Теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета основных средств

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на ремонт собственных основных средств отражаются в зависимости от способа их отражения, который необходимо предусмотреть в учетной политике.

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбрать один из возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

- сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов того периода, в котором они были произведены;

- организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств с последующим списанием расходов за счет созданного резерва.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из представленных способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта.

Для целей налогообложения расходы на ремонт основных средств уменьшают налогооблагаемую базу. В Налоговом кодексе РФ предусмотрены два варианта учета расходов на ремонт основных средств:

- расходы на ремонт основных средств можно включать в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;

- можно сформировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течении двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.

Во избежание ведения двойного учета расходов на ремонт основных средств можно только одним способом, выбрать и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета единый порядок учета расходов на ремонт.

Учет расходов по ремонту основных средств зависит от того, кто выполняет работы. Если работы выполняет сторонняя организация (подрядчик), то в бухгалтерском учете производятся записи:

Д 20, 23, 25,26 К 60 - стоимость ремонтных работ;

Д 19 К 60 - НДС, включенный подрядчиком в счет за выполненные работы;

Д 60 К 51 - оплата работ;

Д 68 НДС К 19 - списание НДС в зачет бюджету.

Организация имеет право на вычет суммы налога на добавленную стоимость по выполненному ремонту (согласно п.2 ст.171 НК РФ), если отремонтированный подрядчиком объект основных средств используется для осуществления деятельности, облагаемой данным налогом. При этом вычет возможен при одновременном выполнении следующих условий:

- работы подрядчиком выполнены (акт сдачи-приемки работ подписан обеими сторонами);

- сумма налога на добавленную стоимость уплачена подрядчику;

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура подрядчика на стоимость выполненных работ с выделенной суммой налога на добавленную стоимость.

Если организация использует объект основных средств в деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость, то сумма налога по ремонтным работам к вычету не принимается, а учитывается в стоимости ремонта (п.2 ст.170 НК РФ).

Если ремонт основных средств осуществляется собственными силами организации. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д10 К60 - приобретены материалы для проведения ремонта;

Д19 К60 - отражен налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам;

Д60 К51 - приобретенные материалы оплачены поставщику;

Д68 К19 - предъявлена к вычету сумма НДС по приобретенным материалам;

Д20 (23,25) К10 - отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта;

Д20 (23,25) К70 (69) - отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (зарплата рабочих, единый социальный налог).

Вычет НДС по материалам, используемым для ремонта основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходования материалов, независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт. При этом должны быть выполнены остальные требования, необходимые для применения вычетов.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). При принятии организацией решения о создании резерва расходов на ремонт сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств и в бухгалтерском, и в налоговом учете списывается за счет средств указанного резерва.

В случае создания организацией резерва расходов на ремонт основных средств, для целей бухгалтерского учета, в издержки производства включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта, приходящейся на отчетный период. Если резерв расходов на ремонт формируется на год, то величина ежемесячных отчислений равна 1/12 годовой сметы затрат на ремонт. По особо сложным видам основных средств, для которых резерв расходов на ремонт формируется в течение ряда лет, размер отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и утвержденных организацией нормативов отчислений.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует закрепить не только факт создания самого резерва, также необходимо определить порядок создания резерва расходов на ремонт, нормативы отчислений в резерв и порядок его использования.

Создание резерва расходов на ремонт основных средств отчетного периода производится в расчетной сумме и отражается в учете: Д 20, 23, 25, 26 К 96 «Резервы предстоящих расходов». За счет созданного резерва покрываются фактические затраты на ремонт.

При подрядном способе выполнения ремонтных работ в учете производятся записи:

Д 96 К 60 - цена ремонта;

Д 19 К 60 - НДС;

Д 60 К 51 - оплата;

Д 68 НДС К 19 - списание НДС в зачет бюджету;

при хозяйственном способе:

Д 96 К 10, 70, 69 ; или

Д 23 К 02, 05, 10, 69, 70 ; и Д 96 К 23.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

Если окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем отчетном году, остаток резерва на ремонт основных средств в отчетном году не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного года: Д 96 К 91.

Конкретный порядок формирования резерва расходов на ремонт основных средств установлен ст.324 Налогового кодекса РФ. Названный резерв формируется путем отчислений, производимых в течение налогового периода на последний день соответствующего отчетного периода.

Модернизация и реконструкция - это улучшение качественных характеристик основного средства (увеличение его мощности, срока службы). Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Приемка основных средств поступивших после ремонта (реконструкции, модернизации), оформляется специальным актом (форма №ОС-3, утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7).

2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КОРИАНДР»

2.1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «КОРИАНДР»

ООО «Кориандр» было создано 13 ноября 2001 года, находится в городе Златоусте. Основным видом деятельности организации является выполнение ремонтно-строительных работ. ООО «Кориандр» осуществляет свою деятельность в городе Златоусте, а также в городах Челябинской области, таких как Челябинск, Сатка, Кыштым, Миасс.

