Бухгалтерский учет в туризме

Д-т субсчета 180 "Расчеты с персоналом" - К-т субсчета 182 "Расчеты за товары, проданные в кредит" - на суммы, удержанные из заработной платы работника и подлежащие перечислению торговым организациям, в которых работник приобретал товары в кредит;

К-т субсчета 184 "Расчеты по договорам добровольного страхования" - на суммы страховых взносов, удержанных из заработной платы;

К-т субсчета 185 "Расчеты по профсоюзным взносам" - на суммы удержанных из заработной платы профсоюзных взносов;

К-т субсчета 186 "Расчеты с персоналом по ссудам банков" - на суммы удержанных из заработной платы взносов по обязательствам индивидуальных заемщиков на погашение ссуд, полученных в учреждениях банков

Не из всех сумм, выплачиваемых работникам, можно производить удержания. Согласно ст. 109 ТК РБ не допускаются удержания из предусмотренных законодательством сумм выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.

В частности, п. 110 Инструкции №40 определено, что взыскание не обращается на доходы, причитающиеся должнику в качестве:

- выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемых при увольнении работника. По делам о взыскании алиментов, о взыскании расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользованный отпуск, если лицо, уплачивающее алименты, возмещающие расходы, затраченные государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, при увольнении получает компенсацию за несколько неиспользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также на выходное пособие, если размер пособия превышает его среднемесячный заработок;

- компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с амортизацией инструмента, принадлежащего работнику, и других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде;

- единовременных премий, выдаваемых не из фонда заработной платы;

- государственных пособий семьям, воспитывающим детей;

- пособий по случаю рождения ребенка, а также пособий на погребение;

- пособий и выплат гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- надбавки по уходу к пенсиям, устанавливаемой законодательством.

При осуществлении удержаний из заработной платы работников следует соблюдать установленные ограничения размера удержаний. Данные ограничения предусмотрены, в частности, ст. 108 ТК РБ. Так, при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка.

Ограничения, приведенные выше, не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении. Однако за работником должно быть сохранено не менее 30% заработка.

26. Классификация и оценка основных средств

В производственном процессе, вместе с предметами труда, участвуют и средства труда, т.е. основные средства - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь, переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию.

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся имеющие материально-вещественную форму активы организаций, используемые в процессе производства продукции, выполнения работ и оказание услуг в течение нормативного срока службы либо срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, стоимостью свыше 30 базовых величин.

При классификации основных средств используют "Временный Республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы", утвержденный Министерством экономики РБ, от 21.11.2001 №186.

К основным средствам относятся:

- здания

- сооружения, включая ведомственные дороги

- передаточные устройства (линии электропередач, теплосети)

- рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование

- транспортные средства

- измерительные и регулирующие приборы и устройства

- вычислительная техника и орг. техника

- инструмент

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности

- рабочий скот

- многолетние насаждения

- буферный газ

- объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства

- другие объекты основных средств, в соответствии с Республиканским классификатором.

Основные средства учитываются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж включая:

- услуги сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств

- таможенные платежи

- расходы по страхованию при перевозке

- погрузочно-разгрузочные работы

- др. затраты связанные с приобретением и изготовление основных средств.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в данных, конкретных условиях производства. Она показывает сколько стоил бы объект основных средств, купленный и построенный в прошлые отчетные периоды в ценах данного года.

С этой целью ежегодно, в соответствии с постановлением правительства, проводится переоценка основных средств. На день переоценки основные средства учитываются по восстановительной стоимости, которая в дальнейшем считается первоначальной.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт.

Денежное выражение величины износа, которое включается в издержки производства, называется амортизацией.

Разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации называется - остаточной стоимостью.

Задачи учета основных средств

? Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств.

? Своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете амортизации основных средств

? Достоверное и полное определение результатов от выбытия основных средств

? Полное определение затрат, связанных с проведением всех видов ремонта, модернизации.

? Контроль за сохранностью основных средств.

27. Износ и амортизация основных средств. Методы исчисления амортизации ОС

2.01.2001 г. вступило в силу Постановление Совета Министров РБ от 16.11.2000 №1668 "О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации", в соответствии с которым разработано положение "О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов".

