Теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

1.3 АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ И НАЛОГОВОМУ УЧЕТУ

1.4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.5 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В АСПЕКТЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

1.6 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КОРИАНДР»

2.1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «КОРИАНДР»

2.2 ПОСТАНОВКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КОРИАНДР»

2.3 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КОРИАНДР»

2.4 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «КОРИАНДР»

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «КОРИАНДР»

3.1 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ООО «КОРИАНДР»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

Повседневная деятельность практически любой организации связана с использованием основных средств. При открытии любого типа производства, промышленного или коммерческого, предприятие нуждается в основных средствах. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Состояние основных средств и эффективное их использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных средств предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости и трудоемкости изготовления. Основные средства как объект учета вызывает много проблем у организаций: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, недозагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.

Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние организации, так, и на качество предоставляемой ею бухгалтерской и налоговой отчетности. Основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом не только учета, но и аудита.

Особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в учете. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно произведена их оценка.

Ошибки, допущенные при учете основных средств влияют на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как они приводят:

- к искажению суммы начисленной амортизации, и, следовательно, себестоимости продукции, рентабельности и прибыли;

- к искажению налогооблагаемой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль.

Главный бухгалтер, именно тот человек, который более других способен повлиять на налоговое благополучие своей фирмы. Именно он знает специфику бизнеса своей фирмы, и именно он должен взять под контроль операции с объектами основных средств, необходимых ей. А это требует безукоризненного владения знанием и творческого подхода к учету.

Все вышеперечисленные обстоятельства определяют актуальность выбранной темы исследования.

Объект исследования - ООО «Кориандр».

Предмет исследования - организация учета операций с основными средствами в ООО «Кориандр».

Цель исследования - разработать мероприятия по совершенствованию организации учета и использования основных средств в ООО «Кориандр».

Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач:

1. Проанализировать основные принципы и методы учета основных средств.

2. Исследовать действующую систему бухгалтерского и налогового учета основных средств в ООО «Кориандр».

3. Разработать рекомендации по совершенствованию учета основных средств.

4. Разработать рекомендации по повышению эффективности использования основных средств.

Информационная база исследования: Для раскрытия содержания основных принципов и методов учета основных средств была рассмотрена нормативно-правовая база по учету основных средств; специальная методическая литература; отдельные материалы по исследуемой тематике, опубликованные в периодических изданиях, таких как: «Консультант бухгалтера», «Бухгалтерский учет», «Главбух»; изучены рекомендации ведущих аудиторов страны; а также использовались бухгалтерские документы и бухгалтерская отчетность исследуемого предприятия.

Дипломная работа состоит из трех глав, первая из которых носит теоретический характер. В ней раскрываются основные теоретические аспекты изучаемого вопроса: даются основные понятия, оценка и классификация основных средств. Рассмотрены различные методы амортизации основных средств.

Вторая глава носит аналитический характер. В ней дается технико-экономическая характеристика ООО «Кориандр», где описаны основной вид деятельности, действующая структура управления, основные технико-экономические показатели, охарактеризованы приоритетные цели предприятия. Дается оценка организации бухгалтерского и налогового учета основных средств в исследуемом предприятии. Проведен анализ использования основных средств в ООО «Кориандр».

В третьей главе разработаны рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Предложенные мероприятия, разработанные в данной дипломной работе, были приняты и одобрены предприятием. Это позволит часть средств высвобожденных в результате оптимизации налогообложения направить на дальнейшее развитие материально-технической базы предприятия.

бухгалтерский налоговый учет амортизация

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Содержание понятия «основные средства» отражено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001г. № 26н.

Основные средства представляют собой активы организации, по которым не предполагается последующая перепродажа, участвующие в течение длительного периода (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) в производственном процессе и приносящие предприятию экономические выгоды.

Именно такие критерии в настоящее время установлены для отражения имущества в составе основных средств ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Исходя из вышеперечисленных требований, такими активами могут быть: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для удобства осуществления учетных операций, ведения аналитической работы основные средства подвергаются различному классифицированию: по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности (рис.1). Классификации могут быть различны и зависят от специфики и потребностей конкретного предприятия

Рис. 1. Классификация ОС

Типовая классификация основных средств по их видам установлена Госкомстатом России. Она соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

К другим видам основных средств относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и прочие.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные сред0ства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и других видов деятельности. Это машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и др.)

