Основы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1. «Бухгалтерский учет как информационная система»

1.1 Исторический аспект возникновения бухгалтерского учета

Потребность в хозяйственном учете возникла на самых ранних стадиях развития человеческого общества и существовала во всех социально-экономических формациях.

В глубокой древности человеческому обществу необходимо было знать, какое количество и каких именно средств оно имеет для своего существования, а также, сколько рабочего времени ему надо затратить для изготовления необходимых средств.

Начав свое существование в основном как прикладное занятие, учет становится со временем элементом общественного бытия. Первые теоретические исследования учета как объекта познавательной деятельности были начаты в конце XII в. Имеются утверждения о том, что система двойной записи постепенно развивалась в XIII - XIV вв. в некоторых торговых центрах Северной Италии. Первое свидетельство двойной бухгалтерии, датированное 1340 годом, обнаружено в городе Генуе.

Наиболее заметный вклад в историю внес Лука Пачоли (1445 - 1515) - францисканский монах, математик с мировым именем, человек универсальных знаний, который впервые систематизировал основы учета. В его фундаментальном труде «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» XI Трактат о счетах и записях был посвящен теоретическим исследованиям в области учета и описанию действующей на то время практики. Этот труд вышел в свет в Венеции в 1494 г. Это книга - одна из первых публикаций на тему, раскрывающую смысл и цели учетных записей, а также их толкование. Лука Пачоли в тридцати шести главах излагает учетную процедуру, стремясь к адекватному ее описанию. Порядок глав почти полностью воспроизводит последовательность учетной регистрации. Это оказало огромное влияние на будущее учета. Ведь Пачоли рассматривал «Трактат» как учебник и хотел изложение приблизить к практике. Лука Пачоли, по его признанию, не является изобретателем двойной записи, хотя его труды сделали многое для ее популяризации, способствуя дальнейшему развитию теоретической основы бухгалтерского учета. бухгалтерский учет отчетность амортизация

Термин «бухгалтер» появился в XV веке в Австрии. Первым должностным лицом, получившим звание бухгалтера, был Христофор Штехер, делопроизводитель Инсбрукской счетной палаты. Об этом событии свидетельствует приказ императора Максимилиана I от 13 февраля 1498 г., который хранится в Венском государственном музее. До этого времени существовала профессия «странствующих писцов», которые за плату занимались ведением учетных записей. Именно отмеченная дата является началом распространения терминов «бухгалтер», «бухгалтерия». В тот период к профессии бухгалтера предъявлялись высокие моральные требования. В отдельных странах по нравственным качествам бухгалтера до сих пор ставят на второе место после священника.

1.2 Бухгалтерский учет в системе управления

Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий воедино как частные (чисто рыночные), так и государственные организации. Она отражает состояние хозяйственных средств и миллиарды заключаемых в обществе сделок. На ее основе устанавливается баланс интересов вовлеченных в сделку сторон, цены, ставки процента, принимаются инвестиционные решения. Не менее важна и ее информационная составляющая: система бухгалтерского учета является элементом инфраструктуры рыночной экономики прежде всего потому, что она представляет информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секторе и политических - в государственном.

Бухгалтерский учет связан с характером и объемом финансовой информации, которую организации предоставляют на рассмотрение пользователям. Ими могут быть различные категории людей. Например, осуществляющие инвестиции или предоставляющие кредиты, или ведущие совместную деятельность. При принятии различных экономических решений они в различной степени полагаются на финансовые и другие отчеты организации.

Существуют две основные группы пользователей финансовой информации:

- внутренние;

- внешние.

В свою очередь эти группы подразделяются на две категории пользователей. Это те, кто:

- управляет субъектом;

- находится вне субъекта, но имеет в нем прямые финансовые интересы;

- имеет косвенный финансовый интерес к деятельности субъекта.

К категории пользователей с прямым финансовым интересом относятся:

- настоящие и потенциальные инвесторы;

- настоящие и потенциальные кредиторы;

- покупатели.

В категорию пользователей с косвенным финансовым интересом входят:

- налоговые органы;

- регулирующие органы;

- статистические органы;

- другие органы (аудиторы, консультанты, группы потребителей и пр.).

1.3 Законодательные и нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в организации

В Республике Казахстан действует Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», принятый 28.02.2007 года за № 234-III. Он является основным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в организации.

Нарушение законодательства РК о бухгалтерском учете предусматривает, согласно ст.25 этого Закона, ответственность, предусмотренную законами РК.

Согласно ст.8 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет первый руководитель.

Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» регулирует систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, устанавливает принципы, основные качественные характеристики и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Отражение бухгалтерских проводок по регистрации хозяйственных операций производится с применением Типового плана счетов бухгалтерского учета от 23 мая 2007 года № 185.

