Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сборник методических рекомендаций для работников контрольно-счетных органов муниципальных образований

Челябинск

2006

Методические материалы подготовлены под руководством заслуженного экономиста РФ А.Г. Галимова

Ассоциация контрольно-счетных органов Российской Федерации /

Составители: С.В. Домрачев; В.Д. Корниенко - Челябинск, 2006, с. 53

Введение

Цель данной книги - это, прежде всего попытка помочь руководителям и рядовым ревизорам в осуществлении практической деятельности муниципального органа финансового контроля.

В книге намеренно отсутствуют ссылки на законодательные и нормативные документы в виду их многообразия и частого изменения. Ее основная задача - изложение механизма, описания действий (алгоритма) деятельности контрольно-счетного органа муниципального образования.

Значительное внимание уделено таким текущим вопросам практики, как планирование деятельности контрольного органа, технологии проведения ревизий и проверок. Каждая глава основана на практической деятельности, анализе конкретных ситуаций из практики.

По мере накопления опыта в монографию будут внесены изменения.

Монография адресована специалистам контрольно-счетных органов.

Глава 1. Организация деятельности органа финансового контроля

1.1 Понятие и значение муниципального финансового контроля

Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведение проверяются: во - первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности органами местного самоуправления, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами, и во - вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.

Основными направлениями муниципального финансового контроля являются:

а) проверка выполнения органами местного самоуправления функций по аккумуляции, распределению и использованию финансовых ресурсов соответственно своей компетенции;

б) проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;

в) проверка правильности использование муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и других средств);

г) проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчётов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

д) выявление внутренних резервов производства - возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств;

е) устранение и предупреждение нарушение финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке применяются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба муниципальному образованию, организациям, гражданам.

1.2 Виды финансового контроля

Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям. В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, - проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и т. п.

Текущий финансовый контроль - это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета; использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и т. п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются её нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

Можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится: а) в силу требований законодательства, например контроль со стороны представительных (законодательных) органов власти за исполнением бюджета по итогам за год; б) по решению компетентных государственных органов (например, проводимый на основе решений правоохранительных органов).

1.3 Методы финансового контроля

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приёмы или способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: от правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.

Основной метод финансового контроля - ревизия, т. е. наиболее глубокое и полное обследование финансово - хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки её законности, правильности и целесообразности.

По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренные в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки), комплексными (проводимыми совместно несколькими контролирующими органами).

При проведении документальной ревизии проверяются документы, в особенности первичные финансовые документы, а не только отчёты, сметы и т. п. Фактическая ревизия означает проверку не только документов, но и наличие денег, материальных ценностей. Под полной ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия, организаций, учреждения за определённый период. При выборочной ревизии контроль направлен на отдельные стороны финансово - хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов).

Результаты ревизии оформляются актом, имеющим важное юридическое значение. Он подписывается руководителем ревизионной группы (аудитором, инспектором-ревизором), руководителем проверяемой организации и её главным бухгалтером. Свои возражения и замечания руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации должны приложить в письменном виде к акту ревизии, подписав его.

При необходимости срочных мер по устранению выявленных ревизий нарушений и злоупотреблений и привлечения к ответственности виновных лиц в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, а материалы ревизии передаются следственным органам. Руководитель проверяемой организации обязан принять меры к устранению выявленных нарушений, не ожидая окончания ревизии. Об этом делается соответствующая запись в акте ревизии.

1.4 Информационное обеспечение работы

В органе финансового контроля должна быть разработана внутренняя система информационной поддержки и консультирования своих сотрудников. Такое информационное обеспечение может быть реализовано, например, в следующих формах:

-организация и поддержание библиотеки;

-разработка механизма консультирования своих сотрудников;

-практика направления запросов во внешние по отношению к отделу организации.

Библиотека должна содержать необходимую нормативную и справочную литературу. В такой библиотеке должны быть собраны все необходимые официальные документы, положения которых специалистам требуется соблюдать в ходе работы, разъяснения и комментарии к таким документам, пособия и учебники по бухгалтерскому учету, аудиту и периодические издания экономической тематики.

Каждому сотруднику следует знать, к кому он может обратиться за консультацией по спорным и неоднозначным вопросам, возникающим в ходе работы. В зависимости от масштабов контрольно-ревизионного органа для этого могут применяться различные формы, например:

-предусмотрена возможность обращения к определенным сотрудникам, наиболее авторитетным в определенных областях;

-выделен специальный сотрудник, основной обязанностью которого является проведение внутренних консультаций;

-периодически созываются совещания своих специалистов (по типу медицинских консилиумов) для совместной выработки позиции контрольно-ревизионного органа по определенным вопросам.

В некоторых случаях целесообразно направлять запросы во внешние организации, например, в органы, готовящие нормативные документы по методике бухгалтерского учета, с целью получения от них необходимых разъяснений по сложным или спорным вопросам, связанным с контрольно-ревизионной работой.