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в стадии модернизации. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно.

По принадлежности различают собственные и арендованные основные средства. Собственные основные средства организации числятся у нее на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления амортизации.

Для обеспечения учета основных средств по отраслям предусмотрена классификация, то есть деление их на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт и так далее.

Очень важным и основным отличием основных средств от прочих активов является срок его использования. Если спросить о сроке полезного использования у человека, не посвященного в таинства бухгалтерии, то в ответ получим ответ, что это срок, в течение которого актив используется для нужд предприятия.

Но в нормативных источниках (ПБУ 6/01 «Учет основных средств») дается этому термину более емкое определение.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету самостоятельно, но с учетом оценки всех факторов, влияющих на его длительность.

Определение срока полезного использования производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно- правовых и других ограничений использования этого объекта и так далее.

Помощь в установлении срока полезного использования конкретного объекта может оказать Классификация основных средств, утвержденная Правительством РФ постановлением от 1 января 2002г. №1. В указанном Классификаторе объекты основных средств объединены в 10 групп с различными сроками полезного использования.

Срок полезного использования не приостанавливается при ремонте актива, но может меняться, обычно увеличивается, при улучшении первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведения реконструкции или модернизации по этому объекту.

Необходимое условие правильного учета основных средств это единый принцип их оценки. Отражение основных средств в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различается (рис.2). Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Рис.2. Отражение основных средств

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации.

В зависимости от способа поступления основных средств в организацию, оценка их будет различна (рис.3.).

Рис.3. Оценка и учет основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вкладов в уставной капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам за информационные и консультационные услуги; суммы связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (в частности проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, если они начислены до принятия объекта к бухгалтерскому учету).

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменениям, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может изменяться при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, При реконструкции и модернизации объекта его первоначальная стоимость увеличивается, если в результате реконструкции и модернизации улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения).

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал при улучшении качественных характеристик основных средств.

В процессе использования основные средства изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.

Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств по действующим на определенную дату рыночным ценам. Восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств.

Согласно правилам бухгалтерского учета на конец года любая фирма может в добровольном порядке провести переоценку своих основных средств (п.15 ПБУ 6/01) При этом делают пересчет первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и суммы амортизации, начисленной за время их использования. После проведения переоценки амортизацию начисляют уже от новой стоимости имущества.

Для проведения переоценки может использоваться два способа: индексации; прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (рис. 4).



Рис. 4. Способы переоценки основных средств

Однако на практике применять первый метод в настоящее время невозможно (п.6 письма Госкомстата России от 9.04.2001г. № МС-1-23/1480). Так как при индексном методе используются специальные индексы, разрабатываемые Госкомстатом России, а таких данных сейчас нет.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Они учитываются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года и отражаются в бухгалтерском учете в январе. В налоговом учете сумма уценки не уменьшает размер амортизационных отчислений (п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ).

Под остаточной стоимостью понимается величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизацией. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

1.2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Тот или иной способ отражения в учете хозяйственных операций возникает не сам по себе. При всей своей кажущейся или реальной свободе ведения учета, бухгалтерский учет является строго регламентированным, основанным на нормативных актах и положениях.

В настоящее время основными законодательными и иными нормативными актами, регулирующими порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств, являются:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.;

- Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.;

- Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 25 «Налог на прибыль организаций») в части учета амортизации;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Независимо от организационно-правовой формы организации учет основных средств в бухгалтерии строится по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Входящие в комплекс один или несколько предметов одного или разного назначения имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, они смонтированы на одном фундаменте, могут выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, учитывается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Каждому инвентарному объекту, принятому на учет, присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных объектов основных средств не присваиваются вновь принятым объектам в течении 5 лет по окончании года списания.

Объект основных средств, поступивший в организацию по договору аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Поступление основных средств оформляется формами №ОС-1 «Акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений)», №ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», №ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)». При оформлении приемки основных средств акты составляются членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением руководителя организации. Акты составляются в двух экземплярах и утверждаются руководителями организаций, сдающий и принимающей объект. Акты после их оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передаются в бухгалтерию организации и подписываются главным бухгалтером.

При приобретении основных средств по договору купли-продажи или поставки их первоначальная стоимость определяется как сумма всех затрат, связанных с приобретением, например:

- суммы, уплаченные продавцу по договору;

- затраты на доставку и монтаж;

- оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением этого основного средства;

- регистрационные сборы и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией прав на объект основных средств;

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении;

- проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основного средства, начисленные до его оприходования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Пообъектный учет основных средств ведется в бухгалтерии на инвентарных карточках учета основных средств формы №ОС-6, инвентарных карточках группового учета объектов основных средств формы №ОС-6а, инвентарных книгах учета объектов основных средств формы №ОС-6б. Инвентарная карточка №ОС-6 открывается на каждый инвентарный объект; №ОС-6а - на группу объектов; №ОС-6б - для объектов основных средств малых предприятий. В картотеке инвентарные карточки могут группироваться по классификационным группам Общероссийского классификатора основных фондов, а внутри групп - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной) формы №ОС-1, на основании которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств формы №ОС-6.

1.3 АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ И НАЛОГОВОМУ УЧЕТУ

Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. Последствия физического износа можно частично устранить посредством ремонта объекта, но с наступлением определенного времени производимые затраты на ремонт перестают окупаться и становятся ненужными. Моральный износ проявляется иначе, нежели физический, и выражается в отставании устаревших видов основных средств от современных по конструкции, эксплуатационным возможностям, производимым расходам на обслуживание и другим параметрам.

Стоимость основных средств должна быть перенесена на готовую продукцию. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация представляет собой постепенное перенесение стоимости основных средств по мере их полезного использования на себестоимость производимой продукции, работ и услуг. С экономической точки зрения, амортизация - это распределение затрат во времени до их исчезновения, то есть до тех пор, когда износ будет равен первоначальной стоимости объекта.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу):

Д 08,20,25,26,29,44 и др.

К 02.

Синтетический счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует с различными счетами бухгалтерского учета (см: Прил. 3).

Порядок и способы начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01 (раздел 3) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В указанных нормативных актах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, кроме объектов, по которым амортизация не начисляется.

Не начисляется амортизация по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Не подлежат также амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, то есть составления акта ввода в эксплуатацию по формам № ОС - 1, ОС - 14 или ОС - 15.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Особенности переноса стоимости объектов основных средств на себестоимость продукции зависят и от выбранного способа начисления амортизации. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета начисляется одним из следующих способов (рис.5): линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный); списания стоимости пропорционально объему продукции (производственный).



Рис. 5. Способы амортизации основных средств

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Приказом назначается комиссия, определяющая срок полезного использования, фиксируемый в соответствующих актах, инвентарных карточках, ведомостях начисления амортизации.

Определение срока полезного использования объекта основных средств для целей бухгалтерского учета производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Организация должна использовать для каждого объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

При линейном способе начислении амортизации стоимость объекта погашается полностью равными долями в течение срока полезного использования объекта. Это традиционный способ начисления амортизации;

При способе уменьшаемого остатка ежемесячные суммы амортизационных отчислений рассчитываются для каждого года отдельно.

Применение данного способа, как принято считать в мировой практике, позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств, как правило, не требующего в указанное время ремонта, списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.

При использовании способа уменьшаемого остатка законодательной базой для применения коэффициента ускорения служит Постановление Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов», в соответствии с которым организации имеют право применять механизм ускоренной амортизации в отношении активной части производственных основных средств по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется коэффициент ускорения.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивном) - ежемесячные суммы амортизационных отчислений рассчитывается для каждого года отдельно.

Данный способ в международной практике также относится к ускоренным, позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Этот способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ можно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции, работ (производственный) - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Этот способ применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или от количества часов полета, а также к оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизация по которым зависит от объема добытой породы, и другим видам аналогичного оборудования. Для таких объектов основных средств определяется сумма амортизации на единицу продукции (работ, услуг).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

С вступлением в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ механизм начисления амортизации и его учета для целей налогообложения значительно изменился. В системе налогового законодательства появляется новое понятие - «амортизируемое имущество».

