Сборник методических рекомендаций для работников контрольно-счетных органов муниципальных образований

Ревизующий должен проверить законность списания дебиторской задолженности, установить, выяснены ли в учреждении причины пропуска сроков исковой давности и определены ли виновные в этом лица. В необходимых случаях проводятся встречные проверки.

При проверке расходов на приобретение оборудования, инвентаря и других материальных ценностей необходимо установить: не производились ли расходы на приобретение предметов, не предусмотренных сметой; не закупались ли товары в излишних количествах, ненужные и непригодные для использования; не производилась ли оплата бестоварных счетов; полностью ли получено и оприходовано закупленное, а также безвозмездно полученное имущество.

Для выявления этих вопросов в необходимых случаях проводятся встречные проверки в организациях-поставщиках.

Одновременно следует проверить правильность использования и сохранность оборудования, инвентаря и других материальных ценностей.

Также проверяется соблюдение действующего порядка при списании имущества, пришедшего в негодность, соблюдение сроков носки мягкого инвентаря и обмундирования.

Необходимо проверить соблюдение действующего порядка реализации

основных средств. При выявлении фактов продажи или обмена оборудования и инвентаря необходимо выяснить законность и целесообразность таких операций и установить правильность оценки реализуемого имущества. Следует учесть, что суммы, полученные от реализации основных средств, приобретенных за счет средств бюджета, вносятся в доход соответствующего бюджета, а приобретенных за счет внебюджетных средств - относятся на увеличение источника внебюджетных средств.

Не было ли случаев безвозмездной передачи имущества в пользование организаций и физических лиц.

Одновременно следует проверить периодичность и правильность проведения переоценки основных фондов, а также соблюдение порядка начисления их износа.

При ревизии расходов на капитальный и текущий ремонт объектов проверяется:

- наличие проектно-сметной документации, утвержденной в установленном порядке и прошедшей вневедомственную экспертизу;

- наличие договоров подряда, лицензии подрядчика на право производства работ;

- правильность расчетов заказчика с подрядчиком за выполненные ремонтно-строительные работы в соответствии с методикой, действующей в ремонтно-строительном производстве;

- правильность примененных в актах выполненных работ единичных расценок и поправочных коэффициентов;

- правильность соблюдения норм расхода материалов и примененных цен. Следует проверить, полностью ли зачтена при расчетах с подрядчиками стоимость материалов, полученных от разборки старых конструкций, и предъявлены ли счета на оплату за переданные ему материалы, приобретенные за счет учреждений.

При проверке правильности расходования средств на ремонт, осуществляемый хозяйственным способом, рекомендуется организовать и провести встречные проверки для установления действительности выполненных работ лицами, указанными в ведомостях на выплату заработной платы, проверить полноту получения начисленных им сумм.

При проверке расходов на содержание автотранспорта следует установить:

- доведены ли вышестоящей организацией лимиты на содержание служебных легковых автомобилей и автомашин специального назначения;

- соблюдение действующего порядка оформления путевых листов (указывается ли цель поездки, промежуточные и конечные пункты назначения, в чье распоряжение выделяется автомобиль, правильно ли указаны расстояния до пунктов назначения и т.д.), ведется ли учет путевых листов;

- имеют ли место случаи использования автомобилей не по назначению, на каких условиях производится использование транспорта для личных нужд работников, правильность оплаты;

- соблюдение линейных норм расхода горюче-смазочных материалов;

- обоснованность списания запасных частей и других материалов для ремонта автомобилей, а также полнота оприходования после разборки годных к использованию агрегатов и запасных частей;

- нет ли фактов незаконной передачи и реализации запасных частей сторонним организациям, а также частным лицам;

- приходуются ли снятые с автомобиля подлежащие ремонту и восстановлению шины, по какой цене, нет ли случаев списания автомобильных шин с недопробегом до установленных норм.

При проверке правильности расходования средств по оплате услуг связи следует проверить, не допускались ли случаи оплаты за счет средств учреждения личных междугородних переговоров, абонентной платы за мобильные и квартирные телефоны работников или телефоны других организаций и учреждений, правильно ли производились расчеты с отделениями связи.

По расходам на отопление проверяется соблюдение норм расходования топлива, его сохранность и правильность учета, а также проводятся встречные проверки достоверности счетов, предъявленных другими организациями за отопление, обоснованность заключенных с ними договоров. При наличии счетчиков учета тепловой энергии проверяется их опломбирование, порядок учета тепловой энергии и правильность определения ее стоимости.

По расходам на электроэнергию следует проверить правильность применения тарифов на освещение, не подключены ли к счетчикам проверяемых организаций другие потребители, как ведется учет электроэнергии.

В учреждениях, в которых имеются внебюджетные средства, необходимо проверить: наличие утвержденных в установленном порядке смет доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств, правильность их составления; не планировались ли излишние и необоснованные расходы; учтены ли остатки внебюджетных средств на начало года; не допускается ли расходование внебюджетных средств без предварительной их сдачи на текущий счет в учреждение казначейства; правильность учета доходов и расходов в книге учета внебюджетных средств.

Необходимо обратить внимание на полное и своевременное поступление доходов с пришкольных участков, подсобных хозяйств, учебно-производственных мастерских и от оказания платных услуг населению, полученных как в денежном, так и в натуральном выражении.