1.5 Планирование контрольной деятельности

Контрольная деятельность органа финансового контроля в целом и каждое контрольное мероприятие должны планироваться надлежащим образом для обеспечения правомерного, своевременного, обоснованного, качественного, результативного, эффективного осуществления контроля и достижения целей контроля с наименьшими затратами ресурсов.

Основной задачей планирования деятельности является создание эффективной системы организации и осуществления контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей муниципального бюджета по объемам, структуре и целевому назначению; законностью и целесообразностью расходов средств и использования муниципальной собственности; обоснованностью доходных и расходных статей проектов муниципального бюджета, проектов нормативных правовых актов муниципальных органов власти, прямо или косвенно влияющих на доходные и расходные статьи бюджета.

Планирование контрольной деятельности должно осуществляться на каждый календарный год в соответствии с порядком, установленным регламентом (положением) контрольного органа.

При планировании определяются приоритеты, цели и виды контрольных мероприятий, их объемы, а также необходимые для их осуществления ресурсы (трудовые, технические, материальные и финансовые).

Планы контрольной деятельности должны содержать перечень проверяемых объектов, основание проведения контрольного мероприятия, проверенный период предыдущим контрольным мероприятием, проверяемый период, сумму финансирования в проверяемом периоде, вид контрольного мероприятия, срок проведения контрольного мероприятия, планируемый фонд рабочего времени, планируемую сумму командировочных расходов.

Планы контрольной деятельности органа финансового контроля, все изменения и дополнения к ним утверждаются в соответствии с порядком, установленным регламентами (положениями) контрольных органов.

Руководители органов финансового контроля несут ответственность в установленном порядке за обоснованность и законность включения в план контрольных мероприятий и их исполнение, обосновывают в установленном порядке необходимость частичного пересмотра плана в ходе его выполнения.

Планирование каждого контрольного мероприятия осуществляется для обеспечения взаимосвязанности всех этапов контрольного мероприятия - от предварительного изучения объекта контроля, разработки плана, программы контрольного мероприятия, составления акта по итогам контрольного мероприятия до оформления отчета о результатах контрольного мероприятия и реализации материалов контрольного мероприятия.

Программы контроля, определяющие подлежащие контролю направления финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля, объем, виды и последовательность контрольных процедур, являющиеся детально разработанным порядком проведения контрольного мероприятия, утверждаются руководителями органов финансового контроля или уполномоченными на то должностными лицами.

Составлению программ и планов контрольных мероприятий должно предшествовать предварительное изучение объектов контроля на основе доступной информации, включая ознакомление с законодательством, относящимся к деятельности объектов контроля, в том числе учредительными документами, другими документами, определяющими процедуры его финансирования и производимые им расходы, материалами предыдущих контрольных мероприятий, а также принятыми по их результатам мерами.

Руководители органов финансового контроля должны проводить работу по совершенствованию организации и методики планирования контроля, обеспечивать контроль за осуществлением контрольных мероприятий, предусмотренных планом.

1.6 Подготовка к проведению контрольного мероприятия

До начала фактического знакомства с бюджетным учреждением -- объектом контроля, составляется предварительный (или первичный) план конкретного контрольного мероприятия с указанием его общих (основных) целей и приоритетных направлений, предполагаемого порядка, приблизительных сроков проведения, а также необходимого организационного, материально-технического и кадрового обеспечения.

Целесообразно разработать типовые бланки рабочих документов для подготовки планов работы, программ проверки (как бланков, так и типовых перечней процедур по проверке различных разделов учета и отчетности), распределения обязанностей сотрудников, изучения особенностей деятельности учреждений и организаций, определения уровня существенности и пр., а также внутриорганизационные регламентирующие документы, в которых описываются порядок действий специалистов на этапе планирования и содержащие требования по заполнению соответствующих бланков.

Осуществляется постановка вопросов для предварительного исследования, а именно: определение наличия так называемых «узких мест», определение проблемных вопросов которые могут возникнуть в ходе проведения контрольного мероприятия, а также для непосредственного детализированного построения программы контрольного мероприятия.

Основными направлениями этой стадии являются:

1.Уведомление руководства учреждения о предстоящем контрольном мероприятии с указанием целей, сроков контроля, перечислением необходимых документов которые необходимо подготовить к началу проверки.

Основными источниками запрашиваемой информации являются данные о исполнении сметы расходов, годовые отчеты со всеми приложениями, состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

Для осуществления подобного контроля недостаточно знать объемы бюджетных ассигнований и суммы затрат бюджетного учреждения в разрезе статей экономической классификации. Поэтому иногда информация запрашивается в целях тех или иных разъяснений. Например, о количестве койко-дней, сметно-штатной численности, расшифровки статьи «прочие расходы». Эта информация может запрашиваться как в финансовом органе, так и непосредственно в бюджетных учреждениях.