Конечно же, чтобы правильно и грамотно организовать учетно-хозяйственную работу в организации, необходимо в своей деятельности руководствоваться (кроме выше перечисленных) следующими законодательными актами:

- Конституцией РК;

- Трудовым Кодексом РК;

- Гражданским кодексом РК (ГК РК);

- Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»(НК РК);

- Кодексом РК «Об административных правонарушениях» (КоАП РК);

- приказом Министерства финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов» от 21.06.2007 г. № 116;

- приказом Министерства финансов РК «Об утверждении форм регистров бухгалтерского учета» от 21.06.2007 г. № 115;

- другими законодательными актами и нормативными документами, которые регламентируют ту или иную деятельность предприятия (например Таможенный кодекс РК и т.п.).

А самым первым документом, который должен знать главный бухгалтер предприятия, является Устав (положение), если при регистрации эти документы обязательны.

В Уставе описаны структура и управление данным предприятием, которым в своей деятельности организации должна неукоснительно следовать.

1.4 Организация бухгалтерского учета субъектов

Согласно Закону РК «О ведении бухучета» ответственность за ведение бухгалтерского учета возлагается на первого руководителя.

Главный бухгалтер осуществляет общее ведение бухгалтерского учета. Он несет ответственность за неправильное ведение бухгалтерского учета, принятие на исполнение документов по незаконным операциям, несвоевременное проведение инвентаризаций и документальных ревизий, нарушение сроков предоставления отчетности и другие обязанности, отраженные в должностной инструкции, утвержденной руководителем субъекта, и включенные в условия трудового договора.

С работником, занимающимся кассовыми операциями, в обязательном порядке должен быть заключен Договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Договоры о полной материальной ответственности должны быть заключены с каждым материально ответственным лицом.

В соответствии с требованиями ст. 8 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» субъекты обязаны разработать и утвердить учетную политику организации. Это документ, который разрабатывается персоналом предприятия, утверждается первым руководителем и является «внутренним законом» ведения бухгалтерского учета субъекта.

Учетная политика - это принципы, основы, условия, правила и практика, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Учетная политика формируется в отношении активов предприятия, обязательств, собственного капитала.

При разработке учетной политики должны соблюдаться основные допущения и качественные характеристики бухгалтерского учета:

1. Принцип начисления

Согласно этому принципу, результаты операций и прочих событий

признаются, когда они возникают и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.

2. Принцип непрерывности деятельности

Учетная политика подготавливается на основе допущения, что

организация функционирует непрерывно и будет вести операции в обозримом будущем, то есть, организация не имеет намерения и отсутствует необходимость в существенном сокращении масштабов деятельности или ее ликвидации.

3. Принцип понятности

Информация, предоставляемая на основе учетной политики, легко

понятна пользователям

4. Принцип уместности

Информация является уместной, если она влияет на экономические

решения пользователей, помогает им оценить прошлые, настоящие или будущие события или подтверждает (или корректирует)их прошлые оценки.

5. Принцип существенности

На уместность информации серьезное влияние оказывают ее характер и

существенность. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

6. Принцип надежности

Информация обладает качеством надежности, когда она свободна от

существенных ошибок и пристрастности, то есть информация правдиво раскрывает сущность отраженного в нем события.

7. Принцип сопоставимости

Измерение и отражение финансовых результатов аналогичных операций

и других событий должны осуществляться последовательно для всей организации на протяжении ее существования и последовательно для разных организаций.

1.5 Финансовая отчетность, как источник экономической информации и классификация ее пользователей

Финансовая отчетность представляет собой важный способ периодического обобщения информации о состоянии активов, собственного капитала и обязательств на конец, об изменениях доходов и расходов, движения денежной наличности в течение финансового года с целью представления ее внешним пользователям.

В соответствии с МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» полный комплект финансовой отчетности включает:

1. бухгалтерский баланс;

2. отчет о прибылях и убытках;

3. отчет об изменениях в собственном капитале;

4. отчет о движении денежных средств;

5. пояснительную записку и учетную политику.

Согласно третьего перечня составляется отчет об изменениях в собственном капитале, а некоторые из компаний предпочитает отчет о нераспределенной прибыли.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение субъекта на определенный момент. Он систематизирует сальдо счетов, отражающих активы, собственный капитал и обязательства. Используя данные, пользователь может сделать анализ:

- ликвидности баланса - сопоставляя текущие активы и текущие обязательства. Их соотношение (коэффициент текущей ликвидности) показывает способность предприятия покрывать свои обязательства своими текущими активами на данный момент.

