Основы бухгалтерского учета

Синтетический и аналитический учет организуется так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Поэтому записи по ним проводятся параллельно. Записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическим и аналитическим счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета.

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны обороту синтетического счета.

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.

4.4 Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

Данные отдельного бухгалтерского счета не характеризуют финансово-хозяйственную деятельность субъекта за отчетный период в целом. В то же время бухгалтерские записи в разрезе каждого счета не могут быть проверены без увязки их записями других счетов. Поэтому без предварительной проверки не следует составлять бухгалтерский баланс. Для оперативного руководства результатами деятельности субъекта, проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщенных данных за месяц по каждому счету составляют оборотные ведомости. Они в основном применяются при использовании журнально-ордерной и мемориально-ордерной формах учета. Хозяйственные операции после их обработки записываются на аналитические и синтетические счета. В конце месяца записи по счетам суммируются с тем, чтобы получить обобщенные показатели в виде месячных оборотов и сальдо, т.е. составляются оборотные ведомости, которые подразделяются на два вида: оборотная ведомость по аналитическим счетам и оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности субъекта и составления нового баланса.

Оборотная ведомость заполняется на основании данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой колонке записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале - активные, затем - пассивные. В активных счетах конечный остаток рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус оборот по кредиту. В пассивных счетах конечный остаток определяется сложением начального остатка по кредиту за минусом оборота по дебету.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета в международной практике называется пробным балансом.

4.5 Классификация счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов характеризует систему счетов как важнейшего

элемента метода бухгалтерского учета, способствует их правильному применению для учета средств и совершения хозяйственных процессов. Применяемые в бухгалтерском учете счета не одинаковы по экономическому содержанию учитываемых на них объектов, по назначению, структурным особенностям и другим признакам. В связи с этим их требуется классифицировать, сгруппировать, т.е. подразделить на качественно однородные группы, что позволит выявить характерные особенности каждой отдельной группы счетов, понять их содержание и способы использования в учете.

Классифицируют счета по двум признакам:

- по экономическому содержанию. В основу положена классификация средств и источников. Эта классификация дает возможность установить, что учитывается на тех или иных счетах, и в результате получить систематизированную экономическую информацию об объектах учета;

- по назначению и структуре. Позволяет установить, какие счета должны применяться для получения тех или иных экономических показателей об учитываемом объекте. Обе классификации тесно связаны между собой и взаимообусловлены. Строение счета, его структура определяет характер оборотов по дебету и кредиту, его сальдо. Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и от назначения. Одни счета применяются для отражения движения и состояния материальных ценностей, другие - для учета затрат на производство продукции, третьи - для определения доходов.

Классификация счетов

Счета бухгалтерского учета классифицируются на:

1. Счета средств и их источников

2. Забалансовые счета 001 - 016

3. Счета процессов и их результатов

1. Счета средств и их источников подразделяются на: основные и

регулирующие (контрарные).

Основные:

- Расчетные: 1200, 1400, 1600, 2100, 2910, 3000-3500, 4000-4400.

- Капитал и резервы: 5000, 5100, 5200, 5300, 5400, 5500, 5600.

- Инвестиции: 1100, 2000, 2200, 2300.

- Денежные: 1010, 1020, 1030, 1040, 1050, 1060.

- Инвентарные: 2310, 2410, 2500, 2600, 2700, 2930, 1300, 1400, 1500.

Регулирующие (контрарные): 2420, 2430, 2620, 2630, 2720, 2740, 2750.

3.Счета процессов и их результатов подразделяются на:

- Собирательно-распределительные: 1620, 2920, 3520, 4420, 8110, 8210, 8310, 8410.

- Калькуляционные: 8110, 8200, 8300, 8400, 1310, 2410.

- Доходы: 6000, 6100, 6200, 6300, 6400.

- Транзитные: 1340, 8110, 8111-8114, 8210, 8211-8214, 8310, 8311-8314, 8410, 8411-8418

- Расходы: 7000, 7100, 7200, 7300, 7400, 7500, 7600, 7700.

- Финансово-результатные: 5500. 5600.

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением

хозяйственных средств и источников их образования, так как учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности. Они подразделяются на подгруппы:

Инвентарные. Предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей. Поступление этих средств показывается по дебету, выбытие - по кредиту, счет активный, остаток дебетовый. Аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении.

Денежные. Для контроля за наличием и поступлением денежных средств, хранящихся в банках, в кассе в различных валютах. Счета активные, дебет показывает поступление, кредит - выбытие, остаток дебетовый.

Инвестиции в акции, уставные капиталы других организаций учитываемые методом долевого участия, а также финансовые инвестиции имеющиеся в наличии, удерживаемые до погашения и предназначенные для продажи. По структуре счета активные.

Капитал и резервы. Счета применяются для учета образования и использования собственных источников организации, по структуре они пассивные. По кредиту отражается увеличение источников, по дебету - выбытие источников. Кредитовое сальдо показывает наличие капитала и резервов на предприятии.

Расчетные счета служат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и кредиторами. Различный характер расчетов обусловливает различное строение этих счетов и получение с их помощью различных показателей.

Регулирующие счета (контрарные). С их помощью корректируется оценка хозяйственных средств в текущем учете. Хозяйственные средства организации оцениваются на основе фактических затрат на их производство и приобретение. Регулирующие счета уточняют или регулируют оценку какого-либо вида средств. С этой целью кроме основного счета в текущем учете ведется еще один связанный с ним регулирующий счет. Для нахождения фактической величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета вычитывается из суммы основного счета. Основные средства и нематериальные активы с момента их получения или ввода в действие и до выбытия учитываются по себестоимости. Особенно на отдельном счете отражается сумма их амортизации (износа) и их обесценение на данный момент. Сопоставив себестоимость с суммой амортизации, т.е. вычтя износ (убыток от обесценения), получаем фактическую (остаточную) стоимость основных средств и нематериальных активов.

Счета процессов и их результатов подразделяются на:

Собирательно-распределительные счета. Служат для сбора тех расходов и доходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, это «Накладные расходы» (8410), «Расходы будущих периодов» (2920) - счета активные и «Доходы будущих периодов» (3520) - счета пассивные.