Проверка состояния учета и отчетности

При проведении ревизии работы администраций городских и сельских поселений по исполнению бюджета одновременно проверяется состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Цель проверки состоит в том, чтобы установить, осуществляется ли бухгалтерский учет в соответствии с Законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете".

Проверкой состояния бухгалтерского учета и отчетности следует установить:

- выполнены ли указания и предложения по результатам предыдущих проверок состояния бухгалтерского учета и отчетности;

- обеспечивает ли бухгалтерский учет систематический контроль за исполнением бюджета, состоянием расчетов, сохранностью денежных средств и материальных ценностей;

- ведутся ли все регистры по бухгалтерскому учету исполнения бюджета, смет расходов по бюджетным и внебюджетным средствам, соблюдается ли до начала записей установленный порядок оформления регистров бухгалтерского учета (оглавление, нумерация страниц, подписи лиц, ответственных за ведение учета и другие);

- правильно ли составляются документы, указываются ли в них необходимые реквизиты: наименования, номера, даты, содержание хозяйственных операций и др. Погашаются ли они штампом "оплачено".

При обнаружении в документах подчисток, помарок, не оговоренных исправлений, арифметических ошибок в расчетах и подсчетах проверяющий должен выяснить причину и последствия допущенных нарушений, а также провести встречную проверку по этим документам;

- переносятся ли в книги учета на текущий год переходящие остатки на начало года, соответствуют ли они остаткам заключительного баланса за истекший год и остаткам в регистрах учета на конец прошлого года по всем отчетам;

- правильно ли составляются ежемесячные оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, соответствуют ли итоги оборотов и остатков по каждому аналитическому счету оборотных ведомостей итогам оборотов и остатков соответствующих счетов в книге "Журнал-главная";

- обоснованы ли документами записи в накопительной ведомости по расчетам с разными учреждениями и организациями или в книге по расчетам с дебиторами и кредиторами и приняты ли меры по своевременному взысканию и погашению дебиторской задолженности, проводится ли сверка расчетов, особенно с торговыми предприятиями;

- полноту и правильность учета депонированной заработной платы в книге аналитического учета депонированной заработной платы по каждому депоненту и в книге "Журнал-главная" общей суммой, указывается ли месяц, когда образовалась депонентская задолженность, ее размер, номера платежных ведомостей, кассовых ордеров и выплаченные суммы;

- соблюдаются ли установленные правила хранения бухгалтерских документов, учетных регистров текущего года, а также архивных материалов за прошлые годы.

Проверка материалов по инвентаризации предполагает выяснить:

- проводятся ли инвентаризации;

- утверждаются ли администрацией календарный план проведения инвентаризаций, состав инвентаризационных комиссий и сроки оформления результатов, включаются ли руководителями учреждений в состав местных инвентаризационных комиссий работники централизованной бухгалтерии или счетные работники учреждения, материально-ответственные лица, рассматриваются и утверждаются ли материалы инвентаризации руководителем и лицами, которыми назначены комиссии для проведения инвентаризаций; муниципальный финансовый контроль бюджет

- составляются ли инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по установленным формам, имеются ли в них расписки материально-ответственных лиц о принятии на ответственное хранение материальных ценностей, правильно ли отражаются результаты инвентаризации в учетных регистрах;

- проводятся ли по каждому учреждению, имеющему продукты питания, ежеквартальные проверки наличия остатков продуктов;

- оформляются ли надлежащим образом материалы по недостачам, растратам и хищениям денежных средств и материальных ценностей, правильно ли определяются размеры ущерба, подлежащего возмещению, относятся ли выявленные суммы недостач и хищений на счет материально-ответственных лиц и осуществляется ли контроль за возмещением причиненного ущерба.

Оформление результатов ревизий и принятие мер по устранению выявленных нарушений

По результатам ревизии составляется акт, который подписывают ревизующий, руководитель и главный бухгалтер городского (сельского) поселения, а при необходимости другие должностные лица. В сводном акте излагаются данные ревизии по всем проверенным участкам и учреждениям.

Результаты ревизии излагаются на основе проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся документов и материалов, результатов встречных проверок, фактических проверок действительности совершенных операций, взвешивания, подсчета и обмера сырья и материалов, другого имущества по данным произведенных в ходе ревизий инвентаризаций, контрольных обмеров выполненных работ, а также других данных.

Глава 3. Методические рекомендации по организации проверок профильных учреждений

3.1 Методика проведения ревизий и проверок учреждений и организаций образования, науки и культуры

До начала ревизии необходимо изучить отчетные данные, ознакомиться с материалами ранее проведенных ревизий и информацией об устранении выявленных нарушений.

На основе изучения этих материалов составляется программа проведения ревизии или проверки, которая утверждается руководителем назначившим ревизию.

Если ревизия проводится группой, то руководитель ревизионной группы, ознакомившись на месте с объемом работы, составляет рабочий план проведения ревизии с указанием конкретных участков и сроков завершения проверки каждому члену ревизионной группы.

До начала ревизии проводится инструктаж, на котором уточняются задачи и особенности ревизии.

Проверка документов проводится за истекшее после предыдущей ревизии время, а при выявлении злоупотреблений за весь период работы лиц, допустивших растраты и хищения средств.

