Основи організації обліку прямих витрат на оплату праці

Для своєчасного оформлення первинних документів, передачі їх у встановленому порядку й у терміни для відображення в бухгалтерському обліку головний бухгалтер підприємства розробляє графік документообігу. Даний графік затверджується і вводиться в дію наказом керівника для того, щоб бути безумовно обов'язковим не тільки для облікових, але й інших працівників, пов'язаних з веденням обліку.

У сучасних умовах на підприємствах застосовуються різні форми і системи оплати праці, але найбільше поширення отримали три форми оплати праці: відрядна, погодинна і тарифна. ТОВ «Техномаш» застосовує відрядну систему оплати праці.

Розрахунок оплати праці працівникам відбуваються у розрахунково-платіжній відомості приклад якої наведено в додатках Е і Ж.

Заробітна плата на ТОВ «Техномаш» видається за розрахунково-платіжною відомістю (ф. № 49). У ній відображаються суми нарахованої заробітної плати за видами оплат, суми утримань і вирахувань і сума до видачі на руки за кожним табельним номером і в цілому за структурним підрозділом. Підставою для складання розрахунково-платіжних відомостей є накази про зарахування, звільнення і переміщення працівників відповідно до затверджених штатів і ставок заробітної плати; документи з обліку відпрацьованого часу і виробітку (табелі обліку використання робочого часу, наряди, картки обліку виробітку); лікарняні листки, розрахунково-платіжні відомості за минулий місяць; виконавчі листи судових органів; доручення-зобов'язання за товари, продані в кредит; платіжні відомості на видачу авансу та ін.

При складанні цих відомостей в бухгалтерії на ТОВ «Техномаш» використовуються таблиці тарифних ставок, ставок податків, довідники з трудового законодавства та інші дані, що полегшують підрахунок заробітної плати, утримань і вирахувань з неї.

Платіжні і розрахунково-платіжні відомості підписуються працівниками, які склали і перевірили їх. На титульному аркуші робиться надпис, що дозволяє видачу готівки із каси за підписом керівника установи і головного бухгалтера із вказівкою строку виплати заробітної плати і загальної суми, що підлягає виплаті. У централізованих бухгалтеріях платіжні і розрахунково-платіжні відомості складаються роздільно за кожною обслуговуваною установою. Відомості підписуються керівником обслуговуваної установи, керівником групи обліку і складачем, після чого робиться надпис, що дозволяє виплату заробітної плати.

Заробітна плата видається з каси у триденний термін. По закінченні цього часу розрахунково-платіжна (платіжна) відомість закривається. В ній проти прізвищ працівників, які не отримали заробітну плату, касир ставить штамп і робить надпис від руки «Депоновано», складає реєстр депонованих сум. В кінці відомості касир робить-надпис про фактично виплачену суму заробітної плати і суму, яка підлягає депонуванню, звіряє ці суми з загальним підсумком відомості і підписує її.

Після ретельної перевірки відміток, зроблених касиром у платіжних і розрахунково-платіжних відомостях, підрахунку виданих і депонованих сум на виплачені суми заробітної плати складається видатковий касовий ордер, який оформляється в установленому порядку і реєструється в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів. На платіжних і розрахунково-платіжних відомостях проставляються дата і номер видаткового касового ордера, за яким здійснено списання коштів у касі.

Сума не отриманої працівниками заробітної плати повертається на поточний (реєстраційний) рахунок на наступний день після закінчення терміну виплати заробітної плати.

Депонована заробітна плата видається за видатковими касовими ордерами чи депонентськими картками.

2.3 Аналітичний і синтетичний облік прямих витрат на заробітну плату на ТОВ «Техномаш»

Витрати на заробітну плату штатного та нештатного складу відображаються по коду КЕКВ 1111 "Заробітна плата". Для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками по заробітній плат призначений пасивний рахунок 661 "Розрахунки по оплаті платі". По кредиту цього рахунку відображаються суми нарахованої заробітної плати, допомоги по тимчасовій непрацездатності за перші 5 днів, премії, матеріальні допомоги за рахунок фонду оплати праці тощо. По дебету цього рахунку відображаються утримання із зарплати, її виплата, а також сума зарплати, що не отримана в строк і віднесена на рахунок "Депоненти".

На ТОВ «Техномаш» до рахунку 661 відкривають ряд субрахунків, на яких відображаються операції пов'язані з оплатою праці:

- 663 "Розрахунки з працівниками за товари, продані в кредит";

- 664 "Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями на рахунки з вкладів у банках";

- 665 "Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями внесків за договорами добровільного страхування";

- 666 "Розрахунки з членами профспілок по безготівкових перерахуваннях сум членських профспілкових внесків";

- 667 "Розрахунки з працівниками за позиками банків";

- 668 "Розрахунки за виконавчими документами та інші утримання";

- 669 "Інші розрахунки за виконані роботи".

Сума всіх нарахувань заробітної плати по кожному аналітичному рахунку (тобто по кожному працівникові) дорівнює кредитовому обороту синтетичного рахунка 66 «Розрахунки з оплати праці» за звітній місяць, тобто сумі нарахованої заробітної плати по цеху, відділу та підприємству у цілому. Сума усіх утримань по аналітичних рахунках дорівнює дебетовому обороту синтетичного рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці». Залишок по кредиту рахунку 661 відображає суму невиплаченої працівникам заробітної плати.

Суми невиплаченої заробітної плати в бухгалтерії депонуються на субрахунку 662 «Розрахунки з депонентами». Нараховані, але не одержані персоналом у встановлений термін суми з оплати праці, відображають за дебетом субрахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою» та кредиту субрахунку 662 «Розрахунки з депонентами».

По дебету субрахунку 662 «Розрахунки з депонентами» відображається видача депонованих сум. По кредиту субрахунку 662 «Розрахунки з депонентами» відображаються суми своєчасно не виданої заробітної плати, премій, допомоги та інше працівникам підприємства.

Сума заробітної плати, по якій закінчився строк позовної давності (3 роки), підлягає перерахуванню до бюджету, відображається записом по дебету рахунка 662 «Розрахунки з депонентами» і кредиту рахунка 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами».