2. Полученная информация тщательно изучается и подвергается системному анализу, при необходимости может запрашиваться дополнительная информация. Полученная информация подвергается анализу и при выходе непосредственно на объект контроля, данные отчетов сравниваются с учетными. Особо обращается внимание на характер ранее выявленных недостатков. Наибольшее внимание концентрируется в узких участках работы финансово-хозяйственной деятельности, где имеется наиболее высокий уровень потребления ресурсов, а следовательно и наибольший риск ошибок и злоупотреблений, исходя из имеющегося материала проводится анализ динамики и тенденций. Потом в ходе контрольного мероприятия он дорабатывается и перепроверяется.

На основе изучения вышеперечисленных данных разрабатывается программа ревизии, в которой определяется: за какой период проводится проверка, основные вопросы, на которых следует сосредоточить внимание.

3.Большое внимание уделяется подготовительной работе членов бригады, при этом: изучаются материалы предыдущих контрольных мероприятий, изучаются нормативно-правовые документы. Руководитель контрольного мероприятия и руководитель бригады проводят совещание, в ходе которого ставятся конкретные вопросы контрольных процедур, определяются участки работы. До каждого члена бригады доводится его непосредственный участок работы, и оговариваются сроки, в которые он должен провести проверку.

4.Проводятся другие подготовительные действия. Рассматривается необходимость участия в проведении контрольного мероприятия профильных специалистов, например работников предприятий ЖКХ и автотранспорта.

На основании Плана проведения контрольного мероприятия составляется график проведения контрольного мероприятия, в котором устанавливается предполагаемые сроки проведения контрольного мероприятия (дата начала и окончания контрольного мероприятия, его отдельных этапов) в разрезе объектов (вопросов) подлежащих проверке.

1.7 Проведение контрольного мероприятия

Программа проведения контрольного мероприятия представляет собой примерный перечень действий (процедур) по осуществлению контрольных мероприятий.

Прежде, чем выйти на проверку, необходимо изучить и уметь применить на практике массу нормативных документов, регулирующих деятельность проверяемого направления.

Ревизия ассигнований и исполнения сметы расходов проводится с ведома руководителя учреждения. Она включает в себя проверку обоснованности расчетов сметных назначений, исполнения смет и основных производственных показателей, использования средств по целевому назначению, обеспечения рационального использования средств, соблюдения финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета, и составление отчетности.

Ревизор проверяет: все ли операции, связанные с использованием бюджетных средств и имущества, отражены в регистрах бухгалтерского учета. При этом особо обращается внимание, чтобы они были отражены в хронологической последовательности. Исходя из этого в ходе проведения ревизии устанавливается: обеспечивается ли выполнение правил бухгалтерского учета, своевременность обработки первичной учетной документации, правильность ведения аналитического учета, записей в учетных регистрах по учету и расходованию бюджетных средств.

Обращается внимание на раздельный учет бюджетных и внебюджетных средств.

Проверяются записи операций по учету движения денежных средств по данным синтетического учета, кассовой книги с сопоставлением приходных и расходных кассовых ордеров. Проверяется правильность ведения кассовых операций.

В ходе проведения контрольных мероприятий в соответствии с Программой контрольного мероприятия проверяющим (инспектором) проводятся определённые действия (процедуры), в том числе осуществляется сбор доказательств (снятие копий документов, свидетельствующих о фактах совершения правонарушений). Копии документов по окончании контрольного мероприятия проверяющим (инспектором) брошюруются, заверяются подписью руководителя субъекта контрольного мероприятия с указанием даты и скрепляются печатью.

1.8 Оформление результатов проверки

Документирование является важнейшей стороной ревизионной работы. Рабочие документы позволяют грамотно оценить работу исполнителей, сохранять информацию для обсуждения в последствии возможных разногласий, контролировать качество деятельности проконтролированной организации и, наконец, иметь документальное подтверждение того, что проверка проводилась как таковая.

Хочется предостеречь ревизоров от двух крайностей, связанных с документированием. Выскажем опасение, что органы финансового контроля не документируют контрольные мероприятия и сводят все документирование к подготовке акта с отмеченными в ходе проверки нарушениями.

Есть и другая крайность: пытаются вложить в материалы проверки ксерокопии чуть ли не всех бухгалтерских документов, проверенных в ходе работы. В результате удается заполнить большое число пухлых папок, которые, однако, абсолютно бесполезны для последующего контроля и анализа, поскольку созданы без логики и системы.

Материал по итогам контрольного мероприятия должен содержать ясные, четкие, аккуратно оформленные документы, снабженные необходимыми ссылками. Это позволяет стороннему квалифицированному специалисту легко понять, какие подходы применяли ревизоры, к каким выводам они пришли и почему, на основе каких фактов были сделаны выводы по результатам работы. В случае, когда по отдельным вопросам программы нарушений не выявлено, в акте при изложении таких вопросов делается запись: «нарушений не выявлено».

В акте в обязательном порядке отражаются все вопросы, включенные в программу проведения ревизии.

При несогласии ответственных должностных лиц проверяемого объекта с фактами, установленными проверкой, акт подписывается с указанием на наличие замечаний или возражений. Замечания (возражения) излагаются в письменном виде и являются неотъемлемым приложением к акту проверки.

1.9 Реализация результатов контроля

Учет практических последствий контроля тем более необходим, что под эффективностью контроля подразумевается достижение не всякого положительного результата, а только того, который является следствием контроля. Если контрольный орган обнаружил какие-то недостатки или нарушения, выяснил, кто в них персонально виноват, он обязан не только принять меры к виновным, но, прежде всего, указать пути и способы улучшения дела, указать, как и кто их должен устранить, установить для этого определенный срок, а затем проверить фактическое исполнение.

Для контроля за реализацией материалов может использоваться специальная контрольная форма.

При выявлении по результатам контрольного мероприятия нарушений, влекущих за собой уголовную ответственность, оформляется передача соответствующих материалов в правоохранительные органы.

Результаты контроля и принятые меры обобщаются и анализируются с целью выявления различного рода негативных тенденций, определяются их причины, осуществляется разработка, и реализация соответствующих мер по их предотвращению и определению приоритетных объектов и вопросов для будущих контрольных мероприятий.

Глава 2. Методические рекомендации по организации проверки формирования и исполнения бюджета

2.1 Формирование заключения на проект бюджета муниципального образования

Целью контрольного мероприятия является рассмотрение (внешняя проверка) проекта бюджета на соответствие его требованиям Бюджетного кодекса по объему и структуре, первоочередным задачам и приоритетам.

Задачи контрольного мероприятия:

1.Анализ направленности представленного на экспертизу проекта бюджета на реализацию первоочередных задач социально-экономического развития муниципального образования.

2.Выявление случаев нарушения бюджетного процесса.

Источниками информации выступают: Устав муниципального образования, Положение о бюджетном процессе и бюджетном устройстве, решения Совета депутатов об утверждении и исполнении бюджета.

Заключение подготавливается в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации», областного закона: «Об областном бюджете», «О бюджетном процессе в Челябинской области», а также иного действующего законодательства Российской Федерации, Челябинской области, муниципального образования.

При подготовке заключения должны быть учтены и использованы результаты контрольных и экспертно-аналитических мероприятий.

Для исключения нарушений Бюджетного кодекса, а также нарушений местных законов на стадии утверждения бюджета производится проверка порядка формирования доходов и расходов бюджета.

При подготовке заключения необходимо учитывать:

-динамику экономических показателей, характеризующих исполнение бюджета за предыдущий период.

-анализ данных об исполнении бюджета в сравнении с прогнозными показателями и их выполнение при исполнении бюджета.

-социально-экономическое развитие региона.

Раздел Доходы бюджета

В заключении отражаются следующие показатели проекта бюджета:

1. Общий анализ планируемого поступления налогов в муниципальный бюджет в динамике с предыдущим периодом, тенденции увеличения (снижения) доходной части.

- предусмотрен ли решением представительного органа дефицит (профицит) бюджета;

-отражение основных направлений бюджетной политики, в области доходов;

-формирование доходов бюджета;

-сравнение прогнозируемых сумм поступлений по разным видам налогов на год и фактически полученных в предыдущем периоде. Сравнение планируемых показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов.

2.Социально-экономическое развитие территории: прибыль прибыльных предприятий, сальдо по прибыли (убытку) в целом по территории, сумма амортизационных отчислений, фонд заработной платы, численность занятых в экономике, оборот розничной торговли.

-сопоставление параллельных и динамичных рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. Например, анализируя одновременно динамику изменения объемов производства продукции и показателей исполнения доходов бюджета можно экономически обосновать взаимосвязь между этими показателями.

-сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора с целью расчета влияния факторов и подсчета резервов (например, влияние снижения доходной базы какого либо налога на формирование бюджета территории).

3.Структура доходов бюджета.

-отражается уровень разграничения налогов между уровнями бюджетной системы;

-закрепление за местными бюджетами доходных источников (например, можно отразить сокращение налоговой базы как основного канала притока средств);

-доля собственных доходов бюджетов муниципальных образований, что относится к собственным доходам.

4.Неналоговые доходы: структура, объем, резервы.

5.Меры направленные на извлечение дополнительных источников доходов (отражаются со ссылкой на факты, установленные в ходе проверок).

6.Анализ работы комиссии по возмещению задолженности по налогам в местный бюджет.

Раздел анализ расходов бюджета

1.Соотношение доходной и расходной части бюджета. Структура расходов.

-формирование расходной части бюджета;

-сравнение расходных показателей с показателями прошлых периодов для определения тенденций развития экономических процессов.

2.Анализ расходов по обслуживанию муниципального долга и определение его удельного веса в общем объеме расходов.

3.Приоритетные направления расходов бюджета.

4. Постатейный анализ расходов в целом по консолидированному бюджету. Обоснованность расходных статей.

5. Анализ расходов бюджета по направлениям

При изложении материала по каждому направлению, приводятся факты нецелевого использования бюджетных средств и финансирования расходов, не предусмотренных в утвержденном бюджете, выявленные при проведении контрольных мероприятий.

В конце дается заключение о соответствии сформированного бюджета предъявляемым требованиям.

