Основы бухгалтерского учета

1030

6010

1.2

Поступили добровольные пожертвования, спонсорская помощь, прочие поступления денежных средств на расчетный счет

1030

6280

1.3

Поступили деньги из кассы на пополнение расчетного счета

1030

1020

2

Получение денег с расчетного счета:

2.1

В кассу организации

1020

1030

3

Перечисление денег с расчетного счета:

3.1

Поставщикам за услуги, выполненные работы и ТМЗ

3310

1030

3.2

В налоговый комитет оплата индивидуального подоходного налога, удержанного с зарплаты работников

3120

1030

3.3

В ГЦВП обязательные взносы в накопительный пенсионный фонд

3220

1030

3.4

В налоговый комитет социальный налог

3150

1030

3.5

В ГЦВП страховые взносы по социальному страхованию

3210

1030

3.6

Оплата услуг банка (проведение платежей, ведение расчетного счета)

7210

1030

6.4 Учет денежных средств на валютном счете

Основанием для проведения валютных операций является Закон РК «О

валютном регулировании» и «Правила проведения валютных операций в РК».

Категорически запрещается ведение любых валютных операций, помимо уполномоченных банков и обменных пунктов. Организация для ведения валютных операций и хранения валютных ценностей открывают в банках валютные счета.

Все платежи по операциям между резидентами должны производиться только в валюте РК. Платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте. Текущие валютные операции резидентов и нерезидентов, осуществляемые через уполномоченные банки, производятся без ограничения.

Открытие, ведение, закрытие резидентами счетов в иностранной валюте в уполномоченных банках производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках второго уровня».

Учет операций на валютном счете ведется на счетах 1030-1039 «Денежные средства на текущих банковских счетах», если мы применяем РПС. Причем если у организации имеется учет по нескольким видам валют (американский доллар, российский рубль, евро и т.д.), то для учета открывается отдельный счет для записи операций на каждый вид валюты.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету валюты на расчетном счете организаций приведена в следующей таблице:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Поступление денег на валютный счет:
1.1	Поступили от покупателей и заказчиков (нерезидентов РК), согласно договору, валютные средства за товары и услуги.	1030 валюта	6010
1.2	Поступила спонсорская помощь в валюте, прочие валютные поступления денежных средств в кассу	1030 валюта	6280
2	Перечислено с валютного счета:
2.1	На расчетный счет (в тенге)	1020	1030 валюта
2.2	Прибыль при переоценке (повышение курса валюты)	1030 валюта	6250
2.3	Убыток от переоценки (понижение курса валюты)	7420	1030 валюта

При поступлении валюты в адрес организации сумма зачисляется на транзитный счет банка и только после предъявления документа, что эта сумма действительно пришла на ваш счет (письмо от партнера или спонсора; договор или что-либо другое, доказывающее, что деньги направлены именно на ваш счет), производится зачисление суммы на счет. Причем доказательные документы необходимо приложить к вашему письму в адрес обслуживающего банка. В письме вы должны описать от кого, когда, на какие цели были получены валютные средства. После этого валюта будет зачислена на ваш текущий валютный счет.

При перечислении валюты на ваш расчетный счет в национальной валюте банк производит обменные операции по типу купли-продажи валютных средств. Для этого потребуется заполненный бланк заявки на покупку валюты, утвержденного образца. На основании этой заявки с валютного счета списываются валютные средства и приходуются на текущий счет в национальной валюте.

Получение валюты для зачисления на валютную кассу организации производится только на нужды загранкомандировки работника организации и при этом необходимо предоставить в банк документальное доказательство этого (приказ, копию визы, копию приглашения зарубежной стороны).

6.5 Учет денежных переводов в пути

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 1020 «Денежные средства в пути».

Этот счет является как бы «транзитным» счетом при оформлении операций по получению денег с расчетного счета в кассу и внесению денег из кассы на расчетный счет или перемещению денег из одной кассы в другую.

Рассмотрим корреспонденцию счетов типовых операций с применением счета «Денежные средства в пути»:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Получены деньги с расчетного счета:
	- при разноске выписки банка	1020	1030
	- при разноске приходного кассового ордера	1010	1020
2	Внесены деньги на расчетный счет из кассы:
	- при разноске выписки банка	1030	1020
	- при разноске расходного кассового ордера	1020	1010
3	С валютной кассы взята валюта для обмена в обменном пункте на национальную валюту для зачисления в кассу
	- выбытие денег из валютной кассы	1020	1010 валюта
	- приход денег в кассу (в тенге)	1010	1020

Если при автоматизированном учете не сделать проводки, применяя счет 1020, то произойдет искажение учетных данных в сторону увеличения оборотов по счетам 1030, 1010, так как компьютер проведет дважды сумму оборота:

1-й раз при оформлении кассовых операций;

2-ой раз при оформлении банковских операций.

Применение контрольно-кассовых машин с фискальной памятью

Всем организациям, независимо от форм собственности, как юридическим, так и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае проведения ими торговых операций за наличный расчет необходимо применять ККМ с фискальной памятью с обязательной выдачей чека на руки потребителю. В соответствии с «Правилами применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью», утвержденными постановлением Правительства РК от 18.04.2002г. №499, использовать можно только те кассовые аппараты, которые включены в Государственный реестр моделей ККА, утвержденных Налоговым комитетом РК. Эта мера предусмотрена в целях исключения сокрытия доходов от налогообложения и включена в требования Налогового кодекса РК.