Амортизация основных средств начисляется предприятиями у которых данные объекты основных средств, находятся на праве собственности и являются его балансовым имуществом.

По объектам основных средств используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в течение срока полезного использования с включением суммы амортизации в затраты на производство и реализацию продукции.

К амортизируемым основным средствам относятся:

Здания

Сооружения, включая ведомственные дороги

Передаточные устройства

Рабочие и силовые машины

Транспортные средства

Измерительные и регулирующие приборы

Вычислительная техника

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь

Рабочий скот

Многолетние насаждения

Объекты жилищного фонда.

Амортизация не начисляется:

- По земле

- По объектам природопользования

- Библиотечным фондам

Начисление амортизации также не производится во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения и полной или частичной реконструкции.

Организация, при принятии амортизируемого объекта самостоятельно определяет норму амортизации в соответствии с выбранным методом начисления амортизации, в рамках установленных диапазонах сроков полезного использования.

Группировка амортизируемых объектов по диапазонам сроков полезного использования.

№ п/п группы Сроки полезного использования (год) Нормы амортизации %

1 Здания 5-125 20-0,8

1.1 Здания особой капитальности 80-125 1,25-0,8

1.2 Здания высокой капитальности 50-80 2,0-1,25

1.3 Здания средней капитальности 15-50 6,67-2,0

1.4 Здания низкой капитальной 5-15 20,0-6,67

Организация самостоятельно определяет методы и способы начисления амортизации. До окончания срока полезного использования способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

Положением о порядке начисления амортизации предусматриваются следующие способы начисления амортизации:

1 способ ЛИНЕЙНЫЙ

Заключается в равномерном по годам начислении амортизации, в течении всего нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизационной стоимости объекта и нормативного срока службы, путем умножения стоимости на принятую годовую линейную норму отчислений.

Пример

Приобретен объект основных средств стоимостью 480000р., со сроком полезного использования 4-года.

годовая норма амортизационных отчислений составит 100% : 4 = 25%

годовая сумма амортизационных отчислений 480 000 х 25% = 120 000 р в год.

месячная сумма амортизационных отчислений 120 000 : 12 = 10 000 р.

2 способ НЕЛИНЕЙНЫЙ

Заключается в неравномерном (по годам) начислений амортизации в течение срока полезного использования объекта.

Объектом применения нелинейного способа являются: передаточные устройства, рабочие и силовые машины, вычислительная техника и др. объекты непосредственно участвующие в процессе производства продукции.

При нелинейном способе можно использовать один из методов:

метод суммы чисел лет

метод уменьшаемого остатка

МЕТОД СУММЫ ЧИСЕЛ ЛЕТ.

Сумма чисел лет, срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

СЧЛ = Спи х (Спи + 1),

2

где Счл - сумма чисел лет

Спи - срок полезного использования объекта, выбранный организацией.

Пример

Приобретён объект амортизационной стоимостью 300000 р. со сроком полезного использования 5 лет.

СЧЛ = 5 х (5 + 1) = 15 лет, или 1 +2 +3 +4 + 5 = 15

2

Находим сумму амортизации для первого года 300000 х 5 /15 = 100000

Для второго года 300000 х 4/15 = 80 000

Для третьего года 300000 х 3/15 = 60 000

Для четвертого года 300000 х 2/15 = 40000

Для пятого года 300000 х 1/15 = 20000

Общая сумма начисленной амортизации составит 300000

МЕТОД УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА

В этом случае, сумма амортизации рассчитывается исходя из определенной на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разность амортизируемой стоимости и суммы начисленной амортизации до начала года) и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения принятого организацией (максимальное значение коэффициента 2,5).

Пример:

Приобретен объект амортизационной стоимости 300000 р. со сроком полезного использования 5 лет, норма амортизации 20%, коэффициент ускорения 2. В первый год эксплуатации сумма амортизационных отчислений составит 300000 х 20% = 120000

Во второй года 300000 - 120000 х 20% х 2 = 72000

В третий год 300000 - 120000 - 72000 х 20% х 2 = 43200

В четвертый год 300000 - 120000 - 72000 - 43200 х 20% х 2 = 25920

В пятый год 300000 - 120000 - 72000 - 43200 - 25920 = 38880

3 способ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫЙ

Заключается в начислении амортизации исходя из прогнозируемого объема выпуска продукции в натуральном выражении на данном объекте и количества выпущенной продукции на данном объекте основных средств или с его помощью, в данном месяце.