- состояния и величины рабочего капитала (собственных оборотных средств) предприятия, определив разницу между текущими активами и текущими обязательствами;

- рентабельности предприятия в целом, каждого вида активов, акции и других финансовых инструментов;

- фондоотдачи и фондорентабельности, что играет значительную роль в принятии решений о капиталовложении и представлении кредитов данному субъекту;

- платежеспособности предприятия путем изучения статей прибылей и убытков, наличности на счетах в банке, прочей неторговой дебиторской и просроченной кредиторской задолженности;

- состояния материально-технической базы предприятия, сохранности и эффективности собственных и арендованных объектов основных средств. Собственные и принятые на финансовую аренду активы отражаются в балансе, тогда как полученные в операционную аренду активы отражаются за балансом;

- состояния собственного капитала - своевременности пополнения акционерного и уставного капитала, наличия дополнительного оплаченного капитала, который формируется при превышении рыночной цены акции над номинальной, что происходит с ценными бумагами конкурентоспособных предприятий. Дополнительно неоплаченный капитал дает информацию о повышении стоимости основных средств и инвестиций, то есть стоимости самой компании. Сопоставляя остатки нераспределенной прибыли на начало и конец отчетного периода можно оценить динамику роста компании;

- состояния обязательств. Наличие просроченной кредиторской задолженности показывает финансовую зависимость компании от других лиц на текущий момент. Долгосрочная кредиторская задолженность означает финансовую зависимость компании от других в будущем. Нормальная кредиторская задолженность говорит об умении компании пользоваться товарными кредитами, извлекая экономическую выгоду от этого.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках показывает финансовые результаты предприятия за отчетный период. Он дает информацию о доходах от операционной и неоперационной деятельности, расписывает расходы на продукт (себестоимость реализации) и на период. Финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами. В целом по ним можно оценить способность компании зарабатывать прибыль. При этом пользователь осознает, что способы, методология признания доходов и расходов, расчета финансовых результатов и его составляющих могут быть разными в различных хозяйствующих субъектах, и это допущено стандартами бухгалтерского учета. Рассчитываются с помощью этого отчета - доход, валовой доход, затраты на 1 денежную единицу товарной продукции (работ, услуг), а также можно определить оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, производственных запасов, как следствие продолжительность производственного, финансового и операционного циклов.

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств - это тот же отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. Цель данного отчета - пересчитать начисленные доходы и расходы с учетом их превращения в наличность, показать пользователю поток денежных средств, как в отчетном периоде, так и в будущем.

В частности отчет о движении денег дает информацию о потоке денег с учетом:

- предыдущего отчетного периода (в этом отчетном периоде - сколько денег получено во взыскание старой дебиторской задолженности и сколько выплачено на погашение старой кредиторской задолженности);

- текущего отчетного периода (какую часть начисленных в текущем периоде доходов получили деньгами, какую часть начисленных расходов выплатили деньгами);

- будущего периода (часть дохода не полученная деньгами в этом отчетном периоде будет получена в будущем, не оплаченные деньгами расходы в этом периоде будут погашены наличными в будущем).

Как видно из цели и содержания отчета о движении денег, он признан аннулировать недостатки первых двух финансовых отчетов. Балансу присущи такие ограничения, как историческая стоимость элементов (активов, обязательств и капитала), наличие начисленных сумм резервов, гарантийных обязательств. Отчету о прибылях и убытках также свойственны недостатки - наличие расходов по сомнительным долгам, по созданию резервов на гарантийное обслуживание, по условным событиям, которые не подтверждены фактами хозяйственной деятельности. Каждый последующий отчет в составе финансовой отчетности улучшает качество предыдущего, в этом и заключается логическая взаимосвязь между ними, их необходимость и наглядность.

Кроме этих финансовых отчетов, для удовлетворения информационных потребностей акционеров и собственников составляются отчеты: об изменении в собственном капитале и о нераспределенной прибыли.

Отчет об изменении в собственном капитале

Отчет об изменении в собственном капитале - признан отражать изменения в структуре собственного капитала за счет вложения и изъятия собственников, чистой прибыли отчетного периода, объявленных дивидендов.

В отечественной практике формирование собственного капитала происходит в первом году жизни предприятия, а изъятие капитала в последнем. Поэтому наиболее наглядным и полезным будет нижеследующий отчет.

Отчет о нераспределенной прибыли

Отчет о нераспределенной прибыли отражает использование нераспределенной прибыли отчетного года на выплату дивидендов, покрытие убытков отчетного периода, корректировку сальдо на начало периода на сумму фундаментальных ошибок предыдущих лет.

В целом финансовая отчетность служит в интересах внешнего пользователя. Однако показателей финансовой отчетности в чистом виде, как они представлены в бухгалтерском учете, невозможно использовать в целях налогообложения. Это связано с тем, что налоговое законодательство не допускает применения альтернативных методов расчета величины доходов и вычетов, поэтому данные финансовой отчетности корректируются на суммы временных и постоянных разниц. Так определяется налогооблагаемый доход, от этой величины исчисляется корпоративный подоходный налог к уплате в текущем периоде и как налоговый эффект от суммы временных разниц - отсроченный корпоративный налог.