2.2 Формирование заключения на исполнение бюджета муниципального образования

Целью контрольного мероприятия является рассмотрение (внешняя проверка) отчета об исполнении бюджета.

Задачи контрольного мероприятия:

-проверка соответствия годовых показателей, утвержденных в местном бюджете на год и установленных сводной бюджетной росписью финансового управления;

-проверка наличия отклонений отчетных годовых показателей от установленных на год;

-проверка полноты и своевременности исполнения расходных статей местного бюджета.

Особенности проверки сводной бюджетной росписи

доходов и расходов местного бюджета

В ходе проверки необходимо проверить:

1. Соответствие сводной бюджетной росписи утвержденному бюджету.

2. Соответствие общей суммы квартальных показателей сводной бюджетной росписи годовым показателям, утвержденным сводной бюджетной росписью.

3. Установить наличие отклонений показателей сводной бюджетной росписи от утвержденного бюджета:

-по группам, подгруппам и статьям доходов;

по разделам, подразделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации;

-по источникам финансирования дефицита бюджета;

по ведомственной структуре расходов по разделу, подразделу, целевой статье, виду расходов главных распорядителей средств местного бюджета.

4. Установить:

-своевременность утверждения сводной бюджетной росписи;

-своевременное доведение показателей бюджетной росписи до распорядителей и получателей бюджетных средств (уведомления о бюджетных ассигнованиях и об их изменении);

-своевременность доведения лимита бюджетных обязательств до каждого главного распорядителя и получателя бюджетных средств.

Раздел Доходы бюджета

Цель проверки: проверить соответствие отчетных данных; правильность отражения остатков по счетам баланса; установить превышение объемов доходов по разделу 1 «Доходы» отчета об исполнении бюджета за год над объемом доходов в утвержденном бюджете; выяснить, почему не было произведено уточнение бюджета на объем полученных доходов;

определить долю превышения полученных доходов; выяснить источники и целевое назначение полученных доходов; данные по финансовой помощи, полученной из вышестоящего бюджета или других источников необходимы для анализа расходов по разделам «Финансовая помощь бюджетам других уровней», «Прочие расходы», «Внутренние обороты».

Анализ исполнения доходной части местного бюджета.

1) Проверить соответствие данных об общем объеме полученных доходов отчета об исполнении бюджета с данными:

карточки учета доходов бюджета;

актов сверки с налоговой службой;

отчетов налоговой инспекции по ф.1-нм «Отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ»;

бухгалтерского учета.

Проверка осуществляется по главной книге нарастающим итогом, мемориальным ордерам, карточке учета доходов бюджета, акту сверки с налоговой инспекцией, отчету ф.1-нм, отчету об исполнении бюджета.

2) Проверить соответствие данных отчета об исполнении бюджета о безвозмездных перечислениях от бюджетов других уровней бухгалтерскому учету и целевое назначение полученных средств.

3) Проверить соответствие остатков по счетам раздела «Доходы бюджетов» по главной книге и балансу.

4) Определить объем доходов, полученных сверх утвержденных первоначально принятым бюджетом. Проверить целевое направление дополнительных доходов, изменения и дополнения в бюджет в связи с необходимостью использовать дополнительно полученные доходы на цели, кроме уменьшения размера дефицита бюджета и на выплаты, сокращающие долговые обязательства бюджета.

5) Провести анализ источников финансирования дефицита бюджета: проверить достоверность данных раздела «Источники финансирования дефицита бюджета» отчета об исполнении бюджета; соблюдение предельного размера дефицита бюджета.

Проверка исполнения расходной части местного бюджета

Проверку следует проводить по утвержденным данным о бюджете и бюджетной росписи, карточкам учета получателей бюджетных средств и кассовых расходов, уведомлениям о бюджетных ассигнованиях, отчету об исполнении бюджета за год, пояснительной записке к отчету.

Анализ сводной бюджетной росписи

1) По данным бюджетной росписи просчитать уточненный план по разделам и подразделам с учетом всех изменений.

2) Проверить наличие отклонений данных сводной бюджетной росписи от утвержденного бюджета.

3) Проверить соответствие данных бюджетной росписи и уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств.

4) Сверить записи в карточках учета получателей бюджетных средств и кассовых расходов с данными бюджетной росписи и уведомлений о бюджетных ассигнованиях по получателям бюджетных средств.

5) Проверить соответствие данных отчета утвержденному бюджету по функциональной и экономической классификации. Сделать сравнительный анализ утвержденных плановых сумм расходов (по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов) с фактически выделенными суммами.

6) Проверить законность изменений бюджетных назначений в течение года и правильность отражения изменений в отчете.

7) Проверить факты финансирования сверх утвержденных лимитов и использования бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлениями о бюджетных ассигнованиях.

8) Провести анализ фактических источников финансирования расходов бюджета.

9)Проверить полноту и достоверность отнесения расходов, обозначенных в утвержденной бюджетной росписи расходов бюджета с книгой учета и отчетом об исполнении бюджета.

