Бухгалтерский учет в туризме

Особая роль в регулировании туристических отношений отводится Гражданскому кодексу Республики Беларусь, который справедливо называют "экономической конституцией". Гражданский кодекс Республики Беларусь определяет правовые основы предпринимательской деятельности, в частности, создания и ликвидации субъектов хозяйствования, правовой режим обращения имущества, заключения и исполнения договоров и другое.

Гражданские правоотношения основываются на признании равенства их участников, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

Основным отраслевым нормативным правовым актом является Закон Республики Беларусь от 25 ноября 1999 года "О туризме". Данный Закон принят и действует в новой редакции от 9 января 2007 года. В новой редакции Закона понятийный аппарат существенно обновлен и дополнен, четко определены виды туристической деятельности и правовой статус ее субъектов.

К актам Президента Республики Беларусь, регулирующим собственно туристические правоотношения относятся: Указ Президента Республики Беларусь от 2 июня 2006 года №371 "О некоторых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь", Указ Президента Республики Беларусь от 2 июня 2006 года №372 "О мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь".

Основными постановлениями Правительства, регулирующие отношения в сфере туризма, являются: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18 июня 2004 года №730 "Об утверждении положений о порядке создания туристических зон и ведения государственного кадастра туристических ресурсов Республики Беларусь"; постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12 июля 2007 года №895 "Об утверждении положения о порядке и условиях проведения профессиональной аттестации, подтверждающей квалификацию экскурсоводов и гидов-переводчиков, и о порядке ведения национального реестра экскурсоводов и гидов-переводчиков Республики Беларусь"; постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29 июня 2007 года №818 "Об утверждении типового договора на оказание услуг в сфере агроэкотуризма" и др.

14. Субъекты и виды туристической деятельности

Субъекты туристической деятельности - туроператоры, турагенты;

Субъекты туристической индустрии - субъекты туристической деятельности, а также иные юридические лица, физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, связанную с удовлетворением потребностей туристов, экскурсантов, возникающих во время совершения туристического путешествия и (или) в связи с этим туристическим путешествием;

Виды туристической деятельности: туроператорская, турагентская.

Турагентская деятельность - предпринимательская деятельность юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (турагентов) по продвижению, реализации туров, сформированных туроператорами - резидентами Республики Беларусь, участникам туристической деятельности, а также по оказанию отдельных услуг, связанных с организацией туристического путешествия;

Туроператорская деятельность - предпринимательская деятельность юридических лиц (туроператоров) по формированию, продвижению, реализации туров, в том числе сформированных другими туроператорами, включая нерезидентов Республики Беларусь, а также по оказанию отдельных услуг, связанных с организацией туристического путешествия;

15. Порядок формирования цен на услуги в сфере туризма

Порядок ценообразования на туристические услуги определен Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 №43, которое применяется всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь.

Цена как экономическая категория отражает общественно-необходимые затраты труда на производство и реализацию туристического продукта. Цена - денежное выражение стоимости туристического продукта.

На цену турпродукта влияет целый ряд факторов:

- класс обслуживания (степень комфортности);

- вид путешествия (авиационный, автобусный);

- формы обслуживания (групповой, индивидуальный тур);

- конъюнктура рынка на услуги туризма;

- сезонный характер предоставления услуг;

- география размещения турфирм и др.

Цена на услуги туризма включает следующие элементы:

1. стоимость сырья и материалов (продукты для приготовления пищи, постельные принадлежности);

2. текущие расходы на производство, реализацию и организацию потребления услуг;

3. прибыль туроператора;

4. косвенные налоги по видам услуг (НДС, таможенные пошлины);

5. скидки для отдельных групп туристов;

6. надбавки или скидки (комиссионное вознаграждение) в пользу турагента.

Первые два элемента формируют себестоимость туристических услуг.

Цена турпакета на 1 туриста, т.е. стоимость турпутевки, определяется по формуле:

Ц = С + Н + П - С + К / Чг + Чс

где

Ц - цена турпакета;

С - себестоимость услуг, входящих в турпакет, составленный туроператором;

Н - налоги;

П - прибыль туроператора;

С - скидка туристу с цены отдельных видов услуг;

К - комиссионное вознаграждение турагента ("+" - означает надбавку к цене турпакета,

"-" означает скидки с цены туроператора в пользу турагента);

Чг - количество туристов в группе;

Чс - количество лиц, сопровождающих группу.

При заключении договора с турагентами на реализацию туров туроператор может исходить из 2-х позиций:

1. Туроператор продает турагенту турпакет по цене, которую он должен получить с турагента. Турагент делает надбавку в свою пользу на цену туроператора. Туроператор не вмешивается в установление размера надбавки.