В этом случае амортизационные отчисления рассчитываются в каждом отчетном месяце.

Пример:

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 200000 р., прогнозируемый в течении срока эксплуатации объекта объем выпущенной продукции 25000 шт. Выпущено за отчетный месяц 1000 шт.

Амортизационные отчисления за месяц 200000 / 25000 х 1000 = 8000

Начисление амортизации по объектам основных средств вновь введенным в эксплуатацию начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства. Сумма амортизации за месяц определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, прибавляется сумма амортизации по поступившим основным средствам и вычитается по выбывшим в прошлом месяце.

Это не относится к производительному способу. Амортизационные отчисления по основным средствам включаются в себестоимость продукции. Учет амортизационных отчислений осуществляется на счете 02.

Синтетический учет по счету 02 организуется в ж/о 10, 10/1.

Аналитический учет в ведомостях 12. 15.

28. Документальное оформление и учет поступления и выбытия основных средств на предприятии

Источники поступления основных средств:

1. капитальные вложения;

2. получение от других предприятий безвозмездно;

3. в качестве вклада в уставный фонд;

4. в обмен на другое имущество;

5. в других случаях установленных законодательством.

Выбытие основных средств, происходит в следующих случаях:

· продажа

· безвозмездная передача

· физический износ

· частичная или полная ликвидация

· аварии или стихийные бедствия

· другие случаи установленные законодательством.

Для учета движения основных средств, применяется следующая документация

· Акт (накладная) приемки-передачи основных средств Ф №ОС-1 - он предназначен для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов, для исключения из состава основных средств, для их передачи другим предприятиям, а также для оформления, внутреннего перемещения основных средств.

· Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов Ф №ОС-3 - он используется для оформления приемки и сдачи основных средств из ремонта.

· Акт о ликвидации основных средств Ф №ОС-4 - он применяется для оформления объектов основных средств при полной или частичной ликвидации.

· Акт о ликвидации транспортных средств Ф №ОС-4а - применятся для оформления списания автотранспортных средств с баланса при их ликвидации.

· Акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин Ф №ОС-5.

· Инвентарная карточка учета основных средств Ф №ОС-6 - применяется для учета всех видов основных средств. заводят карточку в бухгалтерии на каждый объект.

· Опись инвентарных карточек по учету основных средств Ф №ОС-10 - применяется для регистрации открытых инвентарных карточек с целью контроля за их сохранностью.

· Карточка учета движения основных средств Ф №ОС-12 - используется для учета движения основных средств по классификационным группам. На основании данных карточек составляется отчетность по основным средствам.

· Инвентарный список основных средств Ф №ОС-13 ведется по местам хранения, эксплуатации основных средств и в разрезе материально-ответственных лиц.

29. Нематериальные активы, оценка и учет нематериальных активов

Нематериальные активы - это условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предприятия. НА используются в течение длительного периода (свыше 1 года) и приносят доход.

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Для оценки нематериальных активов применяются два вида оценки стоимости:

? первоначальная;

? остаточная.

Первоначальная стоимость нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериальных активов - это оценка, в которой нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету, т.е. отражаются при поступлении в организацию.

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию:

? при внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал - их первоначальная стоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями, и в случаях, предусмотренных законодательством, подтверждается независимым оценщиком;

? при создании нематериальных активов самой организацией - по сумме всех фактических затрат на их создание (разработку), включая расходы по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию. К таким затратам относятся фактические расходы на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

? при приобретении нематериальных активов за плату у других организаций - по сумме фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (например, пошлины по регистрации уступки прав на использование патентов), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Остаточная стоимость нематериальных активов

Применение остаточной стоимости нематериальных активов обусловлено особенностями процесса их использования в производстве. Определяется остаточная стоимость нематериальных активов как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Амортизация трактуется как способ погашения стоимости нематериальных активов. Сумма ежегодных амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока их полезного использования, который определяется организацией самостоятельно при принятии активов к учету. Принципиально можно выделить три варианта определения срока полезного использования нематериальных активов:

1. Срок полезного использования можно прямо определить исходя из условий и содержания правоустанавливающих документов, например исключительные права пользования патентом переданы на 2 года (понятно, что срок полезного использования исключительных прав - 2 года).