ООО «Кориандр» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

Целью деятельности предприятия является осуществление ремонтно-строительных работ, направленных на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли. Для достижения поставленной цели предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- проведение строительно-монтажных, ремонтных, отделочных и дизайнерских работ;

- организация и ведение строительства, а также ремонтных, эксплутационных, инженерно-технических и других видов работ на объектах;

- строительство, эксплуатация, ремонт и реконструкция всех видов и типов строений, сооружений, объектов и зданий;

- ведение строительных работ (в том числе жилищное и административное);

- составление проектно-сметной документации;

- изготовление и реализация строительных и отделочных материалов, изделий и полуфабрикатов;

- производство мебели.

В процессе осуществления коммерческой деятельности предприятие имеет право:

- иметь собственные основные и оборотные средства;

- самостоятельно распоряжаться имеющимися денежными средствами на закупку материалов, оборудования, технологий, патентов;

- самостоятельно определять направление своей деятельности, организацию, объемы и структуру производства, порядок и условия реализации продукции, работ и услуг, общую численность сотрудников, порядок формирования и использование денежных и имущественных фондов и резервов.

Для обеспечения деятельности предприятия был сформирован уставный капитал, за счет денежных средств физических лиц.

Высшим органом управления является общее собрание Участников Общества. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом - директором, назначаемым общим собранием Участников.

Источником финансирования предприятия является прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг. Предприятие самостоятельно устанавливает расценки в рублях за производимую продукцию, оказываемые услуги с учетом необходимости самофинансирования и складывающейся конъюнктуры рынка.

Предприятие состоит из центрального офиса, производственного помещения и склада. Среднесписочная численность работников за 2004 год составила 53 человека.

Управление предприятием осуществляется на базе определенной организационной структуры, утвержденной на предприятии.

В основу структуры управления предприятием положена смешанная структура управления, при которой производство делится на участки, возглавляемые начальниками подразделений. Начальники подразделений подчиняются непосредственно директору ООО «Кориандр».

Основные осуществляемые функции различными подразделениями ООО «Колор Плюс» в табл. 1.

Таблица 1. Осуществляемые процессы подразделениями ООО «Кориандр»

Подразделения	Осуществляемые процессы
1	2
Бухгалтерия	Расчеты с дебиторами и кредиторами. Контроль наличия денежных средств. Расчет затрат. Планирование бюджета. Баланс. Анализ прибыли. Прогноз капитальных затрат
Кадры	Разработка штатного расписания. Подбор персонала. Создание социальных гарантий
Отдел снабжения	Заказ сырья и материалов. Закупки. Поставки. Контроль наличия материалов. Контроль качества материалов
Отдел маркетинга	Разработка дизайн-проектов будущих объектов. Составление проектно-сметной документации
Отдел планирования	Анализ рынка. Обзор существующего ассортимента материалов и предоставляемых услуг. Планирование объемов производства
Основное производство	Контроль требуемого количества материалов. Соблюдение технологий. Соответствие выполняемых работ стандартам и ГОСТам
Вспомогательное производство	Производство полуфабрикатов для основного производства

Основные показатели хозяйственной деятельности предприятия ООО «Кориандр» за 2003., 2004., 2005г. представлены в табл. 2.

Результаты таблицы отражают повышение эффективности хозяйственно-экономической деятельности предприятия ООО «Кориандр» за 2005 год, в то же время отмечается падение выручки от реализации по сравнению с 2004 годом на 8,0%. Уровень валового дохода определяется по формуле:

Увд = ВП * 100 / В,

где Увд - уровень валового дохода;

ВП - валовая прибыль;

В - выручка от реализации.

Таким образом, произошло снижение уровня валового дохода в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 3,02% (34,15% - 37,16%).

Таблица 2. Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Кориандр»

Показатели	2003г.	2004г.	2005г.	Темпы роста (снижения) в %
				2004/2003	2005/2004	2005/2003
1	2	3	4	5	6	7
Выручка от реализации(тыс. руб.)	6000,0	9538,0	8774,6	159,0	92,0	146,2
Себестоимость реализованных товаров (тыс. руб.)	3830,2	5993,0	5777,7	156,5	96,4	150,9
Валовая прибыль (тыс. руб.)	2169,8	3545,0	2996,9	163,4	84,5	138,1
Коммерческие расходы (тыс. руб.)	1811,0	3175,0	2564,6	175,3	80,8	141,6
Прибыль от реализации (тыс. руб.)	358,8	370,0	432,3	103,1	116,8	120,5
Прочие доходы (тыс. руб.)	34,0	38,0	29,8	111,8	78,4	87,7
Прочие расходы (тыс. руб.)	16,9	22,4	12,8	132,5	57,1	75,7
Прибыль до налогообложения (тыс. руб.)	375,9	385,6	449,3	102,6	116,5	119,5
Налог на прибыль и иные платежи (тыс. руб.)	90,2	92,5	107,8	102,6	116,5	119,51
Чистая прибыль (тыс. руб.)	285,7	293,1	341,5	102,6	116,5	119,5
Среднегодовая стоимость основных средств (тыс. руб.)	1014,5	1100,3	1131,6	108,5	102,8	115,5

Затраты на 1 рубль реализованной продукции определим по формуле:

Зрп = Срп * 100 / В,

где Зрп - затраты на 1 рубль реализованной продукции;

Срп - себестоимость реализованной продукции;

В - выручка от реализации.