2. Туроператор предоставляет турагенту турпакет для реализации по твердо фиксированной цене. Турагент получает комиссионное вознаграждение в форме скидки со стоимости турпакета.

Основные подходы к ценообразованию:

1. Метод полных издержек основан на учете издержек (себестоимости) турпродукта (к полной сумме затрат - постоянных и переменных - добавляется определенная сумма, соответствующая норме прибыли).

2. По воспринимаемой ценности - основано на отношении покупателей к цене туристской продукции.

16. Объекты бухгалтерского учета в туристической деятельности

Объекты бухгалтерского учета - это виды имущества, предназначенные для его деятельности, обязательства организации, хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств.

По составу и характеру использования имущество организации подразделяют на три группы:

1. Внеоборотные активы по составу подразделяются следующим образом:

1) основные средства, которые включают ту часть имущества, к которой относятся здания, машины, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь.

Основные средства в хозяйственном обороте подразделяются на:

а) производственные основные фонды - производственные здания, машины, сооружения, транспорт, т.е. такие фонды, которые участвуют в процессе производства;

б) непроизводственные основные фонды - основные средства, активно влияющие на процесс производства, но не принимающие прямого участия в производстве продукции.

Основные средства при использовании делятся на несколько степеней:

а) действующие;

б) запасные и резервные;

в) бездействующие;

г) находящиеся в стадии реконструкции, дооборудования, частичной ликвидации.

Основные средства в зависимости от вещественных прав на объект подразделяются на:

а) принадлежащие организации на правах собственника (в том числе сданные в аренду);

б) находящиеся у организации в хозяйственном ведении;

в) полученные в аренду;

2) нематериальные активы - это долгосрочные вложения, не являющиеся вещественными ценностями, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход;

3) капитальные вложения - это вложения, которые связанны:

а) со строительством объектов основных средств;

б) с приобретением отдельных объектов основных средств;

в) с приобретением объектов природопользования;

г) с приобретением нематериальных активов;

4) долгосрочные финансовые вложения - это затраты на создание или увеличение размеров, приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.

2. Оборотные активы - это краткосрочные финансовые вложения. Краткосрочные финансовые вложения - это вложения, которые производят на срок до 1 года. Краткосрочные финансовые вложения производят в ценные бумаги и долговые обязательства с целью получения предприятием дополнительного дохода как на территории РФ, так и за рубежом.

К оборотным активам относятся:

1) материальные оборотные средства, в состав которых входят:

а) сырье;

б) основные и вспомогательные материалы;

в) топливо;

г) полуфабрикаты;

д) незавершенное производство;

е) животные на выращивании и откорме;

ж) расходы будущих периодов, готовая продукция;

2) средства в расчетах - долги других предприятий или лиц данному предприятию.

Предприятия или лица, имеющие задолженность данному предприятию, называются дебиторами, а средства, подлежащие возврату, дебиторской задолженностью.

К средствам в расчетах относятся расчеты с работниками предприятия по денежным суммам, выданным им под отчет на хозяйственные нужды.

3. Отвлеченные средства - это средства, изъятые из оборота и не участвующие в нем.

Это начисленные налоги и прочие платежи от прибыли в бюджет или прибыль, использованная на образование фондов накопления, потребления, фонда социальной сферы.

17. Документальное оформление и учет кассовых операций

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Учет кассовых операций организуется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ, утвержденными постановлением Правления НБ РБ от 26.03.2003 г. №57.

Предприятию устанавливается лимит кассы, т.е. норма остатка наличных денег в кассе, которая может находиться в кассе в течение месяца. Всю денежную наличность сверх лимита предприятие обязано сдавать в банк на р/с. Разрешается превышение лимита в дни выдачи заработной платы (3 дня, включая день получения денег в банке на выдачу ЗП).

Кассовые операции осуществляет кассир, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. Руководитель предприятия под расписку должен ознакомить кассира с действующими правилами ведения кассовых операций.

В основном деньги поступают в кассу с р/с через кассира, который получает их по денежным чекам. Кроме того, в кассу поступают деньги от работников за отпущенную им специальную одежду, топливо, материалы, возврат подотчетных сумм и др. средства.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным гл. бухгалтером и кассиром. При этом, сдавшему деньги выдается на руки квитанция приходного ордера, подписанная гл. бухгалтером, кассиром и скрепленная печатью. Квитанции - являются бланками строгой отчетности, имеют те же номера, что и приходные кассовые ордера.

Расход наличных денег из кассы чаще всего связан с выплатой ЗП, премий, материальной помощи, пособий по временной нетрудоспособности, выдачи денег на командировочные расходы. Указанные выплаты производятся по расчетно-платежным или платежным документам с проставление штампа, с реквизитами расходного кассового ордера, без составления такого ордера на каждого получателя.

Разовые выплаты отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам.

