав отчетности, кроме названных форм, также включаются:

Отчет об изменениях капитала (форма №3);

Отчет о движении денежных средств (форма №4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ.

В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, отражая ее активы, собственный капитал и обязательства. Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений и в целом финансовое состояние организации.

Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направлениям:

· по составу и размещению средств - актив баланса;

· по источникам их формирования и целевому назначению - пассив баланса.

Левая сторона баланса - актив (от латинского слова activus - деятельный). В активе баланса отражаются действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер.

Правая сторона баланса - пассив (от латинского слова passivus - недеятельный). В пассиве баланса отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образования.

Итоговая сумма остатков средств предприятия в активе и пассиве по строке «Баланс», носит название валюты баланса. Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

При составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие как:

ѕ отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

ѕ отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Коммерческие организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность по окончании квартала, а годовую - не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств организации. Это необходимо для чтобы проверить, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе сформированы правильно. После необходимо провести реформацию баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов на которых учитываются финансовые результаты.

Составление бухгалтерской отчетности основывается на следующих нормативных документах:

ѕ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

ѕ Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

ѕ ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

ѕ Приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации»;

ѕ Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности организации.

Эти документы определяют принципы формирования бухгалтерских данных, регламентируют состав и структуру отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела:

ѕ I «Внеоборотные активы»;

ѕ II «Оборотные активы».

В пассиве баланса три раздела:

ѕ III «Капитал и резервы»;

ѕ IV «Долгосрочные обязательства»;

ѕ V «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Отчет о прибылях и убытках, является вторым по значению (но не по важности) в годовой бухгалтерской отчетности, и представляет финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В отчете указываются:

ѕ доходы и расходы по обычным видам деятельности;

ѕ прочие доходы и расходы;

ѕ прибыль (убыток) до налогообложения;

ѕ чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данный отчет служит связующим звеном между балансовыми отчетами различных учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с предыдущим. В отличие от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляет свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде. Отчет наглядно демонстрирует эффективность работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем/текущем периоде за счет определенных доходов и расходов.

Отчет об изменении капитала раскрывает информацию о движении уставного (складочного) капитала (счет 80), резервного капитала (счет 82), добавочного капитала (счет 83), а также об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (счет 84). Кроме того, в этой форме указываются суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Содержание данной формы более чем на половину определено положениями п.30 ПБУ 4/99.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменении в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н).

В данной форме отчета отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

В приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме №1. Отчет состоит из 10 разделов:

ѕ Нематериальные активы;

ѕ Основные средства;

ѕ Доходные вложения в материальные ценности;

ѕ Расходы на НИОКР;

ѕ Расходы на освоение природных ресурсов;

ѕ Финансовые вложения;

ѕ Дебиторская и кредиторская задолженность;

ѕ Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

ѕ Обеспечения;

ѕ Государственная помощь.

Если в качестве приложения к балансу будет использоваться типовая форма, то незаполненные строки из нее удаляются.

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности.

Содержание пояснительной записки определено п. 19 Приказа Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» и п. 24 ПБУ 4/99.

Но стандартизированной формы или структуры пояснительной записки этими документами не определено. Поэтому организации в праве группировать составные части пояснительной записки на свое усмотрение, но так чтобы информационная составляющая удовлетворяла всем требованиям вышеназванных нормативных документов.

Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, которую организация должна представить в налоговую инспекцию. Ежегодно проводить аудит ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и предоставлять аудиторское заключение обязаны не все организации. В частности, обязательный аудит проводится, если:

ѕ организация организована в форме ОАО;

ѕ объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает 500 000 МРОТ;

ѕ сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200 000 МРОТ;

ѕ организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

ѕ обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Полный перечень случаев, когда необходимо проводить обязательный аудит, приведен в пункте 1 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита, должна прилагаться к бухгалтерской отчетности.

ОАО ВЦ «Якутавиа» применяет налоговый учет на основании первичных документов, применяемых для бухгалтерского учета в целом по организации.

Организация применяет налоговые регистры в соответствии с рекомендованной МНС системой налогового учета для расчета на лога на прибыль. Прочие налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета.

По итогам налогового периода налогоплательщиками в налоговые органы представляются налоговые декларации не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Структура налоговых платежей ОАО ВЦ «Якутавиа»:

- НДС;

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- налог на доход физических лиц;

- транспортный налог.

Объектом налогообложения ОАО ВЦ «Якутавиа» признаются: доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения был произведен самим предприятием.

Моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Так как у данного предприятия объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на величину расходов, то соответственно налоговой базой признается денежное выражение доходов уменьшенное на величину расходов.

Так же следует отметить, что при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Так же данное предприятие имеет право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предшествующих налоговых периодов.

Налоговая ставка, по уплате налога на добавленную стоимость для ОАО ВЦ «Якутавиа», устанавливается в размере 18%, по налогу на имущество организаций - 2,2%, по налогу на прибыль - 20%, по налогу на доходы физических лиц - 13%. ОАО ВЦ «Якутавиа» имеет на учете 3 автомашины, и поэтому ставка транспортного налога зависит от мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

ОАО ВЦ «Якутавиа» по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансовых платежей, рассчитанных самостоятельно, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, которые рассчитаны нарастающим итогом сначала отчетного периода.

Предприятие уплачивает авансовые платежи до 25 числа первого месяца идущего за истекшим отчетным периодом. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Налоговым периодом признается календарный год.

ОАО ВЦ «Якутавиа» освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость в случае приобретения программ для ЭВМ по договору лицензии у собственника данных программ. В случае перепродажи данных программ для ЭВМ конечному пользователю заключается договор сублицензии, по которому конечный пользователь также освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость.

Тема 11. Анализ финансового состояния

Для проведения экспресс-оценки финансового состояния ОАО «ВЦ Якутавиа» составляется сравнительный аналитический баланс, позволяющий представить все необходимые исходные и расчетные показатели в наиболее удобной для восприятия форме. Экспресс-оценку целесообразно начать с анализа динамики показателей сравнительного аналитического баланса.

Данный анализ позволит определить тенденцию изменения как общей величины имущества ОАО ВЦ «Якутавиа», так и отдельных статей актива и пассива баланса. Т.е., можно будет проследить, увеличивается или уменьшается за изучаемый период валюта баланса компании в целом и каждая статья актива и пассива баланса в абсолютных и относительных показателях, а также какие статьи баланса увеличиваются или уменьшаются наиболее быстрыми темпами.

Сравнительный аналитический баланс ОАО «ВЦ Якутавиа», а также все необходимые данные для проведения анализа динамики показателей данного баланса представлены в таблице 3.

Таблица 3

Динамика показателей аналитического баланса ОАО «ВЦ Якутавиа»

Показатели баланса	На конец 2005 года, тыс.руб.	На конец 2006 года, тыс. руб.	На конец 2007 года, тыс. руб.	На конец 2008 года, тыс. руб	Изменения +,-, кон 2006 / кон 2005	Изменения +,-, кон 2007 / кон 2006	Изменения +,-, кон 2008 / кон 2007	Изменения +,- кон 2008 / кон 2005
					тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Актив
1. Внеоборотные активы, в том числе:	21559	22821	21530	23229	1262	5,85	-1291	-5,66	1699	7,89	1670	7,75
а) основные средства	15698	17004	14915	15782	1306	8,32	-2089	-12,29	867	5,81	84	0,54
б) нематериальные активы	206	157	925	1757	-49	-23,79	768	489,17	832	89,95	1551	752,91
в) долгосрочные финансовые вложения	5486	5486	5516	5516	0	0,00	30	0,55	0	0,00	30	0,55
2. Оборотные активы, в том числе:	14498	20215	23412	25453	5717	39,43	3197	15,81	2041	8,72	10955	75,56
а) запасы	2577	3030	3742	5259	453	17,58	712	23,50	1517	40,54	2682	104,07
б) денежные средства	1064	302	308	147	-762	-71,62	6	1,99	-161	-52,27	-917	-86,18
в) расчеты с дебиторами	10857	16883	19307	19983	6026	55,50	2424	14,36	676	3,50	9126	84,06
Баланс	36057	43036	44942	48682	6979	19,36	1906	4,43	3740	8,32	12625	35,01
Пассив
1. Капитал и резервы	24180	25971	26359	26402	1791	6,90	388	1,49	43	0,16	2222	9,19
2. Долгосрочные кредиты и займы	-	-	3522	3522	-	-	-3522	-	0	0,00	-3522	-
3. Краткосрочные кредиты и займы	11877	17065	15061	18758	5188	30,40	-2004	-11,74	3697	24,55	6881	57,94
Баланс	36057	43036	44942	48682	6979	16,22	1906	4,43	3740	8,32	12625	35,01

По данным сравнительного аналитического баланса, представленного в таблице 3 видно, что за изучаемый период общая величина имущества ОАО «ВЦ Якутавиа» увеличилась на 35,01%, что в абсолютном выраж...