Затраты на 1 рубль реализованной продукции составили 0,64; 0,63; 0,66 рублей в 2003, 2004, 2005 годах соответственно. Увеличение этого показателя в 2005 году по сравнению с 2003, 2004 годах произошло за счет ценового фактора.

Уровень коммерческих расходов найдем по формуле:

Укр = Рк * 100 / В,

где Укр - уровень коммерческих расходов;

Рк - коммерческие расходы;

В - выручка от реализации.

Уровень коммерческих расходов составил 30,18%; 33,29%; 29,23% в 2003, 2004, 2005 годах соответственно. Отмечается снижение уровня коммерческих расходов на 4,06% (33,29% - 29,23%) по сравнению с 2004 годом.

Уровень рентабельности производства находится по формуле:

Урп = П * 100 / Срп,

где Урп - уровень рентабельности производства;

П - прибыль от реализации;

Срп - себестоимость реализованной продукции.

Так, если в 2004 году уровень рентабельности производства составил 6,17%, то в 2005 г. он составил 7,48%, что в то же время ниже уровня рентабельности производства 2003года - 9,37 %.

Рентабельность продаж найдем как:

Рп = П /В,

где Рп - рентабельность продаж;

П - прибыль от реализации;

В - выручка от реализации.

Рентабельность продаж составила 0,598, 0,388, 0,493 в 2003, 2004, 2005 годах соответственно. Увеличение этого показателя говорит о повышении спроса на продукцию предприятия.

Рост прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, позволяет увеличить расходы социального характера: оплата лечения и отдыха работников предприятия, выплата материальной помощи.

Бухгалтерский учет на предприятии организован в соответствии с принятой учетной политикой. Учетная политика составляется главным бухгалтером и утверждается приказом директора.

Вся работа по ведению учета и его организации осуществляется бухгалтерским аппаратом, который состоит из четырех человек во главе с главным бухгалтером. Главный бухгалтер организует свою работу в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета. На бухгалтерский аппарат возлагается ведение всего бухгалтерского учета, составление отчетности и контроль за соблюдением финансовой и сметной дисциплины.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности ООО «Кориандр» ведет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов бухгалтерского учета.

В ООО «Кориандр» вся поступающая информация обрабатывается вручную и поэтому наиболее удобной формой учета является журнально-ордерная. При данной форме учета на предприятии применяются журналы-ордера, вспомогательные ведомости и реестры, различные отчеты, а так же таблицы аналитических данных к журналам-ордерам, бухгалтерские справки. Несмотря на разнообразие применяемых регистров, для журнально-ордерной формы характерен единый принцип записей - все журналы-ордера ведутся по кредиту соответствующих счетов. С помощью этого обеспечивается стройность и последовательность записей в них. Для обобщения учетных показателей, журналов-ордеров - применяется Главная книга.

ООО «Кориандр» планирует расширять свою деятельность в трех направлениях: производство; торговля; оказание сопутствующих услуг.

В связи с тем, что заказы на установку пластиковых окон неуклонно растут, будет целесообразно открыть собственное производство пластиковых окон. ООО «Кориандр» являясь официальным дилером производителя изделий из ПВХ профиля ООО «Пластокно» неоднократно сталкивается с проблемой качества изделий, срока поставки, комплектации. Собственное производство помогло бы избавить от этих проблем.

Создание на базе предприятия торгового отдела или магазина строительными материалами помогло бы избавить от проблемы усеченного ассортимента, а порой дефицита необходимых строительных материалов в городе Златоусте. Также предприятие могло бы использовать строительные материалы по оптовым ценам и для собственных нужд. Это приведет к снижению себестоимости и увеличению прибыли остающейся в распоряжении предприятия.

Немалый интерес представляет открытие собственного дизайнерского бюро. В настоящий момент спроса больше, чем предложения. Люди готовы обращаться к профессионалам. Имеющиеся на предприятии дизайнеры не в состоянии обработать все поступающие предложения.

2.2 ПОСТАНОВКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КОРИАНДР»

В процессе осуществления финансово хозяйственной деятельности на предприятие поступали и передавались в эксплуатацию основные средства. Они изнашивались в результате эксплуатации, подвергались ремонту, перемещались, выбывали с предприятия вследствие морального и физического износа, или нецелесообразности дальнейшего использования.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в ООО «Кориандр» ведется на счете 01 «Основные средства» и находит отражение в журнале-ордере № 13.

Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом сумм начисленной амортизации, согласно Приложения к приказу Министерства финансов РФ от 29.07.1998 №34н. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»

В течение хозяйственной деятельности на баланс предприятия поступали различные основные средства. Среди поступивших средств были машины и оборудование, а также производственный и хозяйственный инвентарь.

Бухгалтерия предприятия приобретение за плату и ввод в эксплуатацию основных средств отражает в учете следующими проводками:

В 2005 году ООО «Кориандр» приобрело автомобиль стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС - 36610 руб.) по договору купли-продажи. За регистрацию автомобиля в ГИБДД было заплачено 1 000 руб.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

- Согласно договора купли - продажи произведена оплата - Д60 К51- 240 000 рублей;

- Автомобиль оприходован на баланс - Д08 К60 - 203390 рублей;

- Учтена сумма НДС по счет-фактуре поставщика - Д19 К60 - 36610 рублей;

- Из кассы выданы подотчетному лицу наличные деньги для оплаты регистрационных сборов - Д71 К50 - 1 000 рублей;

- На основании авансового отчета подотчетного лица плата за регистрацию включена в балансовую стоимость автомобиля - Д08 К71 - 1 000 рублей;

- Автомобиль введен в эксплуатацию - Д01 К08 - 204390 рублей;

- Произведен налоговый вычет по НДС - Д68 К19/1 - 36610 рублей.

Первичными документами, которые служат основанием для принятия основного средства к учету, являются:

- счет поставщика;

- счет-фактура поставщика;

- акт (накладная) приемки-передачи оборудования по ф. № ОС -1;

- платежное поручение на перечисление средств поставщику.

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Кориандр» одинаково. Такие основные средства учитываются на балансе по стоимости, согласованной между учредителями. В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик привлекается для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

- Отражена задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал - Д75 К80 - 18 000 рублей;

- Получен объект основных средств в счет вклада в уставный капитал, по согласованной стоимости Д08 К75 - 18 000 рублей;

- Объект введен в эксплуатацию - Д01 К08 - 18 000 рублей.

В течение хозяйственной деятельности предприятием было получено основное средство по договору дарения от физического лица. Стоимость такого основного средства была определена исходя из рыночной цены на подобное имущество - 120 000 рублей. Срок службы - 4 года.

Основанием для принятия к учету данного основного средства служат следующие первичные документы:

- договор дарения физическим лицом имущества организации;

- счет и счет-фактура по перевозке основного средства;

- акт (накладная) приемки-передачи основного средства Ф.№ ОС-1

После поступления этих документов в бухгалтерию предприятия, в учете были сделаны следующие записи:

- Оприходован объект основных средств по рыночной стоимости - Д08 К98/2 - 120 000 рублей;

- Отражены затраты по доставке оборудования - Д08 К60 - 1 000 рублей;

- Отражен НДС по понесенным затратам по доставке - Д19 К60 - 180 рублей;

- Произведена оплата за доставку оборудования - Д60 К51 - 1 200 рублей;

- Учтена сумма НДС по счет-фактуре - Д68 К19 - 180 рублей;

- Передано оборудование в эксплуатацию - Д01 К08 - 121 000 рублей;

- Сумма начисленной амортизации за отчетный месяц - Д20 К02 - 2 520,83 рублей (121 000 : 48);

- Списывается сумма признанных доходов отчетного месяца - Д92/2 К91 - 2 500 рублей (120 000 : 48).

Право собственности на некоторые объекты основных средств подлежит государственной регистрации. Без нее основное средство не может быть принято к учету. Регистрировать надо сделки с землей и недвижимостью (зданиями, сооружениями), а также с определенными видами движимого имущества. В ООО «Кориандр» в составе основных средств имеются здания и сооружения, расходы по государственной регистрации таких основных средств включены в первоначальную стоимость основных средств.

ООО «Кориандр» привлекает на покупку основных средств кредиты. В бухгалтерском учете ООО «Кориандр» уплаченные проценты включаются в первоначальную стоимость приобретаемого имущества. Это правило применяется, если проценты начислены до оприходования основных средств. Если же проценты по кредиту, полученному для покупки основных средств, начислены после их оприходования, то они отражаются в составе операционных расходов.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Поступление основных средств в ООО «Кориандр» оформляется актом приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма № ОС -1).

Акт приемки - передачи составляется в одном экземпляре членами приемочной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Акт, составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки, передается в бухгалтерскую службу. В акте указывается наименование объекта, время вступления в эксплуатацию, дата изготовления, первоначальная стоимость и другие данные.

Машины и оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь учитывается в инвентарной карточке в форме №ОС-6. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов актов, технических паспортов и другой документации. Они ведутся на каждый объект и заполняются в одном экземпляре. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке инвентарных объектов по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по месту нахождения. С целью контроля за сохранностью, инвентарные карточки регистрируют в «Описи инвентарных карточек по учету основных средств» (форма № ОС - 10), которая используется для проведения инвентаризации. Для этих целей опись ведется по квалификационным группам основных средств, месту их установки в разрезе инвентарных объектов.

Зарегистрированные в описи карточки помещаются в картотеку основных средств, где их группируют по местам нахождения, эксплуатации и по их видам. Карточки недействующих основных средств группируются отдельно.

По мере поступления и обработки соответствующих документов в течение месяца осуществляются записи в учетные регистры. В конце месяца делают итоговые записи и перенос соответствующих данных в Главную книгу.

При списании с баланса объекта основных средств ООО «Кориандр» сначала списывает сумму начисленной амортизации. Синтетический учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» При выбытии основных средств остаточная стоимость формируется на счете 01 «Основные средства». Учетной политикой предприятия определен линейный метод начисления амортизации, то есть сумма начисленной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормой амортизации, определенной для данного объекта.

Выбранный метод начисления амортизации (для целей и бухгалтерского, и налогового учета) применяется в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

В 2004 году предприятие приобретает отрезную машину. Первоначальная стоимость машины - 23 940 рублей (в т.ч. НДС 3 652 руб.). Срок полезного использования - 3 года.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

- Отрезная машина принята к учету - Д08 К60 - 20 288 рублей;

- Отражен НДС по выставленной счет-фактуре - Д19 К60 - 3 652 рубля;

- Машина введена в эксплуатацию - Д01 К08 - 20 288 рублей;

- Учтен НДС по приобретенному основному средству - Д68 К19 - 3 652 рубля;

- Начислена амортизация за отчетный месяц - Д20 К02 - 1 126 рублей.

При использовании линейного способа амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/3 стоимости машины. Годовая норма амортизации составила 33,3 процента (100% : 3). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила 563 рубля ((20288 х 33,3%) : 12). Так как основное средство используется для работы в многосменном режиме, было решено увеличить норму амортизации в 2 раза. Ежемесячная норма амортизации составила 1 126 рублей.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (увеличение его мощности, срока службы). Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. При этом он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство. Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств ООО «Кориандр» в себестоимость не включает, а относит на увеличение их первоначальной стоимости.

В 2003 году ООО «Кориандр» купило фрезер ручной «Девальт». Срок его полезного использования - четыре года. В 2004 году предприятием было решено усовершенствовать фрезер дополнительными насадками. Работу выполнила сторонняя фирма. Стоимость работ (с учетом стоимости новых насадок) составила 10 200 (в том числе НДС-1700 руб.).

В учете были сделаны следующие записи:

- Оплачена стоимость выполненных работ - Д60 К51 - 10 200 рублей;

- Учтены затраты на модернизацию - Д08 К60 - 8 500 рублей;

- Отражен выставленный НДС - Д19 К60 - 1 700 рублей;

- Сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость фрезера - Д01 К08 - 8 500 рублей;

- Учтен уплаченный НДС - Д68 К19 - 1 700 рублей.

В результате стоимость основного средства увеличилась на 8 500 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Амортизация по такому основному средству в бухгалтерском и налоговом учете начисляется исходя из его новой стоимости. Фрезер был модернизирован, по Классификации срок его полезного использования - от трех до пяти лет. Поэтому «Кориандр» увеличило срок полезного использования фрезера до пяти лет.

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Это требует определенных затрат. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств полностью включаются в состав расходов. Своевременно проведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. Порядок создания резерва в бухгалтерском учете законодательством не установлен, поэтому этот порядок предприятие самостоятельно определило и закрепило его в бухгалтерской учетной политике. ООО «Кориандр» резерва на ремонт ОС не создает. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость текущего отчетного периода.

В 2004 году на предприятии проводился текущий ремонт производственного здания (покраска стен, побелка потолков). Работы по ремонту были выполнены хозяйственным способом (собственными силами). На ремонт были использованы различные материалы (краска, побелка).

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

- Отражена стоимость, израсходованных на проведение ремонта материалов - Д20 К10 - 6 185 рублей;

- Начислена заработная плата рабочим за проведение ремонта - Д20 К70 - 8 200 рублей;

- Начислен ЕСН с начисленной заработной платы - Д20 К69 - 2 132 рубля.

Ликвидация основных средств в результате невозможности дальнейшего использования из-за физического износа, отражается в бухгалтерском учете предприятия следующими записями:

- Списана остаточная стоимость выбывающего основного средства Д91 К01 - 4 680 рублей;

- Списана амортизация основного средства, начисленная за время эксплуатации - Д02 К91 - 7 020 рублей;

- Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основного средства - Д10 К91 - 580 рублей;

- Отражен финансовый результат от ликвидации основного средства - Д99 К91 - 2 920 рублей.

При ликвидации объекта основных средств комиссией ООО «Кориандр» оформляется акт о ликвидации основных средств (форма № ОС-4). На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта. Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.

На основании принятой учетной политики ООО «Кориандр», согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности установлено, что инвентаризация основных средств проводится на предприятии один раз в три года, перед составлением годового отчета. Инвентаризация основных средств была проведена 25 декабря 2004г. Для ее проведения была создана инвентаризационная комиссия, состав которой определен приказом об инвентаризации, подписанный директором предприятия.

Инвентаризацию проводили в полном составе инвентаризационной комиссии. В задачу комиссии входила проверка фактического наличия основных средств в натуре по местам нахождения или эксплуатации, а также правильность использования и хранения основных средств на предприятии.

Перед проведением инвентаризации была уточнена правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки, технические паспорта, акты приемки - передачи).

При инвентаризации члены комиссии в присутствии лиц, ответственных за сохранность основных средств, произвели осмотр объектов основных средств и занесли в инвентарные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели.

Машины оборудование и транспортные средства были занесены в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности.

По однотипным предметам хозяйственного инвентаря одинаковой стоимости поступившим одновременно в один отдел, данные о которых были отражены в инвентарной карточке группового учета, сведения в описях приводились по наименованиям, с указанием количества предметов.

Необходимо отметить, что на предприятии не соблюдается график документооборота по основным средствам. Некоторые инвентарные карточки заполнены простым карандашом. Не на всех основных средствах проставлены инвентарные номера.

В ООО «Кориандр» между работниками бухгалтерии распределены обязанности, которые оговорены в должностных инструкциях. Для архива документов в бухгалтерии предприятия имеются шкафы, в которых хранятся документы за текущий год. Так же отведен специальный шкаф для складирования чистых бланков и документов за предыдущие годы, сшитые в специальные тома.

Автоматизация учетной работы на предприятии находится на низком уровне. В бухгалтерии имеются два компьютера, но компьютеры не соединены в сеть. Использование техники для целей бухгалтерского учета можно признать крайне не эффективным. Не используются и не установлены системы автоматизации бухгалтерского учета. При этом используются программы для составления годового отчета в налоговую инспекцию по налогу на доходы физических лиц (2-НДФЛ) и отчета в пенсионный фонд.

Установлены и используются текстовые и табличные процессоры пакета MS Office XP. Текстовый процессор MS Word XP используется для составления документов, необходимых для работы бухгалтерии (аналитические таблицы, справки) Табличный процессор MS Excel XP используется бухгалтером при расчете заработной платы и необходимых отчислений и налогов. Все остальные операции ведутся вручную.

2.3 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КОРИАНДР»

В соответствии со ст.313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным гл.25 НК РФ.

ООО «Кориандр» самостоятельно организует систему налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения учета установлен в ООО «Кориандр» в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной приказом руководителя. Разработанная система налогового учета применяется последовательно от одного налогового года к другому.

Ведение налогового учета необходимо для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей в целях контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Для подтверждения данных налогового учета на предприятии используются:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

В случае если данные первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете, совпадают с данными, применяемыми для расчета налоговой базы, ООО «Кориандр» пользуется данными бухгалтерского учета.

В ООО «Кориандр»» имеется учетная политика для целей налогообложения.

Основные принципы налогового учета включают в себя:

Датой реализации для исчисления налога на добавленную стоимость считать по оплате (кассовый метод);

Дату получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определять по методу начисления;

Оценку сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ) производить по средневзвешанной стоимости;

По всем объектам основных средств применять линейный метод начисления амортизации;

Оценку стоимости приобретенных товаров при их реализации осуществлять по их средневзвешенной стоимости;

Общехозяйственные расходы распределять следующим образом: по удельному весу выручки от каждого вида деятельности;

Резерва сомнительных долгов и резерва на гарантийный ремонт не создавать.

Рассмотрим налоговый учет на предприятии касающейся основных средств.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете ООО «Кориандр» к основным средствам относит имущество, которое используется в качестве средств труда более одного года (здания, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

Требования к имуществу, которое может быть отражено в составе основных средств, по правилам бухгалтерского и налогового учета различаются. ООО «Кориандр» ведет налоговый учет лишь амортизируемого имущества. К такому имуществу относят основные средства, на которые начисляется амортизация по правилам налогового учета.

ООО «Кориандр» первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете определяет как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Первоначальная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Это объясняется спецификой налогового учета.

Первоначальная стоимость основного средства складывается из всех расходов, связанных с его покупкой. ООО «Кориандр» формирует первоначальную стоимость в налоговом учете в зависимости от того, как оно было приобретено.

Приобретение основных средств в ООО «Кориандр» различно:

- куплены у поставщиков;

- получены в качестве вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- построены или изготовлены силами самой организации.

ООО «Кориандр» в налоговом учете, в первоначальную стоимость купленных основных средств не включает:

- суммы, уплаченные за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства;

- стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;

- проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства;

- расходы по государственной регистрации основных средств, которые относятся к недвижимому имуществу.

ООО «Кориандр» посреднические услуги, услуги нотариуса, информационные и консультационные услуги, расходы по государственной регистрации - в налоговом учете отражает как прочие расходы (п.3 ст.264 НК РФ). На первоначальную стоимость основных средств они не влияют. В результате в бухгалтерском и налоговом учете основные средства числятся по разной стоимости.

ООО «Кориандр» при приобретении основных средств с помощью кредитов, проценты по кредитам и займам не включает в первоначальную стоимость объекта (как в бухгалтерском учете), а относит к внереализационным расходам (ст.265 НК РФ) и отражает по дебету субсчета 91-2.

В 2004г. ООО «Кориандр» безвозмездно получило основные средства, их стоимость была определена исходя из рыночной цены на подобное имущество. Однако в налоговом учете стоимость такого основного средства не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п.8 ст.250 НК РФ). Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости. Следовательно, по этому имуществу необходимо вести отдельные регистры налогового учета.

ООО «Кориандр» безвозмездно получило от физического лица оборудование. Рыночная стоимость оборудования - 120 000 рублей. По данным налогового учета передающей стороны, остаточная стоимость оборудования - 160 000 рублей.

Первоначальная стоимость оборудования составит:

- в налоговом учете - 160 000 рублей;

- в бухгалтерском учете - 120 000 рублей.

Со стоимости основного средства, по которой оно отражено в налоговом учете, нужно заплатить налог на прибыль. Исключение из этого правила предусмотрено для основных средств, полученных:

- от другой организации, если ее доля в уставном капитале нашего предприятия превышает 50%;

- от другой организации, если доля нашего предприятия в ее уставном капитале превышает 50%;

- от физического лица, если его доля в уставном капитале нашего предприятия превышает 50%.

В ООО «Кориандр» оборудование получено от учредителя, доля которого в уставном капитале нашего предприятия 51%.

При строительстве, первоначальная стоимость основных средств, складывается из всех затрат на строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплата труда рабочих и т.д.) при одном условии - строительство ведется подрядным способом (абз.2п.1ст.257 НК РФ)

Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете что и стоимость готовой продукции на складе (абз.9 п.1ст.257 НК РФ). Согласно п.2 ст.319 НК РФ, в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы (материальные затраты, расходы на оплату труда строительных рабочих, расходы на оплату ЕСН с зарплаты строительных рабочих, амортизацию по строительным машинам и оборудованию). Все остальные расходы считаются косвенными и стоимость основного средства в налоговом учете не увеличивают.

ООО «Кориандр» для целей налогового учета выбрало метод начисления амортизации - линейный

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения применяется в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1)

ООО «Кориандр», указанную классификацию использует как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

Всего амортизационных групп 10. Каждой группе соответствует свой срок полезного использования:

- Первая группа от 1 года до 2 лет включительно;

- Вторая группа свыше 2 до 3 лет включительно;

- Третья группа свыше 3 до 5 лет включительно;

- Четвертая группа свыше 5 до 7 лет включительно;

- Пятая группа свыше 7 до 10 лет включительно;

- Шестая группа свыше 10 до 15 лет включительно;

- Седьмая группа свыше 15 до 20 лет включительно;

- Восьмая группа свыше 20 до 25 лет включительно;

- Девятая группа свыше 25 до 30 лет включительно;

- Десятая группа свыше 30 лет.

Если в Классификации срок полезного использования для приобретенного объекта основных средств не указан, то предприятие устанавливает его на основании рекомендаций изготовителя. Рекомендации изготовителя могут быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации).

Если рекомендации отсутствуют, то предприятие обращается к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно предприятие не вправе (п.5.3. Методических рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, утвержденных приказом МНС России 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729).

Основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Следовательно, и начисление амортизационных отчислений по основным средствам начинается с этой же даты. Прекращение начисления амортизации производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта основных средств, либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Выбранный предприятием метод (линейный или нелинейный) начисления амортизации для исчисления налога на прибыль не меняется в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, ООО «Кориандр» всегда применяет только линейный метод.

К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов.

Новая редакция ПБУ 6/01 устранила противоречие бухгалтерского и налогового учета в части стоимости основных средств, списываемых на затраты по мере отпуска в эксплуатацию. Теперь и в бухгалтерском, и налоговом учете лимит стоимости установлен в размере 10 000 рублей.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

ООО «Кориандр» приобретено основное средство, бывшее в эксплуатации, стоимостью по договору 24 тыс. руб., в том числе НДС - 4 тыс. руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

- Согласно договору купли-продажи произведена оплата основного средства - Д60 К51 - 24 000 руб.;

- Оприходовано основное средство - Д08 К60 - 20 339 руб.;

- Отражен НДС по оприходованному основному средству - Д19 К60 - 3661 руб.;

- Основное средство введено в эксплуатацию - Д01 К08 - 20 339 руб.;

- Учтен налоговый вычет по НДС - Д68 К19 - 3661 руб.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации основного средства 5 лет. В предыдущей организации основное средство было в эксплуатации 3 года. Срок полезного использования составит 2 года (5-3). Годовая норма амортизации основного средства составит 50% (100% : 2). Годовая сумма амортизации составит 10 000 руб. (20 339 руб. х 50%), которая ежемесячно будет списываться проводкой по Д20 и К02 на сумму 847,46 руб. (10 169,5 руб. : 12 мес.).

Выбытие основных средств в ООО «Кориандр» может произойти в результате: продажи, безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, ликвидации.

При продаже основных средств в налоговом учете ООО «Кориандр» отражает выручку от реализации и расходы, связанные с их реализацией.

По правилам налогового учета в состав доходов от продажи ООО «Кориандр» не включает суммовые разницы, проценты по коммерческим кредитам, проценты (дисконт) по векселям.

При реализации основных средств доходом от реализации в налоговом учете признается выручка от реализации за вычетом сумм предъявленных покупателю налогоплательщиком налогов (ст.248, 249 НК РФ). При этом предприятие уменьшает полученные доходы на остаточную стоимость объекта и сумму расходов, связанных с его реализацией (ст.268 НК РФ).

Каждое предприятие должно вести регистры ведения налогового учета. Ведение налоговых регистров предусмотрено учетной политикой предприятия, но фактически налоговые регистры не были разработаны и соответственно не ведутся. Налоговый учет ведется в специальной тетради в хаотичном порядке, что не дает возможности аудиторам самостоятельно разобраться в их записях.

Налоговый учет осуществляется на основании принятой учетной политики для целей налогообложения, а также в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и другими нормативными актами.

Ведение налогового учета необходимо для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей в целях контроля за правильностью и полнотой уплаты в бюджет налога на прибыль.

2.4 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «КОРИАНДР»

Оценку использования основных средств ООО «Кориандр» начнем с анализа рентабельности основных средств.

Рентабельность основных средств находится по формуле:

Рос = Пн / Сос,

где Рос - рентабельность основных средств;

Пн - прибыль до налогообложения;

Сос - стоимость основных средств.

Рентабельность основных средств отразилась в следующих показателях 0,371; 0,350; 0,397 в 2003, 2004, 2005 годах соответственно, что говорит об улучшении использования объектов основных средств.

Экономическая эффективность использования основных средств характеризуется фондоотдачей и фондоемкостью. С увеличением фондоотдачи повышается эффективность использования основных средств.

Величина обратная фондоотдаче - это фондоемкость.

Показатели использования основных средств показаны в табл. 3.

Таблица 3. Показатели использования основных фондов за 2003-2005г.г.

Показатели	2003г.	2004г.	2005г.	Темпы роста (снижения) в %
				2004/2003	2005/2004	2005/2003
1	2	3	4	5	6	7
Выручка от реализации(тыс. руб.)	6000,00	9538,00	8774,60	159,00	92,00	146,20
Среднегодовая стоимость основных средств (тыс. руб.)	1014,5	1100,3	1131,6	108,5	102,8	115,5
Фондоотдачаруб./руб.	5,91	8,67	7,75	147,5	88,5	130,5
Фондоемкость,руб./руб.	0,17	0,12	0,13	68,0	112,2	76,3

Основные средства в 2005году используются не эффективно, об этом говорят показатели фондоотдачи - снижение до 7,7 рублей, хотя в 2004 году этот показатель был 8,7 рублей на 1 рубль основных средств. Эти изменения произошли из-за снижения выручки от реализации продукции. Фондоемкость соответственно повысилась в 2005 году до 0,13 рублей, этот показатель дает возможность определить, что в каждом рубле выпущенной продукции содержится 0,13 рублей основных средств.

Основные фонды ООО подразделяются только на производственные, непроизводственных основных фондов у предприятия не имеется.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «КОРИАНДР»

3.1 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ООО «КОРИАНДР»

На основе проведенного анализа организации учета основных средств были намечены мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета основных средств в ООО «Кориандр»:

Предприятию рекомендуется ввести в учетную политику положение о начислении резерва на предстоящий ремонт основных средств. Главному бухгалтеру трудно предсказать в какой момент сломается тот или иной агрегат, такая неопределенность приводит к тому, что бухгалтер не может заранее рассчитать, каким образом расходы по ремонту основных средств отразятся на размере налогооблагаемой прибыли. Справиться с этой проблемой можно, создав резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для каждого года характерно наибольшее использование денежных средств в теплое время года. Единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению расходов и может стать причиной убытка.

Чтобы создать резерв, нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него. Предельная сумма отчислений равна плановой сумме расходов на ремонт основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняют в процессе ремонта, и его сметной стоимости.

Для расчета суммы отчислений в резерв необходимо составить график ремонта основных средств и смету расходов на ремонт основных средств. Рекомендуемая форма графика и сметы предложена в Приложении.

В бухгалтерском учете сумма резерва не ограничивается. Чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, рекомендуется закрепить такое же ограничение и в бухгалтерской учетной политике. В этой ситуации порядок создания резервов в налоговом и бухгалтерском учете различаться не будет.

Рассчитаем максимальную сумму резерва на ремонт основных средств ООО «Кориандр», если фактические расходы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили:

в 2003 году - 155 000 руб.;

в 2004 году - 38 000 руб.;

в 2005 году - 25 000 руб.

Максимальная сумма резерва на ремонт основных средств составит:

(155 000 руб. + 38 000 руб. + 25 000 руб.) : 3 = 72 667 руб.

ООО "Кориандр" может создать резерв только в сумме 72 667 руб.

...