Документы на выдачу денег из кассы подписываются руководителем, гл. бухгалтером, кассиром.

До передачи в кассу, приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в журнале регистраций приходных и расходных кассовых документов, которые открываются отдельно по приходным и отдельно по расходным кассовым ордерам.

При выдаче денег по платежной ведомости, по истечению установленного срока выдачи ЗП, кассир против фамилии лиц, не получивших ЗП, ставит штамп или надпись "депонировано" и составляет реестр невыданной ЗП. В платежной ведомости указываются суммы фактически выданной и депонированной ЗП. Депонированные суммы возвращаются в банк на р/с и могут быть получены по первому требованию работника.

Учет движения наличных денег осуществляется в кассовой книге. Каждый лист кассовой книги состоит из двух частей. Одна из них (с горизонтальными линиями), заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в книге, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется под копирку, является отрывной и служит отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаково.

Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и гл. бухгалтера. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день (приход, расход) и выводит остаток денег в кассе на следующее число. Отрывной лист в кассовой книге, вместе с приложенными приходными и расходными документами передается в бухгалтерию.

В бухгалтерии кассовые отчеты и документы проверяются: каждая запись проверяется по существу операций, сверяется с первичным документом, проставляется код корреспондирующего счета, а также проверяется правильность выведения оборотов и остатков. Периодически проводится внезапная ревизия кассы, которая оформляется актом ревизии кассы. Излишки денег в кассе приходуются, недостача денег относится на виновное лицо - кассира.

18. Документальное оформление и учет операций на рс и валютных счетах

В процессе деятельности сельскохозяйственные предприятия вступают во взаимоотношения с другими организациями по поводу покупки товарно-материальных ценностей, реализации готовый продукции, уплаты налогов в бюджет, страховых взносов и т.д. Эти отношения называются расчетными, так как осуществляются параллельно движению товарно-материальных ценностей, работ, услуг и денежных средств, которые обслуживают это движение.

Расчетные отношения между организациями осуществляются в безналичной форме.

Участниками расчетных операций выступают:

1) Организации-плательщики

2) Организации-получатели денежных средств (бенефициары)

Расчетные отношения строятся на следующих принципах:

1) платежи могут производиться предварительно до отгрузки материальных ценностей, либо после отгрузки материальных ценностей

2) платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению

3) платежи производятся за счет собственных средств плательщика, либо за счет кредитов банка

4) все платежи осуществляются в установленном порядке

5) платежи оформляются соответствующими первичными документами установленной банковской формы, которая обязательна для использования всеми организациями агропромышленного комплекса (АПК). Исправления, подчистки в этих документах не допускаются. На первых страницах этих документов всегда ставятся печати организации и подписи владельцев счетов, руководителей и главного бухгалтера.

В настоящее время в РБ используются следующие формы безналичных расчетов:

1) акцептная

2) расчет платежным поручением

3) расчет чеками из чековой книжки

4) зачет взаимных требований

Бесспорное списание денежных средств со счета (расчет в порядке плановых платежей).

Регламентируются безналичные расчеты нормативными документами Национального банка РБ: инструкция "о порядке осуществления безналичных расчетов", положение "о безналичных расчетах в РБ", инструкция "о банковском переводе".

Акцептная (инкассовая) форма безналичного расчета основана на использовании в качестве платежного документа платежное требование.

Акцепт - согласие покупателя (плательщика) оплатить выставленное на его имя платежное требование поставщиком товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть инициатива расчета возникает со стороны поставщика (бенефициара).

Платежное требование сдается в банк на инкассу. Данная форма расчета применяется между сельскохозяйственными организациями и заготовительными организациями, организациями переработки, торговли, общепита.

Акцептная форма безналичного расчета должна быть зафиксирована в договоре между поставщиком и покупателем.

Расчет платежным поручением осуществляется в качестве предварительной оплаты за товарно-материальные ценности, работы, услуги при уплате налогов и платежей в бюджет, Фонд социальной защиты населения, Белгосстрах, и др.

Эта форма безналичного расчета предусматривает инициативу платежа со стороны плательщика. Платежные поручения сдаются в обслуживающий банк и будут использоваться им при наличии денежных средств на расчетном счету.

Аккредитив - поручение банка плательщика производить оплату счета поставщика за отгруженные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги со специального аккредитивного счета.

Для открытия аккредитива плательщик (покупатель) предоставляет в обслуживающий банк заявление на аккредитив в четырех экземплярах.

Аккредитив может быть открыт за счет собственных средств или за счет кредита банка. Срок действия аккредитива - 25 дней. По аккредитиву можно рассчитываться только с одним поставщиком. Неиспользованный аккредитив зачисляется на расчетный счет организации.

Данная форма расчета выгодна поставщикам, поскольку они осуществляют отгрузку товарно-материальных ценностей, получив извещение о том, что на его имя открыт аккредитив.

Платежное требование используется в качестве платежного документа и должно быть зафиксировано в договоре между поставщиком и покупателем.

Безналичные расчеты могут осуществляться с помощью чеков из расчетной денежной книжки.

Чек - это письменное поручение владельца чека о перечислении необходимой суммы средств на счет чекодержателя.

Для получения чековой книжки организация представляет в обслуживающий банк заявление (1 экземпляр) и платежное поручение (2 экземпляра), на основании которых осуществляется депонирование денежных средств на чековую книжку.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Чековая книжка выдается экспедитору или другому подотчетному лицу для осуществления расчетов за купленные товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Чеки выписываются в сумме фактического платежа, которая должна быть подтверждена соответствующими первичными документами. Организация, с которой рассчитываются чеками, предъявляет их в обслуживающий банк.

Действующее законодательство предусматривает расчеты между поставщиками и покупателями путем зачета взаимных требований. Оформляются они платежным требованием, которое выписывает одновременно поставщик и покупатель на денежную сумму задолженности, имеющуюся друг перед другом. Эти документы пересылаются организациями друг другу, и на их основе осуществляется зачет взаимных требований путем списания задолженности по счету 60 у покупателя и счету 62 у поставщика.

Бесспорное списание денежных средств со счета организации осуществляют органы налоговой инспекции при взыскании недостач по налогам и платежам, штрафов и иных санкций, а также при исполнении приговоров судов.

Списание средств в бесспорном порядке осуществляется на основании представленных в банк платежных требований. В данном случае плательщик не уведомляется о списании денежных средств.

Расчетные плановые платежи используются при равномерных постоянных поставках продукции. В этом случае расчеты осуществляются периодически по договоренности сторон: один раз в пять дней, один раз в квартал, а не по каждой поставке товара. Денежная сумма плановых платежей зависит от объема поставок, цены и периодичности уплаты.

В качестве платежного документа используется платежное поручение, в котором делается пометка "плановый платеж". Стороны расчетов обязаны периодически уточнять свои расчеты на основании фактического отпуска продукции, изменения цен, а также осуществлять перерасчеты.

19. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники организации, которые получили авансом определенную сумму денежных средств на предстоящие административно-хозяйственной и командировочные расходы. Руководитель организации должен утвердить список работников, которые могут получать в кассе наличные деньги под отчет.

Выдача наличных денег из кассы под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании приказа или распоряжения руководителя организации.

Имеются сроки выдачи наличных денег под отчет на предстоящие расходы:

1) Не более трех рабочих дней на расходы, произведенные в месте нахождения организации

2) Не более десяти рабочих дней на расходы, произведенные вне месте нахождения организации

3) До тридцати рабочих дней в сумме, не превышающей размера одной базовой величины

Работники, получившие наличные деньги под отчет и израсходование их, должны в течение трех дней предоставить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованной сумме. К авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие обоснованность расходования подотчетной суммы.

К данным документам могут относиться:

1) Товарный чек с копией кассового чека

2) Товарная накладная, товарно-транспортная накладная

3) Командировочное удостоверение

4) Билеты к месту командировки и обратно

5) Счет гостиницы

6) Квитанция по международным телефонным переговорам

Основная масса расчетов с подотчетными лицами возникает по поводу служебных командировок. При направлении работника в служебную командировку издается приказ-распоряжение руководителя с выдачей работнику командировочного удостоверения. Организация должна вести журнал регистрации работников, направляемых в командировки.

Командировочное удостоверение необходимо для определения срока фактического нахождения в командировке (4 даты и 4 печати: по убытию, по прибытию).

Командировочному работнику должны быть возмещены следующие расходы:

1) По приезду туда и обратно

2) По найму жилого помещения

3) По проживанию вне места постоянного жительства (суточные)

Если в счет гостиницы указаны завтраки, то суточные будут возмещаться в размере 75%. Если работник командирован за границу, то вопросы регулируются положением о направлении работников за границу и гарантиях и компенсации по таким командировкам.

Направление работников в служебную командировку за границу производится приказом нанимателя. При этом наниматель обязан выдать аванс в иностранной валюте и возместить работнику следующие расходы: по проезду к месту служебной командировки, по найму жилого помещения, суточные, иные расходы с разрешения нанимателя.

Синтетический учет осуществляется на счете 71. Д^т сальдо показывает наличие дебиторской задолженности подотчетных лиц на начало и конец месяца. К^т сальдо показывает наличие непогашенной К^т задолженности подотчетным лицам на начало и конец месяца. По Д^т отражаются суммы, выданные под отчет, а также суммы возмещенного перерасхода по авансовым отчетам.

По К^т суммы, израсходованные подотчетными лицами, а также занесенные в кассу в виде остатков подотчетных сумм.

Аналитический и синтетический учеты с подотчетными лицами осуществляются в журнале-ордере 7 АПК.

Каждой выданной сумме под отчет отводится одна строка и по мере предоставления авансового отчета в бухгалтерию, кассовых документов, приходного и расходного кассового ордера по движению подотчетных сумм, эти операции будут произведены в соответствующей строке. Основанием для заполнения журнала-ордера 7 АПК являются отчеты кассира с прилагаемыми к ним приходными и расходными кассовыми ордерами, авансовые отчеты, утвержденные руководителем организации.

В конце месяца по каждому подотчетному лицу определяется сальдо на конец месяца. Открывается журнал-ордер 7 АПК путем записи начального сальдо по счету 71 в разрезе подотчетных лиц. Затем подсчитывают итого по Д^т и К^т для переноса их в главную книгу.

Данные журнала-ордера 7 АПК сверяют с регистрами: журналами-ордерами 1 АПК, 2 АПК, 11 АПК.

Корреспонденция по счету 71

Д^т К^т Содержание операции Первичный документ № журнала-ордера

71 50 Выданы из кассы наличные деньги под отчет Расчетный кассовый ордер 1 АПК

71 51 Перечислена с расчетного счета подотчетная сумма на пластиковую карточку подотчетного лица Выписка банка 2 АПК

71 52 Перечислена иностранная валюта на пластиковую карточку подотчетного лица Выписка по валютному счету 2 АПКв

71 90 Отражается задолженность подотчетных лиц на сумму выручки от реализованной продукции на рынке, ярмарке Ведомость 38 АПК 11 АПК

10 71 Приобретены материальные ценности за счет подотчетных сумм Авансовый отчет, накладная 7 АПК

25 71

Израсходованы подотчетные суммы на общепроизводственные нужды Авансовый отчет 7 АПК

26 71 Израсходованы подотчетные суммы на служебные командировки, почтовые, канцелярские расходы

Авансовый отчет 7 АПК

44 71 Израсходованы подотчетные суммы на реализацию продукции Авансовый отчет 7 АПК

50 71 Внесены в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм Платежный кассовый ордер 7 АПК

70 71 Удержана из заработной платы задолженность по подотчетной сумме Расчетная ведомость 7 АПК

94 71 Отражается ущерб, причиненный работником в следствии необоснованного перерасхода, либо нецелевого использования подотчетных сумм Авансовый отчет, приказ руководителя 7 АПК

18/3 71 Отражается входное НДС на стоимость израсходованных подотчетных сумм Авансовый отчет 7 АПК.

20. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

На этом счете обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с дохода персонала этого предприятия. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами. Платежи и отчисления в бюджет производятся согласно инструкциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и других органов государственного управления Республики Беларусь.

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты субсчета:

68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции,

работ, услуг";

68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров

продукции, работ, услуг";

68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)";

68-4 "Налоги на доходы физических лиц";

68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления".

На субсчете 68-1 учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг).

На субсчете 68-2 учитываются расчеты по акцизному налогу, по налогу на продажу товаров в розничной торговой сети, налогу с продаж автомобильного топлива, налогу на добавленную стоимость и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг.

На субсчете 68-3 учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.

На субсчете 68-4 учитываются расчеты по подоходному налогу с Физических лиц.

На субсчете 68-5 учитываются расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств, по налогу на доходы иностранных юридических лиц, на рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджеты. Кроме того, по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со счетами по:

Дебету | Кредиту

| 18 Налог на добавленную | 08 Вложения во внеоборотные |

| стоимость по приобретенным | активы |

| товарам, работам, услугам | 10 Материалы |

| 50 Касса | 11 Животные на выращивании |

| 51 Расчетный счет | и откорме |

| 52 Валютные счета | 15 Заготовление и приобретение |

| 55 Специальные счета в банках | материальных ценностей |

| 62 Расчеты с покупателями | 16 Отклонение в стоимости |

| и заказчиками | материальных ценностей |

| 66 Расчеты по краткосрочным | 18 Налог на добавленную |

| кредитам и займам | стоимость по приобретенным |

| 67 Расчеты по долгосрочным | товарам, работам, услугам |

| кредитам и займам | 20 Основное производство |

| 76 Расчеты с разными | 23 Вспомогательные производства |

| дебиторами и кредиторами | 25 Общепроизводственные расходы |

| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 26 Общехозяйственные расходы |

