Теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета основных средств

Ежеквартальная сумма отчислений в резерв составит:

72 667 руб. : 4 = 18 166,75 руб.

Сумма отчислений в резерв будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

Если фактические затраты на ремонт окажутся меньше чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличит прибыль в конце отчетного года. Если по итогам года сумма расходов на ремонт превысит резерв, то эта сумма уменьшит облагаемую прибыль ООО «Кориандр» в конце года.

Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Предприятию рекомендуется упорядочить ведение налогового учета связанного с основными средствами предприятия. Регистры-расчеты налогового учета утвердить и данное решение внести в приказ об учетной политике предприятия. Предлагается утвердить следующие регистры налогового учета: для учета операций по приобретению основных средств; для учета амортизации основных средств; для учета финансового результата от реализации основных средств; для учета резерва на ремонт основных средств. Рекомендуемые формы регистров разработаны в Приложении.

В процессе исследования, организации было предложено сменить методы амортизации как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Линейный метод амортизации является традиционным, который предпочитают большинство бухгалтеров. В настоящее время главные бухгалтера, разрабатывая учетную политику должны исходить в первую очередь из экономической эффективности применяемых методов и способов учета, а не из собственного удобства.

Был проведен сравнительный анализ экономической эффективности начисления амортизации различными методами, смотри приложение. Для иллюстрации налоговых последствий выбора того или иного метода амортизации, были также произведены расчеты налога на имущество, по основному средству стоимостью 121 600 рублей и сроком полезного использования 3 года. Результаты анализа показаны в таблице 3.1.

Для целей налогового учета были проанализированы способы начисления амортизации линейным и нелинейным способами в приложении.

Расчеты показали, что применение нелинейного метода начисления амортизации дает в первые годы экономию по налогу на прибыль в сумме 4 840 рублей.

Для целей бухгалтерского учета были проанализированы линейный метод амортизации и метод суммы чисел лет. Анализ показал, что метод суммы чисел лет позволяет предприятию производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующих. Этот способ рекомендуется применять при начислении амортизации по машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

Результаты таблицы показывают, что при выборе предприятием метода амортизации по сумме чисел лет, позволит предприятию сэкономить на налоге на имущество. Для многих предприятий, прежде всего в сфере производства, данный налог оказывает значительное влияние на размер налогового бремени.

Таблица 3.1 Налог на имущество в рублях

Рекомендуется провести на предприятии полную компьютеризацию обработки информации с применением новейших компьютерных программ для повышения оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

Автоматизация учета может осуществляться по разным направлениям.

Первое направление -- использование офисных программ, например, из пакета Microsoft Office.

Второе направление автоматизации бухгалтерского учёта -- с помощью специализированных прикладных бухгалтерских программ.

Третье направление автоматизации бухгалтерского учёта -- разработка программного продукта на заказ с помощью сторонней фирмы.

Был произведен сравнительный анализ на рынке специализированных программ, были выявлены преимущества и недостатки наиболее популярных программ.

Преимущества программы «1С: Предприятие» состоят: автоматизация различных областей экономической деятельности; сетевая версия программы с одной информационной базой обеспечивает работу нескольким пользователями; широкий набор методический материалов, обучающих использованию программы; позволяет создавать дополнительные программные компоненты, расширяющие функциональные возможности; быстрота в обучении.

Недостатками программы «1С: Предприятие» является: осуществляет автоматизацию только отдельно взятых участков предприятия; предназначена для средних предприятий, не является комплексной системой автоматизации.

Основным конкурентом на рынке автоматизации программ «1С» является комплексная информационная система «Галактика», которая непосредственно относится к комплексным функциональным программам.

Преимущества комплексной системы «Галактика» состоят: простота в эксплуатации; соответствие текущему законодательству; защита информации и многоуровневое разграничение доступа; программа построена с использованием международных стандартов; активные экранные формы с автоматическим переходом в режимы ввода, корректировки, просмотра и печати отчетов и документов; графический ввод и отображение информации; возможность разработки программа специально под предприятие; разработана на основе модулей, что дает простоту и удобство в эксплуатации; возможность использования вне зависимости от масштаба предприятия.

К недостаткам программы можно отнести высокие требования к квалификации персонала, высокую стоимость продукта, необходимость полной компьютеризации всего персонала.

Для автоматизации бухгалтерского учета на предприятии были рассмотрены следующие программы ведения бухгалтерского учета на ПК: Комплексная информационная система «Галактика» (бухгалтерский контур) и 1С: Бухгалтерия 7.7.

Таблица 3.2 Исходные данные для выбора программного обеспечения

Исходя из сравнительного анализа вышеперечисленных программ для автоматизации бухгалтерского учета на предприятии предлагается программа 1С: Бухгалтерия. Как наиболее эффективная с точки зрения окупаемости, а также наиболее простая и удобная для работы неподготовленных пользователей. Также одним из критериев ее выбора является цена самой программы, и что немаловажно цена обслуживания в дальнейшем. Срок окупаемости программы «1С: Бухгалтерия» составит 7 месяцев.