Калькуляционные счета. Предназначены для учета всех затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг в целях исчисления себестоимости продукции, материалов, работ.

Счета доходов - счета пассивные, по кредиту отражается начисление (получение) дохода, в конце отчетного периода они списываются на увеличение итоговой прибыли (5610).

Транзитные счета открываются в рабочем плане счетов организацией самостоятельно в соответствии с выбранной учетной политикой. Используются для учета одноэлементных расходов. В конце месяце зачисляются на калькуляционные счета. Так же, как калькуляционные, остатков эти счета не имеют, в конце месяца они должны быть закрыты, кроме подраздела 1340, т.к. в конце месяца показывается остаток незавершенного производства.

Счета расходов. По структуре счета активные, по дебету отражаются увеличение расходов, в конце года все расходы списываются на уменьшение итоговой прибыли (5610).

Финансово-результатные. «Операционно-результатный счет»(5610) - итоговая прибыль (итоговый убыток). По дебету отражаются расходы организации, а по кредиту -доходы. Кредитовый остаток показывает доход, дебетовый - убыток. Сальдо на этом счете не бывает, так как в конце отчетного периода полученная разница списывается на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» (5510). На этом счете отражается чистый доход, остающийся в распоряжении предприятия после вычета всех расходов и уплаты корпоративного подоходного налога 20% (статья 147 НК РК).

Забалансовые счета отражают средства, которые не принадлежат данному предприятию, а находятся на ответственном хранении или во временном пользовании. Эти средства нельзя учитывать со средствами, принадлежащими предприятию. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью, а односторонней, только по дебету или только по кредиту.

4.6 План счетов бухгалтерского учета

Операции и события отражаются на синтетических счетах способом

двойной записи в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета утвержденным приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 г. № 185, который разработан в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и введен в действие с 01.01.2008 года.

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических бухгалтерских счетов, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета организаций. В основе его лежит классификация счетов по экономическому содержанию. Разделение счетов на определенные группы по однородности их экономического содержания обеспечивает получение показателей о ходе производства для оперативного управления и осуществления контроля за сохранностью ценностей.

Синтетические счета бухгалтерского учета в типовом плане счетов бухгалтерского учета открываются в порядке уменьшения ликвидности. На основании Типового плана счетов, в соответствии с выбранной учетной политикой, организации разрабатывают Рабочий план счетов.

Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов, так же как и в типовом открываются в порядке уменьшения ликвидности. В Рабочий план счетов включаются синтетические счета, необходимые для отражения деятельности организации, в соответствии с Перечнем групп синтетических счетов установленных в Типовом плане счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов позволяет всесторонне и полно охватить и систематизировать многообразную хозяйственную деятельность организации. Для единообразного отражения на счетах бухгалтерского учета однородных хозяйственных средств и операций необходимы не только Рабочий план счетов, но и инструкция по его применению, для определения экономического содержания счетов и типовой корреспонденции между ними.

Рабочий план счетов состоит из 9 разделов. С 1 по 7 разделы - счета финансового учета, 8 - счета производственного учета, 9 - забалансовые. Разделы делятся на подразделы, а подразделы объединяют группы однородных по экономическому содержанию счетов.

Для облегчения работы с Рабочим планом счетов каждому подразделу и его счетам присваивается номер (код), который может заменить его наименование.

Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака:

первая цифра - указывает на принадлежность к разделу;

вторая цифра - указывает на принадлежность к подразделу, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности;

третья цифра - указывает на принадлежность к группе синтетических счетов;

четвертая цифра - определяется организацией самостоятельно в порядке ликвидности.

Каждая организация имеет право открывать субсчета или аналитические счета в рабочем плане счетов, который утверждается руководителем организации в соответствии с учетной политикой.

Рабочий план счетов содержит следующие разделы:

1 раздел - «Краткосрочные активы», предназначены для учета активов организации, классифицируемых как краткосрочные. Актив классифицируется как краткосрочный, если

- предполагается его реализовать, либо он удерживается для продажи или использования, в ходе нормального операционного цикла организации;

- он удерживается в основном для целей торговли или на короткий срок; и ожидается его реализация в течение 12 месяцев после даты баланса;

- существует в форме денег или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения в обратимую в определенную сумму денежных средств, и подвергающаяся незначительному риску изменения ценности. Они предназначены для удовлетворения краткосрочных обязательств (имеет короткий срок погашения - 3 месяца или меньше), а не для инвестиций или других целей.

Денежные эквиваленты - это активы схожие с денежными средствами, но классифицируются по другому. Они включают Казначейские векселя, коммерческие бумаги и депозитные сертификаты.

Казначейские векселя - это беспроцентные обязательства правительства со сроком погашения менее чем один год с даты выпуска в оборот. Они продаются со скидкой и погашаются в срок. Разница между стоимостью погашения и выпускаемой стоимостью является процентным доходом покупателя.

Коммерческие бумаги (краткосрочные векселя) - выпускаются корпорациями как средства финансирования краткосрочных денежных нужд.

Депозитные сертификаты или банковские депозиты - депозиты которые нельзя быстро востребовать, хотя они могут погашаться и подвергаться санкции путем изъятия.

Задержки или штрафные санкции могут повлиять на конверсию денежных эквивалентов в денежные средства. Поэтому эквиваленты исключаются из счетов денежных средств. Они обычно относятся на счета краткосрочных инвестиций.

Все остальные активы классифицируются как долгосрочные активы.

2 раздел - «Долгосрочные активы», предназначены для учета активов организации, классифицируемых как долгосрочные, то есть используемые на предприятии длительное время, более одного года;

3 раздел - «Краткосрочные обязательства», предназначены для учета обязательств организации, классифицируемых как краткосрочные. Обязательство классифицируется как краткосрочное обязательство, если предполагается оплатить его в ходе нормального операционного цикла организации или оно должно быть исполнено в течение 12 месяцев после даты баланса;

4 раздел - «Долгосрочные обязательства», предназначены для учета обязательств организации, классифицируемых как долгосрочные или оно должно быть исполнено в течение более 12 месяцев после даты баланса;

5 раздел - «Капитал и резервы»,предназначены для учета капитала и резервов. Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств;

6 раздел - «Доходы», - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счете 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»;

7 раздел - «Расходы», предназначены для учета расходов организации в отчетном периоде. В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счете 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», на котором сравниваются доходы и расходы, готовый финансовый результат (прибыль или убыток) отражается на счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода»;

8 раздел - «Счета производственного учета», предназначены для учета затрат организации на производство продукции и оказание услуг. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции.