Следовательно, в «Отчете о прибылях и убытках» и «Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах», и ее приложениях суммы корпоративного подоходного налога представляются разными величинами.

Периодичность и сроки подготовки финансовой отчетности

МСБУ 1 рекомендует использования шестимесячного срока подготовки финансовой отчетности. Однако многие страны, в том числе и Республика Казахстан выбрала 4 месяца для подготовки и представления финансовой отчетности субъектами хозяйственной деятельности, и официально не позже 30 апреля следующего за отчетным, года.

Тема 2. «Концепции и принципы бухгалтерского учета»

2.1 Концептуальная основа бухгалтерского учета

Концептуальная основа бухгалтерского учета рассматривает следующие аспекты:

- цели финансовой отчетности;

- основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

- определение, признание и измерение элементов финансовой отчетности.

Цели бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Основной целью бухгалтерского учета финансовой отчетности

является представление пользователям информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.

Статьей 4 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» дано определение, что «целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.

Но финансовая отчетность не включает в себя всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений, так как отчет в основном отражает прошлые события.

Однако финансовая отчетность также содержит информацию, полезную для:

- принятия инвестиционных решений по предоставлению займов (кредитов);

- оценки будущих денежных потоков организации (приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Эквиваленты предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, например «овердрафт» - списание средств по счету клиента);

- оценки ресурсов, обязательств организации в связи с вверенными ему ресурсами;

- оценки работы руководящих органов.

Для принятия экономических решений пользователям необходима информация о способности организации, генерировать денежные средства, время генерирования и уверенность в полученном результате. Эта способность определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплачивать проценты, погашать кредиты и распределять доход.

Качественными характеристиками финансовой отчетности являются:

Основные - понятность, уместность, надежность, сопоставимость; второстепенные - существенность, правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота.

2.2 Основные принципы бухгалтерского учета

Статьей 5 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» в Республике Казахстан приняты следующие принципы и качественные характеристики:

- принципы:

1. Принцип начисления

Согласно этому принципу, результаты операций и прочих событий

признаются, когда они возникают и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

2. Принцип непрерывности деятельности

Предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность

в течение неопределенного периода времени и у нее нет намерения или необходимости ликвидации в обозримом будущем, или он не собирается существенно сокращать масштабы своей деятельности.

- качественные характеристики (понятность, уместность, надежность, сопоставимость):

Понятность. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям.

Уместность. Информация является уместной, если она влияет на

экономические решения пользователей, помогает им оценить прошлые, настоящие или будущие события или подтверждает (или корректирует) их прошлые оценки.

Существенность

На уместность информации серьезное влияние оказывают ее характер и

существенность. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация обладает качеством надежности, когда она

свободна от существенных ошибок и пристрастности, то есть информация правдиво раскрывает сущность отраженного в нем события.

Сопоставимость. Для того чтобы финансовая информация была

полезной и содержательной, отчетные периоды должны быть сопоставимы. Пользователи должны быть информированы об учетной политике организации, всех изменениях в ней и результатах таких изменений.

Измерение и отражение финансовых результатов аналогичных

операций и других событий должны осуществляться последовательно для всей организации на протяжении ее существования и последовательно для разных организаций.

2.3 Элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета

Финансовые отчеты являются исходными средствами распространения бухгалтерской информации о предприятии. В них отражаются финансовые результаты сделок и других событий, которые формируются в обширные категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные категории называются элементами финансовых отчетов.

Элементы - это группы статей, которые должны включаться в финансовые отчеты. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (статья 13) устанавливает 5 элементов: активы, обязательства, капитал (чистые активы (ф.№1), доходы, расходы (ф.№2). Они являются атрибутами, делающими представленную в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей.

Элементами непосредственно связанными с оценкой финансового положения организации являются активы, обязательства и собственный капитал, которые отражаются в бухгалтерском балансе. Доходы и расходы - элементы, непосредственно связанные с измерением показателей субъекта в отчете о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в собственном капитале отражают элементы отчета о доходах и расходах и изменения, произошедшие в элементах бухгалтерского баланса.