Проверка правильности планирования расходов

Задача проверки - установить, не предусмотрены ли в сметах излишние ассигнования на содержание учреждений.

В ходе ревизии следует тщательно проверить правильность планирования производственных показателей по сети, штатам и контингентам. Проверка производится путем сопоставления плановых показателей с нормативными, а также с фактическим выполнением за предыдущие 2-3 года, чтобы установить, нет ли в расчетных необоснованного завышения этих показателей.

Если по смете предусмотрено расширение сети учреждения, то необходимо проверить учтены ли при этом реальные сроки ввода в эксплуатацию строящихся корпусов.

При проверке правильности планирования производственных показателей следует иметь в виду, что данные о числе классов и учащихся приводятся в смете на две даты: на 1 января и 1 сентября планируемого года.

В состав фонда заработной платы школ включаются заработная плата учителей, оплата за проверку тетрадей, заработная плата учебно-вспомогательного и административно-обслуживающего персонала, дополнительные виды оплаты и прочие виды заработной платы.

Расходы на заработную плату учителей определяются исходя из количества педагогических ставок и размера средней ставки учителя в месяц.

Фонд заработной платы учебно-вспомогательного и административно-хозяйственного персонала определяется исходя из типовых штатов, утвержденных в установленном порядке, и должностных окладов.

К видам дополнительной оплаты относятся: оплаты за руководство школой, за классное руководство, за заведование кабинетами, ведение библиотечной работы и т.д.

При проверке правильности планирования расходов на заработную плату необходимо проверить раздельно расходы по персоналу, который подлежит тарификации, и по персоналу, не подлежащему тарификации, оплачиваемому в соответствии со штатными расписаниями.

Необходимо также проверить, не предусмотрены ли в сметах расходы

по заработной плате на содержание административно-хозяйственного и другого персонала, высвобождаемого на продолжительное время в связи с проведением планового капитального ремонта учебных корпусов, помещений детских дошкольных учреждений, общежитий и других зданий. Кроме того, следует установить учтена ли в смете экономия по заработной плате в связи с оплатой листков нетрудоспособности за счет средств социального страхования.

Расходы на наем транспорта по доставке продуктов питания для лечебно - профилактических, детских и других социально - культурных учреждений относятся по смете доходов и расходов учреждения на прочие транспортные расходы.

Полная материальная ответственность за прием, хранение и отпуск продуктов питания и тары возлагается на заведующего складом (кладовщика), с которым руководитель учреждения заключает типовой договор о полной материальной ответственности. За продукты питания, находящиеся в пищеблоке, полную материальную ответственность несет заведующий производством или шеф-повар, а при их отсутствии в штате - повар.

При обнаружении по одному из видов продуктов питания недостачи или излишков материально ответственное лицо обязано приостановить дальнейшую приемку. В этом случае должен быть составлен акт в двух экземплярах. Один экземпляр акта служит для учета претензионного письма поставщику.

Материально ответственные лица, принимающие продукты питания, обязаны одновременно принимать и тару. Тара, поступающая на склад (кладовую), приходуется на основании тех же документов, что и продукты питания. В сопроводительных документах поставщиков отдельной строкой должно указываться наименование тары, ее количество, цена и сумма.

Учет тары на складе ведется материально ответственным лицом в книге складского учета материалов только по наименованиям и количеству.

Бухгалтерский учет поступления продуктов питания ведется в накопительной ведомости по приходу продуктов питания. Ведомость составляется по каждому материально ответственному лицу отдельно.

Записи в ведомости производятся на основании первичных учетных документов в количественном и суммовом выражении. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги. Основанием для составления мемориального ордера является накопительная ведомость или свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания.

Продукты питания, как и прочие материальные запасы, при отпуске в производство и другом выбытии оцениваются одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости.

Под себестоимостью материально-производственных запасов в данном случае подразумевается та стоимость, по которой ТМЗ приняты к учету. То есть, для организаций, в случае включения ими в стоимость товаров торговой наценки, себестоимостью товаров будет являться стоимость с учетом наценки.

Получение продуктов питания со склада (из кладовой) производится по "Меню-требованию на выдачу продуктов питания". В больницах, детских дошкольных учреждениях, домах инвалидов и престарелых и других учреждениях, где обеспечение продуктами питания входит в основной вид деятельности, меню-требование составляется ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся. В учреждениях, где имеется несколько норм суточного рациона питания, отличающихся друг от друга набором, количеством продуктов и стоимостью, меню-требование, меню-раскладка и требование составляются по каждой денежной норме отдельно.

Меню-требование с расписками лиц о выдаче и получении продуктов питания передаются в бухгалтерию в сроки, установленные графиком, но не реже трех раз в месяц.

В случае изменения количества довольствующихся по сравнению с данными на начало дня (указанными в меню-раскладке), свыше 3-х должен составляться расчет изменения потребности в продуктах питания. При увеличении потребности в продуктах питания выписывается накладная (требование) на склад (кладовую), а при уменьшении потребности в продуктах питания излишки сдаются на склад (кладовую) и оформляются той же накладной (требованием) с указанием на ней "Возврат". Продукты питания, заложенные в котел, возврату не подлежат.

Учет движения продуктов питания на складе отражается в книге складского учета. Учет расходования продуктов питания на пищеблоке ведется в меню-раскладке. Списание израсходованных продуктов питания производится после их отпуска из пищеблока.