Автоматизация учета позволит значительно сэкономить время бухгалтера. Абсолютный показатель экономической эффективности от создания автоматизированного рабочего места бухгалтера составляет 408 чел./ч в год или 51 рабочий день. Экономия трудовых затрат на обработку документов составит 63%, что в денежном выражении составляет 120 000 рублей.

Информационно - технологические проекты позволят получить такие качественные улучшения, как: сокращение дублирующих функций; повышение оперативности, ликвидация излишних операций; увеличение оперативности расчетов; сокращение сроков формирования отчетных документов; увеличение возможностей по оптимизации решений за счет многовариантных расчетов.

Внедрение данной программы, поможет устранить выявленные аудиторами нарушения и улучшить качество и достоверность информации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При выполнении дипломной работы рассматривался сравнительно широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств, как с теоретической, так и с практической стороны.

Обобщив теоретические основы учета основных средств, можно сделать вывод, что состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, а, следовательно, и его финансовой устойчивости.

Ведение бизнеса задача не из легких, особенно сегодня в условиях экономической неопределенности, когда большую роль играет искусство управления. Во все времена, самым главным условием для успешного развития бизнеса была своевременная точно полученная информация, оперативность, доверие клиента.

Очевидно, что без достоверной информации о состоянии дел на предприятии, невозможно управлять им, и, соответственно развивать бизнес. Для грамотного управления предприятием необходимо организовать потоки данных вверх вниз, снизу вверх, а также по горизонтали между службами (бухгалтерией, отделом сбыта, маркетинга). А также сопоставить и увязать эти данные, решить, как работают ресурсы предприятия, и как заставить их работать лучше.

Одним из таких предприятий является предприятие «Кориандр», которое было выбрано в качестве объекта исследования в данной дипломной работе. ООО «Кориандр» успешно работает на строительном рынке Челябинской области как единая команда уже около четырех лет. А если говорить отдельно о профессиональном опыте каждого из специалистов фирмы, то он измеряется десятилетиями.

Рассмотрев основные положения и порядок организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии можно сделать вывод, что учет построен в соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Хозяйственные операции оформляются на основе рабочего плана счетов, разработанного на базе плана счетов, утвержденного приказом Минфина, 31 октября 2000г., № 94н. Вся поступающая информация обрабатывается вручную и поэтому самой удобной формой учета является журнально-ордерная.

Для оформления движения основных средств предприятие применяет унифицированные формы первичной документации по учету основных средств, утвержденных постановлением Госкомстата, 21 февраля 2003 г., № 7. Классификация основных средств, принятая на предприятии, соответствует Классификации, определенной статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведется раздельно.

Одним из наиболее проблемных вопросов на предприятии является автоматизации управления, так как для принятия решений часто возникает необходимость в оперативной информации.

Автоматизированный учет в управлении - лишь один из инструментов решения проблем предприятия необходимый в наше время, но не главный. Прежде чем внедрять автоматизированную систему управления, на предприятии следует навести порядок во всех разделах учета.

Предприятию рекомендуется ввести в учетную политику положение о начислении резерва на предстоящий ремонт основных средств, что будет способствовать равномерному отнесению этих затрат на себестоимость продукции.

Максимальная сумма резерва, рассчитанная на 2006 год для ООО «Кориандр» составляет 72 667 рублей. Так как фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то ежеквартальная сумма отчислений в резерв составит 18 166,75 рублей. Сумма отчислений в резерв будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала. Для расчета суммы отчислений в резерв, необходимо также составить график ремонта и смету расходов на ремонт основных средств.

Предприятию рекомендуется разработать и утвердить регистры-расчеты налогового учета. Разработанные налоговые регистры необходимо утвердить в качестве приложений к учетной политике организации для целей налогового учета.

Предлагается разработать и утвердить следующие регистры:

- Регистр учета операций по приобретению основных средств (Прил.17);

- Регистр информации об объектах основных средств, приобретенных после 1 января 2002г. (Прил.18);

- Регистр-расчет амортизационных отчислений основных средств (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

- Регистр учета операций реализации основных средств и формирования финансового результата;

- Дополнительная таблица;

- Регистр-расчет резерва на ремонт основных средств.

В процессе исследования, организации было предложено сменить методы амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров творческих способностей и получения широкого круга знаний для оптимизации учета.

Сравнительный анализ экономической эффективности начисления амортизации различными методами показал, что применение нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете дает в первые годы экономию по налогу на прибыль в сумме 4 840 рублей. В бухгалтерском учете метод суммы чисел лет позволит предприятию производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующих. Это будет способствовать экономии налога на имущество (см: табл.8).

Учет амортизации предложенными методами вручную процесс трудоемкий, но если учет будет автоматизированным, то это не составит затруднений.

Рекомендуется провести на предприятии полную автоматизацию обработки информации с применением новейших компьютерных программ. Это будет способствовать повышению оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

В работе рассмотрены несколько вариантов автоматизации учета, выделены достоинства и недостатки каждого из них и представлено экономическое обоснование каждого варианта (см: табл.8). Для автоматизации учета на предприятии предлагается программа «1С: Бухгалтерия», как наиболее эффективная с точки зрения окупаемости, а также наиболее простая и удобная для работы неподготовленных пользователей. Срок окупаемости затрат по внедрению программы «1С: Бухгалтерия» составит 7 месяцев.

Все предложенные мероприятия позволят ООО «Кориандр» снизить на законных основаниях налоговую нагрузку, упорядочить ведение бухучета, получать наиболее достоверную информацию. Правильное отражение операций, связанных с наличием и движением основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, а также постоянный анализ эффективности использования объектов основных средств в хозяйственной деятельности позволит предприятию уверенней чувствовать себя на современном рынке.

Все это позволит часть средств высвобожденных в результате оптимизации налогообложения направить на дальнейшее развитие материально-технической базы предприятия.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1) Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ. Часть вторая: Принята 26 января 1996г. № 14-ФЗ.- М.: АПЕКС-ПРЕС, 2003. - 845с.

2) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000г. № 117-ФЗ.- М.: Гросс Медиа, 2004. - 448 ст.

3) О бухгалтерском учете: Федер. закон РФ, 21 ноября 1996г., № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003г.)

4) О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: Федер. закон РФ, 18 июня 1995 г., № 88-ФЗ.

5) Об обществах с ограниченной ответственностью: Федер. закон РФ, 8 февраля 1998 г., № 14-ФЗ.

6) О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постанов. Прав. РФ, 1 января 2002г., № 1.

7) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утв. приказом Минфина РФ, 29 июля 1998г., № 34н (с изм. и доп. от 24 марта 2000).

8) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Утв. приказом Минфина РФ, 9 декабря 1998г., № 60н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).

9) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом Минфина РФ, 6 июля 1999г., № 43н.

10) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Утв. приказом Минфина РФ, 6 мая 1999г., № 32н (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г.).

11) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Минфина РФ, 6 мая 1999г., № 33н (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г.).

12) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Минфина РФ, 30 марта 2001г., № 26н (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г.)

13) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: Утв. приказом Минфина РФ, 19 ноября 2002г, № 114н.

14) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Утв. приказом Минфина РФ, 31 октября 2000г., № 94-н.

15) Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: Постанов. Госкомстата РФ, 21 января 2003г., № 7.

16) Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94: Постанов. Госстандарта РФ, 26 декабря 1994г., № 359 (с изм. и доп. от 14 апреля 1998).

17) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Минфина РФ, 13 октября 2003 г., № 91н.

18) Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ: Утв. приказом МНС РФ, 20 декабря 2002 г., № БГ-3-02/729 (с изм. и доп. от 27 октября 2003г.).

19) Устав предприятия: Утв. решением собрания участников, 5 ноября 2001г., протокол № 1.

20) Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2005 год: Утв. приказом руководителя , 3 января 2005 г., № 2.

21) Учетная политика предприятия для целей налогового учета на 2005 год: Утв. приказом руководителя, 3 января 2005 г., № 1.

22) Бойкова М.П. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов / М.П. Бойкова, М.А. Пархачева. - Издательский дом «Питер», 2003. - с.

23) Кислов Д.В. Бухгалтерский учет основных средств - М.: Гросс Медиа, 2005. - 114 с.

24) Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.

25) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра - М, 2004. - 640 с.

26) Энциклопедия налоговых ошибок. / Под ред. Е.Б. Елгиной. - М.: Статус Кво 97, 2005. - 336 с.

27) Воронцов Л.Д. Проблемы учета при продаже основных средств // Главбух. - 2004. № 5. С.

28) Захарьин В.Р. Ликвидация объектов основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет. // Консультант бухгалтера. 2004. № 9. С.

29) Кензеева И.А. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 6. С.

30) Малявкина Л.И. Формирование регистров налогового учета в организации // Бухгалтерский учет. 2005. № 12. С.

31) Нетесова О.И. Вам это надо! // Бухгалтер и компьютер. - 2004. - № 6. С.

32) Науменко С.Н. Бухгалтерский и налоговый учет ремонта основных средств // Консультант бухгалтера. - 2005. - № 1. С.

33) Новоселов К.И. Поправки в главу 25 Налогового Кодекса РФ // Финансовая газета. - 2005. № 30. С.

34) Погосбеков Д.И. Учет основных средств при применении в организации ЕНВД и УСНО // Финансовая газета. - 2005. № 28. С.

35) Сотникова Л.В. Типичные ошибки, выявляемые аудиторами // Бухгалтерский учет. 2005. № 13. С.

36) Шилкин С.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество // Главбух. - 2005. № 5. С.

Размещено на Allbest.ru