9 раздел - «Забалансовые» предназначены для учета средств не принадлежащих предприятию и находящиеся у него на ответственном хранении.

Классификация активов, обязательств и капитала в Международных стандартах бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяет наименования счетов, входящих в подразделы. Поэтому для разработки плана счетов бухгалтеру достаточны знания МСБУ и МСФО, классификация счетов по двум признакам - по назначению и структуре, по экономическому содержанию.

Тема 5. «Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности»

5.1 Учетный цикл и его этапы

Учетный цикл (accounting cycle) - это последовательность учетных процедур от анализа хозяйственных операций до составления финансовой отчетности и закрытия счетов.

Полный учетный цикл состоит из десяти шагов:

Первый шаг. Установка операции или факта совершения для регистрации (первичные документы). По юридическим и первичным документам бухгалтер устанавливает хозяйственные операции для регистрации в учете. Для этого проверяет их на соответствие требованиям документального оформления: соблюдение форм бланков, полноты заполнения реквизитов, правил и своевременности оформления хозяйственных операций. Осуществляет формальную, арифметическую, юридическую, встречную и логическую проверки. После этого регистрирует операцию в учете.

Регистрация в журналах проводок и фактов.

Второй шаг. Разноска из журналов записей в Главную книгу. На проверенные соответствующим требованиям хозяйственные операции даются бухгалтерские проводки в Главном журнале.

Главный журнал

Дата	Описание	Отметки разные	дебет	кредит
01.01.14	Товары Счета к оплате	1330 3310	50 000	50 000

Третий шаг. Разноска из журналов в Главную книгу.

Главная книга

Счет товары № 1330

Дата	Наименование	Отметки разные	дебет	кредит	сальдо
					дебет	кредит
01.01.14	От поставщика в кредит	3310	50 000		-
					50 000

Счет Счета к оплате № 3310

Дата	Наименование	Отметки разные	дебет	кредит	сальдо
					дебет	кредит
01.01.14	Получены товары	1330		50 000		-
						50 000

Сальдо счетов в Главной книге служат основанием для оформления неоткорректированного пробного баланса. Процедуры подготовки финансовых отчетов осуществляется в трансформационной таблице (4-7 шаги).

Четвертый шаг. Подготовка неоткорректированного пробного баланса. На основании сальдо счетов Главной книги составляется пробный баланс. Пробный баланс - это баланс до выявления финансовых результатов, то есть до закрытия временных счетов. Следовательно, на счетах доходов и расходов будут сальдо, требующие корректировки. Из Главной книги остатки на счетах вносятся в колонки трансформационной таблицы «Пробный баланс до корректировки».

Пятый шаг. Регистрация в Главном журнале корректирующих записей. Трансформационные (корректирующие) проводки необходимы для признания доходов и расходов по методу начисления. При этом корреспондируется один временной, другой постоянный счета. Корректирующие проводки затем разносятся в одноименных колонках трансформационной таблицы.

Шестой шаг. Подготовка откорректированного пробного баланса. На основе данных колонок «Пробный баланс до корректировки» и «Корректирующие записи» выводятся новые остатки по счетам и вписываются в колонки «Пробный баланс после корректировки».

Седьмой шаг. Подготовка финансовых отчетов.

а) Отчет о прибылях и убытках. В основе этого отчета лежит формула:

Чистая прибыль = Доходы - Расходы

Из «Пробного баланса после корректировки» сальдо счетов расходов переносятся в дебетовую колонку, сальдо счетов доходов - в кредитовую колонку «Отчета о прибылях и убытках». Разница между дебетовой и кредитовой колонками - доход до налогообложения в бухгалтерском учете. На основании этих данных заполняется бланк «Отчета о прибылях и убытках» до строки «Прибыль до налогообложения». Для исчисления налогооблогаемой прибыли составляется налоговая выверка, где с учетом постоянных и временных разниц определяется «Расходы по налогу на прибыль», «Отложенный налоговый актив (налоговое обязательство)», «Налог на прибыль к уплате». Затем «Расходы по налогу на прибыль» вписывается в бланк «Отчета о прибылях и убытках» и выводятся «Чистая прибыль».

Корректирующая проводка на налоги разносятся в трансформационной таблице и выявляются новые остатки по этим счетам. «Расходы по налогу на прибыль» закрываются в «Отчете о прибылях и убытках» и в нем же выводится чистая прибыль. Эта сумма должна быть идентична со строкой «Чистая прибыль» в бланке «Отчета о прибылях и убытках». О законченности отчета свидетельствует равенство сумм в дебете и кредите этого отчета.

б) Отчет об изменениях в собственном капитале. В основе отчета лежит формула:

Собственный капитал на конец = Собственный капитал на начало + Чистая прибыль + Вложение - Изъятие - Объявленные дивиденды

Для составления отчета об изменении в собственном капитале берется в откорректированном пробном балансе сальдо по счету «Вложенный капитал» и переносится в кредитовую колонку отчета. По статье «Чистая прибыль (убыток)» с отчета о прибылях и убытках сумма переносится в кредитовую колонку отчета об изменении в собственном капитале, на дебетовую - записывается «Изъятие» и «Дивиденды к выплате». Разница между дебетовой и кредитовой колонками признается как конечное сальдо на счете «Вложенный капитал» и вписывается в дебетовую колонку по одноименной строке. Тем самым выравниваются обе стороны отчета.