К амортизируемым основным средствам относятся основные средства, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п.1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых основных средств, предприятиям следует не только исходить из срока его полезного использования (более 12 месяцев), но и принимать во внимание первоначальную стоимость единицы приобретенных основных средств, которая превышает 10 000 рублей.

Не относится к амортизируемому имущество первоначальной стоимостью до 10 000 рублей включительно. Стоимость такого имущества должна включаться в состав материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Статьей 259 Налогового кодекса РФ определено, что для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств - линейный и нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения применяется в течение всего срока полезного использования основного средства. Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли указан в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1). В том случае если в Квалификации срок полезного использования для приобретенного основного средства не указан, можно установить срок использования самостоятельно - исходя из технических характеристик основного средства и рекомендаций его производителей.

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация начисляется только линейным методом (п.3. ст.259 НК РФ).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) * 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2/n) * 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ определено, что по основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам, которые переданы (получены) в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза. Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.

Пунктом 9 статьи 259 Налогового кодекса РФ установлено, что по легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 300 тыс.руб. и пассажирским микроавтобусам, первоначальной стоимостью 400 тыс.руб. основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5, т.е. норма амортизации уменьшается в 2 раза. Руководитель организации может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств, но решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

При приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, его первоначальная стоимость определяется исходя из цены покупки по договору и затрат, связанных с приобретением.

Срок полезного использования определяется как разница между сроком полезного использования, исчисленного для нового объекта основных средств, и сроком фактической эксплуатации основного средства у прежнего владельца.

Срок полезного использования нового объекта определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1).

Если приобретенное основное средство, бывшее в эксплуатации, полностью самортизировано, можно определить срок его полезного использования самостоятельно. Для целей налогообложения амортизация будет начисляться в аналогичном порядке.

С 1 января 2002г. для целей налогообложения амортизация должна начисляться в соответствии с требованиями, установленными Налоговым кодексом РФ, а именно в соответствии со ст.258 Налогового кодекса РФ.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете к основным средствам относят часть имущества, которая используется в качестве средств труда более одного года, обладает способностью приносить доход в будущем, не предполагается их дальнейшая перепродажа.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной (восстановительной) стоимости, а в бухгалтерской отчетности отражаются по остаточной.

Основные средства разнообразны по составу и назначению, поэтому для удобства учета подвергаются различному классифицированию. Классификации зависят от специфики конкретного предприятия. Подробная Классификация объектов основных средств имеется в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н), которыми предприятие может воспользоваться при формировании учетной политике.

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, в аренде предназначен счет 01 «Основные средства».

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию по частям, по мере начисления амортизации. Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться. Предприятие самостоятельно выбирает методы начисления амортизации и закрепляет их в своей учетной политике. Для обобщения информации, об амортизации накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

В настоящее время возникает много спорных моментов по учету временных разниц. В действующем ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не всегда можно найти ответы на возникающие вопросы. Поэтому на практике большинство бухгалтеров стараются максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, для того чтобы избежать возникновения разниц.

1.4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

- 01 «Основные средства» (активный счет);

- 02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);

- 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).

Учет наличия и движения основных средств организации ведется на счете 01 «Основные средства». Счет - активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации. Оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости. Основанием для бухгалтерских записей являются акты (формы №ОС-1, ОС-3).

Синтетический счет 01 «Основные средства» корреспондирует с различными счетами бухгалтерского учета (см: Прил. 1).

Основные средства могут поступать в организацию в следующих случаях: в качестве вклада в уставной капитал; по договору дарения (безвозмездно); приобретения; оприходования неучтенных объектов.

Затраты по приобретению основных средств учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без НДС):

Д08 К60 (76) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС);

затем на основании счетов-фактур отражается сумма НДС:

Д19-1 К60 (76) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

Ввод в эксплуатацию объекта основных средств отражается записью:

Д01 К08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.

Вычет по НДС производится после оплаты основных средств:

Д68 субсчет «Расчеты по НДС» К19-1 - произведен вычет по НДС.

Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (здание, автомобиль), то проводка по дебету счета 01 «Основные средства» составляется только после того, как такая регистрация проведена.

При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки независимого эксперта (оценщика). Вклады в уставный капитал НДС не облагаются. В учете их поступление отражается записями: Дт 08 Кт 75, Дт 01 Кт 08.