Нарахування заробітної плати - це водночас її розподіл на відповідні рахунки витрат за статтями і об'єктами калькулювання. При нарахуванні заробітної плати кредит рахунка 661 «Розрахунки з оплати праці» кореспондує з рахунками відповідних витрат. ТОВ «Техномаш» використовує в обліку рахунки класу 9 Витрати діяльності, то нарахування витрат на оплату праці і обов'язкових зборів буде відноситись в дебет рахунків:

- 23 Виробництво (оплата праці працівників безпосередньо зайнятих у виробництві продукції);

- 91 Загальновиробничі витрати (оплата праці виробничих цехів);

- 92 Адміністративні витрати (оплата праці апарату управління);

- 93 Витрати на збут (оплата праці персоналу відділу збуту);

- 94 Інші витрати операційної діяльності.

При такому варіанті ведення обліку витрати в кінці звітного періоду у повній сумі списуються на рахунок фінансових результатів, тобто з кредиту відповідного субрахунку 9 класу у дебет рахунка 791 Результат основної діяльності.

Аналітичний облік нарахування й видачі заробітної плати на ТОВ «Техномаш» ведеться в розрізі кожного працівника, видів виплат і утримань. Для відображення нарахованої оплати праці у витратах виробництва її групують за встановленим тут об'єктами. Все це вимагає використання, поряд із Журналом, інших реєстрів обліку, де нараховану на підставі первинних документів оплату праці групують за обєктами обліку витрат виробництва та аналітичними рахунками з обліку розрахунків із оплати праці.

Аналітичний облік розрахунків з робітниками і службовцями по оплаті на даному підприємстві ведеться в картках - особових рахунках, які містять інформацію по нарахованих сумах, утриманнях, виплаті. Ця інформація використовується для наступних розрахунків середньої заробітної плати (при оплаті відпусток, нарахуваннях допомоги по тимчасовій непрацездатності тощо), видачі різного виду довідок.

Після розрахункової обробки первинних документів по обліку виробітку, відпрацьованого часу та іншої вихідної інформації для розрахунків по оплаті праці, складаються розрахункові відомості, які узагальнюють статистичні дані по розрахунках з робітниками та службовцями.

У бухгалтерському обліку нарахування виплат, пов'язаних з оплатою праці, відображають за кредитом рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» і дебетом рахунків витрат. При цьому рахунок, що дебетують, залежить тільки від того, до якої категорії належить працівник і у зв'язку з чим призначено виплату.

Отже, для підприємства будь-які виплати, пов'язані з оплатою праці - це практично завжди витрати, але витрати різних категорій:

- витрати поточного періоду (рахунки класів 8 і 9);

- витрати, що підлягають амортизації (рахунок 15);

- витрати майбутніх періодів (рахунок 39);

- витрати, відображені в обліку та звітності раніше (рахунок 47).

При нарахуванні заробітної плати кредитується рахунок «Розрахунки за виплатами працівникам» й дебетуються рахунки в залежності від видів виробництв (основною, допоміжною), де виконуваність роботи, характер цих робіт, категорій робітників, а також від виду заробітної плати (основна, додаткова).

В бухгалтерському обліку на суму нарахованої заробітної плати роблять запис по кредиту рахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою» і дебету рахунків: 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» та ін. (на суму нарахованої основної і додаткової заробітної платні премій, які виплачуються із фонду оплати праці); 652 «За соціальним страхуванням» (на суму допомоги по соціальному страхуванню, нарахованої за рахунок коштів соціального страхування).

Суми, виплачені з каси підприємства (заробітна плата премії, допомога по тимчасовій непрацездатності тощо належні працівникам), відображаються записом по дебету рахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою» і кредиту рахунка 30 «Каса».

У бухгалтерському обліку узагальнюється інформація про розрахунки з персоналом, який відноситься як до облікового, так і до не облікового складу підприємства.

Так, для нарахування заробітної плати, яка належить кожному працівникові, розраховується заробіток за місяць і від цієї суми здійснюють необхідні відрахування. Сума, яка нарахована працівнику за виконану роботу, і сума, яка належить до виплати, як правило, відрізняються одна від одної на суму проведених утримань із оплати праці. При кожній виплаті заробітної плати загальний розмір усіх відрахувань, передбачених законодавством України, не може перевищувати 50% заробітної плати.

Аналітичний облік розрахунків по заробітній платі ведеться по кожній особі. Приклад облікових процедур в аналітичному обліку розглянуто в табл. 2.1 на прикладі головного енергетика Шокотько О.А. у Журналі реєстрації господарських операцій по аналітичному рахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою» (Додаток Е).

Таблиця 2.1 Журнал реєстрації господарських операцій по аналітичному рахунку 661

№ Опер.	Короткий зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Д т	К т
1.	Доплата та надбавки за тарифними ставками	23	661	340,48
2.	Нараховано виплату за відпустку	23	471	201,84
3.	Заборгованість перед працівником	371	661	453,01
4.	Виплата за попередні періоди	23	661	453,01

Отже, аналітичний та зведений облік розрахунків з оплати праці узагальнює інформацію про розрахунки з персоналом, який відноситься як до облікового, так і до не облікового складу підприємства, забезпечує точність розрахунку заробітної плати та правильність використання коштів на оплату праці, полегшує складання статистичної звітності.

Синтетичний облік основної та додатковою заробітної плати, и використання ведеться на рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» який має три субрахунки :

661 - "розрахунки за заробітною платою"

662 - "розрахунки з депонентами"

663 - “розрахунки за іншими виплатами”

Нараховані суми основної та додаткової зарплати відображаються по Д-т 23,92,93,94 і по К-т 66.

По кредиту рахунку 66 "Розрахунки по оплаті праці" враховується нарахування заробітної плати за час чергових відпусток, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії.

По дебету рахунку 66 відображаються виплачені суми заробітної плати, премії, допомоги по тимчасовій непрацездатності, депоновані суми, а також суми утриманих податків платежів за товари, які взяті у кредит, утримання по виконавчим листам та документам, суми інших утримань, що встановлені законодавством України.

Кредитове сальдо рахунку 66 показує заборгованість підприємства робітникам на перше число наступного за звітнім місяцю.

Не видана у встановлений строк нарахована заробітна плата (з-за неявки утримувача) переноситься з дебету рахунку 661 в кредит рахунка 662.