в) Отчет о нераспределенной прибыли. Для составления отчета о нераспределенной прибыли берется сальдо в откорректированном пробном балансе на счете «Нераспределенная прибыль» и переносится в кредитовую колонку отчета. С отчета о прибылях и убытках чистая прибыль также вносится в кредитовую колонку отчета. В дебетовую строну записывается объявленные дивиденды. Разница между колонками признается как конечное сальдо счета «Нераспределенная прибыль» и вписывается в дебетовую колонку отчета по одноименной строке:

Нераспределенная прибыль на конец = Нераспределенная прибыль на начало + Чистая прибыль - Объявленные дивиденды

г) Баланс. Остатки из «Пробного баланса после корректировки» с учетом закрытых сумм в последующих отчетах переносятся в колонки «Баланса». В его основе лежит формула:

Активы = Обязательства + Капитал

Восьмой шаг. Регистрация в Главной книге закрытия счетов. На основании «Отчета о прибылях и убытках», «Отчета об изменении в собственном капитале», «Отчета о нераспределенной прибыли» бухгалтер регистрирует в Главной книге закрывающие проводки. Дело в том, что все отчеты в трансформационной таблице составлены без закрывающих проводок. Поэтому для обеспечения идентичности данных в Главной книге и в финансовых отчетах производится данная процедура.

Девятый шаг. Подготовка баланса после закрытия счетов. Выводятся сальдо по постоянным счетам и заполняется бланк баланса на основе фрагмента трансформационной таблицы. (см. шаг 7г).

Десятый шаг. Регистрация в Главной книге остатков постоянных счетов. Сальдо счетов в балансе (трансформационная таблица) и Главной книге приводятся в соответствие.

5.2 Доход и корректирующие проводки

Целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли. Чистая прибыль определяется как разница между доходами и расходами субъекта. При превышении расходов над доходами образуется чистый убыток.

Доход - это (1) увеличение капитала или (2) увеличение активов или (3) уменьшение обязательств.

Капитал = Активы - Обязательства

Доходы = Активы - Обязательства

Отсюда следует, что увеличение активов или уменьшение обязательств приводит к формированию доходов. К примеру, при продаже товаров возникает доход от реализации, приводящий к увеличению дебиторской задолженности.

Поэтому дается проводка:

Дебет Счета к получению (активы увеличились)

Кредит Доход от реализации (доходы увеличились)

Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности:

Дебет Кредиторская задолженность (обязательства уменьшились)

Кредит Доход от списания долгов (доходы увеличились)

Однако не всякое увеличение активов или уменьшение обязательств являются доходами. К примеру, поступили деньги от дебиторов в погашение ранее образованной задолженности:

Дебет Деньги (активы увеличились)

Кредит Счета к получению (активы уменьшились)

Получен кредит в банке:

Дебет Деньги (активы увеличились)

Кредит Займы банка (обязательства увеличились)

Расходы - это (1) уменьшение активов или (2) увеличение обязательств.

К примеру, материалы использованы для производства готовой продукции:

Дебет Основное производство (расходы увеличились)

Кредит Материалы (активы уменьшились)

Приняты счета к оплате за электроэнергию:

Дебет Расходы коммунальные (расходы увеличились)

Кредит Счета к оплате (обязательства увеличились)

В то же время, не всякое уменьшение актива или увеличение обязательств является расходами. К примеру, погашение долгов по банковским займам:

Дебет Займы банка (обязательства уменьшились)

Кредит Деньги (активы уменьшились)

Получены товары от поставщика:

Дебет Товары (активы увеличились)

Кредит Счета к оплате (обязательства увеличились)

Для учета доходов и расходов в течение отчетного периода применяются так называемые временные или номинальные счета. Эти счета не имеют сальдо на начало периода, в течение отчетного периода в них отражаются доходы и расходы, а в конце закрываются путем списания сумм на счет «Итоговая прибыль (убыток)». Тем самым выявляется финансовый результат.

Отчетным периодом признается финансовый год из двенадцати полных месяцев. Однако для формирования бухгалтерской информации используется отчетный период - месяц. По методу начисления бухгалтер обеспечивает соответствие доходов и расходов по одной и той же операции, в одном и том же отчетном периоде.

Для этого бухгалтер осуществляет:

(1) признание доходов и расходов;

(2) трансформацию (корректировку).

Признание дохода производится когда заработан доход, а когда не

получены деньги, расход признается когда он возник, а не когда выплачены деньги.

Трансформация - это преобразование сальдо счетов пробного баланса для составления финансовой отчетности. Она осуществляется путем начисления, отсрочки и распределения.

В соответствие с методом начисления результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают (а не при получении или выплате денежных средств, эквивалентов денег), и отражаются в учетных записях и включается в финансовую отчетность тех периодов, к которым относятся. Для этого применяются процедуры трансформации, то есть начислений, отсрочки и распределения с целью приведения в соответствие доходов и расходов отчетного периода, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций и событий.

В зависимости от того, когда получены (выплачены) или будут получены (выплачены) деньги от совершения сделок, производится начисление или отсрочка доходов и расходов.

Процедура начислений применяется тогда, когда момент признания доходов или расходов наступает до получения или выплаты денег.

Процедура отсрочки применяется тогда, когда получение или выплата денег происходит до наступления момента признания доходов и расходов.

Процедура распределения применяется в отношении ранее отсроченных доходов и расходов.

Основная функция метода начисления - признание события в бухгалтерском учете, когда они действительно имели место; признание дохода, когда он заработан, а не когда получены деньги; признание расхода, когда он понесен, а не когда выплачены деньги.

Все проводки называются трансформационными (корректирующими), ставят цель - обеспечить надежность и достоверность финансовых результатов в финансовой отчетности. Характерным признаком трансформационных (корректирующих) проводок является то, что в них корреспондируются временные и постоянные счета.

Трансформационные (корректирующие) проводки необходимы для:

- распределения зарегистрированных доходов между двумя и более отчетными периодами;

- распределения зарегистрированных расходов между двумя и более отчетными периодами;

- начисления (регистрации в учете) доходов;

- начисления (регистрации в учете) расходов.

5.3 Пробный баланс - контрольный инструмент бухгалтерской процедуры

Для ведения текущего бухгалтерского учета используются счета. В них отражаются остатки и движение объектов учета. На каждый объект учета открывается отдельный счет, он дает подробную количественную и качественную характеристику для управления и контроля ими. Однако, менеджмент нуждается в информации, которая содержит обобщенные данные на текущий момент. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета осуществляется с помощью пробного баланса.

Пробный баланс - это баланс до выявления финансовых результатов, то есть до закрытия временных счетов. Он составляется на основе остатков на счетах Главной книги. Различают неоткорректированный и откорректированный пробные балансы.