Продажные цены готовых изделий (блюд) определяются на основе калькуляции. При учете сырья по продажным ценам в калькуляционной карточке производится расчет продажной цены готового изделия, а при учете сырья по покупным ценам необходимо, кроме того, рассчитать цену блюда по покупной стоимости.

При возврате или реализации тары разница между ценой приобретения и ценой, по которой тара реализована, относится на фактические расходы. Такой же проводкой оформляется списание боя и лома тары.

Учет движения продуктов питания и готовых блюд в буфетах ведется по покупным или продажным ценам в разрезе материально ответственных лиц. При учете движения по учетным ценам бухгалтерия проставляет продажные цены на каждое наименование товаров и готовых изделий и подсчитывает стоимость каждого наименования и общую стоимость остатка.

Реализация товаров и готовой продукции может осуществляться за наличный расчет и в безналичном порядке. Выручка от реализации товаров за наличный расчет поступает в кассу.

Учет расходов продуктов питания ведется в накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Эта ведомость составляется по материально ответственным лицам. Записи в ней производятся на основании меню - требования на выдачу продуктов питания и других документов. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги, которые служат для определения стоимости израсходованных продуктов питания. Основанием для составления мемориального ордера является накопительная ведомость или свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания.

В ходе проверки следует установить, правильно ли определены в смете расходы, исходя из плановых производственных показателей (число дето-дней в детских дошкольных учреждениях, детских домах в школах-интернатах и интернатах при школах) и утвержденных денежных норм расхода на питание в день.

При проверке наличия учебно-методической литературы необходимо обращать внимание на наличие неиспользованной литературы, хранящейся на складах и не используемой в учебном процессе. Это является неэффективным использованием бюджетных средств.

При проверке правильности планирования расходов на приобретение оборудования и инвентаря должна учитываться фактическое наличие инвентаря и оборудования, а также плановый контингент детей в детских дошкольных учреждениях, учащихся в школах, студентов и другие производственные показатели. К смете прилагается перечень предметов инвентаря и оборудования, подлежащих приобретению в планируемом году, с указанием их стоимости. Проверкой установить, не включались ли в перечень на приобретение предметы излишнего, ненужного инвентаря и оборудования, а также, не завышены ли цены на отдельные предметы инвентаря и оборудования.

Определение расходов на приобретение мягкого инвентаря и обмундирование производится исходя из установленных расчетных норм расхода на одного воспитанника детского дома или школы-интерната, ребенка в дошкольных учреждениях.

Проверкой следует установить соблюдались ли установленные нормы в расчетах ассигнований и не завышены ли в них цены на приобретаемый мягкий инвентарь и обмундирование. Расчет средств на приобретение мягкого инвентаря производится в пределах ассигнований по смете.

При проверке правильности планирования ассигнований на капитальный ремонт зданий и сооружений необходимо установить подкреплены ли расходы, предусмотренные в смете на эти цели по каждому учреждению, перечнем работ, подлежащих выполнению, дефектными актами, технической документацией и установленными нормами и расценками.

Особенности проведения ревизий проводимых в городских (районных) отделах образования и культуры

При ревизии учреждений образования и культуры следует иметь в виду, что основную долю расходов при исполнении сметы на образование составляют расходы на выплату заработной платы педагогическому и обслуживающему персоналу. Поэтому надо внимательно проверить все вопросы, связанные с заработной платой: правильность планирования фонда заработной платы, установления ставок и окладов, начисления, выплаты и др.

Следует внимательно проверить правильно ли заложены в смету расходы по заработной плате. Для этого сопоставить утвержденный план часов на учебный год и сетку часов по каждой школе. Общее количество часов по каждой школе, в зависимости от количества класс-комплектов, предусмотренное к оплате, не должно превышать утвержденного количества

часов.

При проверке сетки часов по школам необходимо установить правильность деления классов на группы на занятиях иностранного, родного языков, а также на уроках труда и физкультуры, так как при делении классов на подгруппы предусматриваются дополнительно оплачиваемые часы. Для этого следует по классным журналам, а также другим документам проверить фактическое наличие учащихся на начало учебного года.

Следует проверить также разделены ли фактически на занятиях группы или нет. Возможно, занятия проводятся совместно, а за дополнительные часы получают заработную плату незаконно.

Особенности проведения ревизий в средних специальных учебных заведениях

Цель ревизии: установить, как обеспечивается в учебном заведении сохранность и правильность использования денежных средств и материальных ценностей, принимаются ли меры к устранению причин и условий, порождающих хищения и бесхозяйственность.

Вопросы ревизии:

Проанализировать за предыдущий год отчет об исполнении сметы расходов в целом и по статьям. В случае установления перерасхода или недорасхода средств по отдельным статьям выяснить причины их образования.

Проверить правильность составления сметы расходов. Своевременно ли утверждена и доведена смета до учебного заведения. Соответствуют ли утвержденные по сметам суммы ассигнований своду расходов. Не имеет ли место наличие нераспределенных ассигнований.

Обоснованность предусмотренных ассигнований по сметам расходов учреждения соответствующими расчетами. Правильность планирования ассигнований на заработную плату. Правильность определения расходов на материальное обеспечение учащихся (выплату стипендий).