2.3 Оформление заключения на проект (исполнение) бюджета муниципального образования

Заключение состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть Заключения должна содержать следующую информацию:

кем и на каком основании проведена проверка (номер и дата поручения, а также указание на плановый характер проверки или ссылку на задание);

Вводная часть Заключения может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету проверки.

Описательная часть Заключения должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе проверки.

В Заключении, должны соблюдаться объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения.

Результаты проверки излагаются в Заключении на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися документами, результатами проведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе проверки, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

В Заключении не допускается различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок.

В Заключении не должна даваться правовая и морально - этическая оценка действий должностных лиц, нельзя квалифицировать их поступки, намерения и цели.

Объем Заключения не ограничивается, но необходимо стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы проверки.

Материалы проверки состоят из Заключения и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в Заключении (документы, копии документов, сводные справки и т.п.).

2.4 Методика проведения ревизий в городских и сельских поселениях

Основной задачей ревизии является проверка:

- соблюдения действующего законодательства по вопросам составления и исполнения бюджетов;

- правильности исчисленных по бюджету назначений по доходам и расходам;

- полноты и своевременности поступления доходов бюджета и внебюджетных средств;

- своевременности и правильности финансирования мероприятий, предусмотренных по бюджету;

- соблюдения режима экономии и обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей;

- правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности составляемой отчетности.

Ревизии работы по исполнению бюджета организуются и проводятся по годовым планам, утвержденным представительным органом, а также по квартальным планам, утверждаемым руководителем.

Организация и проведение ревизий

Одновременно проводятся ревизии исполнения смет расходов на содержание аппарата и учреждений, состоящих на бюджете муниципального образования.

Проведению ревизии должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой необходимо:

- ознакомиться с утвержденным бюджетом и отчетами о его исполнении, с данными о суммах, перечисленных из вышестоящего бюджета, с решениями исполнительного органа, касающимися составления и исполнения бюджета, о выданных поселению ссудах и погашении их, с данными о переданном учреждениям инвентаре и оборудовании, приобретенном в централизованном порядке, с актами предыдущей ревизии и данными о выполнении решений по ее результатам;

На основе изучения этих и других документов разрабатывается рабочий план ревизии, утверждаемый руководителем контрольного органа, назначившим ревизию.

Ревизия проводится путем:

- проверки первичных бухгалтерских документов в целях установления законности и правильности произведенных операций;

-подлинности документов, арифметической правильности содержащихся в них расчетов и итогов, соответствия документов установленным формам и правильности их оформления;

- проверки действительности совершения операций, получения или выдачи указанных в документах денежных средств или материальных ценностей, фактического выполнения работ или оказания услуг;

- проверки наличия денежных средств, проведения инвентаризаций материальных ценностей и сопоставления результатов этой проверки с данными учета;

- широкого проведения встречных проверок - сличения имеющихся записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым перечислены денежные средства и переданы материальные ценности, обращая особое внимание на взаимоотношения с коммерческими организациями;

- опроса граждан и получения объяснений у должностных и материально-ответственных лиц.

Ревизия правильности составления бюджета

Ревизия правильности составления бюджета имеет целью установить обоснованность составления расчетов по доходам и расходам, соблюдение действующего законодательства и решений вышестоящих органов в части установления нормативов отчислений от налогов и доходов, поступающих на соответствующей территории, введения местных налогов и сборов.

При проверке правильности составления расчетов по доходам необходимо обратить внимание на полноту учета поступлений платежей от находящихся в ведении исполнительного органа предприятий и хозяйственных организаций и других планируемых доходов. При этом ревизующий должен ознакомиться с договорами на сдачу имущества в аренду, сроками их действия, а также другими материалами, положенными в основу при исчислении доходов бюджета.

Для установления правильности и обоснованности назначений по расходам ревизующий должен проверить составленные расчеты с точки зрения соблюдения режима экономии, экономической целесообразности и обоснованности планируемых расходов.

При определении фонда оплаты труда следует исходить из установленных штатов и ставок заработной платы, данных о сети, штатах и контингентах бюджетных учреждений и планируемом приросте численности контингентов. Непосредственно в учреждениях следует проверить правильность отчетных данных о количестве классов в школах, мест в детских садах и яслях, посещений в фельдшерско-акушерских пунктах и т.д.

Следует также проверить, не допущено ли завышение ассигнований на содержание учреждений за счет необоснованного увеличения числа дней функционирования коек и мест или уменьшения поступлений родительской платы.

При проверке расчетов средств на приобретение оборудования и инвентаря следует учитывать наличие имеющегося инвентаря и оборудования, перечень и стоимость основных предметов оборудования, намеченного к приобретению в планируемом году, а также необходимость их приобретения.

Проверяя расчеты на приобретение мягкого инвентаря, следует исходить из установленных норм обеспечения детских дошкольных и лечебных учреждений бельем и прочим мягким инвентарем с учетом его фактического наличия и сроков использования.

Ревизующий должен проверить правильность поквартального распределения доходов и расходов бюджета и смет бюджетных учреждений. При этом необходимо установить, учтены ли при определении размеров ассигнований на каждый квартал запланированные сроки открытия новых учреждений, расширения сети учреждений, увеличения обслуживаемых ими контингентов, сбалансированы ли суммы доходов и расходов бюджета по каждому кварталу.

Ревизия правильности исполнения бюджета

Ревизия исполнения бюджета имеет целью установить, обеспечено ли полное и своевременное поступление предусмотренных по бюджету доходов и направление их по целевому назначению. В ходе подготовки и проведения ревизии на основании изучения решений представительного органа и документов к ним необходимо определить, соблюдается ли установленный порядок разработки, утверждения и исполнения бюджета, правильно ли формируются доходы бюджета, эффективность принимаемых мер по исполнению доходной части бюджета.

Проверяющему необходимо ознакомиться с состоянием сметно-бюджетной документации, проверить наличие правильно оформленных и утвержденных в установленном порядке смет расходов.

Ревизующий должен проверить, как осуществляется контроль за ходом исполнения бюджета и соблюдением бюджетно-финансовой дисциплины. При этом следует установить: не допускались ли случаи расходования бюджетных средств, не обеспеченных плановыми ассигнованиями; не использовались ли денежные средства на цели, не предусмотренные сметами; не допускалась ли выдача ссуд и безвозмездное финансирование предприятий и организаций без достаточных экономических обоснований.

При проверке полноты и своевременности поступления доходов и правильности зачисления их в бюджет следует выяснить:

- учтены ли все доходы, поступающие на текущий счет в учреждении банка и кассу организации. Учет доходов ведется в книге "Журнал-главная" в целом и в книге доходов по каждому виду доходов в разрезе подразделений бюджетной классификации;

- соответствуют ли записи поступлений по книге доходов приходным документам;

- правильно ли произведены записи назначений по каждому виду доходов, утвержденных по бюджету и изменений, произведенных в процессе исполнения бюджета;

- правильно ли подсчитаны итоги по каждому виду доходов за месяц и с начала года;

- в полном ли размере и своевременно поступают доходы в бюджет учреждения;

- соблюдался ли порядок возврата плательщикам доходов, неправильно или излишне внесенных на текущие счета бюджетов;

- во всех ли случаях имеются основания к возврату сумм поступивших доходов, не является ли возврат результатом нарушений установленного порядка взимания платежей в бюджет, списания сумм, которые бюджету не причитались, а также заимствования средств у плательщиков.

Необходимо обратить внимание на соблюдение порядка сдачи зданий, сооружений, помещений и имущества в аренду, правильность установления ставок арендной платы, своевременность и полноту ее поступления.

В ходе ревизии следует проверить правильность и своевременность финансирования мероприятий, предусмотренных по бюджету и использование средств по назначению. Для этого сопоставляются суммы поквартального распределения годовых назначений бюджета, а также суммы назначений по сметам с записями в книге учета ассигнований, кассовых и фактических расходов и книге текущих счетов и расчетов.

Важнейшим вопросом ревизии исполнения бюджета является проверка правильности произведенных расходов по всем статьям, подстатьям и элементам расходов бюджетной классификации.

При проверке использования средств на оплату труда следует проверить:

- соответствуют ли штатные расписания учреждений и организаций утвержденным в установленном порядке Типовым штатам и штатным нормативам. Нет ли случаев утверждения штатных расписаний сверх Типовых штатов без согласования с вышестоящими по подчиненности организациями и финансовыми органами;

- правильность установления окладов и ставок заработной платы в соответствии с тарифными коэффициентами и разрядами;

- правильность установления доплат и надбавок, выплаты премий из всех источников и материальной помощи;

- наличие трудовых книжек и произведенных в них записей о зачислении на должность;

- фактическое использование рабочего времени и состояние трудовой дисциплины.

В ходе ревизии правильности начисления и выплаты заработной платы, премий, пособий, индексаций и других выплат проверяется наличие и правильность оформления необходимых документов (решения представительного органа, распоряжения, приказы о зачислении, увольнении и перемещении работников в соответствии с утвержденными штатами и ставками, табели учета рабочего времени, графики и др.).

В целях установления правильности начисления и выплаты заработной платы следует проверить:

- ведомости на выплату заработной платы, путем сличения их со штатным расписанием и тарификационными списками, правильность подсчета итогов платежных ведомостей, наличие подписей в получении заработной платы;

- записи в табелях выхода сотрудников на работу, сличив их с данными ведомости на выплату заработной платы и книги приказов о зачислении, увольнении и перемещении работников;

- не производилась ли выплата заработной платы за время болезни работников одновременно с выплатой пособия за счет средств фонда социального страхования, правильно ли производилась оплата за временное замещение работников во время болезни, отпуска, правильность взимания налогов и других удержаний из заработной платы;

- не допускалась ли выплата заработной платы одному лицу по двум и более ведомостям за одно и то же рабочее время, а также подставным и вымышленным лицам.