Пробные балансы до и после корректировки

Счета	Пробный баланс до корректировки	Корректирующие проводки	Пробный баланс после корректировки
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Деньги
Счета к получению
И т.п.
Итого	Одинаковые суммы по дебету и кредиту	Одинаковые суммы по дебету и кредиту	Одинаковые суммы по дебету и кредиту

Неоткорректированный пробный баланс включает сальдо счетов Главной книги на последний день отчетного периода. На этот момент на счетах должны быть данные по объектам учета на основании всех первичных документов, то есть о движении ресурсов и их источников. В последний день отчетного периода, бухгалтерия должна допровести корректирующие проводки. С учетом корректирующих проводок бухгалтерия составляет откорректированный пробный баланс. К этому моменту еще не закрыты временные счета доходов и расходов. Следовательно, на счетах доходов и расходов будут сальдо, готовые к закрытию.

Как показано выше в таблице, при отсутствии ошибок в разноске проводок, получаем три пары одинаковых сумм. Таким образом, целью пробного баланса является проверка правильности данных Главной книги до выявления финансовых результатов, то есть промежуточный котроль текущего бухгалтерского учета.

5.4 Трансформационная таблица и закрытие счетов

Для преобразования счетов с целью составления финансовых отчетов

используется трансформационная таблица.

В ней имеется титульная страница, где указывается наименование предприятия, название таблицы, дата составления.

Сама таблица включает графу - счета, парные графы для пробного баланса, корректирующих проводок, финансовых отчетов.

Процедура составления трансформационной таблицы включает следующие этапы:

1. Вводится сальдо счетов в графу пробного баланса;

2. Разносятся корректирующие проводки в соответствующих графах4

3. Выводится новое сальдо счетов в графе откорректированный пробный баланс;

4. Сальдо временных счетов из откорректированного пробного баланса переносится в отчет о прибылях и убытках. Дебетовое сальдо переносится в дебетовую графу, кредитовое сальдо - в кредитовую;

5. Составляются итоги дебетовый и кредитовый граф в отчете о прибылях и убытках, разница признается как финансовый результат - прибыль или убыток;

6. Составляется отчет об изменениях в собственном капитале. Из пробного баланса сальдо по счету «Вложение» переносится в кредитовую графу отчета, в эту же графу - чистая прибыль, так как прибавляется, в дебетовую графу изъятие, так как вычитается. Полученный результат признается как собственный капитал на конец отчетного периода, записывается в отчете в дебетовой графе по счету «Вложение» для уравнивания обеих сторон отчета, а в графе «Баланс» - в кредитовой стороне, так как счет пассивный и имеет нормальное сальдо - кредитовое.

7. Выводится окончательное сальдо счетов в графе «Баланс».

Одновременно с отдельными процедурами, бухгалтер ведет записи в Главном журнале и Главной книге, тем самым обеспечивается идентичность данных трансформационной таблицы и Главной книги:

1. Корректирующие проводки разносятся в графе трансформационной таблицы и одновременно регистрируются в Главном журнале и записываются по счетам Главной книги. После этого предварительное сальдо по счетам Главной книги и Откорректированного пробного баланса будут равны и тождественны;

2. Так как в отчете о прибылях и убытках трансформационной таблицы доходы и расходы закрылись без проводок, в Главном журнале, затем в Главной книге необходимо провести закрывающие проводки на «Итоговую прибыль»:

- Доходы переносятся на «Итоговую прибыль»;

- Расходы переносятся на «Итоговую прибыль»;

- Сальдо счета «Итоговая прибыль» переносится на счет «Нераспределенная прибыль»;

- Сальдо счета «Изъятие» переносится на «Собственный капитал»;

3. Проверяется идентичность сальдо счетов в Главной книге с остатками в графе «Баланс» трансформационной таблицы.

После этого бухгалтер на основании граф трансформационной таблицы заполняет бланки финансовых отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в собственном капитале, баланса.

Трансформационная таблица наглядно показывает на одной плоскости взаимосвязь данных бухгалтерского учета, облегчает процесс составления финансовых отчетов, позволяет своевременно выявлять ошибки в двойной записи.

Тема 6. «Учет денежных средств»

6.1 Учет наличности в кассе в национальной валюте

Для хранения, выдачи и приема денежных средств каждая

организация имеет кассу. Руководитель организации обязан обеспечить сохранность денег как в кассе, так и при доставке их в банк и из банка. Не допускается хранить в кассе деньги, не принадлежащие организации. Порядок ведения кассовых операций регламентируется Правилами ведения бухгалтерского учета

Ведение кассовых операций производит кассир (а при его отсутствии - бухгалтер), являющийся материально ответственным лицом. При приеме на работу кассира знакомят с порядком ведения кассовых операций, заключают с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности и подписывают обязательство кассира.

По НСФО № 2 (Национальные стандарты финансовой отчетности), при применении Рабочего плана счетов (РПС) учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах раздела 1 «Краткосрочные активы».

Учет наличности в национальной валюте отражается на счете 1010 «Денежные средства в кассе».

Счет 1010 является активным, поэтому имеет сальдо только по дебету. Увеличение на счете происходит по дебету, а уменьшение - по кредиту.

Если в организации намечается поступление в кассу валютных средств, то в Рабочем плане счетов (РПС), который является приложением к учетной политике, необходимо это предусмотреть, и для учета денег в национальной валюте применять счет 1011 «Денежные средства в кассе в национальной валюте».

Поступление денег в кассу как при ручной, так и при автоматизированной обработке учетно-отчетной документации, оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1) в одном экземпляре, подписанном главным бухгалтером и кассиром. Тому кто сдал деньги, на руки выдают квитанцию (отрывная часть ордера), а ордер остается в кассе.

Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2) в одном экземпляре. Расходный кассовый ордер оформляется на основании платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, другими распорядительными документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, то его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна. Таким документом может быть, например, «Заявка на получение денег из кассы», которая является внутренним учетным документом краткосрочного время действия.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир обязан потребовать у получаемого лица документ, удостоверяющий личность получателя. Наименование и номер документа, кем и когда выдан, указываются в расходном кассовом ордере. Получатель должен расписаться в расходном кассовом ордере и указать полученную сумму: тенге - прописью, тиын - цифрами (причем первая цифра получаемой суммы денег всегда пишется с прописной буквы).