Облік заробітної плати за відпустку трохи відмінний від обліку основної заробітної плати. На протязі року чергові відпустки робітникам надаються нерівномірно. Для того, щоб на протязі року забезпечити рівномірне віднесення на собівартість продукції сум на оплату відпусток, проводиться резервування цих витрат у розмірі планового відсотку від фактично нарахованої основної заробітної плати. При цьому резерв утворюється не тільки на заробітну плату за час відпустки, але й на очікуванні відрахування з неї соцстраху.

На суму резерву на оплату очікуваних відпусток дебетуються рахунки, на які віднесена основна заробітна плата, - 23,92,93.94 тощо та кредитується рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів"

Синтетичний облік витрат на оплату праці ведеться у Журналі реєстрації господарських операцій, який наведено у табл. 2.2.

Таблиця 2.2 Журнал реєстрації господарських операцій синтетичному рахунку 66 «Розрахунки за заробітною платою»

№ Опер.	Короткий зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Кт	Кт
1.	Доплата та надбавки за тарифними ставками	23	66	16115,73
2.	Нараховано виплату за відпустку	23	47	500,64
3.	Заборгованість перед працівником	37	66	14316,04
4.	Виплата за попередні періоди	23	66	14316,04

2.4 Розміщення прямих витрат на оплату праці у звітності ТОВ «Техномаш»

До складу прямих витрат на оплату праці включаються
заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві
продукції, виконанні робіт або наданні послуг, які можуть бути
безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

Прямі витрати на оплату праці відображаються у формі №1 «Баланс», формі №2 «Звіт про фінансові результати» та формі №5 «Примітки до річної фінансової звітності».

У балансі відображаються активи, зобов'язання та власний капітал підприємства. Витрати на оплату праці у балансі ТОВ «Техномаш» знаходяться у рядку 580 «Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці», який знаходиться у другому розділі балансу «Пасив». За статтею "Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці" (рядок 580) відображується заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату, тобто кредитове сальдо рахунка 66 "Розрахунки за виплатами працівникам". Приклад наведено у додатку В1.

У новій формі балансу витрати на оплату праці знаходяться у рядку 1630 згідно з НП(С)БО 1.

Витрати на оплату праці у формі 2 «Звіт про фінансові результати» знаходяться у рядках 240, 040, 070, 080, 090.

У рядку 040 Звіту відображається собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), яка визначається з урахуванням застосовуваних підприємством методів оцінки вибуття запасів. Рядок 040 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» знаходиться у першому розділі звіту «Фінансові результати». У цьому рядку відображаеться заробітна плата працівників основного виробництва.

У рядку 070 "Адміністративні витрати" відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, які обліковуються по Дт 92. Рядок 070 «Адміністративні витрати» знаходиться у першому розділі звіту «Фінансові результати». У цьому рядку відображаються витрати на оплату праці адміністративних працівників.

У рядку 080 "Витрати на збут" відображаються витрати підприємства, пов'язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції, на рекламу, доставку продукції споживачам тощо (Дт 93). Рядок 080 «Витрати на збут» знаходиться у першому розділі звіту «Фінансові результати». У цьому рядку відображаються витрати на оплату праці працівникам зайнятих збутом.

У рядку 090 "Інші операційні витрат" відображаються інші витрати операційної діяльності, які обліковуються по Дт 94. Рядок 090 «Інші операційні витрати» знаходиться у першому розділі звіту «Фінансові результати». У рядку 090 «Інші операційні витрати» відображаються витрати на оплату праці працівникам підприємства, які не відносяться до основного виробництва і адміністрації підприємства.

У рядку 240 "Витрати на оплату праці" відображаються суми: заробітної плати за окладом і тарифами, премій та заохочень, матеріальної допомоги, компенсаційних виплат, оплати відпусток й іншого невідпрацьованого часу, інших витрат на оплату праці (Дт 81 "Витрати на оплату праці" Кт 65 "Розрахунки за страхуванням"). Цей рядок знаходиться у другому розділі Звіту «Елементи операційних витрат»

У новій формі «Звіту про фінансові результати» витрати на оплату праці знаходяться у рядках 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», 2130 «Адміністративні витрати», 2150 «Витрати на збут», 2180 «Інші операційні витрати», 2505 «Витрати на оплату праці».



РОЗДІЛ 3. ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТУ ТА АНАЛІЗ ПРЯМИХ ВИТРАТ НА ОПЛАТУ ПРАЦІ НА ТОВ «ТЕХНОМАШ»

3.1 Мета і завдання проведення аудиту прямих витрат на оплату праці

Мета аудиту розрахунків прямих витрат на оплату праці - перевірка дотримання діючого законодавства про працю, правильності нарахування заробітної плати і утримань з неї, документального відображення, правильності ведення бухгалтерського обліку розрахунків як з фізичними особами, так і в цілому по підприємству [30; с.225].

Завданням аудиту прямих витрат на оплату праці є:

- підтвердження достовірності проведених нарахувань і виплат працівникам і відображення їх у обліку;

- встановлення законності і повноти утримань з заробітної плати і інших виплат співробітникам на користь підприємства, бюджету, Пенсійного фонду, інших юридичних і фізичних осіб;

- перевірка організації аналітичного обліку розрахунків з персоналом і взаємозв'язку аналітичного і синтетичного обліку.

Джерелом інформації для перевірки розрахунків з оплати праці є:

- документи по зарахуванню, звільненню та переведенню працівників підприємства;

- первинні документи з обліку заробітної плати; регістри бухгалтерського обліку;

- нормативно-довідкову інформацію до обліку праці і заробітної плати;

У ході перевірки аудитор використовує такі нормативно-правові акти:

1. Закон України “Про аудиторську діяльність”;

2. Закон України «Про оплату праці.

Основні комплекси задач та питання для складання програми перевірки зображені на рис. 3.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.1 Основні комплекси задач при аудиті розрахунків з оплати праці

Приступаючи до перевірки розрахунків з персоналом по оплаті праці аудитору слід встановити, які форми і системи оплати праці застосовуються на підприємстві, чи є внутрішнє положення про оплату праці та колективний договір, списковий та середньосписковий склад працівників, як організований облік розрахунків по оплаті праці (склад і кваліфікація бухгалтерів, забезпеченість нормативними матерілами, хто здійснює контроль за їхньою роботою, чи комп'ютеризована дана ділянка обліку і т. д.