| 86 Целевое финансирование | 28 Брак в производстве |

| 92 Внереализационные доходы | 29 Обслуживающие производства |

| и расходы | и хозяйства |

| | 41 Товары |

| | 44 Расходы на реализацию |

| | 51 Расчетный счет |

| | 52 Валютные счета |

| | 55 Специальные счета в банках |

| | 70 Расчеты с персоналом по |

| | оплате труда |

| | 73 Расчеты с персоналом по |

| | прочим операциям |

| | 75 Расчеты с учредителями |

| | 76 Расчеты с разными дебиторами |

| | и кредиторами |

| | 79 Внутрихозяйственные расчеты |

| | 90 Реализация |

| | 91 Операционные доходы и расходы|

| | 92 Внереализационные доходы |

| | и расходы |

| | 94 Недостачи и потери от порчи |

| | ценностей |

| | 97 Расходы будущих периодов |

| | 98 Доходы будущих периодов |

| | 99 Прибыли и убытки |

21. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, учет расчетов с учредителями

Учредители - ФЛ и ЮЛ вкладывают средства в уставные фонды организации с целью получения дополнительного дохода (дивидентов).

Расчеты на активно-пассивном 75 рс и он имеет 2 субсчета:

75.1 расчеты по вкладам в уставной фонд

75.2 расчеты по выплате дивидендов и других доходов

При создании организации на установленную сумму делается запись д-т 75.1, к-т 80. Фактическое внесение средств в уставной фонд отражается по д-т 01, 04, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52, а к-т 75.1.

Выплата дивидендов отражается д-т 84, к-т 75.2, если учредитель не является работником данной организации. Если учредитель работник организации, то начисление дивидендов д-т 70, к-т 75.2.

Выплата дивидендов отражаются записью д-т 70 или 75.2, к-т 50, 51, 52, 55.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах.

22. Учет численности работников и отработанного времени

Весь персонал организаций в зависимости от участия в хозяйственной деятельности принято делить на две основные группы:

промышленно-производственный персонал (работники основных, вспомогательных и подсобных производств, транспортных цехов, ведомственной охраны, административно-управленческий персонал и др.);

персонал, занятый в непромышленных структурах (работники медицинских, педагогических учреждений, жилищно-коммунального хозяйства, культурно-бытового обслуживания, торговли, учебных заведений, учреждений дошкольного воспитания и др.).

В зависимости от выполняемых функций промышленно-производственный персонал делится на рабочих и служащих.

К группе рабочие относятся лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, ремонтом, перевозкой грузов и пассажиров, оказанием прочих услуг материального характера. По участию в процессе производства в составе данной группы выделяют две категории.

1) основные производственные рабочие (заняты непосредственным изготовлением продукции, работ, услуг основного вида деятельности предприятия);

2) вспомогательные рабочие (заняты обслуживанием производственных процессов, выполнением подсобных работ в основных цехах и во вспомогательном производстве).

Группа служащие включает три категории персонала: руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим.

К категории руководители относятся работники, возглавляющие объединения, промышленные предприятия и их структурные подразделения (директор, председатель, начальник, а также главные специалисты: главный инженер, главный бухгалтер и т.д.).

К категории специалисты относятся работники, осуществляющие, по указаниям руководителей, непосредственную организацию и выполнение отдельных функций управления технико-технологическими, социальными, экономическими и экологическими процессами на отдельных участках деятельности организации (экономисты, бухгалтеры, инженеры, юристы, технологи и т.д.).

К другим работникам, относящимся к служащим причисляют лиц, осуществляющих подготовку и оформление документации, хозяйственное обслуживание предприятия и его структурных подразделений, выполнение прочих вспомогательных административных функций (кассиров, контролеров, секретарей).

Сотрудники организации по характеру работы подразделяются на основных сотрудников и сотрудников, являющихся внешними совместителями (привлекаются на работу на неполный рабочий день, т.к. у них уже есть основное место работы).

Среди основных сотрудников выделяется категория внутренних совместителей - это работники, оформленные в одной организации сразу на нескольких должностях на условиях совмещения (бухгалтер-кассир).

В каждой организации ведется учет личного состава, т.е. учитываются данные о численности работников, составе персонала по профессиям, специальностям, полу, возрасту, собираются сведения о стаже работы, о наличии у работников несовершеннолетних детей, иждивенцев и т.п.

Учет личного состава (поступление на работу, перемещение и выбытие) ведется кадровой службой организации, а на малых предприятиях - лицом, на которое руководителем возложены такие обязанности.

Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь прием на работу оформляется приказом, с работником заключается трудовой договор, работником сдается трудовая книжка, которая находится в отделе кадров работодателя весь период деятельности работника на данном предприятии (в случае, если это первое место работы работника, на него заводится трудовая книжка).

На каждого принятого работника в организации заводится личная карточка (форма №Т-2) и присваивается табельный номер, использующийся в качестве кода работника при обработке документов на вычислительной технике.

При учете численности работников различают списочный и явочный состав.