При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указывают Ф.И.О. лица, которому доверено получение денег, а саму доверенность прикрепляют к расходному кассовому ордеру. Если доверенность выдана на получение суммы заработной платы, отраженной в платежной ведомости, то напротив этой суммы в ведомости расписывается доверенное лицо, а доверенность прикрепляется к платежной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера выписываются кассиром четко и ясно. Исправление ошибок, подчистки, помарки и корректировка в данных документах не допускается. В случае обнаружения ошибок документ необходимо переписать или ошибку аккуратно перечеркнуть, записать рядом правильное значение, заверить исправление подписью и проставить дату исправления. Исправления в обозначении суммы денег не допускается. Если это будет сделано, то РКО или ПКО с исправленной суммой считается недействительным.

После совершения операций правильно оформленные ордера подписываются кассиром.

Для регистрации приходных и расходных кассовых документов применяют «Журнал регистрации приходных и расходных документов» (ф. № КО - 3). Журнал открывается отдельно на приходные и отдельно на расходные документы.

Оформленные приходные и расходные кассовые документы заносятся в Кассовую книгу (Ф. № КО - 4). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, заверена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. Отрывная часть листа кассовой книги с приложением кассовых документов подшивается, и его итоги вносятся в журнал-ордер № 1, открытый на этот счет. Неотрывная часть листа кассовой книги остается в книге и является контрольным документом. Заполненные листы кассовой книги являются отчетами кассира. Отчет кассира составляется ежедневно. При небольшом обороте денежных средств допускается составление отчета кассира 1 раз в 3, 5, 10 дней.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету денег в кассу организации

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Поступление денег в кассу:
1	Поступили деньги за реализованные товары (выполненные работы, услуги): - на стоимость без НДС - на сумму НДС	1010 1010	6010 3130
2	Поступили деньги в счет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков	1010	1210
3	Поступили добровольные пожертвования, спонсорская помощь, прочие поступления денежных средств в кассу	1010	6160
4	Поступили неиспользованные подотчетные суммы	1010	1251
5	Поступили деньги с расчетного счета в банке	1010	1020
6	Поступили излишки денежных средств, обнаруженные при инвентаризации кассы	1010	6160
7	Возврат краткосрочных беспроцентных займов работников	1010	1253
8	Возврат прочей дебиторской	1010	1280
9	Зачисление суммы от обмена валюты из валютной кассы	1010	1020
2	Выдача денег из кассы:
1	В подотчет	1251	1010
2	Заем работникам	1253	1010
3	Пополнение расчетного счета за счет выручки от реализации	1020	1010
4	Расчет наличными из кассы с поставщиками и подрядчиками	3310	1010
5	Выдана заработная плата и авансы по зарплате	3350	1010
6	Выявлена недостача денег в кассе при инвентаризации	7470	1010
7	Выдача денег из кассы прочим дебиторам	1280	1010

На конец месяца в регистрах бухгалтерского учета выводят остаток денежных средств на 1 число следующего месяца. Сумма остатка должна соответствовать остатку по отчету кассира.

Ревизию хранящихся а кассе денежных средств проводят не реже 1 раза в квартал. (Это положение должно быть отражено в учетной политике организации). Ее проводит комиссия, назначаемая руководителем организации. Результаты ревизии оформляются Актом инвентаризации наличия денежных средств (ф. № ИНВ-15). Излишки денежных средств, обнаруженные в кассе, приходуются, а недостачи взыскиваются с кассира. При любом несоответствии наличия денег в кассе с суммой по учетным документам с кассира берется объяснительная записка по этому поводу, где кассир обязан объяснить причины выявленного несоответствия. Объяснительная записка прилагается к акту инвентаризации денежных средств.

6.2 Учет наличности в кассе в иностранной валюте

При ведении операций с иностранной валютой используют счета 1010 «Денежные средства в кассе», а в Рабочем плане счетов, который является приложением к учетной политике, на каждый вид валюты открывается отдельный счет (то есть последняя цифра в счете заменяется цифрами от 1 до 9).

Счет является активным, поэтому имеет сальдо только по дебету. Увеличение на счете происходит по дебету, а уменьшение - по кредиту.

Учет в валюте ведется аналогично операциям в кассе в национальной валюте. Разница состоит в том, что в приходных и расходных кассовых ордерах, а также в кассовой книге указываются суммы средств в иностранной валюте и в тенговом эквиваленте (по рыночному курсу обмену валют на текущую дату). Рыночный курс обмена валют - это средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основании сессии Казахстанской фондовой биржи и определенный в порядке, установленном Минфином РК совместно с Нацбанком РК.

Для каждой валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. (Валютная касса по учету американских долларов, валютная касса по учету евро, валютная касса по учету российских рублей и т.д.).

Корреспонденция счетов типовых операций по учету наличности в валютной кассе

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Поступление денег в кассу:
1.1	Приобретены валютные средства в обменном пункте: - выбытие денег в тенге из кассы - приход валюты в валютной кассе	1020 1010	1010 1020
1.2	Поступила валютная спонсорская помощь, прочие поступления денежных средств в валюте в кассу	1010	6280
1.3	Поступили неиспользованные подотчетные суммы от загранкомандировки	1010	1251
1.4	Излишки денежных средств, обнаруженные при инвентаризации кассы	1010	6160
2	Выдача денег из кассы:
2.1	В подотчет на загранкомандировку	1251	1010
2.2	Выявлена недостача денег в кассе при инвентаризации	7470	1010
2.3	Для обмена на национальную валюту для пополнения кассы	1020	1010
3	Отражение курсовой разницы при обмене
3.1	Прибыль от обмена валюты за счет изменения курса	1010	6250
3.2	Убыток от обмена	7432	1010

Следует учесть, что в соответствии с правилами, утвержденными Нацбанком РК, валюта, поступившая в кассу, не может быть использована на выдачу зарплаты, выдачу подотчетных сумм (кроме аванса на командировочные расходы при загранкомандировке). Поступившую валюту можно использовать, обменяв ее в обменных пунктах на тенге, а затем оприходовать в кассу организации в национальной валюте.