Розглянемо схему проведення аудиту розрахунків прямих витрат по оплати праці, яка має такий вигляд (рис.3.2).

Рис. 3.2 Схема проведення аудиту розрахунків з робітниками та службовцями з оплати праці



3.2 Характеристика системи внутрішнього контролю на ТОВ «Техномаш»

Тести на відповідність внутрішнього контролю здійснюються з метою отримання аудиторських доказів його ефективності: структури систем обліку і внутрішнього контролю, що означає, наскільки ця структура попереджає, виявляє і своєчасно виправляє істотні помилки; функціонування внутрішнього контролю протягом всього періоду перевірки.

Аудитор може провести наступні тести перевірки відповідності внутрішнього контролю. Насамперед перевірку первинних документів, які підтверджують операції та інші події з метою отримання аудиторських доказів про відповідність функціонування системи внутрішнього контролю, наприклад, перевірка порядку надання дозволу на проведення певної категорії операцій на підприємстві. Проведення опитування і спостереження стосовно процедур внутрішнього контролю, щодо яких немає змоги провести наскрізну перевірку, наприклад, при визначенні фактичного виконавця окремих функцій процесу виробництва. Повторення процедур внутрішнього контролю, зроблених на підприємстві аудитором, наприклад, проведення перевірки банківських рахунків для підтвердження правильності ведення обліку підприємством.

Щоб підтвердити кожну зробленої оцінку незначного ризику невідповідності внутрішнього контролю, аудитор повинен обов'язково провести ретельні тести на відповідність системи внутрішнього контролю. Що менший ризик невідповідності внутрішнього контролю, визначений аудитором, то більше підтверджень йому треба отримати стосовно того, що структура і системи обліку та внутрішнього контролю працюють ефективно.

Під час отримання доказів ефективного функціонування системи внутрішнього контролю аудитор враховує спосіб їх отримання, послідовність, з якою вони отримуються протягом певного періоду, та досвід особи, яка отримала такі докази (у разі використання помічників та асистентів в аудиті). Слід мати на увазі, що принцип ефективної роботи кожної системи не виключає можливості виникнення відхилень. Відхилення від діючих і запланованих систем контролю можуть викликатися такими факторами та ознаками, як зміни в основному складі співробітників підприємства, значними сезонними коливаннями в обсязі операцій (реалізації товарних запасів, сировини і таке інше), помилками окремих співробітників.
Виявивши певні відхилення, аудитору необхідно зробити запити щодо них, наприклад, уточнити терміни звільнення та прийняття на роботу співробітників, які виконували основні функції внутрішнього контролю. Крім цього аудитору необхідно впевнитися в тому, щоб тести на відповідність внутрішнього контролю повністю охоплювали період, коли відбулися такі зміни персоналу.

З метою отримання відповідей на ці та інші питання доцільно провести додаткове тестування системи внутрішнього контролю і обліку за даним розділом перевірки [31].

Внутрішній контроль на підприємстві знаходиться на відповідному рівні, а система бухгалтерського обліку не зовсім відповідає потребам співставленості, достовірності, оперативності та повноти.

Система внутрішнього контролю визначає всі внутрішні правила та процедури контролю, запроваджені керівництвом підприємства для досягнення поставленої мети - забезпечення (в межах можливого) стабільного і ефективного функціонування ТОВ «Техномаш», дотримання внутрішньогосподарської політики, збереження та раціональне використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій, помилок, точність і повнота бухгалтерських записів, своєчасна підготовка надійної фінансової інформації.

Система внутрішнього контролю ТОВ «Техномаш» включає три основні елементи: середовище контролю, систему бухгалтерського обліку та незалежні процедури перевірки.

1. Середовище контролю, де відбуваються операції, - це заходи і записи, які характеризують загальне ставлення керівництва і власників підприємства до діючої системи внутрішнього контролю, значення діючої системи внутрішнього контролю для підприємства.

До факторів середовища контролю належать:

- діяльність керівництва (власників) клієнта;

- політика та методи керівництва;

- організаційна структура підприємства і методи розподілу функцій управління і відповідальності;

- управлінські методи контролю, в тому числі кадрова політика і практика, а також порядок розподілу обов'язків.

До специфічних заходів контролю включають:

- періодичне зіставлення, аналіз і перевірку рахунків;

- перевірку арифметичної точності записів;

- контроль за умовами функціонування та використання комп'ютерних інформаційних систем, зокрема підтримання контролю за періодичними змінами комп'ютерних програм, доступом до бази інформаційних даних;

- введення і перевірку контрольних рахунків і перевірочних облікових регістрів по рахунках;

- порядок проходження та затвердження документів (графік документообігу);

- відповідність прийнятих внутрішніх правил вимогам законодавчих актів та зовнішнім джерелам інформації;

- порівняння загальної суми наявних грошових коштів, вартості цінних паперів і товарно-матеріальних ресурсів із записами в облікових регістрах;

- порівняння і аналіз фінансових результатів діяльності підприємства з показниками фінансового плану (прогнозу).

2. Система бухгалтерського обліку - це заходи і записи підприємства, шляхом яких бухгалтерські операції оформлюються в регістрах бухгалтерського обліку. Така система визначає, збирає, аналізує, підраховує, класифікує, записує, підсумовує і надає інформацію про операції та інші заходи.

3. Незалежні процедури перевірки - це аудиторські процедури, які використовуються аудитором для визначення того, чи були фінансово-господарські операції клієнта належним чином санкціоновані, правильно оформлені і відображені в облікових регістрах, а також чи всі помилки в процесі ведення справ і реєстрації даних по них виявляються максимально швидко. Це означає, що процедури контролю дають упевненість у тому, що мета контролю за забезпеченням повноти, точності, законності, захисту активів і файлів даних будуть досягнуті та буде видана надійна фінансова інформація.

Клієнт і аудиторські фірми повинні приймати умови договору про проведення аудиту. Ці умови повинні бути зафіксовані у письмовій формі, щоб звести до мінімуму непорозуміння.

Лист-зобов'язання - це угода між аудиторською фірмою і клієнтом про проведення аудиту і надання взаємопов'язаних з ним послуг. У ньому вказується, що саме входить в обов'язки аудитора: аудит, ревізія чи складання звітів з наданням послуг зі складання податкових декларацій чи послуг адміністрації. У листі-зобов'язанні зазначаються граничні терміни завершення аудиту, обов'язки персоналу клієнта щодо надання допомоги у зборі облікових даних і документів. Дуже часто до нього включається угода про гонорар. За допомогою листа-зобов'язання клієнт інформується про те, що аудитор не несе відповідальності за виявлення будь-яких оманливих дій. Лист-зобовязання на ТОВ «Техномаш» наведено у додатку Ж.

За зобов'язаннями економічного суб'єкта лист-зобов'язання має містити такі обов'язкові вказівки:

- про відповідальність економічного суб'єкта та її виконавчого органу за повноту і достовірність наданої документації бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності;

- про забезпечення вільного доступу до первинних документів і бухгалтерських регістрах, комп'ютерній базі даних і будь-якої іншої документації та інформації, необхідної для проведення аудиторської перевірки;

- про направлення економічним суб'єктом за вказівкою аудиторської організації листів на адресу його дебіторів і кредиторів про підтвердження (не підтвердження) ними відповідної заборгованості;

- про ненадання тиску на аудиторську організацію в будь-якій формі з метою зміни її думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

Після обміну листами між аудитором та його клієнтом укладається договір на проведення аудиту. При цьому листи можуть бути додатком до договору, якщо це обумовлено умовами договору.

Договір на проведення аудиту є основним документом, який засвідчує факт досягнення домовленості між замовником та виконавцем про проведення аудиторської перевірки, він документально стверджує, що сторони дійшли згоди з усіх моментів, обумовлених у договорі. Для того, щоб уникнути неправильного розуміння сторонами взятих на себе зобов'язань, умов їх виконання та прийнятого ступеня відповідальності, необхідно максимально зрозуміло обумовлювати в договорі всі ключові аспекти взаємовідносин, які можуть виникати в процесі аудиторської перевірки. Договір на проведення аудиту на ТОВ «Техномаш» наведено у додатку И.

В договорі щодо аудиту на ТОВ «Техномаш» передбачено предмет договору, зобов'язання сторін, відповідальність сторін, термін дії договору, порядок розгляду та вирішення спорів, особливі умови та юридичні адреси сторін і реквізити сторін.

Після складання договору на підприємстві розраховується аудиторський ризик.

Аудиторський ризик - це підприємницький ризик аудитора (аудиторської фірми), він означає ймовірність наявності в бухгалтерській звітності економічного невиявлених істотних помилок та спотворень після підтвердження її достовірності або ймовірність визнання істотних викривлень у ній, у той час як насправді такі спотворення відсутні.

Для визначення ризику на ТОВ «Техномаш» складається лист оцінки властивого ризику та ризику котролю. Приклад листа оцінки наведено у додатку К.

При оцінці властивого ризику аудитор повинен враховувати:

- чесність управлінського персоналу;

- досвід і знання управлінського персоналу;

- не звичайний тиск на управлінський персонал зі сторони вищестоящих осіб;

- характер бізнесу суб'єкта господарювання;

- фактори, що впливають на галузь (економічні, конкурентні, технологічні).

Ризик невиявлення помилок можна розрахувати за допомогою наступної формули:

AR = IR*KR*DR

де AR - загальний аудиторський ризик;

IR - властивий ризик;

KR - ризик контролю;

DR - ризик не виявлення помилок

За допомогою листка оцінки властивого ризику та ризику внутрішнього контролю з'ясували, що всього 74 відповіді, з них так - 33 (значення IR = 44,5 %) та ні - 41 (RC = 55,5 %). Знаючи ці дані можна знайти DR, при чому AR беремо на рівні 1% (від 1% - до 5%).

DR = AR / (IR * RC)

Отже, ризик по ТОВ «Техномаш» знаходимо так:

DR = 0,01 / (0,44 * 0,55) = 0,41 (4,13%)

Розрахувавши ризик контролю на даному підприємстві можемо зробити висновок, що підприємство не є ризикованим, тому що ризик не виявлення помилок дорівнює 4,13%.

Таблиця 3.1 Залежність між компонентами аудиторського ризику

Властивий ризик (IR)	Ризик контролю (СR)	Ризик не виявлення помилок (DR)	Аудиторський ризик (AR)
Середній	Середній	Середній	Середній

Дані табл. 3.1 показують: якщо вплив зовнішніх факторів на можливість помилок у звітності незначний , система внутрішнього контролю достатня і функціонує ефективно, то ризик невиявлення помилок буде високим, аудиторський ризик при цьому теж буде високий.

У результаті перевірки фінансової звітності аудитор оцінює виявлені ним помилки. Вони бувають суттєвими (матеріальними) і несуттєвими (нематеріальними). Показнаки суттєвості наведені у табл. 3.2.

Таблиця 3.2 Розрахунок рівня суттєвості на ТОВ «Техномаш»

Показники	Дані звітності, тис. грн	Мінімальний ризик, %	Значення	Максимальний ризик	Значення
Адміністративні витрати	3166	5	158,3	10	316,6
Інші операційні витрати	847	5	42,35	10	84,7
Матеріальні витрати	5986	5	299,3	10	598,6
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт,послуг)	6136	5	306,8	10	613,6
Сумма	16135		806,75		1613,5



Р.С.мін. = 806,8/4 =201,7

Р.С.макс.=1613,5/4= 403,4

Ризик суттєвості = 403,4-201,7 = 201,7

Сума фактичної помилки менша за мінімальну межу максимально допустимої помилки, тому виявлені помилки за даним рахунком відображають реальну дійсність.

3.3 Етапи проведення аудиту прямих витрат на оплату праці на ТОВ «Техномаш»

Аудиторська перевірка передбачає вивчення достовірності вихідної інформації про фінансово-господарську діяльність суб'єктів господарювання та формування на їх основі висновків про їх реальний фінансовий стан. При цьому аудитор самостійно визначає форми і методи перевірки на підставі чинного законодавства, існуючих норм і стандартів, умов договору із замовником, професійних знань та досвіду.

Проведення аудиту - це певна послідовність здійснення аудиторських процедур, що реалізуються через упорядковану системи способів та прийомів дослідження фактів господарського життя, в залежності від мети та завдань аудиту. Тому процес аудиторської перевірки умовно поділяють на окремі етапи залежно від терміну, змісту і призначення виконуваних аудитором процедур.

Етапи проведення аудиту:

- підготовчий (визначення основних напрямків перевірки, підписання договору та планування);

- проміжний(здійснення поглибленої оцінки системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю);

- основний (фізична перевірка активів підприємства та документальна перевірка рахунків бухгалтерського обліку, фінансової звітності);

- заключний (складання звіту про проведену аудиторську перевірку та аудиторського висновку про достовірність перевіреної звітності).

Підготовчий етап проведення контролю передбачає розгляд та оцінку діючої на підприємстві системи трудових відносин, застосовуваних систем оплати праці та стимулювання, попереднє тестування систем контролю та обліку, оцінку регламентного забезпечення, загальний аналіз діяльності кадрової служби підприємства з метою отримання доказів відповідності й ефективності організації оплати праці, обліку та контролю розрахунків за виплатами працівникам.

При перевірці правильності нарахування і виплати заробітної плати на ТОВ «Техномаш» ретельно знайомляться зі встановленими нормами для різних видів оплат, формою і системою оплати праці, нормами праці, схемами посадових окладів, розмірами надбавок, доплат, премій підприємства.

На етапі детальної перевірки виплат працівникам здійснюються переважно перевірки по суті, які направлені, перш за все на виявлення наявності, повноти і точності оцінки зобов'язань за виплатами працівникам та пов'язаних з ними нарахувань за певний період. Як правило, вони проводяться вибірково, зважаючи на високу трудомісткість перевірки і значні масиви інформації, що перевіряється.

Важливим завданням у процесі виконання внутрішньогосподарського контролю є обґрунтування операцій щодо оплати праці.

Незалежно від діючих на підприємстві форм і систем оплати праці перевіряється облік особового складу, що ведеться в відділі кадрів підприємства. У зв'язку з цим, на підприємстві обов'язковою є перевірка руху особового складу, що оформляється первинними документами: наказом або розпорядженням по підприємству про прийом на роботу, переведенням, звільненням, наданням відпустки.

Питання перевірки особового складу є дійсно значимим, адже кожна господарська операція повинна бути підтверджена документально. Наприклад, підприємство не зможе виплатити працівнику відпусні без наявності заяви про надання відпустки, працівникові не можуть виплатити лікарняні без документального підтвердження факту його тимчасової непрацездатності лікарняним листом.

Далі, керуючись відповідними законодавчими актами та діючими нормативами аудитор перш за все перевіряє основні первинні та зведені документи з обліку заробітної плати.

Наступним етапом є перевірка правильності ведення оперативного обліку використання робочого часу, який ведеться на ТОВ «Техномаш» у спеціальному табелі обліку використання робочого часу. На підставі цього табеля в розрізі кожного місяця і кожного працівника перевіряють підрахунки і правильність відображення загального календарного фонду робочого часу, кількість неявок на роботу з різних причин, фактично відпрацьований час та розрахунки із заробітної плати.

Після цього на ТОВ «Техномаш» перевіряються нарахування заробітної плати, і в першу чергу адміністративно-управлінського персоналу (згідно штатного розпису).

Ця перевірка проводиться на основі табелів, в яких фіксуються дані про фактично відпрацьований час. На основі табелів також перевіряють правильність нарахування зарплати робітникам з погодинною оплатою праці, відповідність її тарифним розрядам робітників і годинним тарифним ставкам.

Особлива увага надається питанню правильності нарахування відпускних (а саме, які виплати включаються для визначення середнього заробітку, правильність визначення сум відпускних, методика оподаткування, тривалість відпусток).

При перевірці перевіряється правильність нарахування і оплати днів відпустки, що здійснюється з урахуванням середнього заробітку за 12 попередні календарних місяців. Цей середньомісячний заробіток ділиться на середньомісячну кількість робочих днів і дає в результаті середньоденний заробіток працівника. Одержаний середньоденний заробіток множиться на кількість днів відпустки і визначається сума оплати чергової відпустки.

Окрім вищезазначеного, відповідно до діючого законодавства перевіряють різні утримання із заробітної плати, а саме: утримання податку на прибуток та сум згідно з виконавчими листами, підзвітних сум та сум компенсації матеріальних збитків тощо.

Для перевірки розрахунків з робітниками і службовцями із заробітної плати встановлюють ідентичність даних аналітичного обліку щодо оплати праці показникам синтетичного обліку з рахунка 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» у Головній книзі й балансі на однакову дату. Для цього звіряють сальдо на перше число відповідного місяця у Головній книзі й балансі з підсумковими сумами (сумами до видачі) розрахунково-платіжних відомостей.

Причинами розходжень можуть бути: перекручення даних внаслідок зловживань (виключень виплат, утримань); неповного утримання авансів; повторного списання грошових документів із віднесенням виплат у дебет рахунка 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»; зменшення дебіторської заборгованості або збільшення кредиторської заборгованості під час перенесення сальдо з одної розрахункової відомості в іншу тощо.

Під час перевірки правильності нарахування і виплати заробітної плати на ТОВ «Техномаш» встановлюють:

- відповідність даних відомостей на виплату заробітної плати тарифікаційним спискам працівників;

- правильність підрахунків платіжної відомості;

- правильність сум утриманих і перерахованих податків із заробітної плати працівників.

Заключним етапом можна вважати узагальнення результатів контролю методом оформлення та підготовки висновків і реалізації результатів контролю.

План аудиту - це документ, який за своїм змістом є більш деталізованим, ніж загальна стратегія аудиту. Зокрема, він розглядає характер, час та обсяг аудиторських процедур, які повинні виконуватися працівниками аудиторської фірми для отримання достатніх та відповідних аудиторських доказів з метою зменшення аудиторського ризику до прийнятно низького рівня.

МСА 300 "Планування" визначає обов'язковість складання спеціального документа, який розкриває зміст запланованих робіт, тобто плану аудиту.

За допомогою ефективного планування вирішують наступні завдання:

- ознайомлення з бізнесом клієнта і його обліковою системою;

- оцінка ризику, пов'язаного з бізнесом, обліковою системою і внутрішнім контролем;

- визначення стратегії аудиту в відповідно до оцінки ступеня аудиторського ризику;

- координація роботи аудитора таким чином, щоб вона була виконана на високому професійному рівні й у визначений термін;

- розподіл бюджету часу, виділеного на аудиторську перевірку;

- визначення матеріально-технічного забезпечення аудиту тощо.

Мета тестів на відповідність внутрішнього контролю в комп'ютерному середовищі є такою самою, щоправда деякі аудиторські процедури можуть відрізнятися, оскільки в комп'ютерному середовищі можуть існувати відхилення, властиві тільки йому (своєчасність внесення корективів у програму бухгалтерського обліку).

Згідно МСА 300 «Планування аудиту фінансової звітності» перед початком проведення аудиту виробничих витрат аудитор повинен визначити загальну стратегію аудиту(табл. 3.2), у якій необхідно вказати обсяг, час і напрям аудиту. Стратегія аудиту повинна бути спрямована на розробку плану аудиту (табл. 3.3).



Таблиця 3.2 Стратегія аудиту на ТОВ «Техномаш»

№ з\п	Види робіт	Період проведення	Виконавець
1	Ознайомлення з діяльністю підприємства	09.07.	Терещенко К.О.
2	Планування аудиту	10.07.	Терещенко К.О.
3	Тестування внутрішнього контролю	10.07.	Терещенко К.О.
4	Аудиторська перевірка кредиторськоъ заборгованосты за товари, роботи, послуги	11.07.-15.07.	Терещенко К.О.
5	Аудиторський звіт (висновок)	16.07.	Терещенко К.О.

Використовуючи результати тестів на відповідність системи внутрішнього контролю, аудитору необхідно визначити, наскільки її функціонування і структура відповідають його попередній оцінці ризику невідповідності внутрішнього контролю. Зроблена оцінка існуючих відхилень може привести аудитора до висновку про те, що визначений розмір ризику невідповідності внутрішнього контролю він повинен переглянути. У таких випадках аудиторові слід поміняти характер, строки і масштаб виконання запланованих процедур аудиту.

Таблиця 3.3 План аудиту на ТОВ «Техномаш»

№ з\п	Розділ плану	Строк виконання	Виконавець	Примітки
1.	Ознайомлення з діяльністю клієнта	01-04.07	Аудитор: Терещенко К.О.
2.	Перевірка здійснення господарських операцій з прямих витрат на оплату праці за 2012 рік	05.07	Аудитор: Терещенко К.О.
3.	Перевірка організації обліку прямих витрат на оплату праці на ТОВ «Техномаш» за 2012 рік	07.07	Аудитор: Терещенко К.О.
4.	Перевірка організації обліку прямих витрат на оплату праці на ТОВ «Техномаш» за 2012 рік	09.07	Аудитор: Терещенко К.О.
5.	Перевірка використання прямих витрат на оплату праці на ТОВ «Техномаш» у 2012 році.	11.07	Аудитор: Терещенко К.О.
6.	Узагальнення результатів аудиторської перевірки	13.07	Аудитор: Терещенко К.О.
7.	Складання аудиторського звіту	14.07-16.07	Аудитор: Терещенко К.О.



Аудитор, відповідно до МСА 300 «Планування аудиту фінансової звітності» має розробити план аудиту з описом характеру, часу та обсягу запланованих процедур оцінки ризиків, характеру, часу та обсягу запланованих подальших аудиторських процедур на рівні тверджень та інших запланованих аудиторських процедур, які слід виконати для дотримання вимог МСА під час виконання завдання. Розрахунок часу на проведення аудиту на ТОВ «Техномаш» наведено у таблиці 3.3.

Таблиця 3.4 Бюджет часу на ТОВ «Техномаш»

№ з/п	Вид робіт	Період проведення	Кількість годин
1.	Ознайомлення з діяльністю клієнта	01.07	7
2.	Оцінка системи внутрішнього контролю; визначення аудиторського ризику	02.07	7
3.	Визначення рівня суттєвості; розрахунок бюджету витрачання часу	03.07	7
4.	Укладення договору	04.07	7
5.	Аудиторська перевірка	05.07-12.07	28
5.1	Перевірка здійснення господарських операцій з прямих витрат на оплату праці за 2012 рік	05.07	7
5.2	Перевірка організації обліку прямих витрат на оплату праці на ТОВ «Техномаш»	07.07	7
5.3	Перевірка організації обліку прямих витрат на оплату праці за аналітичними рахунками на ТОВ «Техномаш» за 2012 р.	09.07	7
5.4	Перевірка використання прямих витрат на оплату праці на ТОВ «Техномаш» у 2012 р.	11.07	7
6.	Узагальнення результатів аудиторської перевірки	13.07	7
7.	Складання аудиторського звіту	14.07-16.07	21
	Всього		84
	Вартість 1 години		800 грн.
	Вартість перевірки		67200 грн.

Для розкриття сутності методичних підходів до проведення виплат працівникам на ТОВ «Техномаш» виділяють три етапи: підготовчий, етап детальної перевірки та заключний, які характеризуються відповідними питаннями, що повинні бути розглянуті і вирішені.

При проведенні аудиторського дослідження правильності відображення в обліку і звітності витрат та встановлення собівартості продукції (робіт, послуг) необхідно впевнитися у відсутності типових помилок і порушень. Розглянемо деякі з них. Одним із найпоширеніших порушень, які призводять до перекручення собівартості продукції (робіт, послуг), є неправильний розрахунок амортизації. Амортизація основних засобів При проведенні аудиторського дослідження правильності відображення в обліку і звітності витрат та встановлення собівартості продукції (робіт, послуг) необхідно впевнитися у відсутності типових помилок і порушень. Розглянемо деякі з них.Одним із найпоширеніших порушень, які призводять до перекручення собівартості продукції (робіт, послуг), є неправильний розрахунок амортизації. Амортизація основних засобів витрати грудня в січні і навпаки); помилки в нарахуванні зносу за основними засобами і віднесення на рахунки витрат; помилки в нарахуванні зносу за нематеріальними активами, малоцінними та швидкозношуваними предметами і віднесення сум зносу на витрати виробництва;

недотримання встановленого порядку розподілу накладних витрат;

безпідставне віднесення фактичних сум витрат за відрядженнями (особливо за кордон), представницьких витрат, витрат на рекламу, оплату аудиторських послуг та інших витрат і їх віднесення на витрати виробництва.

Досвід проведення аудиторських перевірок переконує, що можна виділити такі помилки (викривлення) при веденні обліку витрат на виробництво:

необґрунтоване завищення (заниження) величини матеріальних витрат, незавершеного виробництва, сум з оплати праці та ін.; внесення до витрат виробництва адміністративних витрат та витрат на збут; необгрунтоване віднесення на витрати виробництва звітного періоду транспортних витрат, що належать до залишку невикористаних запасів; віднесення капітальних вкладень в основні засоби на витрати виробництва і обігу; внесення в собівартість витрат, виробничий характер яких не обґрунтований; внесення витрат у собівартість без належного документального обґрунтування і виправдовуючи первинних документів; внесення витрат на відрядження, не пов'язаних із підприємницькою діяльністю організації, у собівартість;

внесення амортизації нематеріальних активів, вартість яких не підтверджена документально, у собівартість; внесення витрат на утримання невиробничих основних засобів у собівартість. Виявлені помилки і порушення узагальнюють у робочому документі, в якому зазначається: первинний документ, дата, сума, характер порушення, примітки. При проведеннi перевiрки витрат на виробництво продукцiї (робiт, послуг) аудитору необхiдно пам'ятати, що iнформацiя, яку надас роздiл и “Елементи операцiйних витрат” звiту за ф.2 “Звiт про фiнансовi результати", iнформацiя про витрати виробництва за рахунком 23 “Основне виробництво" не с тотожними. Встановивши кiлькiсть виробництв у суб'єкта господарювання, необхiдно перевiрити, чи ведеться аналiтичяий облiк за видами виробництв, за пiдроздiлами й центрами витрат та чи вiдповiдають залишки й обороти синтетичного облiку вiдвiдним сумам за аналiтичними рахунками.

3.4 Аналіз прямих витрат на оплату праці на ТОВ «Техномаш»

Аналіз засобів, направлених на споживання, проводиться для вивчення складу, структури, пропорцій і тенденцій їх змін, вибору оптимального варіанту реалізації загальнонародних і колективних інтересів через задоволення особистих інтересів кожного конкретного працівника, об'єктивної оцінки правильності фактичних затрат на оплату праці, рівня впливу факторів їх формування та змін.

На базовому підприємстві фонд оплати праці складається із основного та додаткового фонду оплати праці. По статті "Інші заохочувальні та компенсаційні виплати" в період, що аналізується (2010-2012рр.), виплати відбувалися також але не в значній кількості.

Аналіз структури та динаміки фонду оплати праці на ТОВ «Техномаш» наведено в табл 2.3.

Таблиця 3.5 Аналіз динаміки фонду оплати праці за 2010-2012 роки на ТОВ «Техномаш»

№ п/п	Показник	Сума, тис. грн..	Абсолютне відхилення, тис. грн.	Темп приросту, %
		2010	2011	2012	2012 до 2010	2012 до 2011	2012 до 2010	2012 до 2011
1	Фонд оплати праці	1449,9	180,6	168,8	-1281,1	-11,8	-88,4	-6,5
2	Фонд основної з/п	1292,2	156,4	162,8	-1129,4	6,4	-87,4	4,1
3	Фонд додаткової з/п	156,6	24,2	6,6	-150	-17,6	-95,8	-72,7

Аналіз структури фонду оплати праці за аналізуємий проміжок часу показав, що фонд оплати праці має стрімку тенденцію до зниження, до чого призвело скорочення робочого персоналу на підприємстві у зв'язку з більшим встановленням та використанням машиного обладнання. З розрахунків таблиці видно, що аналізуємий показник зменшився на 1281,1 тис грн. (88,35%) в порівнянні 2012 з 2010 роком, найбільший вплив на цей результат мало зменшення фонду основної заробітної платні.

Виходячи з важче наведених розрахунків продемонструймо динаміку фонду оплати праці ТОВ «Техномаш» за 2010-2012 роки на графіку, що наведений в рис 3.3.



Рис 3.3. Динаміки фонду оплати праці за 2010-2012 роки

Структура фонду оплати праці ТОВ «Техномаш» представлена в табл. 3.6.

Таблиця 3.6 Аналіз структури фонду оплати праці на ТОВ «Техномаш»

Показники	Сума, тис. грн.	Питома вага, %	Відхилення питомої ваги, %
	2010	2011	2012	2010	2011	2012	2012 від 2010	2012 від 2011
Фонд оплати праці	1449,9	180,6	168,8	100	100	100	-	-
Фонд основної з/п	1292,2	156,4	162,8	89,2	86,6	96,4	7,2	9,8
Фонд додаткової з/п	156,6	24,2	6,6	10,8	13,4	3,9	- 6,9	- 9,5

Аналізуючи отримані результати можна зробити такі висновки:

1. 2012 рік в порівнянні з 2010 роком:

- фонд основної заробітної плати зменшився на 7,2 %;

- фонд додаткової заробітної плати зменшився на 6,9 %.

2. 2012 рік в порівнянні з 2011 роком:

- фонд основної заробітної плати збільшився на 9,8 %;

- фонд додаткової заробітної плати зменшився на 9,5%.

В структурі фонду оплати праці найбільшу частину займає, протягом всього періоду дослідження, основна заробітна плата, яка складає 90% і більше відсотків від загального обсягу.

Наочно структуру фонду оплати праці 2010-2012рр. можна представити графічно (рис. 3.4, 3.5, 3.6).

Рис. 3.4 Структура фонду оплати праці на ТОВ «Техномаш» за 2010 рік

Рис. 3.5 Структура фонду оплати праці на ТОВ «Техномаш» за 2011 рік



Рис. 3.6 Структура фонду оплати праці на ТОВ «Техномаш» за 2012 рік

Тобто основну питому вагу фонду оплати праці складає основна заробітна плата.



РОЗДІЛ 4. ОХОРОНА ПРАЦІ

4.1 Охорона праці в Україні та аналіз небезпечних та шкідливих виробничих факторів

Відповідно до статті 3 Закону України «Про охорону праці» (далі - Закону) законодавство про охорону праці складається з цього Закону, Кодексу законів про працю України, Закону України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили до втрати працездатності» та прийнятих відповідно до них нормативно-правових актів.

Природно, що в основі всіх цих документів лежить Конституція України.

На сьогодні при створенні національного законодавства про охорону праці широко використовуються Конвенції і Рекомендації МОТ, директиви Європейської Ради, досвід нормо...