2. Обосновать исходя из характера нематериального актива.

3. Если срок полезного использования определить невозможно, его устанавливают равным 20 годам.

30. Порядок начисления и учет амортизации нематериальных активов

Начисление амортизации по нематериальным активам организация может производить в соответствии с учетной политикой одним из следующих способов:

· линейным способом;

· способом уменьшаемого остатка;

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ начисления амортизации определяется организацией по группам активов и применяется в течение всего срока их полезного использования. Линейный способ состоит в определении годовой суммы начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Линейный способ начисления амортизации применяется, в частности, в организациях с сезонным производством. При этом годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации и начисляется в течение периода работы организации. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

31. Себестоимость туристического продукта и его основные составляющие

К числу особенностей деятельности в области туризма относится калькулирование себестоимости туристского продукта. Одна из проблем формирования себестоимости заключается в распределении затрат и их учете.

Калькулирование - это совокупность приемов и способов аналитического учета затрат и расчетных процедур, обеспечивающих исчисление себестоимости.

Себестоимость туристского продукта представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и продажи туристского продукта материальных и иных ресурсов, а также других затрат на его производство и продажу.

Все расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) туристских организаций можно разделить:

1. по отношению к производственному процессу:

- на производственные (затраты, связанные с производством туристского продукта);

- коммерческие (затраты, связанные с продвижением и продажей туристского продукта);

2. в зависимости от способа включения в себестоимость:

- прямые (затраты, связанные с производством туристского продукта, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость соответствующего объекта калькулирования);

- косвенные (накладные) (затраты, связанные с организацией и управлением производством туристского продукта, относящиеся к деятельности туристской организации в целом, которые включаются в себестоимость соответствующего объекта калькулирования с помощью специальных методов).

Затраты, которые образуют себестоимость туристского продукта, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам (рис. 2):

Рис. 2

Туристские организации производят группировку затрат, которые включаются в себестоимость туристского продукта по статьям затрат.

К прямым затратам относятся затраты по:

- размещению и проживанию;

- транспортному обслуживанию и перевозкам;

- питанию;

- экскурсионному обслуживанию;

- медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний;

- визовому обслуживанию и иные затраты, связанные с оформлением туристской поездки;

- добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней в период туристского путешествия;

- обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими.

32. Сущность и классификация производственных затрат туристической организации

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат. Иными словами, это качественный показатель, характеризующий уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении туристического предприятия.

Все затраты, образующие себестоимость туристического продукта, группируются в зависимости от их экономического содержания по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

- затраты на социальные нужды;

- прочие затраты.

Материальные затраты включают:

- расходы на организацию новых туристических продуктов, маршрутов, услуг в период их освоения;

- издержки, непосредственно связанные с оказанием услуг, производством работ, продукции, обусловленные технологией и организацией процессов обслуживания туристов и экскурсантов;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии обслуживания туристов и экскурсантов и организацией производства, а также с улучшением качества туристического продукта (услуг);

- расходы по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований в помещениях для обслуживания туристов;

- издержки на проведение рекреационных работ, направленных на поддержание территории туристических предприятий в надлежащем экологическом и санитарном состоянии;

- расходы, связанные с организацией и обеспечением процесса обслуживания туристов (услуги, предоставляемые предприятиями средств размещения, транспорта, проживания, питания и др.; эксплутационные услуги; расходы на туристические походы, развлекательные мероприятия для туристов и экскурсантов; оплата услуг по страхованию туристов и др.);

- расходы по оплате работ и услуг производственного характера, не относящихся к основному виду деятельности, выполняемых сторонними организациями и предприятиями, и т.д.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения, включая стоимости, оговоренные в контрактах и договорах на поставку и обслуживание.

Затраты на оплату труда -- это затраты на оплату труда основного производственного персонала туристического предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых основной деятельностью.

Сюда включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами и др.;

- стоимость продукции, выдаваемой работникам в качестве натуральной оплаты;

- премии, надбавки и оклады за производственные результаты и др.

- В себестоимость не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: материальная помощь, подарки работникам и др.

Амортизационные отчисления производятся туристическими предприятиями исходя из установленных правительством норм, методов и правил амортизации, включая индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии с законодательством, по отдельным группам или инвентарнымобъектам, состоящим на балансе предприятия (см. тему 3).

Начисление амортизации по основным средствам, отсутствующим в Перечне единых норм, производится по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные средства.

Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость туристического продукта (услуги) ежемесячно, а в сезонных туристических учреждениях годовая сумма отчислений включается в себестоимость за фактический период работы предприятия в году в течение срока полезного использования. Начисление амортизации осуществляется по методам, определенным учетной политикой туристического предприятия.

Вместе с выручкой от реализации амортизация поступает на расчетный счет предприятия, где накапливается.

Затраты на социальные нужды.

Отчисления производятся от суммы затрат на оплату труда в соответствии с установленными законодательством нормативами:

- в фонд социального страхования;

- пенсионный фонд;

- государственный фонд занятости;

- фонд обязательного медицинского страхования.

К прочим затратам относятся:

- налоги, сборы и другие платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, уплачиваемые в соответствии с порядком, установленным законодательством;

- расходы на содержание работников аппарата управления предприятия и других структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности;

- оплата услуг связи, банков, вычислительных центров, а также пожарной и сторожевой охраны;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- командировочные и представительские расходы (в пределах норм, установленных правительством); издержки, связанные с оформлением документов для выезда за границу;

- хозяйственные расходы, сопряженные с отправкой (приемом) туристических групп (почтовые, телефонные, факс, канцелярские и пр.);

- расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров;

- оплата процентов по кредитам банков, за исключением просроченных;

- расходы на рекламу (разработка и издание рекламной продукции, рекламные мероприятия, приобретение рекламных кино- и видеофильмов, изготовление стендов, щитов, указателей, оформление витрин, выставок-продаж);

- расходы по сертификации, износу нематериальных активов (лицензия, торговый знак и т.д.) и др.

Затраты, связанные с производством и реализацией туристического продукта (услуги), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат. Их перечень определяется отраслевыми методическими рекомендациями.

Затраты включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся.

Следует различать издержки производства, связанные с созданием туристического продукта (услуги), и издержки производства, нанесшие убыток предприятию. Последние связаны с просчетами в стратегии и тактике туристической фирмы и покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Этапы анализа издержек производства следующие:

1) подготовка источников информации, обеспечение достоверности и сопоставимости данных, расчет относительного изменения уровня затрат (определяется в процентах к выручке от реализации), относительной и абсолютной экономии перерасхода издержек;

2) изучение состава и структуры расходов, создание сметы по отдельным видам затрат;

3) выявление объективности влияния отдельных значительных факторов на издержки производства: рост объема продаж, цены, сезонность, инфляция, сокращение звенности товародвижения и др.;

4) изучение и оценка сложившегося уровня затрат по сравнению с конкурентами;

5) обобщение результатов, выявление резервов по снижению издержек производства и разработка мероприятий по их реализации;

6) разработка плана издержек производства.

33. Состав затрат в разрезе статей калькуляции

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) - это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. "Сырье и основные материалы".

2. "Полуфабрикаты собственного производства".

3. "Возвратные отходы" (вычитаются).

4. "Вспомогательные материалы".

5. "Топливо и энергия на технологические цели".

6. "Расходы на оплату труда производственных рабочих".

7. "Отчисления на социальные нужды".

8. "Расходы на подготовку и освоение производства".

9. "Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования".

10. "Цеховые расходы".

11. "Общехозяйственные расходы".

12. "Потери от брака".

13. "Прочие производственные расходы".

14. "Коммерческие расходы".

34. Методы распределения накладных расходов

Распределение накладных расходов может быть произведено тремя способами: прямым, пошаговым и методом распределения встречных УСЛУГс помощью системы линейных уравнений.

Прямой метод распределения используется наиболее широко. При этом игнорируются встречные услуги одного подразделения другому, все услуги списываются на затраты основных цехов.

Пошаговый метод используется для распределения встречных услуг обслуживающих (вспомогательных) подразделений. Это более точный, чем прямой, метод последовательного распределения затрат.

Цикл распределений обычно начинают с цеха, который оказывает услуг больше, чем потребляет. Эти услуги распределяются между вспомогательными и производственными цехами. Далее берут следующий вспомогательный цех и последовательно, шаг за шагом, продолжают распределение.

Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный объем услуг.

Метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений наиболее точный метод, чем прямой и пошаговый.

35. Состав затрат по порядку включения в себестоимость

Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на:

§ снабженческо-заготовительные;

§ производственные;

§ коммерческо-сбытовые;

§ организационно-управленческие.

По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

36. Калькулирование себестоимости туристических услуг

С целью установления тарифов на туристические услуги используются калькуляции. Объектом калькулирования себестоимости в туристических организациях является отдельная туристическая услуга.

Тур - сформированный туроператором для реализации комплекс туристических услуг, включающий не менее двух из следующих трех видов услуг: по перевозке, размещению, иные туристические услуги (по питанию, организации туристического путешествия, экскурсионные и другие услуги), не являющиеся сопутствующими услугам по перевозке или размещению, позволяющие совершить туристическое путешествие

В программу туристического путешествия должна быть включена информация о:

- маршруте туристического путешествия, дате и времени начала и окончания туристического путешествия;

- порядке встречи и проводов, сопровождения туриста, экскурсанта;

- характеристике транспортных средств, осуществляющих перевозку туриста, экскурсанта, сроках стыковок (совмещений) рейсов;

- характеристике объектов для размещения туристов, в том числе их местоположении, классификации по законодательству страны (места) временного пребывания, правилах временного проживания, а также иная обязательная информация, установленная законодательством страны (места) временного пребывания; - порядке обеспечения питания туриста, экскурсанта во время осуществления туристического путешествия;

- перечне и характеристике иных оказываемых туристических услуг. Комплекс туристических услуг составляют услуги, которые оказывает туроператор самостоятельно и (или) права на которые туроператор приобретает на основе договоров с третьими лицами.

37. Учет затрат на производство туристических услуг у туристического оператора

При формировании стоимости тура собственными силами туроператор может отражать данные операции в учете как производство продукции на счете 20 "Основное производство".

На данном счете отражаются прямые расходы турорганизации, связанные с формированием тура (проживание, питание, страхование, проезд, организация досуга и т.д.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (реклама, дополнительные услуги во время следования к месту отдыха, по оформлению документов, зарплата персонала и др.), относящиеся к тем туруслугам, которые будут реализованы в отчетном периоде либо начинают формироваться в отчетном периоде и заканчиваются в следующем (незавершенное производство).

При этом по кредиту счета 20 в дебет счета 43 "Готовая продукция" списываются суммы фактически сформированных туров, которые оформлены ваучерами установленного образца.

Одновременно турфирме следует ввести в учет счет 97 "Расходы будущих периодов", на котором могут учитываться затраты на приобретение прав на услуги сторонних организаций, которые предполагается использовать для производства туристского продукта как в текущем отчетном периоде, так и в следующих отчетных периодах, если указанные права приобретаются комплексно на длительный срок их использования. Данные затраты учитываются в разрезе их видов (на приобретение прав на услуги по перевозке, размещению, питанию и т.д.).

Зачастую турфирмы не производят продукт сами, а приобретают его часть или вообще реализуют туруслуги, созданные туроператорами. Исходя из этого в бухгалтерском учете турагенты могут использовать два варианта учета. Турагенты продают тур, сформированный туроператором, как собственный товар и по договорам комиссии или поручения.

Затраты на услуги по страхованию туристов в период турпоездки, в т.ч. по страхованию туристов от несчастных случаев и медицинскому страхованию в период турпоездки.

Самостоятельно оказывать услуги по страхованию турфирма не может. Поэтому она должна заключить договор со страховой компанией, имеющей лицензию на осуществление необходимых видов страхования (медицинского, от несчастных случаев, гражданской ответственности и т.д.).

Турфирма от имени и за счет страховой компании подписывает договоры страхования со своими клиентами, в которых страховщиком выступает страховая компания, а страхователем - турист.

Следовательно, если наступит страховой случай, расходы по нему будет оплачивать страховая компания.

38. Учет реализации услуг туристическим оператором

Туроператор имеет право не только формировать туристический продукт и оказывать туристические услуги от своего имени и за свой счет, но и выступать посредником, предоставляя туристам так называемые характерные и сопутствующие услуги на основании посреднического договора с другими субъектами хозяйствования.