Активы - это ресурсы, контролируемые индивидуальным предприятием или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод

Обязательство - существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Капитал (чистые активы) - доля в активах организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

Элементами финансовой отчетности непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы:

- доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале;

- расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

Признание элементов финансовых отчетов - это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о доходах и расходах статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признаниям:

1) существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет получена или утрачена организацией;

2) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Оценка элементов финансовой отчетности - определение денежных

сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства элементы финансовых отчетов оцениваются по:

- себестоимости. Активы отражаются в сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов, либо справедливая стоимость другого актива, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или создания, либо, если применимо, сумма отнесения к данному активу при его признании в соответствии со специфическими требованиями других МСФО;

- текущей стоимости. Активы отражаются в отчете по сумме будущих потоков денежных средств, которые должны быть выплачены в случае, если бы этот или аналогичный ему актив был только приобретен; обязательства отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств, требуемых для оплаты обязательства;

- справедливой стоимости. Активы отражаются по сумме денежных средств, которая может быть получена от продажи. Обязательства - по стоимости их погашения, представляющей собой не дисконтированную сумму денежных средств, требуемых для погашения обязательств, т.е. это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию;

Дисконтированной стоимости. Активы отражаются по текущей стоимости, представляющей собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе нормальной деятельности субъекта; обязательства - по текущей стоимости, представляющей собой дисконтированную стоимость будущих чистых отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальной деятельности субъекта;

- балансовой стоимости. Активы отражаются в сумме, по которой они признаются в бухгалтерском балансе после вычета всей суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2.4 Виды бухгалтерских балансов

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели составления. Балансы классифицируются по следующим признакам:

1) время составления;

2) источник составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) объект отражения;

6) способ очистки.

Классификация по времени составления.

Вступительный баланс составляется в момент образования организации (регистрация, устав) и с него начинается ведение ее бухгалтерского учета. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действовавших. В первом случае (создаваемее предприятие организовано на базе ранее действовавшего) вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу. Предприятия, правопреемником которого создаваемое предприятие является, но с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И, наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс положительный или отрицательный гудвилл (цену фирмы или стоимость ее репутации).

Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент образования предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего отчетного года. Коллация (тождественность) преемственных данных обязательна.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В Казахстане промежуточные балансы заполняются с итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.

Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда организация находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги0 и необходимо принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс - убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел организации, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния организации. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом организации, так как аудиторы зачастую подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации и разрабатываются неоднократно:

- на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

- в ходе периода ликвидации организации (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от деятельности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);

- на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом действующей организации, при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества организации; в ликвидационном балансе они отражаются не по балансовой (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупных организаций на несколько более мелких или при передаче одной или нескольких структурных единиц данной организации другой (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении нескольких организаций в одно целое или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

Тема 3. «Принцип двусторонности и балансовое уравнение»

3.1 Баланс предприятия его форма и содержание

Для обеспечения оперативного руководства деятельностью предприятия необходимы сведения об имеющихся на предприятии ресурсах, их состоянии, размещении и использовании, а также об источниках их формирования. Такие сведения, обобщенные и сгруппированные в определенном порядке, получают с помощью баланса.

Баланс - один из элементов метода бухгалтерского учета, а также одна из форм финансовой отчетности, показывающая финансовое состояние и состоит из двух разделов: активы и пассивы (обязательства и капитал).

Активы - ресурсы, контролируемые хозяйствующим субъектом в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Обязательство - существующая обязанность хозяйствующего субъекта, возникающая их прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Капитал - доля в активах хозяйствующего субъекта, остающаяся после вычета всех обязательств».

В разделе «активы» баланса показаны состав, размещение, использование хозяйственных средств, а в разделе «пассивы» - обязательства и капитал, т.е. источники образования и целевое назначение средств.

Актив	Пассив
I. Краткосрочные активы 1. Денежные средства и их эквиваленты 2. Краткосрочные финансовые инвестиции 3. Краткосрочная дебиторская задолженность (расчеты с подотчетными лицами) 4. Запасы (материалы, готовая продукция, товары) 5. Прочие краткосрочные активы II. Долгосрочные активы 1. Долгосрочные финансовые инвестиции 2. Долгосрочная дебиторская задолженность 3. Инвестиции 4. Основные средства 5. Нематериальные активы 6. Прочие долгосрочные активы	III. Краткосрочные обязательства 1. Краткосрочные финансовые обязательства 2. Обязательства по налогам 3. Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам 4. Краткосрочная кредиторская задолженность 5. Краткосрочные оценочные обязательства 6. Прочие краткосрочные обязательства IV. Долгосрочные обязательства 1. Долгосрочные финансовые обязательства 2. Долгосрочная кредиторская задолженность 3. Долгосрочные оценочные обязательства 4. Прочие долгосрочные обязательства V. Капитал 1. Выпущенный капитал 2. Эмиссионный доход 3. Выкупленные собственные долевые инструменты 4. Резервы 5. Нераспределенный доход (непокрытый убыток)

Каждый отдельный вид средств в активе или их источников в пассиве называется статьей баланса.