Контрольно-кассовая машина должна быть поставлена на учет в налоговом органе. Работник, осуществляющий работу на кассовом аппарате, должен быть обучен правилам по эксплуатации кассовых аппаратов. С ним необходимо заключить договор о материальной ответственности.

Применение ККА не распространяется на индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на основе разового талона или патента в рамках специального налогового режима.

При применении ККА ведется специальная кассовая книга. Если полный оборот денег невозможно проводить в этой кассовой книге, заводится еще одна кассовая книга, ведение которой описано в разделе «Учет наличности в кассе в национальной валюте».

В этом случае, выручка, изымаемая из кассы торгового зала, оформляется приходным кассовым ордером в основной кассе, а отрывная его часть - квитанция к ПКО подшивается к учетным документам к кассовой книге по учету операций с применением ККА.

При ведении бухгалтерского учета необходимо открыть отдельный счет для отражения сумм оборотов по кассе ККА.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету наличности в кассах:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Поступление денег от выручки через ККА	1010 ККА	6010
2	Сдана выручка в основную кассу	1020	1010ККА
3	Приход выручки в основной кассе субъекта	1010	1020

Фактический остаток денег на конец дня в кассе торгового зала должен соответствовать остатку в кассовой книге по учету операций с ККА. Остаток денег в кассовой книге основной кассы субъекта должен соответствовать фактическому наличию денег в основной кассе.

Тема 7. «Запасы и себестоимость реализованной продукции»

7.1 Запасы, их классификация и оценка

Для осуществления любого вида деятельности необходимы какие-либо товарно-материальные запасы (далее - запасы), которые предприниматели или предприятия приобретают за наличный расчет - через подотчетные суммы и безналично - через оплату счетов поставщиков расчетного счета покупателя. Все приобретенные запасы подлежат оприходованию на материальный подотчет каких-либо подотчетных лиц (завскладом, менеджер по производству, завхоз и т. п.)

Запасы являются оборотными активами, которые используются в производственной деятельности однократно и переносят свою стоимость на расходы периода или себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг) полностью.

При покупке запасов у поставщиков последние выписывают на продеваемый товар счет-фактуру и расходную накладную. Документами, подтверждающими расход наличных денге на приобретение запасов, могут быть: акт закупа на рынке (в обязательном порядке зарегистрированный у администрации рынка) или фискальный кассовый чек. Если приобретение произошло у индивидуального предпринимателя, который отчитывается по корпоративному подоходному налогу посредством патента, то необходимо к товарному чеку, где указано наименование приобретенных запасов, их количество, цена и сумма, приложить ксерокопию этого патента и его свидетельство о регистрации предпринимательской деятельности. Если ИП работает по упрощенной декларации, то предприниматель обязан приобрести кассовый аппарат с фискальной памятью, и все наличные расчеты проводить через КА.

Приход запасов отражается на счетах раздела «Краткосрочные активы» подраздела 1300 «Запасы» ТПС.

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства и прочих запасов.

- Сырье и материалы, которые учитываются на счете 1310 Типового плана счетов (далее -ТПС), - это запасы, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг покупателям и заказчикам;

- Готовая продукция, которая учитывается на счете 1320 ТПС,- это продукция, которую выпускает сама организация для реализации;

- Товары, учитываемые на счете 1330 ТПС,- это товары, приобретенные для перепродажи;

- Незавершенное производство, учитываемое на счете 1340 ТПС,- это запасы и другие расходы, которые использованы или понесены для изготовления готовой продукции, но на отчетную дату её производство не закончено и продукция ещё не готова к реализации;

- Прочие запасы, учитываемые на счете 1350 ТПС, представляют собой все группы запасов, которые не отражены в вышеперечисленных группах.

Если Вам требуется завести аналитический учет, это можно сделать в учетной политике, в Рабочем плане счетов, который является обязательным приложением к учетной политике.

7.2 Методы оценки себестоимости запасов

Учет поступивших запасов производится по стоимости их приобретения, которая включает в себя номинальную стоимость плюс затраты по приобретению и доставке (выплата вознаграждения посредникам, включая налоговые начисления на эту сумму, транспортные расходы, расходы по установке и т.п.).

При определении себестоимости организация может применять два метода стоимостного учета запасов (согласно НСФО №2):

- Метод средневзвешенной стоимости - при этом методе предполагается, что стоимость запасов - это средняя стоимость остатков материалов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течение этого месяца.

Рассмотрим на примере порядок расчета стоимости запасов по методу средневзвешенной стоимости:

Исходные данные:

Показатели	Количество	Цена за единицу (тенге)	Сумма
Остаток запасов на начало месяца	120	50	6000
Поступило 7 числа отчетного месяца	100	65	6500
Поступило 15 числа отчетного месяца	150	60	9000
Поступило 22 числа отчетного месяца	50	70	3500
Итого поступило за месяц	300		19000
Списано в производство в отчетном месяце	270	определить	определить
Остаток запасов на конец месяца	определить	определить	определить

Цена запасов, списанных на производство по методу средневзвешенной стоимости определяется по формуле:

Стоимость запасов на начало + Стоимость поступиших за месяц запасов

Цена = Кличество запасов на начало + Количество поступивших запасов за месяц

(6 000 + 19 000) : (120+300 ) = 25 000 : 420 = 59,524 тенге.