"Туристические агенты (далее -- турагенты) -- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, а также физические лица -- субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие посредническую деятельность по реализации туристического продукта туроператоров и туристических услуг других субъектов туристической деятельности, а также посредническую деятельность по реализации характерных и сопутствующих услуг".

Как видно из определения, турагенты сами не создают турпродукт (туруслугу), а выступают исключительно посредниками при его реализации туристам.

Формирование туристического продукта (предоставление туруслуг) является основной деятельностью предприятия-туроператора, следовательно, расходы на его формирование необходимо собирать на дебете счета 23 "Производство"

Зачастую при формировании туристического продукта или предоставлении отдельной туристической услуги туроператору не обойтись без привлечения других субъектов хозяйствования, специализирующихся на оказании тех или иных видов услуг (перевозки, страхования, проведения экскурсий и т.д.). В таком случае их отношения регламентируются заключенными между ними договорами.

В основном это следующие их типы:

-- прямые договоры купли-продажи;

-- посреднические договоры.

При заключении прямых договоров туроператор покупает услуги, образующие турпродукт, и затем самостоятельно их реализует туристам. При втором варианте договоров туроператор выступает посредником между конечными потребителями услуги (туристами) и специализированными предприятиями, их предоставляющими. Это могут быть агентские договоры, договоры поручения и т.д.

39. Способы реализации туристического продукта

Реализация сформированного туристского продукта может осуществляться следующими способами:

- туроператор может реализовать туристский продукт самостоятельно;

- туроператор может реализовывать турпродукт через турагентов.

Реализация туристского продукта туроператорами. При реализации туристского продукта туроператор может реализовывать не весь комплекс услуг, входящих в турпродукт, а его часть, то есть конкретную услугу (например, размещение в отеле). Есть туроператоры, которые отправляют туристов за рубеж по договоренности с принимающими туроператорами или с поставщиками услуг.

Такой туроператор формирует сложные маршрутные туры, комплектуя их из услуг местных туроператоров в разных местах посещения, обеспечивает проезд и организовывает предоставление внутримаршрутного транспорта.

Другие туроператоры работают на приеме, то есть формируют туры и программу обслуживания в месте приема туристов

40. Выручка от реализации туристического продукта и ее учет

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Условия, указанные в пп. "а", "б", "в" и "д" п. 12, выполняются как в момент заключения договора о реализации туристского продукта и выдачи туристской путевки - его неотъемлемой части с указанной стоимостью, оплачиваемой, как правило, авансом и сформированной с учетом произведенных или предполагаемых известных расходов, так и в момент окончания путешествия. А момент выполнения условия, указанного в пп. "г" п. 12, зависит от того, какую деятельность осуществляет туроператор: продажу продукции (товара) или оказание услуг.

Если квалифицировать деятельность туроператора как продажу продукции - туристского продукта, то право собственности на него переходит к туристу (заказчику) в момент выдачи ему туристской путевки, и в этот момент следует признавать выручку.

Если же исходить из того, что туроператор оказывает туристу (заказчику) комплекс услуг, то выручку следует признавать в момент оказания комплекса услуг - окончания путешествия.

В связи с этим выручку от реализации туристского продукта туроператору следует признавать в бухгалтерском учете в момент оказания туристу (заказчику) комплекса услуг - окончания путешествия.

41. Учет расходов, связанных с рекламой и реализацией продукции

Счет 44 "Расходы на реализацию" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг. Основным инструментом для стимулирования потребительского спроса является проведение различного рода рекламных мероприятий.

Реклама может осуществляться в самых разнообразных формах: путем информирования потенциальных покупателей через средства массовой информации, проведения выставок, презентаций, а также иных рекламных мероприятий, при осуществлении которых среди заинтересованных распространяются рекламные каталоги, брошюры, альбомы, проспекты, плакаты, афиши, календари, рекламные письма, канцтовары и сувениры с логотипами организации либо обозначением товаров (работ, услуг), реализуемых организацией.

Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий.

Таким образом, к рекламной продукции можно отнести, во-первых, товары, реализуемые организацией, которые предоставляются неопределенному кругу лиц в рамках проведения рекламных мероприятий.