В списочный состав (списочную численность) работников организации, согласно Инструкции по заполнению государственной статистической отчетности по труду, утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь №80 от 17 сентября 2001 г. по согласованию с Министерством труда и социальной защиты и Министерством экономики Республики Беларусь, включают всех работников, принятых на постоянную, сезонную, а также на временную работу на срок один день и более со дня зачисления на работу. При этом учитывают как фактически работающих, так и временно не работающих (находящихся в трудовых, дополнительных, социальных отпусках).

В явочный состав включаются те работники, которые вышли на работу.

Для контроля трудовой дисциплины и учета фактически отработанного времени в организациях ведут табельный учет. Он заключается в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с нее, случаев опоздания и неявок, а также часов простоя и сверхурочной работы. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Контроль за своевременной явкой и уходом с работы (учет фактически отработанного времени) организуется с помощью различных систем: пропускной, жетонной, личных магнитных карточек.

Пропускная система используется на средних и мелких предприятиях и основана на регистрации или сдаче пропусков на проходной.

Жетонная система позволяет получить информацию о неявившихся работниках на основе подсчета незаполненных жетонами ячеек.

Система личных магнитных карточек предполагает наличие на проходной турникетов и соответствующих регистрирующих устройств, а также магнитных карточек у каждого работника. Чаще всего эта система используется на крупных предприятиях.

Недостаток всех перечисленных выше систем состоит в том, что они не обеспечивают контроль за выполнением функциональных обязанностей работника на рабочем месте, за своевременностью начала и завершения предусмотренных распорядком перерывов. Поэтому система табельного учета дополняется оперативным наблюдением соблюдения трудовой дисциплины руководителями бригад и отделов, фиксирующими все факты нарушения в докладных записках (рапортах), что в конечном итоге влияет на размер премии, доплат и прочих выплат работнику.

Непосредственно в подразделениях табельный учет ведут начальники отделов, табельщики, бригадиры. Руководство организацией табельного учета всего предприятия возложено на бухгалтерию, открывающую табель учета рабочего времени на каждый отдел, бригаду или другое структурное подразделение в начале месяца. Для работников с повременной оплатой труда используется табель учета рабочего времени (форма №Т-12), позволяющий произвести расчет заработной платы. Для работников со сдельной оплатой труда используются табель учета рабочего времени (форма №Т-13).

Информацию об объеме выпущенной продукции получают на основании рапортов и ведомостей о выработке продукции (маршрутные листы, акты приемки выполненных работ, путевые листы, разовые и накопительные наряды на выполненную работу и др.).

23. Формы и системы оплаты труда, применяемые в туристических организациях

Форма оплаты труда - способ установления зависимости размера заработной платы работника от затраченного им труда, измеряемого с помощью определенных показателей (измерителей затрат труда).

В зависимости от способа учета затрат труда выделяют 2 формы оплаты труда:

1. Сдельную - труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы, оказанной услуги).

2. Повременную - заработная плата начисляется по фактически отработанному времени.

Выделяют следующие системы сдельной оплаты труда:

1. прямая сдельная - заработок работнику начисляется по установленным расценкам за каждую единицу качественно произведенной продукции.

2. Сдельно-премиальная - рабочему сверх заработка по прямым расценкам начисляется и выплачивается премия за выполнение и перевыполнение конкретных показателей работы.

3. Аккордная - размер оплаты устанавливается не за каждую произведенную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ, взятых в целом.

4. Косвенная сдельная - размер заработной платы вспомогательных рабочих ставится в прямую зависимость от труда обслуживаемого им основного работника.

5. Сдельно-прогрессивная - в пределах исходной нормы труд оплачивается по основным расценкам, а сверх нормы - по повышенным расценкам.

Повременная форма оплаты труда включает следующие системы:

1. Простую повременную - заработная плата начисляется по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время.

2. Повременно-премиальную - к заработной плате, начисленной по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время, прибавляется премия.

Согласно статье 63 Трудового кодекса Республики Беларусь формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора. Формы, системы и размеры оплаты труда государственных служащих и приравненных к ним лиц устанавливаются законодательством.

Формы и системы оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, устанавливаются нанимателем, а размеры оплаты труда - Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

Дифференциация размера оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности и напряженности труда, его условий, уровня квалификации работников. Заработная плата работников максимальными размерами не ограничивается.

24. Расчет оплаты за время отпуска, расчет пособия по временной нетрудоспособности

Право на отпуск или выплату компенсации при не использовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициенты: 25, 25 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях; 29, 60 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в календарных днях.

В случае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из средне дневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время: - на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях); - на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях).

Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (минимальная продолжительность - 24 дня); из расчетного периода при этом исключаются праздничные дни. В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к изменению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течение которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме) , связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет -80%, свыше 8 лет - 100% ;работникам имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профтравм, по беременности и родам - 100% независимо от стажа. Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда. Работникам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат.

Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере.

При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством.

Размер пособия зависит от среднего заработка за 6 предследующих болезней месяца. За первые календарные 12 дней болезни оплачивается 80% от средней зп за 6 месяцев, а последующие дни 100%.

25. Удержания, производимые из заработной платы работников

При расчете заработной платы, причитающейся к выплате работнику, бухгалтерия бюджетной организации производит из нее различные виды удержаний. Для того чтобы не допустить ошибки при этом, следует обратить внимание на ряд моментов, и в частности на порядок осуществления удержаний, существующие ограничения, на возможность осуществления тех или иных удержаний и др.

Основными документами, нормами которых следует пользоваться при осуществлении удержаний из заработной платы работников, являются:

1) Трудовой кодекс РБ от 26.07.1999 №296-З, с учетом последних изменений, внесенных Законом РБ от 20.07.2007 №272-З (далее - ТК РБ);

2) Инструкция по исполнительному производству, утвержденная постановлением Минюста РБ от 20.12.2004 №40, с учетом последних изменений, внесенных постановлением от 26.07.2007 №49 (далее - Инструкция №40);

3) постановление Совета Министров РБ от 18.09.2002 №1282 "Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов" (далее - Постановление №1282).

Как известно, все удержания из заработной платы можно разделить на следующие группы:

1. Удержания, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством

К данной группе удержаний можно отнести:

- подоходный налог;

Д-т субсчета 180 "Расчеты с персоналом" - К-т субсчета 173 "Расчеты с бюджетом" - на сумму удержанного подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет (здесь и далее проводки составлены редакцией).

- удержания в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ.

Д-т субсчета 180 "Расчеты с персоналом" - К-т субсчета 171 "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму удержаний в размере 1% от начисленной заработной платы, подлежащей перечислению в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ

2. Удержания, производимые по решениям суда или других органов

Удержания данной группы осуществляются на основании исполнительных документов. Исполнительным документом является документ, содержащий требования о возложении на должника обязанности по передаче взыскателю денежных средств и иного имущества либо по совершению в пользу взыскателя определенных действий (воздержанию от совершения этих действий).

Согласно п. 23 Инструкции №40 исполнительными документами являются:

- исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, определений и постановлений судов (судей), мировых соглашений, утвержденных судом, решений третейских судов Республики Беларусь, решений иностранных судов, в т.ч. арбитражных (третейских), если стороной по делу является гражданин, не являющийся предпринимателем, осуществляющим деятельность без образования юридического лица, решений товарищеских судов и других актов, если это предусмотрено законодательством;

- определения судей о судебном приказе;

- постановления прокуроров о выселении в административном порядке;

- исполнительные надписи нотариальных контор;

- постановления комиссий по делам несовершеннолетних о денежных взысканиях;

- постановления государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий по делам об административных правонарушениях;

- постановления Комитета государственного контроля РБ об имущественных взысканиях с граждан;

- удостоверения комиссий по трудовым спорам;

- другие акты, если в силу закона они являются исполнительными документами и подлежат исполнению судом.

Обращение взыскания на заработную плату или иные приравненные к ней доходы должника производятся в случае отсутствия у должника денежных средств и иного имущества или недостаточности их для полного взыскания, за исключением случая, когда размер взыскания не превышает доли удержания из месячной заработной платы и приравненных к ней доходов должника, установленной законодательством (установленные ограничения размера удержаний из заработной платы см. ниже). Это правило применяется и при исполнении исполнительных документов о взыскании периодических платежей

3. Удержания, производимые по распоряжению нанимателя

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю определены ст.107 ТК РБ и могут производиться по распоряжению нанимателя:

1) для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания;

Д-т субсчета 180 "Расчеты с персоналом" - К-т субсчета 160 "Расчеты с подотчетными лицами" - на суммы удержаний по распоряжению нанимателя неизрасходованного и своевременно не возвращенного работниками аванса на служебную командировку и хозяйственные расходы.

2) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска (за исключением установленных случаев);

3) при возмещении вреда, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Д-т субсчета 180 "Расчеты с персоналом" - К-т субсчета 170 "Расчеты по недостачам" - при удержании из заработной платы работника суммы причиненного организации вреда

4. Удержания, осуществляемые по письменному заявлению работника

В соответствии со ст.107 ТК РБ наниматель в случаях, предусмотренных законодательством, обязан производить удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов. Так, постановлением №1282 определено, что удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в т.ч. связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов. Кроме того, данным документом установлено, что уплата членских профсоюзных взносов производится лично работниками либо по их письменным заявлениям путем удержания указанных взносов нанимателем из заработной платы работников для перечисления в безналичном порядке.

...