Стоимость запасов списанных на производство составит

270 х 59,524 = 16071,40

Остаток запасов на конец месяца составит

120+300-270 = 150 единиц; по цене 59,524 тг;

На общую сумму = 150 х 59,524= 8928,60 тенге

(Проверка: 25000-16071,40= 8928,60)

Сведем полученные данные в таблицу:

Показатели	Количество	Цена за единицу (тенге)	Сумма
Остаток запасов на начало месяца	120	50	6000
Поступило 7 числа отчетного месяца	100	65	6500
Поступило 15 числа отчетного месяца	150	60	9000
Поступило 22 числа отчетного месяца	50	70	3500
Итого поступило за месяц	300		19000
Списано в производство в отчетном месяце	270	59,524	16071,40
Остаток запасов на конец месяца	150	59,524	8928,60

- Метод ФИФО - метод оценки по ценам первых покупок («первым пришел,- первым ушел»).

Рассмотрим на этом же примере порядок расчета стоимости по методу ФИФО.

Стоимость запасов списанных на производство составит:

1. Рассматриваем вначале остаток на начало месяца. Величина остатка меньше, чем требуется списать на производство, поэтому остаток в полном объеме списываем на производство по его стоимости:

120 единиц по цене 50 тг. = 6000 тенге (не списанный остаток = 270-120=150 единиц);

2. Поступившая в отчетном месяце первая партия объемом 100 единиц также полностью покрывает оставшийся несписанный объем. Эту партию запасов тоже списываем на расходы в полном объеме по цене приобретения:

100 единиц по цене 65 тг. =6500 тенге (не списанный остаток = 150-100= 50 единиц);

3. Следующая партия, объемом 150 единиц, больше не списанного остатка, поэтому из этой партии списываем только необходимый для списания объем по цене этой партии :

50 единиц х 60 тг. = 3000 тенге

Сложив полученные суммы. Определим себестоимость списанных на производство запасов по методу ФИФО= 6000+6500+3000 тенге= 15500 тенге.

Остаток запасов на конец отчетного периода составит:

- из партии приобретенной 15 числа,=150-50=100 единиц по цене 60 тг.= 6000 тенге;

- полностью партия запасов, приобретенная 22 числа,=50 единиц по 70 тг= 3500 тенге.

Сведем полученные данные в таблицу:

Показатели	Количество	Цена за единицу (тенге)	Сумма
Остаток запасов на начало месяца	120	50	6000
Поступило 7 числа отчетного месяца	100	65	6500
Поступило 15 числа отчетного месяца	150	60	9000
Поступило 22 числа отчетного месяца	50	70	3500
Итого поступило за месяц	300		19000
Списано в производство в отчетном месяце	270		15500
Остаток запасов на конец месяца- всего	150		9500
- приобретено 15 числа предыдущего месяца	100	60	6000
- приобретено 22 числа предыдущего месяца	50	70	3500

7.3 Документальное оформление и учет движения товарно-материальных запасов на складе и в бухгалтерии

По учету запасов применяют следующие первичные документы:

- Доверенность, которая оформляется доверенному лицу предприятия при получении у поставщиков товаров, оплаченных через расчетный счет;

- Накладные - документ, оформляемый при приеме- передаче запасов от одного лица другому.

Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскиваются с них по рыночным ценам, при отсутствии конкурентных виновников - списывается на общие и административные расходы (не учитываемые на вычеты при подсчете облагаемой сумма КПН). Списание происходит по учетной цене

Для оценки конечных запасов используется вариант метода средней стоимости - метод скользящей (плавающей) средней стоимости. Средняя стоимость рассчитывается по мере получения каждой дополнительной поставки.

Списание материальных ценностей производится на основании документов по разработанным и утвержденным в организации формам (акты, ведомости и др.), которые утверждаются одновременно с утверждением учетной политики на предстоящий год и являются приложением к вышеназванному документу. Приказом Минфина РК от 21.06.2007 г. № 216 утверждены типовые формы первичных документов. В зависимости от характера операции или события компании могут вносить дополнительные реквизиты в первичные документы. При внесении дополнительных реквизитов в утвержденные формы или разработки дополнительных документов субъектом самостоятельно необходимо учесть следующие рекомендации:

- документы должны быть простыми и доступными для понимания;

- документы должны быть унифицированы для многоцелевого использования;

- документы должны иметь продуманную структуру для их правильного оформления.

Это достигается включением в документ определенных контрольных моментов: указания на то, куда следует отправить документ, предусмотренные графы для санкционирования операции и т.п.

Материально-ответственным лицом в конце месяца составляется реестр приема-передачи приходно-расходных документов, который сдается в бухгалтерию вместе с первичными документами для дальнейшей разноски движения запасов по счетам. На основании этого составляется оборотно-сальдовая ведомость по каждому счету, на котором ведется учет запасов, определяются остатки запасов на конец отчетного месяца.

Для контроля за сохранностью запасов на предприятии производится инвентаризация. Инвентаризация бывает сплошная и выборочная, плановая и внезапная.

- Сплошная инвентаризация охватывает проверку наличия запасов по всем счетам товарно-материального учета.

- Выборочная производится для каких-то конкретных целей и охватывает только тот участок, который необходимо изучить.

- Плановая инвентаризация проводится, как правило, один раз в год перед сдачей отчета за год.