Соблюдение штатной дисциплины: соответствуют ли наличный состав работников и размеры должностных окладов утвержденному штатному расписанию.

Проверить казначейские документы. Тщательно проверить все взаиморасчеты со сторонними организациями.

Проверить правильность начисления и выплаты заработной платы, обратив внимание на оплату административно-обслуживающему персоналу.

Проверить сохранность основных средств. Полноту оприходования материальных ценностей, полученных от торгующих организаций, законность их списания. Не имеются ли случаи оплаты бестоварных счетов при приобретении инвентаря и оборудования. В необходимых случаях произвести встречные проверки в торгующих и других организациях. Нет ли случаев приобретения дорогостоящего и излишнего инвентаря.

Осуществляется ли раздельный учет инвентаря, находящего на складе и в эксплуатации. Закреплен ли инвентарь за материально-ответственными лицами. Произвести выборочную инвентаризацию отдельных групп инвентаря. При обнаружении недостач материальных ценностей провести полную инвентаризацию.

Правильно ли ведется учет основных средств и других материальных ценностей по каждому материально-ответственному лицу. Своевременно и правильно ли отражаются в учетных регистрах поступления основных средств и других материальных ценностей. Своевременно и правильно ли проводятся инвентаризации и отражаются в отчетах их результаты, проведены ли соответствующие переоценки материальных ценностей. Проверить правильность распределения основных средств по учетным группам и отражение их на счетах. Как отражаются в учете недостачи и хищения, выявленные при инвентаризациях. Соответствие остатков и оборотов в учетных регистрах записям в отчетах материально-ответственных лиц.

Законность продажи основных фондов различным организациям.

Проверить правильно ли учитывается работа автотранспорта и списывается горючее.

Проверка расходования средств на капитальный ремонт. Соответствуют ли оплаченные подрядчику счета по капитальному ремонту объему фактически выполненных работ. При производстве работ хозяйственным способом проверить полноту оприходования, сохранность и законность списания строительных материалов, израсходованных на ремонтные работы, соответствие списанных материалов объему выполненных работ и нормам расхода. Контрольный замер фактически выполненных работ производится с участием специалистов.

В материалах ревизии необходимо отразить состояние бухгалтерского учета, а также принятые меры по устранению нарушений, выявленных предыдущей ревизией.

Ревизия средств от предпринимательской деятельности

Платные образовательные услуги предоставляются с целью всестороннего удовлетворения образовательных потребностей граждан. Возможность их оказания должна предусматриваться уставом образовательного учреждения. Осуществляются они за счет внебюджетных средств и не могут быть оказаны взамен и в рамках основной образовательной деятельности, финансируемой из бюджета. В противном случае заработанные таким путем средства изымаются учредителем в его бюджет.

При ревизии средств от предпринимательской деятельности ревизор должен установить: правильность образования и расходования внебюджетных средств; не допускается ли нарушение порядка образования внебюджетных средств, предусмотренного Положением о внебюджетных средствах; наличие утвержденных смет по внебюджетным средствам; правильность расходования внебюджетных средств.

При ревизии необходимо проверить полноту уплаты средств за обучение и поступления средств на соответствующий счет. Правильно ли производится оплата труда педагогическому и обслуживающему персоналу. Законность производимых выплат за аренду и коммунальные услуги, приобретение инвентаря и оборудования.

Ревизия прочих хозяйств

При ревизии производственных мастерских особое внимание следует обращать на проверку правильности приобретения сырья и материалов, а также их расходования и списания. Правильность утверждения норм расхода сырья и материалов и как они соблюдаются. В случае значительных отклонений расходов от утвержденных норм следует произвести контрольный запуск сырья и материалов в производство. Необходимо проверить, нет ли излишеств в оплате труда рабочих, а также случаев, когда труд воспитанников или учащихся школ, затраченный на изготовление изделий, включался в заработок рабочих. Проверить реализацию готовой продукции и поступление выручки.

При ревизии подсобного предприятия необходимо проверить соответствие его деятельности нуждам учреждения, при котором оно организовано, а также выполнение предприятием показателей производственно-финансового плана.

В подсобных предприятиях следует проверять выполнение плана реализации продукции для нужд обслуживаемого учреждения и на сторону, а также правильность применяемых цен на реализуемую продукцию.

По всем подсобным предприятиям следует проверить правильность составления отчетных калькуляций на изделия и услуги производственных (учебных) мастерских и продукцию земледелия: выполнение плана прибыли и причины, вызвавшие отклонения, а также правильность использования прибыли предприятия. Нет ли фактов перечисления бюджетных средств на покрытие расходов подсобных предприятий.

3.2 Методика проведения ревизий и проверок учреждениях здравоохранения

При проведении ревизий в учреждениях здравоохранения подвергаются проверке финансово-хозяйственные операции, документы, связанные с операциями по кассе и счетам, открытым в учреждениях Казначейства, за время, истекшее после предыдущей ревизии до момента настоящей ревизии, а при выявлении злоупотреблений - и за более продолжительный период. Проверяется также выполнение предложений, данных по результатам предыдущей ревизии. Документы проверяются с точки зрения законности совершения операций, правильности их оформления (полнота заполнения реквизитов, наличие соответствующих подписей и т.п.) и правильности арифметических подсчетов.

Проверяется достоверность представленных документов в произведенных расходах денежных средств и материальных ценностей, а также проводится инвентаризация основных средств и материальных ценностей. В процессе ревизии широко применяются методы встречных проверок: сличение имеющихся в бухгалтерии документов с соответствующими документами, находящимися в тех организациях и предприятиях, от которых получены материальные ценности или услуги и которым выданы денежные средства или материальные ценности.

Проверка правильности планирования расходов на содержание учреждений здравоохранения

Расходы планируются на заработную плату медицинского (врачебного, среднего, младшего), административно-хозяйственного и прочего персонала. Число должностей медицинского персонала определяется по штатным нормативам, утвержденным Министерством здравоохранения РФ, с учетом условий и объема работы больницы.

Задача проверки - установить, не предусмотрены ли в сметах излишние ассигнования на содержание учреждений. Проверка производится путем сопоставления плановых показателей с нормативами, а также фактически выполнением за предыдущие 2-3 года. Если по смете предусмотрено расширение сети учреждения, то необходимо проверить учтены ли при этом реальные сроки ввода в эксплуатацию строящихся корпусов.

Общее количество Должностей медицинского, административно-хозяйственного и прочего персонала, предусмотренное в штатном расписании, не должно превышать число должностей, указанное в расчетах к смете по состоянию на конец года.

Должностные оклады медицинских работников определяются исходя из предусмотренных нормативными документами занимаемой должности, образования, квалификации и других условий.

Число штатных должностей на конец планируемого года определяется путем прибавления к числу должностей на начало года прироста должностей, при условии изменения объема работы учреждения и в зависимости от сроков введения новых коек.

Одним из основных показателей для определения должностных окладов (ставок) руководителей учреждений и некоторых категорий служащих являются установленные группы по оплате труда; для лечебных учреждений здравоохранения и социального обеспечения - число сметных коек; для амбулаторно-поликлинических учреждений (диспансеры, женские консультации, бюро медэкспертизы, бюро медстатистики и др.) - число врачебных должностей; для станций переливания крови и молочных кухонь - количество заготовленной крови в год и порций молока и молочных смесей в день; а для аптечных учреждений - товарооборот в год.

При проверке правильности установления надбавок, доплат и повышения должностных окладов работникам учреждений здравоохранения и социального обеспечения следует установить соблюден ли перечень учреждений, должностей, которым могут устанавливаться эти выплаты, размер надбавок. Надбавки за продолжительность непрерывной работы в отдельных учреждениях, подразделениях и должностях выплачиваются в зависимости от наименования учреждений, должности в размере от оплаты по основной должности. Выплачиваются также надбавки за сложность, напряженность и высокое качество работы специалистам (в том числе руководителям), служащим и рабочим. Размер надбавки определяется администрацией или органом управления по подчиненности по согласованию с соответствующим профсоюзным комитетом. На выплату указанных надбавок может использоваться экономия фонда заработной платы.

По расходам на питание следует установить правильно ли определены в смете расходы, исходя из плановых производственных показателей (число койко-дней в больницах, в домах-интернатах для престарелых и инвалидов) и утвержденных денежных норм расхода на питание в день. Питание больных производится по утвержденному набору продуктов на одного больного в день по профилям заболевания в больницах, одного обеспечиваемого - домах-интернатах для престарелых инвалидов. При проверке правильности определения расходов на питание в больницах необходимо проверить правильность исчисления среднегодового количества коек по отдельным их профилям, число дней функционирования койки в году и утвержденной денежной нормы расхода на питание одного больного в день.

При проверке правильности планирования расходов на приобретение медикаментов и перевязочных средств следует выяснить соответствуют ли учтенные в сметах расходы нормам расходов, установленным нормативными документами. Расходы на медикаменты определяются из расчета: на койко-день в стационаре, на врачебное посещение - в поликлинике и на одно учреждение - в фельдшерских здравпунктах, входящих в объединенную больницу. При этом следует обратить внимание на учет (приход, расход) гуманитарной и спонсорской помощи (продукты питания, медикаменты).

При проверке правильности планирования расходов на приобретение оборудования и инвентаря должны учитываться фактическое наличие имеющегося инвентаря и оборудования, а также плановый контингент больных в больницах, детей - в детских яслях и садах.

Определение расходов на приобретение мягкого инвентаря и оборудования производится исходя из установленных расчетных норм расхода на одну больничную койку. По учреждениям здравоохранения следует руководствоваться расчетными нормами.

Проверкой следует установить соблюдались ли нормы в расчетах ассигнований.

При проверке правильности планирования ассигнований на капитальный ремонт зданий и сооружений необходимо установить подкреплены ли расходы, предусмотренные в смете на эти цели, по каждому учреждению перечнем работ, подлежащих выполнению, дефектными актами, технической документацией и установленными нормами и расценками.

По детским дошкольным учреждениям (детским садам и яслям) расходы покрываются за счет средств бюджета и средств родителей. Поэтому следует проверить в сметах этих учреждений полноту учета поступлений платы родителей за содержание их детей. Проверка проводится путем анализа отчетных данных от поступлений платы за предшествующие 2-3 года с учетом динамики роста среднего размера платы за одного ребенка в месяц.

Проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности

Основными задачами проверки состояния бухучета и отчетности являются соблюдение действующих правил ведения бухучета и состояния отчетности по исполнению смет расходов, применение наиболее рациональных форм и методов учета, выполнение действующих инструкций, положений и указаний о ведении учета и составлении периодической и годовой отчетности.

Ревизор должен выяснить насколько состояние учета в централизованной бухгалтерии и в бюджетном учреждении, ведущем учет самостоятельно, обеспечивает контроль за правильностью расходования и сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

При проверке состояния учета и отчетности необходимо установить:

-наличие утвержденных в установленном порядке индивидуальных или сводных смет расходов; не возлагается ли на отдельных работников бухгалтерии, пользующихся правом подписи денежных документов, выполнение обязанностей кассира; установлен ли график представления соответствующими подразделениями, входящими в состав данного учреждения, или учреждениями, обслуживаемыми централизованной бухгалтерией, всех необходимых для бухучета и контроля документов и сведений; наличие подлинных документов, своевременность и правильность составления, оформления документов и соответствие их установленным формам; составляются ли ежемесячно, а по основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам - один раз в квартал оборотные ведомости по счетам аналитического учета, соответствуют ли итоги этих ведомостей остаткам по счетам синтетического учета; правильно ли ведется учет материальных ценностей и оформляются ли документы по приемке и выдаче этих ценностей со склада: осуществляется ли контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе и сверяются ли записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе; своевременно ли составляются и представляются централизованной бухгалтерией или учреждением, ведущим учет самостоятельно, вышестоящей организации и финансовому органу месячные, квартальные и годовые отчеты и соответствующих данным аналитического учета, отчетных данных.

3.3 Методика анализа хозяйственной деятельности бюджетного учреждения

Цель анализа: определение отклонений, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых, кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств.

1. Содержание, задачи и источники информации анализа исполнения сметы расходов

Содержанием анализа исполнения смет расходов является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.

Основными задачами исполнения смет расходов являются:

-изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей и экономических элементов расходов;

-изучение состава и структуры расходов;

-оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах;

-выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных учреждений;

-обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами.

Источником анализа исполнения смет бюджетных и научных учреждений служит информация как непосредственно характеризующая уровень расходов, так и позволяющая выявить факты их изменения. К ней относятся:

-отчет об исполнении сметы расходов бюджетных учреждений;

-баланс исполнения смет расходов бюджетных учреждений;

-карточки учета расходов и данные первичного учета затрат материальных ресурсов, труда и заработной платы;

-отчеты о выполнении плана по сети, штатам и контингентам;

-акты ревизий и проверок;

-данные бюджетных учреждений по учету кассовых и фактических расходов.

В процессе анализа используются данные учета расходов в разрезе отдельных видов мероприятий и работ. По аналогичным их видам привлекается информация о расходах других учреждений. Это позволяет повысить результативность анализа и выявить резервы снижения расходов.

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 1.



Рис. 1 - Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

2. Анализ кассовых и фактических расходов

Кассовыми расходами (КР) считаются все суммы, перечисленные с текущего счета в отделении казначейства в оплату своих обязательств на счета поставщиков за товары, оказанные услуги, выполненные работы, а также на счета получателей средств по обязательным расчетам и нетоварным операциям (платежам в бюджет, переводам из заработной платы, погашению задолженности по ссудам). Исключение составляют случаи, когда средства поступают на текущий счет в обслуживающем банке учреждения, например, для получения наличных денежных средств, расчетов по предъявленным платежным требованиям и платежным поручениям, акцептованным банком. Возврат денежных средств на счета приводит к восстановлению, то есть уменьшению кассовых расходов. Однако по ним нельзя судить о фактическом использовании средств, так как отдельные суммы могут быть начислены, но не выплачены. Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату. На величину кассовых расходов оказывают влияние факторы, приведенные на рис. 2.

Рис. 2 - Структурно-логическая схема кассовых расходов: О_н.г -- остатки денежных средств учреждения на начало года; П -- сумма полученных средств из бюджета; О_к.г -- остатки денежных средств учреждения на конец года

Представленная выше факторная модель может быть формализована следующим образом:

КР = О_н.г + П - О_к.г.

Фактические расходы (ФР) -- это действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленным заработной плате и стипендиям. Данные расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения сметы расходов. Величина фактических расходов зависит от факторов, которые приведены на рис. 3.



Рис. 3. Схема фактических расходов: ?ЗК -- изменение кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом; ?ОМ -- изменение остатков по счетам материалов на конец года по сравнению с началом; ?ЗД -- изменение дебиторской задолженности на конец года по сравнению с началом; ?ПЛ -- изменение остатков по счетам подотчетных лиц на конец года по сравнению с началом

Взаимосвязь фактических расходов и основных групп факторов, под влиянием которых формируется их величина, может быть записана в следующем виде:

ФР = КР - (?ЗК + ?ОМ + ?ЗД +?ПЛ)

или

ФР=КР-[(ЗК_н.г- ЗК_к.г) + (ОМ_н.г - ОМ_н.г)+ (ЗД_н.г -ЗД_н.г)+ (ПЛ_н.г - ПЛ_н.г)]

где изменение всех факторов представлено в виде разницы их величины на начало и конец отчетного года.

Таким образом, кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы -- полноту их использования.

Важнейшим этапом анализа расходов является изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами. Оно может характеризоваться равенством между ними, превышением кассовых расходов над фактическими или фактических расходов над кассовыми. Исследование существующей между ними объективной взаимосвязи и зависимости позволяет выявить производственные и финансовые ситуации, возникшие в процессе исполнения сметы.

При характеристике связи между кассовыми и фактическими расходами необходимо исходить из того, что перечисление средств из муниципального бюджета осуществляется согласно утвержденной в установленном порядке смете расходов. Она предусматривает потребность учреждения в денежных ресурсах для хозяйственных операций (приобретение товарно-материальных ценностей и расчетов с их поставщиками и т.д.), связанных с его деятельностью в текущем бюджетном (календарном) году. Поэтому можно предположить, что в определенных (идеальных) условиях кассовые (КР) и фактические (ФР) расходы равны и их соотношение в этом случае характеризуется выражением КР = ФР.

Однако на практике случаи равенства кассовых и фактических расходов очень редки. Они возможны лишь в том случае, когда движение средств на текущем счете учреждения и списание расходов происходят одновременно, например, при оплате оказанных услуг по предъявленному счету (взнос абонентской платы за пользование телефоном, потребление электроэнергии, воды, за отопление и др.).

В большинстве же случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и абсолютной величине не совпадают. Это связано с тем, что не все денежные средства, перечисленные с текущего счета в казначействе, могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосредственно в момент их получения. Например, сумма начисленной заработной платы за декабрь может не равняться сумме израсходованных денежных средств со счета за этот же месяц, так как выплата заработной платы за последний месяц года будет произведена в январе. Кроме того, учреждение может оплатить счет за оборудование, приборы, инструменты, но в отчетном году их не получить из-за их например неполной поставки (разукомплектованности, отсутствия рабочей документации для сборки и т.д.). Значит, кассовые расходы были произведены, а для отражения фактических расходов основания нет. Оно наступит после получения оплаченных материальных ценностей и ввода их в эксплуатацию. Уплаченная за оборудование сумма бюджетных средств переходит на следующий финансовый год и отражается в балансе об исполнении сметы расходов в виде дебиторской задолженности. Характерно, что в описанной ситуации остатки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами увеличатся по сравнению с их наличием на начало года.

Оплаченные и полученные в отчетном году материальные ценности могут быть использованы лишь частично. В этом случае часть бюджетных средств списывается в сумме стоимости израсходованных материальных ценностей и отражается в фактических расходах. Однако фактические расходы по данной хозяйственной операции не равны кассовым, поскольку часть оплаченных материальных ценностей остается неиспользованной. Она переходит на следующий год и отражается в балансе исполнения сметы расходов в виде остатка по счетам материальных ценностей, увеличивая его по сравнению с началом года.

Учреждение может получить по договору от других предприятий, учреждений или организаций материальные ценности и полностью их израсходовать, но не оплатить из-за отсутствия средств на текущем счете в казначействе по соответствующей статье. Это отразится на сумме фактических расходов. Кассовые расходы в данном случае еще не были произведены, поэтому неоплаченная сумма поставщикам перейдет на следующий финансовый год. В учете и отчетности она отразится в виде остатка кредиторской задолженности на конец отчетного периода и приведет к ее росту по сравнению с началом года, что является признаком превышения фактических расходов над кассовыми на ту же сумму.

Аналогичные соотношения между кассовыми и фактическими расходами могут складываться и по другим хозяйственным операциям. Их исследование позволяет выявить основные направления размещения средств, выделенных из бюджета, в процессе кассового исполнения сметы расходов и источников формирования фактических расходов.

3.Анализ исполнения сметы расходов

Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.

Поступление средств из бюджета осуществляется на основании утвержденной сметы расходов.

Расчет показателей сметы осуществляется в разрезе категорий, статей, подстатей и элементов экономической классификации расходов.

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения. Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов».

В табл. 1 отражены данные по финансированию нарастающим итогом с начала года.

Таблица 1 - Сметные назначения и финансирование на 01.01. 200_ г.

Код статьи	Наименование статьи	Утверждено по смете на отчетный период, тыс. руб.	Удельный вес от общей суммы расходов. %	Профинансировано на отчетный период, тыс. руб.	Удельный вес факта от плана, %
1	2	3	4	5	6
	Всего

В графе 3 показываются суммы планового финансирования в разрезе статей экономической классификации расходов. Графа 4 показывает удельный вес каждой статьи в общей сумме расходов учреждения. На рис. 4 показана примерная структура расходов учреждения.

Рис. 4 - Структура расходов

В нашем примере на рис. 4 видно, что капитальные расходы имеют незначительный вес в общей сумме -- 6,82 %, из них 5 % идет на капитальный ремонт и только 1,82 % -- на приобретение оборудования и предметов длительного пользования.

Пример структуры текущих расходов представлен на рис. 5.

Рис. 5 - Структура текущих расходов

Из рис. 5 видно, что среди текущих расходов наибольший удельный вес занимают закупки товаров и оплата услуг - 70,37%. Поэтому на рис. 6 представлена структура статьи «Закупки товаров и оплата услуг».

Рис. 6 - Структура статьи «Закупки товаров и оплата услуг».

Из рис. 6 можно сделать вывод, что максимальный удельный вес имеют следующие расходы:

-Оплата труда рабочих и служащих

-Начисления на оплату труда

-Оплата коммунальных услуг

...