Бухгалтерский баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных документами. Для составления баланса используется Главная книга, журналы-ордера, а также регистры аналитического учета.

Баланс состоит из 5 разделов:

I. Краткосрочные активы

II. Долгосрочные активы

III. Краткосрочные обязательства

IV. Долгосрочные обязательства

V. Капитал

Для сравнения в таблице баланса приводятся показатели на начало и конец года. Для механизированной обработки баланса статья таблицы кодируется. По каждому подразделу актива и пассива подсчитываются итоги. Активы должны быть равны пассивам, так как в них показываются одни и те же средства, но с разной точки зрения (задолженность поставщика затрагивает статью обязательств и статью денежные средства на одну и ту же сумму).

На основании баланса судят о финансовом положении организации, то есть о наличии экономических ресурсов, принадлежащих организации, и противопоставленном им капитале. Финансовое положение можно определить только на какой-то момент времени (в соответствии с законодательством - на 31 декабря отчетного года).

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта можно вычислить, используя следующее уравнение:

Активы = Обязательства + Капитал

Это уравнение называется, в международной системе бухгалтерского учета балансовым уравнением. Обе его части обязательно должны быть равны между собой.

3.2 Изменения в балансе при осуществлении хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс составляется на конкретную отчетную дату. В течение месяца осуществляемые хозяйственные операции меняют состав и величину активов, собственного капитала и обязательств. Однако эти изменения не нарушают равенства между активом и пассивом баланса, хотя исходное состояние статей баланса, показанное на начало периода, претерпевает значительные изменения.

Различают 4 типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.

Первый тип изменения происходит в активе баланса. Одна статья актива увеличивается, другая - уменьшается на одну и ту же сумму, но валюта баланса не меняется. Называют активным типом.

Второй тип происходит в пассиве баланса. Одна статья пассива увеличивается, другая - уменьшается на одну и ту же сумму, но валюта баланса не меняется. Называют пассивным типом.

Третий тип изменения затрагивает одновременно статьи актива и пассива. Происходит увеличение статей и валюты баланса, называют активно-пассивным типом изменения в сторону увеличения.

Четвертый тип происходит в активе и пассиве, уменьшает при этом валюту баланса, активно-пассивным типом изменения в сторону уменьшения.

Тема 4. «Двойная запись и бухгалтерские счета»

4.1 Строение и содержание счетов

Счет - это экономическая группировка, в которой систематизируется и накапливается текущая информация о состоянии средств, обязательствах и капитале в стоимостном выражении.

По своей форме счет - это таблица, левая часть которой называется «Дебет», а правая - «Кредит».

«Денежные средства в кассе»

Дебет Счет 1010 Кредит

Сальдо на начало 50 000
100 000
50 000	40 000
60 000
Сумма оборотов 210 000	40 000
Сальдо на конец 220 000

Та сумма, которую мы записываем в счет из баланса (по соответствующей статье), называется «Остаток». Или «Сальдо», на начало месяца. Затем в течение месяца на счете мы записываем хозяйственные операции. В конце месяца подсчитываем «Обороты» (итоги сумм) по дебету и кредиту и выводим новый остаток. Счета в зависимости от вида сальдо, подразделяются на активные и пассивные.

На активных счетах ведется учет средств предприятия. Сальдо по этим счетам заносится в Актив баланса предприятия. По активным счетам увеличение происходит только по дебету счета, а уменьшение - только по кредиту счета. Сальдо по активным счетам бывает только по Дебету (дебетовое). Для активного счета сальдо на конец периода рассчитывается по формуле:

Сальдо на конец = Сальдо на начало + Сумма оборотов по дебету - Сумма оборотов по кредиту

Если у вас получилось кредитовое сальдо на активном счете, значит, где-то произошла ошибка.

Активами предприятия являются основные средства, нематериальные активы, запасы, деньги, а также дебиторская задолженность покупателей и других дебиторов (Дебиторская задолженность обозначает, что нам должны деньги). Большая сумма дебиторской задолженности у предприятия - это экономически отрицательный показатель, потому что этими деньгами нельзя воспользоваться до тех пор, пока их не отдадут.

На пассивных счетах обязательств и капитала ведется учет хозяйственных операций, в результате которых изменяются источники средств предприятия. Сальдо по этим счетам вносится в Пассив баланса. По пассивным счетам увеличение источника производится по кредиту, а уменьшение - по дебету. Сальдо по пассивным счетам бывает только кредитовое. Для пассивного счета сальдо на конец периода рассчитывается по формуле:

Сальдо на конец = Сальдо на начало + Сумма оборотов по кредиту - Сумма оборотов по дебету. Сальдо только по кредиту

Если выходит дебетовый остаток, значит, нужно поискать ошибку: какая-то проводка не оформлена или внесена неправильно сумма.

4.2 Двойная запись на счетах

Двойная запись - для отражения хозяйственных операций на счетах применяется система двойной записи.

Двойная запись обозначает, что каждая цифра (минимально) отражается на двух счетах: в одном случае по дебету (ДТ) счета, а в другом случае - по кредиту (КТ) счета.

Запись хозяйственной операции на двух счетах называется корреспонденцией счетов.

Двойная запись как способ отражения хозяйственных операций применяется для учета всех хозяйственных процессов, происходящих в производстве. Двойная запись представляет собой способ отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, имеющих денежную оценку и вызывающих взаимосвязанные изменения в составе хозяйственных средств, их источников и хозяйственно-правовых отношений. Связь между счетами называется корреспонденцией счетов, а счета, взаимосвязанные хозяйственными операциями, - корреспондирующими. Перед занесением на счета операций составляют счетные формулы - проводки, указывающие, на каких счетах должны быть произведены записи. Указание дебетуемого и кредитуемых счетов и суммы хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов, а счета, взаимосвязанные хозяйственными операциями, - корреспондирующими. Указание дебетуемого и кредитуемых счетов и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой, которая составляется на основании документов.

Чтобы не допустить ошибок в установлении корреспонденции счетов, необходимо помнить, что не смотря на многообразие хозяйственных операций, их можно объединить в четыре группы (типа).

Рассмотрим на примерах:

Начальный бухгалтерский баланс на 01.01.2012 г.

АКТИВ: Хозяйственные операции	Сумма	ПАССИВ: Источники хозяйственных средств	Сумма
Материалы	20 000	Прибыль прошлых лет	50 000
Расчетный счет	80 000	Расчеты с кредиторами:
Касса	1 000	- за товары и услуги (задолженность поставщикам)	20 000
		- по оплате труда	30 000
		- с бюджетом по налогам и платежам	1 000
Баланс	101 000	Баланс	101 000

Первый тип хозяйственных операций: происходит изменение между двумя активными счетами.

Например: поступило в кассу с расчетного счета 1000 тенге =

Дт 1010 1000

Кт 1030 1000

В результате этого сальдо по счету 1010 «Касса» увеличилось на 1000 тенге и стало равным (1000 + 1000) = 2000 тенге.

Сальдо по счету 1030 «Расчетный счет» уменьшилось на 1000 тенге и стало равным (80000 - 1000) = 79000 тенге.

Баланс примет следующий вид:

Бухгалтерский баланс после первой операции

АКТИВ: Хозяйственные операции	Сумма	ПАССИВ: Источники хозяйственных средств	Сумма
Материалы	20 000	Прибыль прошлых лет	50 000
Расчетный счет	79 000	Расчеты с кредиторами:
Касса	2 000	- за товары и услуги (задолженность поставщикам)	20 000
		- по оплате труда	30 000
		- с бюджетом по налогам и платежам	1 000
Баланс	101 000	Баланс	101 000

Итог баланса не изменился. Балансовое равенство сохраняется.

Второй тип хозяйственных операций: происходит изменение между двумя пассивными счетами.

Например: удержан индивидуальный подоходный налог из заработной платы в сумме 1500 тенге.

Дт 3350 1500

Кт 3120 1500

Баланс примет следующий вид:

Бухгалтерский баланс после второй операции

АКТИВ: Хозяйственные операции	Сумма	ПАССИВ: Источники хозяйственных средств	Сумма
Материалы	20 000	Прибыль прошлых лет	50 000
Расчетный счет	79 000	Расчеты с кредиторами:
Касса	2 000	- за товары и услуги (задолженность поставщикам)	20 000
		- по оплате труда	28 500
		- с бюджетом по налогам и платежам	2 500
Баланс	101 000	Баланс	101 000

Итог баланса не изменился. Балансовое равенство сохраняется.

Третий тип хозяйственных операций: происходит изменение между активным и пассивным счетами в сторону увеличения.

Например: поступили материалы от поставщика, но еще не оплачены 10500 тенге =

Дт 1310 10500

Кт 3310 10500

Баланс примет следующий вид:

Бухгалтерский баланс после третьей операции

АКТИВ: Хозяйственные операции	Сумма	ПАССИВ: Источники хозяйственных средств	Сумма
Материалы	30 500	Прибыль прошлых лет	50 000
Расчетный счет	79 000	Расчеты с кредиторами:
Касса	2 000	- за товары и услуги (задолженность поставщикам)	30 500
		- по оплате труда	28 500
		- с бюджетом по налогам и платежам	2 500
Баланс	111 000	Баланс	111 500

Итог баланса увеличился на сумму операции (10500 тенге). Балансовое равенство сохраняется.