Поступление основных средств по договору дарения отражается по текущей рыночной стоимости на счете доходов будущих периодов: Дт 08 К 98 -2. Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налоговую базу по налогу на прибыль в момент их получения. При вводе объекта в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08) и начала начисления амортизации по объекту со следующего месяца после ввода в эксплуатацию часть стоимости данного объекта, равная сумме начисленной амортизации, списывается на счет прочих доходов и расходов (Дт 98 Кт 91). Суммы начисленной амортизации и суммы прочих доходов, отраженных на счете 91, не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Основные средства могут выбывать в результате: финансовых вложений в уставные капиталы других организаций; передачи в совместную деятельность; безвозмездной передачи; продажи; ликвидации по причине физического или морального износа; утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации; утраты объектов в результате стихийных бедствий, аварий, пожаров.

Для целей исчисления налога на прибыль не учитывается стоимость безвозмездно переданных основных средств.

При продаже основных средств для целей исчисления налога на прибыль финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (без НДС), остаточной стоимостью проданного основного средства и расходами, связанными с реализацией. В случае если по результатам продажи получен убыток, то он учитывается в составе прочих расходов в течение оставшегося срока службы проданного основного средства.

При продаже основного средства порядок бухгалтерских записей будет следующий:

Д76 К91-1 - отражены доход от продажи объекта основных средств и задолженность покупателя;

Д51 (50,) К76 - поступили денежные средства от покупателя;

Д91-2 К68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Д01 субсчет «Выбытие основных средств» К01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д02 К01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Д91-2 К01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Д91-2 К23 (20,25,) - списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания).

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи объекта основных средств:

Д91-9 К99 - отражена прибыль; Д99 К91-9 - отражен убыток.

Пунктом 3 ст.268 Налогового кодекса РФ определено, что убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Ликвидация основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме №ОС-4; актом о списании автотранспортных средств по форме №ОС-4а; актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт на списание составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр передается в бухгалтерию (с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД по списанному автотранспорту), второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств. Второй экземпляр акта является основанием для сдачи на склад и продажи оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома.

Стоимость материальных ценностей, полученных при ликвидации основных средств, и затраты, связанные с ликвидацией, учитываются для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов (ст.250 и 265 НК РФ).

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» По дебету счета отражается остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат (прибыль или убыток от списания основных средств) - разница между оборотами по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

1.5 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В АСПЕКТЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Различия в бухгалтерском и налоговом учете основных средств приводят к возникновению постоянных и временных разниц, уменьшающих или увеличивающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в сравнении с бухгалтерской прибылью.

В соответствии с п.4 ПБУ 18/02 постоянные разницы, это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль или убыток отчетного периода, но не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли как отчетного, так и последующего периодов.

Временные разницы, это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах (п.8 ПБУ 18/02).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы приводят к увеличению налогооблагаемой базы отчетного периода и уменьшению налогооблагаемой базы в следующем или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы приводят к уменьшению налогооблагаемой базы отчетного периода и увеличению налогооблагаемой базы в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

1.6 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически производится ремонт основных средств. Ремонт необходимо отличать от технического обслуживания, поскольку расходы на техническое обслуживание для целей налогообложения в соответствии с пп.6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ учитываются в составе материальных расходов, а расходы на ремонт согласно п.1 ст.260 Налогового кодекса РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Если ремонт связан с устранением как уже возникших неисправностей, так и с заменой деталей до выхода их из строя, то техническое обслуживание не связано с устранением выявленных неисправностей осуществляется с целью поддержать эксплуатационные свойства объекта основных средств.

По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

Текущий и средний ремонт представляет собой работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов).

Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду работ должно быть подтверждено соответствующими документами.

Основными документами при ремонте основных средств являются дефектная ведомость, смета и акт приемки выполненных работ. Если организация проводит планово-предупредительный ремонт, то основанием для проведения такого ремонта является предварительно утвержденный план.

В бухгалтерском учете, согласно п.23 ПБУ 6/01, когда срок проведения ремонта объекта основных средств превышает 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений по данному объекту приостанавливается. Для целей налогообложения амортизация в данном случае продолжает начисляться в обычном порядке.

...