- Внезапная инвентаризация проводится по определенным позициям и, как правило, для того чтобы проверить поступившие сигналы об утечке запасов со складов организации.

В бухгалтерии учет расчетов с поставщиками за приобретенные материалы осуществляется в журнале-ордере № 6.

Аналитический учет запасов (по наименованиям, количеству и общей сумме) ведется в оборотно-сальдовой ведомости, открываемой по каждому счету. Оборотно-сальдовая ведомость заполняется на основании суммарных показателей за отчетный период (месяц) по всем материальным счетам подотчетных лиц. При любом поступлении запасов должны всегда быть в материальном подотчете какого-либо физического лица. Ежемесячно материально-подотчетное лицо обязано составлять материальный отчет, в котором указываются количество и сумма поступивших запасов (в разрезе отдельных наименований), их расход и выводится остаток на начало следующего отчетного периода (месяца).

На конец каждого отчетного года, на основании требований стандартов НСФО № 1 т НСФО №2, необходимо производить переоценку запасов до уровня рыночных цен. Переоценка производится инвентаризационной комиссией организации. Сумма переоценки заносится в резерв или на расходы периода.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету запасов в организации приведена в нижеследующей таблице:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов по ТПС
		дебет	кредит
1	Приобретение запасов:
1.1	в счет выданных подотчетных сумм	1310, 1330	1251
1.2	у организаций	1310, 1330	3310
1.3	у физических лиц	1310, 1330	3540
2	Оприходованы неучтенные запасы, выявленные при инвентаризации	1310, 1330	6280
3	Выбытие запасов:
3.1	списание сырья и материалов, израсходованных на производство	8111	1310
3.2	то же на административные нужды	7210	1350
3.3	то же на нужды вспомогательного производства	8211	1311
3.4	реализованы товары по цене реализации (без НДС)	1210	6010
	То же на сумму НДС	1210	3130
4	Переоценка:
4.1	- произведена дооценка до уровня рыночных цен	1310, 1330, 1350	5320
4.2	- то же уценка в пределах стоимости ранее проведенной дооценки	5320	1310, 1330, 1350
4.3	- то же уценка сверх стоимости ранее проведенной дооценки	7210	1310, 1330, 1350

Тема 8. «Внеоборотные активы: учет, износ и амортизация»

8.1 Понятие долгосрочных активов, их классификация

Экономические ресурсы, контролируемые субъектом как результат прошлых событий, использование которых, вероятно, вызовет в будущем приток экономической выгоды, называются активами.

Активы состоят из денежных средств и их эквивалентов, дебиторской задолженности, товарно-материальных запасов, инвестиции, расходов будущих периодов, нематериальных активов, основных средств.

В зависимости от срока функционирования в хозяйственной деятельности эти активы также делятся на - долгосрочные и краткосрочные (текущие).

Краткосрочные (текущие) активы, также называются оборотными активами, должны быть представлены в балансе в порядке их ликвидности - (1) денежные средства; (2) краткосрочные инвестиции; (3) дебиторская задолженность; (4) запасы; (5) расходы будущих периодов в части сроком списания до одного года.

К долгосрочным активам относят: (а) нематериальные активы; (б) основные средства; (в) инвестиции; (г) расходы будущих периодов, в части уплаченной суммы за несколько лет вперед, иногда и (д) дебиторскую задолженность по финансовой аренде и отложенным налоговым активам.

Нематериальными активами называются активы, контролируемые субъектом, приносящие в течение длительного периода времени экономическую выгоду, но не имеющие физическую сущность. К ним относятся патенты, товарные знаки, торговые марки и наименования, лицензии, франшизы, ноу-хау (секреты технологии), авторские права, права на пользование другими активами, гудвилл (цена фирмы), улучшение арендной собственности, расходы на научные исследования в части на оригинал научного проекта. Они имеют ценность, соответственно стоимостную форму и в связи с длительностью срока использования свою стоимость переносят на результаты хозяйственной деятельности постепенно путем начисления амортизации, иногда прямого списания.

К основным средствам относят материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (долее одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. В частности, это земля, здания и сооружения, машины и оборудования, транспортные средства, продуктивный и рабочий скот, библиотечный фонд, музейные ценности, незавершенное капитальное строительство и прочие виды в соответствии с классификацией. Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и теряют первоначальный вид, поэтому свою стоимость переносят частями, постепенно на результаты деятельности путем начисления износа.

Инвестиции - это активы, которыми владеет субъект с целью получения дохода в виде процентов, роялти, дивидендов и прироста собственного капитала. В частности, это вклады субъекта в ценные бумаги и уставные 9акционерные) капиталы других юридических лиц на неопределенный срок или сроком размещения более года. Инвестиции сроком размещения менее года называются краткосрочными и относятся к текущим активам.

Расходы будущих периодов (отсроченные расходы) - это оплата услуг, которые со временем станут расходами, но до тех пор считаются активами. К ним относят расходы, оплаченные за несколько месяцев, лет вперед: страховые взносы, подписка на газеты, журналы, арендные платежи. В зависимости от длительности периода, за которые уплачены суммы, их делят на долгосрочные (долее года), текущие (менее года).

Долгосрочные активы отражаются в Типовом плане счетов в разделе 2 «Долгосрочные активы» и предназначены для учета активов организации, классифицируемых как долгосрочные.