Четвертый тип хозяйственных операций: происходит изменение между активным и пассивным счетами в сторону уменьшения.

Например: с расчетного счета оплачено по счету поставщика 30500 тенге

Дт 3310 30500

Кт 1030 30500

Баланс примет следующий вид:

Бухгалтерский баланс после четвертой операции

АКТИВ: Хозяйственные операции	Сумма	ПАССИВ: Источники хозяйственных средств	Сумма
Материалы	30 500	Прибыль прошлых лет	50 000
Расчетный счет	48 500	Расчеты с кредиторами:
Касса	2 000	- по оплате труда	28 500
		- с бюджетом по налогам и платежам	2 500
Баланс	81 000	Баланс	81 500

Итог баланса уменьшился на сумму операции (39500 тенге). Балансовое равенство сохраняется.

Благодаря системе двойной записи создается законченная система контроля за правильностью ведения учета. Рассмотрим ведение этого контроля на нашем примере:

Журнал хозяйственных операций за январь 2012 года

№	Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет счета	кредит счета
1	Поступило в кассу с расчетного счета	1000	1010 «Касса»	1030 «Расчетный счет»
2	Удержан индивидуальный подоходный налог с зарплаты	1500	3350 «Расчеты по заработной плате»	3120 «Индивидуальный подоходный налог»
3	Поступили материалы от поставщика. Счет не оплачен.	10500	1310 «Сырье и материалы»	3310 «Расчеты с поставщиками»
4	С расчетного счета оплачены счета поставщиков	30500	3310 «Расчеты с поставщиками»	1030 «Расчетный счет»
5	ИТОГО	43500

Прежде чем приступить к балансу, составим оборотную ведомость.

Оборотная ведомость по счетам за январь месяц 2012года

Шифр счета	Наименование счета	Сальдо на 01.01.2012г.	Оборот за январь	Сальдо на 01.02.2012г.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1010	Касса	1000		1000		2000
1030	Расчетный счет	80000			31500	48500
1310	Сырье и материалы	20000		10500		30500
5520	Нераспределенная прибыль прошлых лет		50000				50000
3120	Индивидуальный подоходный налог		1000		1500		2500
3310	Расчеты с поставщиками		20000	30500	10500
3350	Расчеты по зарплате		30000	1500			28500
	ИТОГО	101000	101000	43500	43500	81000	81000

Итоги оборотной ведомости должны быть попарно равны.

Сальдо на начало месяца по Дт и Кт равны и составляют валюту баланса на начало месяца. Обороты по Дт и Кт равны и составляют сумму хозяйственных операций за месяц. Обороты на конец месяца (начало следующего месяца) равны и составляют валюту баланса на конец месяца.

В зависимости от корреспондирующих счетов различают простые и сложные бухгалтерские проводки. Проводка, которая состоит из одного дебетуемого и одного кредитуемого счета называется простой. Проводка, состоящая из одного дебетуемого и нескольких кредитуемых, и наоборот, из нескольких дебетуемых и одного кредитуемого счета, называется сложной.

Например:

простые проводки:

- с текущего расчетного счета поставщику перечислена сумма аванса под поставку товарно-материальных запасов:

Дт: 1611 «Краткосрочные авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов» 63 000 тенге

Кт: 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 63 000 тенге.

сложные проводки:

- из кассы предприятия выдано:

а) наличными на командировочные расходы

Дт: 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам» 70 000 тенге;

б) заработная плата персоналу:

Дт: 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 45 000 тенге;

в) итого выдано из кассы:

Кт: 1010 «Денежные средства в кассе».

4.3 Счета синтетические и аналитические

Для получения информации или показателей, различных по степени

детализации, обобщения, в бухгалтерском учете используется два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета дают подробную характеристику соответствующих объектов учета, они конкретизируют общие показатели, содержащиеся на синтетических счетах, и открываются в развитие определенных синтетических счетов. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и натуральном выражении.

Например, счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» является синтетическим счетом, к нему можно открыть аналитические счета по фамилиям сотрудников, например аналитический счет - Иванов И.К, Кадыров А.П. и т.д.

Кроме синтетических и аналитических счетов на практике могут применяться субсчета, т.е. это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами, с их помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета в целях получения обобщенных сведений об отдельных объектах внутри данного синтетического счета.

Например, счет 1313 «Топливо». К нему можно открыть субсчета 1313 /1 «Бензин», 1313/2 «Дизельное топливо» и т.д.

К субсчету 1313/1 «Бензин» можно открыть аналитические счета «Бензин» АИ-93», «Бензин» - А-76, «Бензин» - АИ-91.

В бухгалтерском учете используется понятие синтетический и аналитический учет

Синтетический учет - учет обобщающих данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, проводимый на лицевых материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

...