6.3 Учет денежных средств на расчетном счете

Для проведения безналичных платежей организация должна иметь расчетный счет в банке. Открытие счета производится на основании заявлении по специальной форме с приложением копии учредительных документов, копии приказов о назначении первого руководителя и других лиц, внесенных в карточку образцов подписей. Заполняются карточки с образцами подписей распорядителей средств организации и оттиском печати. Подписи в карточке заверяются нотариально. Осуществление банковского обслуживания производится на основании договора на банковское обслуживание по тарифам, которые являются обязательным приложением к этому договору.

Организация имеет право иметь расчетные счета в нескольких банках. Процедура открытия счета во всех банках одинаковая. Только при открытии последующего счета организация делает отметку в заявлении о том, что открываемый ею счет не основной.

Операции по банковскому счету производятся на основании:

- порочений владельца счета;

- требований третьих лиц, акцептованных владельцем счета;

- требований третьих лиц, не требующих, в соответствии с законодательством, акцепта владельца счета;

- распоряжения банка, ведущего счет, если оно не противоречит условиям договора и законодательству РК в пользу владельца счета.

Допустив ошибку и обнаружив это, банк вправе самостоятельно списать указанные деньги со счета владельца без его поручения, о чем должно быть предусмотрено в договоре. Выдача выписок по банковским счетам производиться банком в соответствии с договором.

Операции по расчетному счету в банке оформляются следующими документами:

1. Объявление на взнос наличными для зачисления сумм, вносимых наличными владельцем счета на его счет в банке:

Бланк состоит из трех частей:

- объявление, которое остается в банке, как обоснование о взносе денег;

- квитанция, которая выдается банком в знак подтверждения о взносе

наличных и которую прилагают к расходному кассовому ордеру как подтверждение о том, куда использованы деньги;

- ордер прилагают к выписке банка как обоснование для владельца счета, откуда поступили денежные средства.

Все 3 части заполняются лицом, вкладывающим деньги в банк, в одном экземпляре чернилами. (В настоящее время этот документ оформляется на компьютере непосредственно в банке, и одна часть остается у банка, а две другие с отметкой банка о приеме денег отдаются вносителю денежных средств).

2. Платежное поручение. По платежному поручению банк перечисляет указанную в нем сумму на счета получателей. Этим документом производятся расчеты за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги; авансовые платежи по заключенным договорам; расчеты с бюджетом по налогам и платежам. В документе обязательно указываются назначение платежа со ссылкой на платежные документы, реквизиты банковского счета получателя, дата и номер платежного поручения. Платежи по поручениям можно производить как внутри одного города, так и между различными городами. Платежные поручения заполняются в 2 экземплярах, первый из которых подписывается лицами, указанными в образцах подписей, и заверяется печатью.

Банк принимает к исполнению платежное поручение от клиента только в случае наличия средств на расчетном счете организации. Один экземпляр (копия) с отметкой о приеме и распиской, скрепленной оттиском штампа банка, возвращается плательщику как приложение к выписке банка того операционного дня, в котором произведен платеж.

В настоящее время можно использовать систему «Интернет-банкинг», по которой отправка платежных поручений и получение выписок банка производятся в электронном виде. В любой момент электронные документы можно вывести на бумажный носитель и заверить в банке их подлинность. Очень удобно и экономично в плане времени.

3. Чек. Чек на получение наличности с расчетного счета в банке владелец расчетного счета получает по специальному бланку-заявлению. Чеки сформированы в чековые книжки на 25-50 чеков. Чек выписывается чернилами в одном экземпляре. На лицевой стороне чека указываются сумма прописью, фамилия, имя, отчество получателя денег, дата выписки чека, наименование организации, номер его расчетного счета и РНН. На оборотной стороне чека расшифровываются цели, на которые получаются деньги, указываются реквизиты документа, удостоверяющие личность получателя, указанного в чеке. Одновременно заполняется корешок чека, который хранится в чековой книжке. Выписанный чек считается действительным в течение 10 дней со дня выписки. Исправления в чеке не допускаются. Если произошла ошибка, то испорченный чек перечеркивается, помечается надписью «аннулировано» и хранят в таком виде вместе с корешками до окончания срока хранения (как указано в учетной политике).

4. Платежное требование-поручение является приказом (требованием) банку о взыскании сумм платежа с плательщика. Требования предъявляют банку в 3 экземплярах и они в обязательном порядке должны быть акцептованы владельцем счета.

Слово «акцепт» означает согласие на платеж. Бланки требований могут быть использованы для бесспорного списания средств со счета плательщика только в случаях, установленных законодательством.

Выписки банка по расчетному счету выдаются лицам, имеющим право первой или второй подписи на платежных документах, или другому лицу по доверенности. В организации к выписке подкалываются копии платежных поручений и других банковских документов, подтверждающих операционные движения по расчетному счету. На выписках делаются отметки о корреспондирующих счетах по каждой сумме. Эти сведения заносятся в журнал-ордер №2. Сальдо на конец отчетного периода, выведенные в журнале-ордере №2, открытого по этому счету, должно соответствовать остатку денежных средств на расчетном счете, указанном в выписке банке за последний рабочий день отчетного месяца.

Учет операций по расчетному счету ведется на счетах 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Когда организация имеет несколько банковских счетов, то для учета открываются аналитические счета (счета 1031-1039) по каждому отдельному счету в банке (счет в Темирбанке, счет в Казкоммерцбанке и т.д., в этот перечень входят и номера для учета валютных денежных средств на текущих счетах банка).

Корреспонденция счетов типовых операций по учету денег на расчетном счете организации приведена в нижеследующей таблице:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Поступление денег на расчетный счет:
1.1	Поступили деньги от покупателей и заказчиков ...

Подобные документы

• Бухгалтерский учет организации

  Балансовое обобщение, управление бухгалтерского баланса. Капитальное уравнение бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета: их строение и классификация. Двойная запись - элемент метода бухгалтерского учета. Синтетические и аналитические счета.
  
  контрольная работа [85,4 K], добавлен 03.06.2014
  

• Назначение современного бухгалтерского учета

  Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике. Порядок учета расходов, доходов и денежных средств, запасов и себестоимости реализованной продукции, капитала собственного и привлеченного. Внеоборотные активы. Подготовка финансовой отчетности.
  