При проверке правильности оплаты за работу по совместительству следует установить, осуществляется ли учет отработанного совместителями времени и нет ли случаев выплаты заработной платы за одни и те же часы работы по основной должности и по совместительству. Обоснованно ли проводится выплата за совмещение должностей.

Соответствует ли сумма начисленной заработной платы за месяц по всем расчетным ведомостям сумме, отраженной по своду расчетных ведомостей по заработной плате.

Ревизия расходов на питание заключается в проверке соответствия их расходам, утвержденным по смете, соблюдения норм, порядка закупки, полноты оприходования, правильности расходования и сохранности продуктов.

При проверке следует установить:

- обеспечивается ли сохранность продуктов питания;

- нет ли случаев злоупотреблений, скрытых путем фальсификации счетов магазинов и баз, в которых без изменения общей суммы, за счет завышения цен или сортности указывалось меньшее количество продуктов, чем их в действительности поступило в учреждение;

- нет ли случаев списания в расход продуктов питания, подвергшихся порче из-за бесхозяйственности и принимаются ли к виновным в этом лицам меры материального воздействия;

- не списывались ли в расход продукты питания, не числящиеся по учету в остатке на соответствующую дату, в случае выявления подобных фактов выяснить причины и определить возможный ущерб;

- соответствуют ли документы на получение продуктов, находящиеся на кухне (пищеблоке) документам, хранящимся в бухгалтерии;

- осуществляется ли контроль за закладкой продуктов и раздачей питания в детских учреждениях. В ходе ревизии необходимо проводить внезапные проверки наличия продуктов в кладовой и на кухне, контролировать закладку продуктов в котел;

- ведутся ли по приходу продуктов питания ежемесячные накопительные ведомости в разрезе материально-ответственных лиц, подсчитываются ли в них итоги, составляется ли свод накопительных ведомостей;

- правильно ли ведется аналитический учет продуктов питания по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам в оборотных ведомостях.

При проверке расходных документов на выдачу продуктов питания (со склада, кладовой) ревизующий должен установить: соответствует ли выдача продуктов питания в детских учреждениях установленным нормам питания по меню-требованиям и табелю посещаемости детей, количеству довольствующихся, правильно ли производится списание продуктов, не допускались ли случаи списания продуктов питания на детей, фактически не посещавших детское учреждение по различным причинам, правильность и полнота расчета персонала за питание.

Особое внимание необходимо обратить в ходе ревизии на полноту оприходования и правильность расчетов за продукты, приобретенные у частных лиц за наличный расчет.

Ревизующий должен проверить правильность расчетов платы родителей за содержание детей в детских садах, яслях, школах-интернатах и сохранность поступивших средств, в случае оплаты непосредственно в детском учреждении.

Необходимо проверить:

- правильно ли производится начисление платы родителей на основании табелей учета посещаемости детей, данных о количестве довольствующихся;

- открыты ли все лицевые счета по учету расчетов с родителями;

- осуществляется ли контроль за своевременным поступлением родительской платы и производится ли в установленном порядке перерасчет за дни непосещения детьми детского учреждения, совпадает ли сумма оплаты, поступившая в кассу или непосредственно на текущий счет за месяц с общей суммой платежей по ведомости расчетов с родителями;

- составляется ли свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей.

Следует обратить внимание на правильность заполнения копий квитанций, выписанных при приеме родительской платы, а в необходимых случаях сличить копии (вторые экземпляры) квитанций на получение денег с подлинниками, находящимися у родителей.

Ревизией расчетов с подотчетными лицами устанавливается правильность и целевое использование подотчетных сумм, соблюдение действующего порядка возмещения командировочных расходов.

Проверка расходования подотчетных сумм производится по накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами и авансовым отчетам. При ревизии расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить:

- соблюдение действующего порядка выдачи в подотчет наличных денежных средств. На операционные и хозяйственные расходы деньги должны выдаваться лицам, определенным (утвержденным) приказом или распоряжением руководителя учреждения, организации, а на служебные командировки - в соответствии с приказом по учреждению, организации;

- не выдавались ли подотчетные суммы лицам, не состоящим в списочном составе учреждения, не было ли выдачи авансов без представления отчета по ранее выданным суммам;

- своевременность предоставления авансовых отчетов и возврата неиспользованных сумм, были ли случаи возврата подотчетных сумм без их использования и не являлось ли это скрытым авансированием подотчетного лица, не допускались ли случаи передачи подотчетных сумм от одного лица другому;

- порядок погашения оправдательных документов, приложенных к авансовым отчетам, с целью предотвращения их повторного использования;

- правильность отражения расчетов с подотчетными лицами в аналитическом учете и в балансе.

Необходимо проверить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности и установить, не явилась ли дебиторская задолженность следствием незаконного авансирования поставщиков в счет будущих работ и услуг, оплаты бестоварных счетов и перечисления сумм на счета организаций с целью сокрытия остатков бюджетных средств на конец года. Также необходимо установить реальность взыскания дебиторской задолженности, своевременно и все ли необходимые меры были приняты к ее взысканию, производилась ли ревизуемым учреждением сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

...