Во-вторых, это может быть любая иная продукция, которая несет информацию об организации либо реализуемых ею товарах, работах, услугах (например, ручки и блокноты с логотипом организации либо наименованием реализуемых этой организацией товаров). В-третьих, это могут быть любые товары (работы, услуги), если их использование непосредственно связано с распространением информации об организации и реализуемых ею товарах, работах, услугах (в данном случае связь должна быть очевидна, в противном случае использование продукции может быть признано не связанным с осуществлением рекламных мероприятий).

42. Порядок и особенности налогообложения операций по реализации туристического продукта

Туристические агенты - это юридические и физические лица, которые занимаются посреднической деятельностью по реализации туристического продукта туроператоров, а также различных туристических услуг других субъектов туристической деятельности. Главным образом они занимаются выполнением посреднической деятельности по реализации различных услуг,

Рассмотрим теперь один из основных налогов системы налогообложения - НДС (налог на добавленную стоимость).

Сам порядок налогообложения НДС практической деятельности туристических операторов в первую очередь зависит от места предоставления туристических услуг. В связи с такой ситуацией можно только отметить, что налогообложение различных операций по поставках туристического продукта, а также туристических услуг по месту их предоставления на таможенной территории , будет осуществляться на общих основаниях согласно Закону. В тех случаях, когда туристический продукт или услуги предоставляются непосредственно за пределами таможенной территории, то основой для такого налогообложения будет вознаграждение, а данном случае это будет разница между стоимостью расходов, которые понес туроператор вследствие приобретения или создания турпродукта или услуг. Стоимость всех расходов, которые понесет туроператор, будет определена как совокупность расходов, которые он понесет в связи с поступившими заказами от юридических ил физических лиц. НДС касается турагентов и туроператоров по-разному. Базой для налогообложения операций, которые осуществляются турагентами, будет размер комиссионных вознаграждений, которые выплачиваются туроператором или другими поставщиками туристических услуг. В тех случаях, когда туроператор выполняет операции присущие турагенту, то НДС начисляется согласно правилам, установленных для операций, которые выполняет турагент. учет бухгалтерский сальдо налог

Ко всему этому туроператор должен вести отдельный учет операций в зависимости от порядка налогообложения:

1. Операции по поставке туристических услуг и туристического продукта, когда место предоставления их находится на таможенной территории Украины.

2. Операции по поставке туристических услуг и туристического продукта, когда место предоставления их находится вне границ таможенной территории Украины.

3. Операции по поставке различных услуг, которые выполняет туроператор как турагент.

43. Формирование финансовых результатов и задач их учета

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Финансовым результатом является итог хозяйственной деятельности организации и ее подразделений, выраженный в виде финансовых показателей, таких как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход.

Основной задачей контрольно-ревизионной деятельности является проверка деятельности организации по следующим направлениям: использование бюджетных средств по целевому назначению; обоснованность образования и расходования средств внебюджетных фондов; обоснованность расчетов и исполнения смет расходов; соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и соблюдения отчетности; полнота и своевременность расчетов с бюджетом; расчёты по оплате труда и прочие расчеты; обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера; формирование финансовых результатов и их использование. По мнению, осуществление аналитической, информационной и методологической работы. В случае необходимости - оперативное обеспечение должностных лиц информацией, подготовленной на основе материалов контрольных мероприятий. Далее основные задачи учёта финансовых результатов мною будет проанализирован поэтапно в соотношении с оценкой влияния инфляции.

Финансовым результатом хозяйственной деятельности организации является разница между суммой доходов и расходов.

На активно-пассивном счёте 99 "Прибыли и убытки" формируется финансовый результат путём подведения по завершению:

- первого квартала промежуточного годового итога финансового результата за первый квартал;

- второго квартала - за первое полугодие;

- по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года;

- по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчётный год.

44. Состав, классификация и признание доходов и расходов туристической организации

Деятельность туристического предприятия в первую очередь направлена на получение экономической выгоды -- способности имущества содействовать притоку в организацию денежных средств или иных активов, формирующих ее доходы.

В зависимости от характера, условий получения и направления деятельности организации они подразделяются на:

- доходы от видов деятельности организации;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Доходами от видов деятельности организации является выручка от реализации, т.е. сумма денежных средств либо иное имущество в денежном выражении, полученные либо подлежащие получению в результате реализации товара (работ, услуг) по ценам и тарифам в соответствии с договором за определенный период времени (объем продаж).

...