Раздел 2 «Долгосрочные активы» включает следующие подразделы:

2000 - «Долгосрочные финансовые инвестиции»;

2100 - «Долгосрочная дебиторская задолженность»;

2200 - «Инвестиции, учитываемые методом долевого участи»;

2300 - «Инвестиции в недвижимость»;

2400 - «Основные средства»;

2500 - «Биологические активы»;

2600 - «Разведочные и оценочные активы»;

2700 - «Нематериальные активы»;

2800 - «Отложенные налоговые активы»;

2900 - «Прочие долгосрочные активы».

Подразделы включают группы счетов.

Счета 2 раздела «Долгосрочные активы» - активные.

8.2 Основные средства, их классификация и оценка

К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму. Например, недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан, как недвижимое и движимое имущество, которое удерживается субъектом для использования в производстве или поставке товаров (услуг), для сдачи в аренду другим лицам или в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с НСФО №2 и МСФО 16 «Основные средства». Согласно этого документа основные средства (недвижимость, здание и оборудование) - это материальные активы, которые:

- удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или административных целей; и

- предполагается использовать в течение более одного периода.

Например, организация приобретает оборудование в целях его эксплуатации, то в балансе оно отражается в составе объектов недвижимости, зданий и оборудования, если приобретено для перепродажи, то отражается в составе запасов. Земельные участки, недвижимость и здания, приобретенные с целью вложения финансов на длительный период времени отражаются как финансовые инвестиции.

Основные средства признаются в качестве актива, если:

1) существует вероятность того, будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;

2) себестоимость актива может быть надежно измерена;

3) актив приобретается не для последующей продажи.

Если актив не приносит экономические выгоды, то затраты на его

приобретение списываются на расходы отчетного периода. В случае, когда выгоды и риски, связанные с основными средствами, не перешли к субъекту, то основное средство как актив не признается.

Для получения будущих экономических выгод основные средства могут быть:

1) использованы как отдельно, так и в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых субъектом;

2) проданы или обменены на другой актив;

3) переданы в счет расчетов по обязательствам;

4) распределены среди собственников организации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является

инвентарный объект. При наличии у одного объекта основных средств нескольких компонентов, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

- по отраслям;

- по назначению;

- по видам;

- по принадлежности;

- по признаку использования;

- для целей налогообложения.

Группировка основных средств по отраслевому признаку дает возможность получить данные о наличии основных средств в тех или иных отраслях хозяйства.

По экономическому назначению основные средства бывают производственными и непроизводственными.

По видам основные средства делятся на следующие группы:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- машины и оборудования;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный инвентарь и принадлежности;

- хозяйственный инвентарь;

- прочие основные средства.

В зависимости от принадлежности основные средства могут быть собственными и арендованными.

К производственным относятся основные средства, непосредственно участвующие в процессе производства или обслуживающие его. В их состав входят производственные здания и сооружения, силовые машины и оборудование, измерительные приборы, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие средства труда.

К непроизводственным относятся основные средства непосредственно не участвующие в процессе производства - основные средства жилищно-коммунального хозяйства, организаций зравоохранения, просвещения, культуры.

При учете основных средств используются следующие понятия и термины:

Балансовая стоимость - это сумма, по которой актив признается в балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации данного актива.

Амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость актива за вычетом ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость - это сумма, которую субъект ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие.

Амортизация основных средств - это систематическое распределение на расходы амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Справедливая стоимость - это сумма, по которой можно обменять актив или выполнить обязательство при совершении операции между осведомленными, независимыми друг от друга сторонами.

Компонент основного средства - это элементы объектов основных средств (комплектующие, запасные части, конструкции), которые требуют регулярной замены, имеют различный срок полезного использования и не соответствуют критериям признания основных средств, отражаются как запчасти. При этом крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если организация рассчитывает использовать их в течение более одного периода.

Срок полезного использования - это период времени, течение которого ожидается использование актива организацией или количество продукции (подобных изделий), которые субъект предполагает получить посредством использования этого актива.

Поступление основных средств. Основные средства, приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия по своему назначению, отражаются в составе основных средств. Основные средства, приобретаемые не для использования предприятием, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции.

Зачисление объектов в состав основных средств оформляется Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф. № ОС-1), в котором отражается их нормативный срок эксплуатации. Предприятие самостоятельно определяет срок полезной службы (период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию).

Основные средства, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряется по фактической стоимости приобретения (себестоимости).

Себестоимость основного средства (первоначальная стоимость) включает покупную цену актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива. Примерами прямых затрат являются:

1) затраты на оплату труда работников, непосредственно связанные со строительством и приобретением актива;

2) затраты на подготовку строительного участка;

3) первоначальная доставка и стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

4) затраты на установку и монтажные работы;

5) себестоимость тестирования работы актива;

6) вознаграждения работникам;

7) расчетная стоимость демонтажа и удаления актива и восстановление участка в степени, в какой они признаются в качестве оценочных обязательств.

Административные и другие общие накладные расходы включаются в

себестоимость основных средств, если только они не могут быть отнесены прямо на приобретение актива или его доведение до рабочего состояния. Точно так же расходы по вводу в эксплуатацию и подобные расходы, понесенные до начала производства, не являются частью себестоимости актива, если только они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.