  курс лекций [1,1 M], добавлен 03.02.2014
  

• Двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета

  Характеристика принципов современного бухгалтерского учета. Сущность метода бухгалтерского учета, его основные элементы. Понятие бухгалтерского учета, его цель и задачи. Двойная запись, ее сущность, эволюция и значение. Принцип действия двойной записи.
  
  курсовая работа [54,0 K], добавлен 24.06.2013
  

• Методы бухгалтерского учета с использованием средств автоматизации в ЗАО "ххх"

  Основы автоматизации методов бухгалтерского учета. Экономическая характеристика и анализ финансового состояния организации. Организация учета. Документация и инвентаризация. Счета и двойная запись. Бухгалтерские регистры и отчетность в "1С:Предприятие".
  
  дипломная работа [118,1 K], добавлен 25.05.2010
  

• Объекты бухгалтерского учета. Двойная запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризация

  Сфера применения бухгалтерского учета. Хозяйственные средства предприятия. Счета, предназначенные для учета движения имущества. Синтетические и аналитические счета. Порядок и сроки проведения инвентаризации, ее учет. Основные виды инвентаризации.
  
  контрольная работа [41,1 K], добавлен 17.05.2013
  

• Теория бухгалтерского учета

  История развития и характеристика бухгалтерского учета, его предмет, метод, регистры. Содержание и структура баланса. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись. Документация и ее значение на предприятии. Основы бухгалтерской отчетности.
  
  учебное пособие [97,8 K], добавлен 03.05.2010
  

• Счета бухгалтерского учета и двойная запись

  Классификация счетов бухгалтерского баланса. Активные и пассивные, синтетические и аналитические счета. Способ двойной записи. Типология хозяйственных операций по их влиянию на баланс. Бухгалтерский учет доходов и финансовых результатов деятельности.
  
  контрольная работа [47,1 K], добавлен 26.04.2013
  

• Бухгалтерский учет: российская практика и международные стандарты

  Бухгалтерский учет как основа экономической информации, его задачи и основные принципы, порядок реформирования в России. Характеристика бухгалтерского баланса, его активы и пассивы. Счета бухгалтерского учета и двойная запись. Отчет о прибылях и убытках.
  
  учебное пособие [44,9 K], добавлен 09.11.2009
  

• Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

  Экономическая сущность вложений во внеоборотные активы, виды и классификация затрат. Порядок ведения бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы по различным направлениям. Особенности применения международных стандартов финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [49,2 K], добавлен 29.09.2010
  

• Основы бухгалтерского учета

  Метод бухгалтерского учета, его элементы и их характеристика. Группировка затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Установка и двойная запись корреспонденции счетов, понятие баланса и контировки, простые и сложные бухгалтерские проводки.
  
  контрольная работа [205,5 K], добавлен 31.03.2011
  

• Бухгалтерский учет и анализ

  Сущность, цели, содержание и функции бухгалтерского учета. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись. Учет затрат на производство продукции и методы исчисления их себестоимости. Учет денежных средств и расчетов, финансовых вложений.
  
  курс лекций [2,8 M], добавлен 26.05.2015
  

• Предмет исследования бухгалтерского учета

  Предмет и метод бухгалтерского учета, его функции и значение, предъявляемые требования. Порядок расчета оборотной ведомости и баланса, отражение активно-пассивных счетов. Основные понятия и роль бухгалтерского учета. Счета и двойная запись, их виды.
  
  курс лекций [1,5 M], добавлен 05.01.2011
  

• Средства организации и источники бухгалтерского учета

  Характеристика бухгалтерского учета, его основные задачи. Основные элементы бухгалтерского учета: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, оценка, калькуляция, отчетность. Анализ основных средств и сущность уставного капитала.
  
  реферат [25,4 K], добавлен 15.01.2012
  

• Компьютеризация бухгалтерского учета

  Формы ведения бухгалтерского учета. Методы бухгалтерского учета при компьютеризации: электронное документирование, компьютеризация процесса инвентаризации. Оценка, калькуляция, счета, двойная запись в КСБУ. Составление отчетов в компьютерных программах.
  
  реферат [172,0 K], добавлен 10.07.2011
  

• Основы бухгалтерского учета на примере сельскохозяйственного предприятия

  Общая характеристика хозяйственного учета. Функции и методы бухгалтерского учета. Бухгалтерские счета и методологические основы учета хозяйственных процессов. Инвентаризация и документирование. Учетные регистры, техника, формы бухгалтерского учета.
  
  контрольная работа [370,0 K], добавлен 19.07.2010
  

• План счетов бухгалтерского учета. Двойная запись

  Двойная запись, ее сущность и строение. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Понятие инвентаризация и её сущность. Учет процесса реализации. Журнал регистрации хозяйственных операций. Оборотная ведомость по счетам аналитического учета материалов.
  
  курсовая работа [51,6 K], добавлен 24.07.2010
  

• Метод бухгалтерского учета в управлении предприятием

  Роль бухгалтерского дела в управлении предприятием. Понятие метода бухгалтерского учета, его использование в управлении предприятием. Документация и инвентаризация, оценка и калькуляция. Система счетов и двойная запись. Балансовое обобщение и отчетность.
  
  курсовая работа [638,2 K], добавлен 17.08.2013
  

• Концепции, стандарты и принципы бухгалтерского учета

  Бухгалтерский учет как информационная система, его предмет и принципы. Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета. Понятие финансовой отчетности и ее международные стандарты. Активы, собственный капитал и обязательства.
  
  лекция [18,5 K], добавлен 11.02.2011
  

• Внеоборотные активы в российской и международной финансовой отчетности и их конвергенция

  Трансформация бухгалтерского учета в формат Международных стандартов финансовой отчетности. Сущность оборотных и внеоборотных автивов. Сопоставление показателей бухгалтерского баланса ОАО "Нефтяная компания "Роснефть" и его консолидированного баланса.
  
  курсовая работа [199,1 K], добавлен 15.12.2015
  

• Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

  Основные качественные характеристики финансовой отчетности: понятность; уместность; существенность и надежность. Базовые принципы бухгалтерского учета. Ведение оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Составление бухгалтерского баланса.
  
  контрольная работа [32,3 K], добавлен 23.12.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам