Бухгалтерский учет как основа экономического анализа

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

К этой группе операционных доходов относится выручка, полученная от реализации основных средств и другого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т. п.). Так же к этой группе операционных доходов относится рыночная стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств.

В бухгалтерском учете выручка, поступившая от продажи основных средств и других активов, учитывается по кредиту счета 01 - «Выбытие основных средств» или кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Стоимость материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основных средств, учитывается по дебету счетов учета и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

К этому виду операционных доходов относятся проценты:

- по облигациям;

- по депозитам;

- получаемые от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации;

- получаемые за предоставление денежных средств, и др. имущества во временное пользование (по договору займа).

В бухгалтерском учете эти суммы учитываются по кредиту счета 90-1 «Прочие доходы».

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды

интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

К этому виду операционных расходов относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты предприятия по выполнению своих обязанностей в качестве арендодателя. Эти обязанности устанавливаются договором аренды или законодательством. Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивает коммунальные услуги по сданным в аренду помещениям и т. п.

В бухгалтерском учете суммы расходов, связанные с предоставлением за плату во временное пользование имущества организации, учитывают по Дт 91-2. Если предоставление за плату во временное пользование своих активов является предметом деятельности организации, то расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, относятся к расходам от обычных видов деятельности.

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

Согласно п. 55 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, учитываются в составе нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение всего срока их полезного использования. Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений по ним устанавливаются в расчете на 20 лет (если только не намечается закрыть или ликвидировать организацию до истечения 20 лет).

Амортизация объектов интеллектуальной собственности, право на пользование которых предоставлено другому юридическому и физическому лицу, относится к операционным расходам организации.

К операционным относятся также и другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности. Суммы этих расходов учитываются по дебету счета 91-2.

Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является предметом деятельности организации, то расходы, связанные с этой деятельностью, относятся к расходам от обычных видов деятельности.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

В составе этой группы операционных расходов учитываются:

- остаточная стоимость выбывающих основных средств, нематериальных активов;

- балансовая стоимость выбывающих материалов и других активов;

- затраты на демонтаж и утилизацию выбывающего имущества (заработная плата рабочих, отчисления во внебюджетные фонды и т.д.);

- другие расходы, связанные с продажей, списанием и прочим выбытием имущества организации.

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

К этой группе расходов относятся затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые не связаны с приобретением объектов имущества. Затраты по уплате процентов по кредитам и займам, взятым для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т. д.), включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов (первоначальную стоимость объектов основных средств).

В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ задолженность предприятия по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов производится независимо от времени их фактической уплаты.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К этой группе расходов относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям:

– расчетно-кассовое обслуживание;

– покупку или продажу иностранной валюты;

– другие услуги.

Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливают договором, который предприятие заключает с кредитной организацией.

В бухгалтерском учете суммы расходов, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, учитываются по Дт 91-2.

К этой группе операционных расходов относятся, например, налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности организации (налоги на имущество, рекламу, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, др. налоги и сборы).

Бухгалтерские записи по учету внереализационных и операционных доходов и расходов. Дт 62 Кт 91-1 включение в состав доходов поступлений от продажи основных средств (предъявлен счет покупателю);

Дт 91 -3 Кт 68 - начисление НДС к уплате в бюджет;

Дт 01-2 Кт 01-1 Дт 02 Кт 01-2 - списание первоначальной стоимости объекта основных средств;

Дт 91-2 Кт 01-2 - включение в состав расходов остаточной стоимости объекта основных средств;

Дт 91-2 Кт 20, 70, 69, 60 - расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств;

Дт 58-1 Кт 91-1 - в согласованной оценке объект основных средств передан в качестве вклада в уставной капитал другой организации;

Дт 58-1 Кт 06-1 - закрытие счета 06 остатки по счету 06 переносятся на счет 58;

Дт 76-3 Кт 91-1 - отражение доходов по договору простого товарищества;

Дт 76-2 Кт 91-1 - отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров;

Дт 91-2 Кт 66,67 - отражение начисленных процентов за кредит; Дт 91-2 Кт 76-5-отражение расходов по оплате банковских услуг;

Дт 91-2 Кт 68 - отражение начисленных сумм, налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов.

Закрытие субсчетов по учету прочих доходов и расходов заключительными проводками в конце отчетного года:

Дт 91-1 Кт 91-9 - списание оборотов по учету прочих доходов;

Дт 91-9 Кт 91-2 - списание оборотов по учету прочих расходов;

Дт 91-9 Кт 99 - отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков;

Дт 99 Кт 91-9 - отнесение суммы убытка от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.

Учет внереализационных доходов и расходов

Вместе с финансовыми результатами от продажи продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов на предприятии возникают различные внереализационные доходы и потери.

Согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) к внереализационным доходам относятся:

- результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы, о которых говорилось ранее), производимой в соответствии с действующим порядком суммы «дооценки» имущества организации в соответствии с установленным порядком (за исключением внеоборотных активов);

- суммы кредиторской или депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению убытков, причиненных организацией;

- прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения) и т. п.

Согласно ст. 33 ОГК РФ, за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств договором может быть предусмотрена выплата должником неустойки. Неустойка может выплачиваться в виде штрафов или пеней.

В бухгалтерском учете предприятия-кредитора сумма неустойки отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», но при условии, что она присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойку на счетах бухгалтерского учета не отражают.

Согласно ст. 15 ГК РФ, при нарушении контрагентом договорных обязательств, организация может потребовать от него возмещения понесенных в связи с ним убытков. Эти суммы учитываются в учете организации в составе внереализационных доходов и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В составе внереализационных доходов также включаются суммы прибылей прошлых лет, выявленных в отчетном году. К таким суммам, в частности, относятся ошибочно включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, которые должны были погашаться за счет собственных средств организации. Это связано с тем, что ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.

В составе внереализационных доходов также включаются положительные курсовые разницы. Согласно статье 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте РФ - в рублях. Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

При этом положительные курсовые разницы возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю. Также положительные курсовые разницы возникают по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты снизился по отношению к рублю.

В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) внереализационными расходами организации являются:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– возмещение причиненных организации убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в этом году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных для взыскания;

– курсовые разницы;

– суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

– прочие внереализационные расходы.

Для обобщения информации о внереализационных расходах существует счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Штрафные санкции за нарушение договорных обязательств взыскиваются с должника в соответствии со ст. 330 ГК РФ. Для организации-должника штрафные санкции являются внереализационным доходом и отражаются с Дт 91-2 в момент их присуждения судом или признания должником. Основанием для отражения в учете таких расходов является решение суда или претензионное письмо контрагента, если в договоре была обусловлена сумма возможных убытков.

К убыткам прошлых лет, признанным в отчетном году, относятся, например, ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы. Это связанно с тем, что все ошибки, допущенные в учете прошлых отчетных периодов, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором были выявлены ошибки.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных для взыскания.

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, не реальные для взыскания, списываются на финансовые результаты деятельности организации. Долги, списанные на убытки организации, являются ее внереализационными расходами. Для просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженности и оформить письменное обоснование списания и приказ руководителя организации на списание задолженности.

При этом следует учитывать что, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, списания, дебиторская задолженность учитывается на балансовом счете 007 «Списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет после списания.

В состав внереализационных расходов также включаются отрицательные курсовые разницы. Они возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при снижении курса иностранной валюты по отношению к рублю. Также отрицательные курсовые разницы возникают по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты повысился по отношению к рублю.

К внереализационным расходам относятся суммы уценки активов организации, которая проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. К таким активам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и

комплектующие изделия, запасные части, тара, используемые для упаковки и транспортировки продукции, готовая продукция и товары.

Согласно п. 62 этого Положения, если цена вышеуказанных ценностей отчетного периода снизилась либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное количество, то на конец отчетного года они отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах в Дт 91-2.

Учет доходов будущих периодов в системе учета финансовых результатов

В организациях имеются различные поступления, относящиеся к будущим отчетным периодам. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерский отчетности в России доходы, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьи как доходы будущих периодов.

В ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» зафиксировано, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического) времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». По дебету счета 98 учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, а по кредиту - их списание при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

К счету 98 Минфином РФ в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности рекомендуются следующие субсчета:

- субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

- субсчет 98-2 «Безвременные поступления»;

- субсчет 98-3 «Предстоящие поступления-задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы»;

- субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных

лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» предназначен для учета движения доходов, полученных в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, в частности:

– арендной (квартирной) платы;

– плата за коммунальные услуги;

– выручка за грузовые перевозки;

– выручка за перевозку пассажиров по месячным и квартальным билетам;

– абонементной платы за пользование средствами связи и т. д.

Полученные суммы указанных доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дт 50, 51,52,55 Кт 98-1.

Начисленные платежи в счет доходов будущих периодов, учетных как финансовые вложения, отражаются записью:

Дт58Кт98-1.

Начисленные платежи в счет доходов будущих периодов отражаются записью:

Дт 76 Кт 98-1.

При наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, учетные доходы перечисляются на счета, предназначенные для определения финансового результата. При этом сумма доходов будущих периодов (учтенные вперед платежи услуг связи, услуг по перевозу грузов и пассажиров и др.), включенные в выручку от продажи отчетного периода, к которому они относятся, отражаются записью:

Дт98-1Кт90.

Сумма доходов будущих периодов, включенных в состав прочих доходов (арендная плата, когда предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды не является предметом деятельности организации), отражена записью:

98-1 Кт 91.

Сумма доходов будущих периодов, включенных в состав доходов от обычных видов деятельности, отражается записью:

Дт98-1Кт90.

Начисленный налог на добавленную стоимость отражается записью:

Дт98-1 Кт68.

Субсчет 98-2 «безвозмездное поступление» предназначен для учета основных средств нематериальных активов, материальных ценностей, полученных организацией безвозмездно в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», активы полученные организацией на безвозмездной основе, в том числе по договору дарения принимаются по рыночной стоимости. Рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается записью:

Дт 08,10,58 Кт 98-2.

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения согласно ПБУ 9/99 учитываются в составе внереализованных доходов. Списание активов, полученных безвозмездно, отражаются записью:

Дт98-2Кт91.

Списание основных средств в кредите счета 98 производится по мере начисления амортизации по каждому виду основных средств. Списание иных безвозмездно полученных материальных ценностей в кредит счета 91 осуществляется по мере списания на счета учета затрат на производство.

В случае, когда организацией приобретаются активы за счет средств целевого финансирования, сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов, отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 98 Кт 98-2.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

Суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные ко взысканию их судом, отражаются записью:

Дт 94 Кт 98-3.

И одновременно отражается стоимость материальных ценностей, отнесенная на виновное лицо:

Дт73-2 Кт9

Сумма недостачи в соответствии с ТКРФ и решением организации может быть возмещена из заработной платы работника и внесена наличными в кассу организации или на расчетный счет с соответствующим отражением в бухгалтерском учете. По мере погашения задолженности по недостачам в бухгалтерском учете делается проводка: Дт 70 Кт 73-2 Дт 50,51Кт 73-2.

Одновременно поступившие суммы учитываются в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, что отражается записью:

Дт98-3 Кт91.

Аналитический учет по субсчету 98-3 ведется в разрезе выявленных недостач и виновников.

Субсчет 98-4 предназначен для учета разницы между суммой, взыскиваемой с виновных лиц за недостающие материалы и иные ценности, и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

В связи с тем, что стоимость недостающих ценностей учитывается по дебету счета 94:

- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям;

- учитывается их практическая себестоимость;

- по недостающим или полностью испорченным основным средствам;

- их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

- по частично испорченным материальным ценностям сумма определившихся потерь.

При отнесении стоимости недостающих ценностей на счет 73-2 возникает вышеназванная разница. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей отражается записью:

Дт 73-2 Кт 98-

По мере погашения задолженности из заработной платы, или путем внесения денежных средств в кассу, или на расчетный счет разницы списываются:

Дт98-4Кт91.

Аналитический учет по субсчету 98-4 ведется по причинам, виновникам, видам недостающих ценностей, места возникновения. Счет 98 может иметь кредитовое сальдо в сумме доходов, подлежащей списанию на соответствующие счета в последующие периоды, к которым эти доходы относятся.

Таким образом, данные бухгалтерского учета являются необходимой информационной базой для экономического или финансового анализа. Точность, достоверность и прозрачность бухгалтерской отчетности служат необходимым условием для принятия правильного управленческого решения.



Литература

Беликова Т.Н.: Всё о счетах бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2010

Беликова Т.Н.: Всё об учёте и отчётности индивидуального предпринимателя. - СПб.: Питер, 2010

Блинова У.Ю. : Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету. - М: КНОРУС, 2010

Блинова У.Ю.: Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету. - М.: КноРус, 2010

В.И. Петрова и др. ; рец. С.В. Банк: Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (Россия, Франция). - М.: КНОРУС, 2010

Вахрушина М.А.: Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л, 2010

Вещунова Н.Л.: Бухгалтерский и налоговый учет. - Москва: Проспект, 2010

Гамольский П.Ю.: Некоммерческие организации: особенности налогообложения и бухгалтерского учета. - М: Книга и Бизнес, 2010

Гамольский П.Ю.: Некоммерческие организации: особенности налогообложения и бухгалтерского учета. - М: Книга и Бизнес, 2010

Герасимова Л.Н.: Теория бухгалтерского учёта. - Ростов н/Д: Феникс, 2010

Ендовицкий Д.А.: Учет ценных бумаг. - М.: КНОРУС, 2010

Зимакова Л.А.: Сборник задач по бухгалтерскому управленческому учету. - Белгород: БелГУ, 2010

Казимагомедов А.А.: Банковское дело: организация и регулирование. - М.: Академия, 2010

Камысовская С.В.: Бухгалтерский учёт ценных бумаг. - М.: КноРус, 2010

Керимов В.Э.: Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Дашков и К, 2010

Кондраков Н.П., Кондраков И.Н.: Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных учреждениях. - М: Проспект, 2010

Кондраков Н.П.: Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2010

Кузьмина М.С.: Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы. - М.: КНОРУС, 2010

Леевик Ю.С.: Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2010

Логинова Е.Ю.: Искусство управления в малом бизненсе. - М.: Дашков и К, 2010

Маренков Н.Л.: Вступление в профессию-бухгалтер. - М.: Флинта, 2010

М-во образования и науки РФ, НИУ "БелГУ", Экономический фак., Каф. бухгалтерского учета и аудита ; Л.Н. Семыкина: Рабочая программа дисциплины "Финансовый учет источников формирования имущества организации". - Белгород: НИУ БелГУ, 2010

М-во образования и науки РФ, НИУ "БелГУ", Экономический фак., Каф. бухгалтерского учета и аудита ; Л.Н. Семыкина: Рабочая программа дисциплины Бухгалтерский (финансовый) учет . - Белгород: НИУ БелГУ, 2010

М-во образования и науки РФ, НИУ "БелГУ", Экономический фак., Каф. бухгалтерского учета и аудита ; Л.Н. Семыкина: Рабочая программа дисциплины Бухгалтерский (финансовый) учет и отчетность. - Белгород: НИУ БелГУ, 2010

Орлова Т.М.: Практикум по комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности. - М.: КНОРУС, 2010

Островский О.М.: Учет нематериальных активов. - М.-СПб.: Питер; Бинфа, 2010

Островский О.М.: Учёт нематериальных активов. - СПб.: Питер, 2010

Пикуза В.И.: Экономические и финансовые расчеты в Excel. - СПб.: Питер, 2010

под ред. д-ра экон. наук, проф. Г. Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой: Банковское дело. - СПб.: Питер, 2010

под ред.: Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой : Банковское дело. - СПб.: Питер, 2010

Размещено на Allbest.ru

...