Расходы, не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, производственный ремонт в результате повреждения объекта во время монтажа и др.), в себестоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.

В большинстве случаев основные средства могут быть приобретены:

1) за деньги;

2) путем строительства;

3) в кредит;

4) безвозмездно;

5) в обмен на другие активы.

Себестоимость (первоначальная стоимость) объектов основных средств определяется:

- при изготовлении основных средств самим предприятием или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат;

- при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно - экспертным путем (с привлечением экспертов или по согласованной оценке членов ревизионной комиссии) или по данным акта приема-передачи.

В результате обменной операции стоимость приобретенных активов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.

В целях приведения балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату руководство предприятия вправе, согласно действующими ценами на определенную дату руководство предприятия вправе, согласно действующему законодательству, производить переоценку объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно балансовую стоимость основных средств и одновременно увеличивает дополнительный капитал предприятия. Капитал от переоценки переносится на нераспределенный доход по мере эксплуатации объектов основных средств, в соответствии с методом амортизации.

Основные средства могут находиться на складе как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке. Порядок консервации основных фондов, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается директором предприятия в соответствии с действующим законодательством.

Поступление основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Отражение первоначальной стоимости зданий, построенных собственными силами организации (хозяйственным или подрядным способом)	2410 «Основные средства»	2930 «Незавершенное строительство»
2	Отнесение затрат по капитальному ремонту и модернизации основных средств	2410 «Основные средства»	2920 «Расходы будущих периодов»
3	Приобретение основных средств:
3.1	- в счет выданных подотчетных сумм	2410 «Основные средства»	1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»
3.2	- у организаций	2410 «Основные средства»	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»
3.3	- у физических лиц	2410 «Основные средства»	3540 «Прочие краткосрочные обязательства»
4	Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации	2410 «Основные средства»	6280 «Прочие доходы»

Выбытие основных средств. Выбытие основных средств предприятия из эксплуатации может быть вызвано безвозмездной передачей другим юридическим и физическим лицам; продажей; ликвидацией вследствие аварии; по физическому и моральному износу.

Определение непригодности основных средств, невозможности или экономической нецелесообразности их восстановительного ремонта должно производиться постоянно действующей инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом директора. Комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку. Результатом работы является составление Акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4), на основе которого в бухгалтерии делаются соответствующие бухгалтерские записи. В Акте отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величину расходов по ликвидации (разборка, демонтаж и пр.), цену возможностей реализации и общий результат ликвидации.

По основным средствам, ликвидируемым в результате стихийных бедствий и аварий, к Акту на списание должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Суммы, полученные от продажи материальных ценностей, а также материалы, поступившие от разборки или демонтажа объекта по ценам возможного использования, приходуются. Средства от продажи остаются в распоряжении организации. Доход, полученный при продаже основных средств (ценовая разница между ценой продажи и балансовой стоимостью), является объектом обложения корпоративным подоходным налогом по ставке 20 %.

Решение о безвозмездной передаче объектов основных средств принимается директором предприятия и оформляется приказом.

Выбытие основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Списание основных средств при выбытии: - на сумму остаточной балансовой стоимости - на сумму начисленного износа	7410 Расходы по выбытию активов» 2420 «Амортизация основных средств»	2410 «Основные средства» 2410 «Основные средства»
2	Оприходованы материалы, полученные при демонтаже ОС	1350 «Прочие материалы»	2410 «Основные средства»

8.3 Учет амортизации (износа)

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Следовательно, различают физический и моральный износ. Не начисляется износ по объектам таким, как земля, продуктивный скот, музейные ценности, библиотечный фонд, архитектурные ценности, незавершенное капитальное строительство и объектам, находящимся в резерве, запасе и на консервации.

Амортизация основных средств - это систематическое распределение на расходы амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Начисление амортизации. Амортизационные начисления по основным средствам являются расходами периода и относятся на затраты. При большой стоимости ОС и малом объеме финансового оборота в организации это положение всегда будет приводить к убыточному финансовому результату деятельности предприятия. В пояснительной записке к годовому отчету эту причину убыточности деятельности необходимо всегда отражать.

Величина амортизационных отчислений (в процентах) определяется как отношение 100 % к сроку полезного использования основного средства.

Бухгалтерские проводки, отражающие начисление амортизации, приведены ниже:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Начислен износ ОС (по направлениям затрат):
1.1	- ОС, используемые в процессе реализации	7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»	2420 «Амортизация основных средств»
1.2	- ОС, используемые в основном производстве	8110 «Основное производство»	2420 «Амортизация основных средств»
1.3	- ОС, используемые для общехозяйственных целей	7210 «Административные расходы»	2420 «Амортизация основных средств»

Примечание: Начисление износа производится ежемесячно.

8.4 Методы начисления амортизации

Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

а) прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости;

б) метод суммы изделий (списание стоимости пропорционально объему выполненных работ или производственный метод);

в) метод уменьшающегося остатка.

К различным видам объектов недвижимости, зданий и оборудования допускается применение различных методов.

Выбранные организацией методы начисления амортизации должны

определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев изменения в предполагаемом принципе получения экономических выгод от активов.

На предприятии начисление амортизации рекомендуется производить по всем видам основным средств с использованием равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости исходя из первоначальной стоимости объектов.

При экономической целесообразности возможно использование методов ускоренного списания по отдельным видам основных средств (то есть норму амортизации увеличить в 2 раза). Применение метода ускоренного списания по вновь поступившим видам основных средств осуществляется в общем порядке, а по ранее действующим видам основных средств - на основании решения об изменении метода начисления амортизации, начиная с 1-го числа месяца, следующего после момента оформления соответствующих распоряжений директора предприятия.

Начисление амортизации на производственное оборудование можно рассмотреть и по производственному признаку, то есть исходя из имеющегося производственного ресурса и степени использования этого оборудования в отчетном периоде.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости - стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять метод ускоренного начисления амортизации уменьшающегося остатка.

При расчете амортизации методом уменьшающегося остатка:

- сумма амортизации резко увеличивается в первый год использования объекта и снижения - в последний;

- начисление амортизации в первый год производится не от первоначальной, а от балансовой стоимости;

- норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, удваивается. Ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта, и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Этот метод приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности организации.

При сравнении сумм начисленной амортизации разными методами, очевидно, что рассмотренные методы дают возможность уменьшить или увеличить сумму годовой амортизации основных средств влияет на результаты деятельности организации.

Согласно МСФО 16 «Основные средства» данные методы амортизации должны постоянно пересматриваться и, если они в полной мере не отражают ожидаемых выгод от использования активов, то должны изменяться. Изменения в применении метода амортизации должны учитываться перспективно.

Для учета износа основных средств применяют счета подраздела 2420 «Амортизация основных средств», к которому в рабочем плане счетов открываются следующие синтетические счета:

2421 «Амортизация зданий и сооружений»

2422 «Амортизация машин, оборудования, передаточных устройств»

2423 «Амортизация транспортных средств»

2424 «Амортизация прочих основных средств»

2425 «Амортизация незавершенного строительства».

К каждому из указанных выше счетов могут быть открыты субсчета:

- 1 «Амортизация собственных основных средств»

- 2 «Амортизация долгосрочных арендуемых основных средств».

Амортизация основных средств начисляется по всем видам, за исключением земли, музейных ценностей, памятников архитектуры и искусства, автомобильных дорог, тротуаров, бульваров, скверов общего пользования, незавершенного капитального строительства, объектов относящихся к фильмофонду.

Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

Износ основных средств общехозяйственного назначения и коммерческих структур учитывается на счете 7210 «Административные расходы».

При начислении износа:

Дт 7210 «Административные расходы»

Кт 2420 «Амортизация основных средств».

Тема 9. «Учет обязательств и капитала»

9.1 Обязательства и их классификация

Обязательство - это долг или обязанность лица (должника) совершить в пользу лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, оплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства.

Обязательство - существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет, к оттоку ресурсов (денежных средств), содержащих экономическую выгоду.

Урегулирование обязательства осуществляется следующими способами:

- выплатой денежных средств;

- передачей активов;

- предоставлением услуг;

- заменой одного обязательства другим;

- переводом обязательства в капитал.

Обязательство классифицируются на текущие (краткосрочная кредиторская задолженность, которая должна быть погашена в условиях операционного цикла или в течение 12 месяцев с отчетной даты) и долгосрочные (сроком оплаты более года).

9.1.1 Учет затрат по займам

В соответствии с п.1 статьи 715 НК «по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей такого же рода и качества».

В соответствии со статьей 727 по договору банковского займа заимодатель (банки, имеющие официальный статус) обязуется передать взаймы деньги заемщику на условиях платности, срочности, возвратности и предоставляются, кредитоспособным организациям на коммерческой договорной основе.

Заем банка - это договор, по которому банк обязуется предоставить или выделить клиенту сумму на определенный срок с уплатой вознаграждения.

В связи с получением заемных средств возникают затраты по займам, это проценты (вознаграждения) и другие затраты, понесенные компанией (МСФО 23 «Затраты по займам»)

Учет займов банка осуществляются на синтетических счетах 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы».

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	При получении займов от банковских учреждений и...

Подобные документы

• Бухгалтерский учет организации

  Балансовое обобщение, управление бухгалтерского баланса. Капитальное уравнение бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета: их строение и классификация. Двойная запись - элемент метода бухгалтерского учета. Синтетические и аналитические счета.
  
  контрольная работа [85,4 K], добавлен 03.06.2014
  

• Назначение современного бухгалтерского учета

  Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике. Порядок учета расходов, доходов и денежных средств, запасов и себестоимости реализованной продукции, капитала собственного и привлеченного. Внеоборотные активы. Подготовка финансовой отчетности.
  
  курс лекций [1,1 M], добавлен 03.02.2014
  

• Двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета

  Характеристика принципов современного бухгалтерского учета. Сущность метода бухгалтерского учета, его основные элементы. Понятие бухгалтерского учета, его цель и задачи. Двойная запись, ее сущность, эволюция и значение. Принцип действия двойной записи.
  
  курсовая работа [54,0 K], добавлен 24.06.2013
  

• Методы бухгалтерского учета с использованием средств автоматизации в ЗАО "ххх"

  Основы автоматизации методов бухгалтерского учета. Экономическая характеристика и анализ финансового состояния организации. Организация учета. Документация и инвентаризация. Счета и двойная запись. Бухгалтерские регистры и отчетность в "1С:Предприятие".
  
  дипломная работа [118,1 K], добавлен 25.05.2010
  

• Объекты бухгалтерского учета. Двойная запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризация

  Сфера применения бухгалтерского учета. Хозяйственные средства предприятия. Счета, предназначенные для учета движения имущества. Синтетические и аналитические счета. Порядок и сроки проведения инвентаризации, ее учет. Основные виды инвентаризации.
  
  контрольная работа [41,1 K], добавлен 17.05.2013
  

• Теория бухгалтерского учета

  История развития и характеристика бухгалтерского учета, его предмет, метод, регистры. Содержание и структура баланса. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись. Документация и ее значение на предприятии. Основы бухгалтерской отчетности.
  
  учебное пособие [97,8 K], добавлен 03.05.2010
  

• Счета бухгалтерского учета и двойная запись

  Классификация счетов бухгалтерского баланса. Активные и пассивные, синтетические и аналитические счета. Способ двойной записи. Типология хозяйственных операций по их влиянию на баланс. Бухгалтерский учет доходов и финансовых результатов деятельности.
  
  контрольная работа [47,1 K], добавлен 26.04.2013
  

• Бухгалтерский учет: российская практика и международные стандарты

  Бухгалтерский учет как основа экономической информации, его задачи и основные принципы, порядок реформирования в России. Характеристика бухгалтерского баланса, его активы и пассивы. Счета бухгалтерского учета и двойная запись. Отчет о прибылях и убытках.
  
  учебное пособие [44,9 K], добавлен 09.11.2009
  

• Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

  Экономическая сущность вложений во внеоборотные активы, виды и классификация затрат. Порядок ведения бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы по различным направлениям. Особенности применения международных стандартов финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [49,2 K], добавлен 29.09.2010
  

• Основы бухгалтерского учета

  Метод бухгалтерского учета, его элементы и их характеристика. Группировка затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Установка и двойная запись корреспонденции счетов, понятие баланса и контировки, простые и сложные бухгалтерские проводки.
  
  контрольная работа [205,5 K], добавлен 31.03.2011
  

• Бухгалтерский учет и анализ

  Сущность, цели, содержание и функции бухгалтерского учета. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись. Учет затрат на производство продукции и методы исчисления их себестоимости. Учет денежных средств и расчетов, финансовых вложений.
  
  курс лекций [2,8 M], добавлен 26.05.2015
  

• Предмет исследования бухгалтерского учета

  Предмет и метод бухгалтерского учета, его функции и значение, предъявляемые требования. Порядок расчета оборотной ведомости и баланса, отражение активно-пассивных счетов. Основные понятия и роль бухгалтерского учета. Счета и двойная запись, их виды.
  
  курс лекций [1,5 M], добавлен 05.01.2011
  

• Средства организации и источники бухгалтерского учета

  Характеристика бухгалтерского учета, его основные задачи. Основные элементы бухгалтерского учета: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, оценка, калькуляция, отчетность. Анализ основных средств и сущность уставного капитала.
  
  реферат [25,4 K], добавлен 15.01.2012
  

• Компьютеризация бухгалтерского учета

  Формы ведения бухгалтерского учета. Методы бухгалтерского учета при компьютеризации: электронное документирование, компьютеризация процесса инвентаризации. Оценка, калькуляция, счета, двойная запись в КСБУ. Составление отчетов в компьютерных программах.
  
  реферат [172,0 K], добавлен 10.07.2011
  

• Основы бухгалтерского учета на примере сельскохозяйственного предприятия

  Общая характеристика хозяйственного учета. Функции и методы бухгалтерского учета. Бухгалтерские счета и методологические основы учета хозяйственных процессов. Инвентаризация и документирование. Учетные регистры, техника, формы бухгалтерского учета.
  
  контрольная работа [370,0 K], добавлен 19.07.2010
  

• План счетов бухгалтерского учета. Двойная запись

  Двойная запись, ее сущность и строение. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Понятие инвентаризация и её сущность. Учет процесса реализации. Журнал регистрации хозяйственных операций. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета материалов.
  
  курсовая работа [51,6 K], добавлен 24.07.2010
  

• Метод бухгалтерского учета в управлении предприятием

  Роль бухгалтерского дела в управлении предприятием. Понятие метода бухгалтерского учета, его использование в управлении предприятием. Документация и инвентаризация, оценка и калькуляция. Система счетов и двойная запись. Балансовое обобщение и отчетность.
  
  курсовая работа [638,2 K], добавлен 17.08.2013
  

• Концепции, стандарты и принципы бухгалтерского учета

  Бухгалтерский учет как информационная система, его предмет и принципы. Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета. Понятие финансовой отчетности и ее международные стандарты. Активы, собственный капитал и обязательства.
  
  лекция [18,5 K], добавлен 11.02.2011
  

• Внеоборотные активы в российской и международной финансовой отчетности и их конвергенция

  Трансформация бухгалтерского учета в формат Международных стандартов финансовой отчетности. Сущность оборотных и внеоборотных автивов. Сопоставление показателей бухгалтерского баланса ОАО "Нефтяная компания "Роснефть" и его консолидированного баланса.
  
  курсовая работа [199,1 K], добавлен 15.12.2015
  

• Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

  Основные качественные характеристики финансовой отчетности: понятность; уместность; существенность и надежность. Базовые принципы бухгалтерского учета. Ведение оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Составление бухгалтерского баланса.
  
  контрольная работа [32,3 K], добавлен 23.12.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам