Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И ИХ РОЛЬ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Сущность расчетных операций, их виды и формы

1.2 Расчетные операции как объект бухгалтерского учета и контроля

1.3 Краткая экономическая характеристика Станции Калинковичи транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги»

2. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА СТАНЦИИ КАЛИНКОВИЧИ ТРАНСПОРТНОГО РУП «ГОМЕЛЬСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ БЕЛОРУССКОЙ ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ»

2.1 Организация учета расчетных операций на Станции Калинковичи

2.2 Документальное оформление и учет внешних расчетных операций на Станции Калинковичи

2.3 Документальное оформление и учет внутренних расчетных операций на Станции Калинковичи

2.4 Оценка действующей практики учета расчетных операций на Станции Калинковичи транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги»

3. КОНТРОЛЬ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА СТАНЦИИ КАЛИНКОВИЧИ ТРАНСПОРТНОГО РУП «ГОМЕЛЬСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ БЕЛОРУССКОЙ ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ»

3.1 Организация контроля расчетов на Станции Калинковичи

3.2 Контроль внешних расчетных операций на Станции Калинковичи

3.3 Контроль внутренних расчетных операций на Станции Калинковичи

3.4 Обобщение и оценка результатов контроля расчетных операций на Станции Калинковичи транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования расчетных операций в наши дни определяется тем, что организации постоянно ведут расчёты с поставщиками за приобретённые у них ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товарно-материальные ценности и оказанные им услуги. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженностей. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженности свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платёжной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны организации систематического контроля бухгалтерского учёта и периодического проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Важную роль играет организация расчетных операций. Чётко организованная система расчетных операций имеет большое значение в условиях серьезного кризиса неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей в каком-либо одном звене затрагивает работу большого числа хозяйствующих субъектов, что отражается на важнейших показателях производственной и коммерческой деятельности. Совершенствование расчетных операций способствует лучшему использованию финансовых ресурсов организаций. Более полно отвечают этому такие методы расчётов, которые обеспечивают в самые короткие сроки завершение последней стадии кругооборота оборотных фондов, а именно реализации и создают условия поставщику и покупателю для систематического контроля.

Таким образом, каждая организация должна для себя чётко определить выбор той или иной конкретной формы расчётов в целом и в зависимости от сложившейся ситуации во избежание возникновения просроченной задолженности, замедления оборачиваемости средств, уменьшения доходов и, в конечном счёте, прибыли. Поэтому тщательное исследование выбранной темы, несомненно, является важным для хозяйственной деятельности организации.

Цель написания дипломной работы заключается в исследовании организации учета и контроля расчетных операций, определение направлений его совершенствования, а также организация контроля расчетов на Станции Калинковичи транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».

Исходя из поставленной цели, задачами исследования являются:

ь изучение организации учета расчетных операций на Станции Калинковичи;

ь исследование документального оформления расчетных операций на предприятии;

ь изучение синтетического и аналитического учета расчетных операций в организации;

ь исследование действующей практики учета расчетных операций на Станции Калинковичи;

ь изучение организации контроля расчетных операций на предприятии.

Объектом исследования в работе является Станция Калинковичи транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги», осуществляющая железнодорожные перевозки грузов и пассажиров.

Предметом исследования являются расчетные операции, а именно организация их учета и контроля у объекта исследования. Дипломная работа состоит из трех глав.

В первой главе дается толкование понятий «расчеты» и «расчетные операции», раскрывается сущность расчетных операций и оценивается их роль в кругообороте хозяйственных средств предприятия. Также расчетные операции рассматриваются как объект бухгалтерского учета и контроля. Приводятся цели, задачи бухгалтерского учета и контроля расчетных операций в организации. Описывается роль рационально организованного бухгалтерского аппарата по учету расчетных операций для эффективной хозяйственной деятельности предприятия. Также затрагивается роль контроля расчетных операций. Рассматривается деятельность и краткая экономическая характеристика Станции Калинковичи транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».

Во второй главе рассматривается непосредственно сам учет расчетных операций на Станции Калинковичи. Учет расчетов на станции включает внешние и внутренние расчетные операции. Внешние операции осуществляются безналичным путем с использованием расчетного счета. Внутренние расчетные операции могут быть как наличными, так и безналичными. Наличные расчетные операции осуществляются через кассу станции, а безналичные путем перевода денежных средств на счет работника организации. В данной главе также описываются счета, применяемые станцией для учета расчетных операций и основные особенности бухгалтерского учета расчетов в данной организации. Завершается глава оценкой системы бухгалтерского учета расчетов и предложением путей ее совершенствования по результатам исследования для данной организации. В качестве совершенствования системы бухгалтерского учета расчетных операций были предложены формы ведомости состояния текущих расчетных операций и ведомости состояния внутрихозяйственных расчетов.

В третьей главе рассматривается организация контроля расчетных операций на Станции Калинковичи. Также в данной главе проводится выборочная проверка некоторых расчетных операций, осуществившихся на станции за 2014 год. Проверке подверглись операции по реализации станцией запорно-пломбировочных устройств, по приобретению станцией канцелярских товаров, по внутрихозяйственной передаче материалов. Также был проверен порядок расчетов с персоналом через кассу, расчеты с подотчетным лицом по командировочным расходам, реализация форменной одежды работнику организации. Завершается третья глава оценкой результатов проведенной проверки и оценкой состояния внутрихозяйственного контроля расчетных операций на предприятии.

При написании данной дипломной работы в ходе исследования были использованы такие методы как сравнение, обобщение данных, графический и табличный методы, а также сопоставление данных, группировка, инвентаризация, арифметическая проверка, сверка, формально-правовая проверка.

Данная дипломная работа была написана на основании материалов, предоставленных Станцией Калинковичи транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги». Материалы представлены бухгалтерской и статистической отчетностью Станции Калинковичи, а также первичными документами и бухгалтерскими регистрами.

Теоретической и методологической основой исследования послужили нормативно-правовые акты, регулирующие учет расчетов в Республике Беларусь, а также учебники и пособия следующих авторов: Дробышевского Н. П., Гизатуллиной В. Г., Дулебо Е. Ю., Лемеш В. Н., Павлович Т. П., Панкова Д. А., Шатрова С. А.



1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И ИХ РОЛЬ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Сущность расчетных операций, их виды и формы

Необходимое условие деятельности организации - это хозяйственные связи, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. Все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами.

У предприятий возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечёт за собой расчёты с работниками предприятия, с органами социального страхования и другими организациями и лицами.

Чёткая организация расчётов между поставщиками и покупателями, а также между прочими дебиторами и кредиторами оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

В условиях постоянного развития национальной экономики совершенствуются сделки покупки средств и предметов труда, реализации продукции, работ и услуг. За все приобретённое следует платить деньги и, соответственно, получить платежи за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Все расчёты, возникающие между организациями, осуществляются при помощи денежных средств. Таким образом, происходит завершение превращения денежной формы выделенных средств в материальные запасы и получение денежной выручки. При этом расчетные операции выступают в качестве наиболее важного фактора обеспечения кругооборота средств, а своевременное завершение расчётов является, кроме того, необходимым условием непрерывного процесса производства.

Расчеты - это передача или перевод (через банк, иные кредитные учреждения) денежных средств от должника кредитору в порядке исполнения денежного обязательства.

Под расчетными операциями понимаются расчеты между юридическими лицами, а также с участием индивидуальных предпринимателей, физических лиц, проводимые через банк в безналичном порядке. Вышеперечисленные клиенты банка выступают при переводе средств как стороны в расчетах, а банки, где открыты их счета, являются непосредственными участниками расчетов. Банки по собственным операциям могут выступать одновременно как сторона и как участник расчетов. Проведение безналичных расчетов предполагает определенную организацию, которая включает принципы, условия, порядок и формы расчетов.

Расчеты, или расчетные операции, - это акты движения денег, перераспределение финансов. Экономическая сущность как расчетов, так и расчетных операций состоит в перераспределении денежных ресурсов между участниками предпринимательских и иных отношений. Так реализуется основная полезная социальная функция денег - они выступают как средство платежа. Юридическое содержание расчетов и расчетных операций состоит в том, что деньги от обязанных лиц-плательщиков поступают управомоченным лицам-переводополучателям. Таким образом, можно сделать вывод о том, что понятия «Расчеты» и «Расчетные операции» тождественны [16, с. 402].

Расчетные операции осуществляются кредитными организациями на основании расчетных документов. Расчетный документ может быть оформлен в виде документа на бумажном носителе или в электронном виде.

Необходимо различать понятия «расчеты» и «платежи». В частности, Белов В. А. в своем учебном пособии «Денежные обязательства» дает следующее разграничение указанных понятий:

«Расчеты - это процесс определения размера обязательства (долга) покупателя перед продавцом или размеров взаимных обязательств сторон сделки (сделок), включая урегулирование претензий, возникающих в ходе такого процесса. Расчёты имеют смысл лишь в том случае, когда они завершаются платежами, т.е. когда вслед за ними и на их основе осуществляются платежи. Поэтому данные термины никогда не следует употреблять как синонимы» [2, с. 45].

Расчетные операции классифицируются по признакам, представленным на рисунке 1.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Классификация расчетных операций

Субъектами расчетных операций могут выступать физические и юридические лица.

Все расчетные операции по объекту можно разделить на две группы:

q Расчеты по товарным операциям - операции, связанные с движением товара - расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, комиссионерами и комитентами.

q Расчеты по нетоварным операциям - операции, не обусловленные движением товара и связанные лишь с движением денежных средств - расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями, акционерами, подотчетными лицами, кредитными организациями.

В зависимости от способа платежа расчетные операции могут быть наличными и безналичными.

Наличные расчеты - это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги. Произведены они могут быть только в одной единственной форме - путем передачи денежных банкнот одним лицом другому лицу во исполнение какого либо гражданско-правового обязательства. Расчет наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями имеет определенные особенности, в частности, ограничиваются установленным максимальным размером, кассовым лимитом, осуществляется с применением контрольно-кассовых машин и так далее. При осуществлении расчетных операций с физическими лицами, в большинстве случаев, имеет место выдача денежных средств на хозяйственные нужды, выдача материальной помощи, сдача денежных средств в кассу, банковские переводы, различные расчеты за товары, работы, услуги с использованием пластиковых карт, а также валютно-обменные операции с участием физических лиц.

При безналичных расчетах право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов. Свобода договора обусловливает и свободу субъектов гражданского права в выборе способов расчета.

По месту платежа расчеты подразделяются на одногородние, иногородние, международные. Одногородние расчеты осуществляются внутри одного населенного пункта. Иногородние расчеты - расчеты между организациями, находящимися в разных городах. Международные расчеты - расчеты между плательщиком и получателем, находящимися на территории разных государств.

По размеру платежа расчеты осуществляются либо в полной сумме, либо частично. Расчеты в полной сумме производятся единовременным платежом. Частичные расчеты производятся по одному обязательству несколько раз в течение определенного периода времени по заранее оговоренным суммам.

Осуществляя хозяйственную деятельность, организация сталкивается с необходимостью проводить расчеты как внутри самой организации, так и вне ее. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита [511 с., 15].

Следует отметить, что исполнение расчетных операций в безналичной форме в наше время более предпочтительно, чем расчеты наличными деньгами. Огромным преимуществом безналичной формы расчетов является значительная экономия на издержках обращения. Толчком для дальнейшего совершенствования безналичной системы расчетов является разветвленная сеть банков, различных кредитно-финансовых учреждений, а также заинтересованность государства в их развитии, что положительно сказывается на экономике страны.

Все расчетные операции осуществляются в соответствии с общепринятыми правилами, представленными на рисунке 1.2.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Правила осуществления расчетных операций

Так, по мнению Д.А. Медведева, « расчетные обязательства опосредуют осуществление платежей за переданное имущество (выполненные работы, услуги) или по иным основаниям. Их цель - надлежащее оформление передачи денег из рук должника в руки кредитора. Расчеты подразделяются на безналичные (через кредитную организацию) и наличные, когда должник вручает кредитору деньги в "натуральной" форме »[26, с. 586].

По мнению Головачевой М. А., под порядком осуществления безналичных расчетов следует понимать выработанные банковской практикой и закрепленные в законодательстве и международных правовых актах правила, определяющие последовательность и особенности совершения финансово-кредитными организациями и их клиентами действий по оформлению, передаче и оплате товарораспорядительных и платежных документов, опосредующих безналичные расчеты [10, с. 82].

При наличии общих правил проведения расчетов безналичные расчеты обладают большим многообразием. Для исследования их особенностей можно использовать различные критерии, представленные в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Классификация безналичных расчетов

Признак классификации	Вид безналичных расчетов
Состав участников	ь Клиентские (в пределах одного банка -межбанковские) ь Банковские (внутрибанковские, межбанковские)
Место проведения	ь На территории страны (внутренние). ь Международные
Размер платежа	ь Крупный ь Мелкий
Объект платежа	ь За товары и услуги ь Обязательства нетоварного характера
Срок платежа для переводов	ь Срочный ь Обычный (или прочие)
Способ платежа для переводов	ь Валовая основа (на сумму каждого платежа) ь Клиринг (зачет встречных требований)
Платежный инструмент	ь Кредитовый перевод ь Дебетовый перевод ь Чек ь Пластиковая карточка
Форма расчетов	ь Платежное поручение по исполнению кредитового перевода ь Платежное требование-поручение по исполнению кредитового перевода ь Платежное требование по исполнению дебетового перевода ь Документарный аккредитив ь Чек из чековой книжки и расчетный чек ь Банковская платежная карточка

Безналичные расчеты осуществляются посредством кредитовых и дебетовых переводов, а также аккредитивов.

Дебетовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является бенефициар, на основании платежных инструкций в банк-отправитель, оформленных расчетными документами (платежным требованием, чеком).

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование бенефициара к плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Платежное требование представляется в банк в течение десяти календарных дней со дня его выписки в трех экземплярах вместе с реестром. Оно исполняется банком-отправителем на основании полученного от плательщика акцепта, оформленного заявлением на акцепт.

Расчетный чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Прежде чем производить расчеты расчетными чеками, организация должна получить в банке чековую книжку. Срок действия чековой книжки - один год. Расчетный чек действителен в приеме на уплату за товары и услуги в течение тридцати календарных дней, не считая дня выписки. При наличии неиспользованных чеков из чековой книжки и остатка средств на счете специального режима банк чекодателя может продлить срок действия чековой книжки еще на один год, а при отсутствии средств на таком счете чековая книжка может быть пополнена на основании заявления-обязательства, представленного в банк. По желанию чекодателя чековая книжка может быть досрочно закрыта либо уменьшена сумма, депонированная по ней. Неиспользованный остаток по чековой книжке, не востребованный организацией в течение месяца перечисляется на его текущий счет.

В настоящее время в Республике Беларусь классифицируют формы безналичных расчетов по укрупненным группам, представленным на рисунке 1.3.



Рисунок 1.3 - Основные формы безналичных расчётов

Кредитовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является плательщик, на основании представляемых в банк-отправитель платежных инструкций, оформленных расчетными документами (платежным поручением, платежным требованием-поручением).

Платежное поручение является платежной инструкцией, согласно которой один банк (банк-отправитель) по поручению клиента (плательщика) осуществляет за вознаграждение перевод денежных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (бенефициару). Банк-отправитель в случаях и в порядке, предусмотренном законодательством или договором между банком и плательщиком, может принять к исполнению постоянно действующее платежное поручение организации, составленное в одном экземпляре, в соответствии с которым обязуется переводить средства плательщика в определенные сроки, при поступлении денежных средств в пользу организации.

Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных и иных документов, предусмотренных договором.

Оно представляется бенефициаром в количестве экземпляров, которое определяет банк-отправитель, но их число должно быть не менее двух (как правило, в трех) и направляется непосредственно плательщику, минуя обслуживающие их банки. В случае отказа полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет непосредственно бенефициара в порядке и сроки, определяемые договором, заключенным между ними. На основании акцептованного первого экземпляра платежного требования-поручения банк-отправитель перечисляет денежные средства плательщика бенефициару.

На сегодняшний день самой надежной, но в тоже время самой дорогой формой расчетов является аккредитив. Поскольку применение аккредитива оправдано при значительных суммах оплаты по обязательствам, эта форма расчетов редко применяется организациями. Аккредитив - форма безналичных расчетов, при которой обязанным лицом перед получателем платежа (бенефициаром) является банк.

Под аккредитивом понимается обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), должен произвести платеж получателю денежных средств (бенефициару) либо оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю денежных средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

В связи с развитием коммерческих связей возникает способ расчетов на условиях отсрочки платежа с использованием товарных векселей.

Вексель является, с одной стороны, средством оформления коммерческого кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданный товар (оказанные услуги), с другой - ценной бумагой, в которой содержится обязательство векселедателя уплатить определенную денежную сумму векселедержателю независимо от оснований выдачи векселя.

Различают две разновидности векселя - простой и переводной. Простой вексель (соло-вексель) - письменный документ, содержащий обязательство одного лица (векселедателя) уплатить определенную денежную сумму определенному лицу (ремитенту или первому получателю) или его приказу в установленный срок или по требованию. Переводной вексель (тратта) - письменный документ, содержащий безусловный приказ одного лица (векселедателя, или трассанта), обращенный к другому лицу (плательщику, или трассату), об уплате определенной денежной суммы определенному лицу (первому получателю или ремитенту) или его приказу в установленный срок или по его требованию.

При выдаче простого векселя векселедатель обязан уплатить непосредственно векселедержателю обусловленную сумму. Тем самым в простом векселе обозначены два лица - лицо, выписавшее чек, которое одновременно является плательщиком по векселю, и ремитент - первый получатель или первый векселедержатель, перед которым плательщик принимает обязательство о платеже.

Переводной вексель представляет собой письменное предложение векселедателя, обращенное к особому лицу-плательщику, уплатить обусловленную сумму векселедержателю. Тем самым по переводному векселю плательщиком является не векселедатель, а другое лицо, которое при помощи специального действия (акцепта) принимает на себя обязательство о платеже. Следовательно, переводной вексель имеет форму приказа трассанта плательщику (который после акцепта и станет акцептантом) произвести платеж по векселю. В этом случае обязательство векселедателя приобретает своеобразный условный характер: «Заплачу я, если не выплатит плательщик».

Переводной вексель может быть передан от одного лица к другому путем индоссамента (передаточной надписи).

Банковская платежная карточка представляет собой платежный инструмент, который обеспечивает доступ к банковскому счету и проведение безналичных расчетов за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление других операций, предусмотренных действующим законодательством.

Банковская карточка играет большую роль в безналичных расчётах среди населения. Банковские карточки позволяют получать денежные средства в любое время, при наличии соответствующего обслуживающего терминала, также позволяют переводить денежные средства другому лицу на его пластиковую карточку.

Для совершения операций по выдаче наличных денег в кассах банков, их филиалов или расчетно-кассовых центрах организуются пункты выдачи наличных денежных средств (ПВН). Для этой цели устанавливают банкоматы, которые представляют собой электронные программно-технические комплексы, выполняющие операции по выдаче наличных денег без участия оператора. Также они могут производить регистрацию клиентов, предоставлять информацию о состоянии их карт-счета.

Платеж фиксируется на бумажном носителе или в электронном виде в карт-чеке, который служит подтверждением совершения сделки и основанием для оформления платежных инструкций по переводу денег в адрес магазина или службы сервиса. Затем карт-чеки из ПТС поступают на обработку в обслуживающий банк, в котором на их основе составляются платежные инструкции банку-эмитенту для перевода денежных средств за счет клиента. Таким образом, данная операция является одной из форм дебетового банковского перевода. С целью своевременного и точного проведения платежей с использованием карточек в расчетах могут также участвовать процессинговые центры, ответственные за техническую сторону операций (прием, обработку и пересылку информации, фиксирование платежей и так далее), и расчетные (клиринговые банки), которые оперативно проводят взаимозачеты по платежам между банками-эквайерами и эмитентами[320 с., 23].

В республике находят свое применение практически все существующие в мировой практике формы расчетов. Однако использование той или иной формы при расчетах с контрагентами определяется во многом не столько надежностью платежа, величиной суммы перевода, сколько прозрачностью, доступностью и однозначностью нормативно-правовых документов, которые регламентируют проведение безналичных расчетов в Республике Беларусь.

Подводя итог, следует отметить, что расчеты - это, прежде всего, правоотношения, возникающие в связи с предоставлением одной стороной (должником, плательщиком) денежной компенсации другой стороне (кредитору, получателю средств) за произведенное последней стороной исполнение основного договорного обязательства или по другим основаниям (например, в результате применения мер гражданско-правовой ответственности).

1.2 Расчетные операции как объект бухгалтерского учета и контроля

Расчетные операции возникают в результате хозяйственных взаимоотношений снабженческо-сбытовых организаций с многочисленными поставщиками и покупателями, учреждениями банков, финансовыми органами, различными организациями и лицами. Они сопровождаются возникновением и погашением долговых обязательств по уплате платежа за товары, услуги либо выполненную работу. Как правило, время возникновения долгового обязательства не совпадает со временем его погашения. Так, основная часть платежей осуществляется, до или после отгрузки товаров и оказания услуг. В результате появляется задолженность - дебиторская или кредиторская, срок погашения которой не наступил, или просроченная задолженность (срок погашения которой истек).

Без рационально организованного бухгалтерского аппарата по учету расчетных операций стабильное и эффективное функционирование предприятия невозможно. Ведь именно текущие расчеты между предприятием и его клиентами, поставщиками, его работниками, а также бюджетом - это и есть основа для хозяйственной деятельности любой организации. Текущие денежные средства являются основой для осуществления расчетов предприятия за обеспечение необходимых условий для его деятельности, поэтому какое-либо искажение информации о текущих расчетных операциях, неполное или несвоевременное их отражение просто недопустимы. Таким образом, в организации денежного оборота и расчетов важную функцию выполняет бухгалтерский аппарат, призванный своевременно и правильно отражать их в учете и контролировать. Бухгалтерия, при осуществлении учета расчетных операций, ставит перед собой цели, представленные на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 - Основные цели бухгалтерского учета расчетных операций

Также информация о расчетных операциях, формируемая в ходе эффективного бухгалтерского учета является основой для формирования выводов о текущем финансовом состоянии организации.

Ликвидация задолженности вызывает расчетные взаимоотношения с различными дебиторами и кредиторами. Расчеты в этих случаях ведутся через расчетный счет в банке без уплаты или получения наличных денег и называются безналичными. Расчетные операции по ликвидации задолженности отражаются в банке путем записи суммы операции на счете плательщика, с одной стороны, и на счете получателя, с другой стороны. Учет операций, вызывающих возникновение и ликвидацию задолженности, ведется на соответствующих бухгалтерских счетах по каждому должнику и сумме долга, что позволяет контролировать состояние расчетов.

Бухгалтерский учет должен формировать достоверную и своевременную информацию по расчетным операциям для осуществления контроля по каждому дебитору и кредитору. Бухгалтерия должна соблюдать действующий порядок документального оформления расчетных операций, а также своевременное погашение. Исходя из целей, поставленных перед бухгалтерией, формируются основные задачи бухгалтерского учета расчетных операций, представленные на рисунке 1.5.

В ходе отражения всех расчетных операций особое внимание должно уделяться предупреждению просроченной задолженности. Это достигается путем тщательной проверки платежных документов, своевременного представления в учреждение банка документов на отгруженные товары, постоянного контроля за своевременным погашением ссуд, прочей дебиторской и кредиторской задолженности.



Рисунок 1.5 - Основные задачи бухгалтерского учета расчетных операций

Решение указанных задач во многом зависит от чёткого соблюдения следующих основных принципов учёта денежных средств:

q свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением;

q платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно- материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учётной политикой организации;

q платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

q платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка;

q списание со счёта денежных средств в объёме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;

q недостаточность денежных средств на счёте организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путём применения установленной очерёдности платежей [380 с., 9].

Бухгалтерский учет расчетных операций имеет большое значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет расчетов имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности расчетных документов, находящихся на предприятии. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Правильная организация расчетных операций приобретает особое значение в условиях полного хозяйственного расчета и самофинансирования. Получение точной и своевременной информации о состоянии и движении денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности должно способствовать ускорению оборачиваемости оборотных средств, улучшению финансового состояния, достижению высоких конечных результатов снабженческо-сбытовой деятельности.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженностей, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния. Поэтому проверке этих вопросов уделяется особое внимание. Основные цели контроля расчетных операций представлены на рисунке 1.6.

Рисунок 1.6 - Основные цели контроля расчетных операций



Для того чтобы достичь целей, поставленных перед контролем расчетных операций, необходимо решить ряд основных задач, представленных на рисунке 1.7.

Рисунок 1.7 - Основные задачи контроля расчетных операций

Целью контроля расчетных операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по внешним и внутренним расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам. В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что перечисленные показатели отчетности не содержат существенных ошибок [102 с., 11].

Таким образом, правильная и рациональная организация учета расчетных операций позволяет контролировать оборот денежных средств на предприятии, выявить необоснованное списание или хищение денежных активов, определить реальную дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия на текущий момент и ее влияние на общую платежеспособность предприятия, а также на финансовое состояние предприятия в целом.

1.3 Краткая экономическая характеристика Станции Калинковичи транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги»

Станция Калинковичи является обособленным структурным подразделением Транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».

Она действует на основе законодательства Республики Беларусь, нормативных актов Белорусской железной дороги, Устава Гомельского отделения Белорусской железной дороги и Положения.

Станция не является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, самостоятельный бухгалтерский баланс (с последующим включением его в сводный баланс РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги»), счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием и штампы.

Основные цели деятельности станции представлены на рисунке 1.8.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.8 - Основные цели деятельности Станции Калинковичи

Станция Калинковичи по функциональному назначению и характеру работы является участковой станцией, по объему выполняемой работы относится к 1 классу. В оперативном и хозяйственном отношении к станции Калинковичи присоединены станции Юшки, Горочичи, Клинск, Кацуры.

Станция предназначена для выполнения операций пропуска и переработки вагонопотоков со стороны станций Гомель, Жлобин, Коростень, Лунинец, в соответствии с действующим графиком движения поездов, планом формирования грузовых поездов Белорусской железной дороги, а также операций по техническому, коммерческому и информационному обеспечению технологических процессов на станции.

Станция производит прием и передачу вагонов, контейнеров и грузов на железные дороги Украины, осуществляя взаимодействие с таможенными органами, государственным ветеринарным надзором, инспекцией по семеноводству, карантину и защите растений, пунктом санитарно-карантинного контроля и другими государственными органами, осуществляющими контроль за ввозом и вывозом грузов с и на территорию РБ. Формирует и осуществляет пропуск поездов назначением железных дорог Литвы, Латвии, Эстонии, России.

Сортировочными устройствами для расформирования и формирования составов поездов служат немеханизированная сортировочная горка, имеющая 2 тормозные позиции и профилированный вытяжной путь. В настоящее время строится механизированная сортировочная горка. Для производства маневровой работы на станции работает 4 маневровых локомотива серии «ЧМЭ- 3»: 3 - в системе расформирования и формировании составов, 1 - в системе местной работы.

Грузовые операции на станции производятся на местах общего пользования и на подъездных путях предприятий, организаций.

Для технического обеспечения перевозочного процесса на станции имеются следующие подразделения: локомотивное депо, пункт технического осмотра вагонов, дистанция пути, дистанция сигнализации и связи, участок энергоснабжения.

Для обслуживания пассажиров на станции имеется вокзал, 2 пассажирские платформы, билетные и багажные кассы, автоматические камеры хранения.

На станции имеется пункт централизованного управления эксплуатационной работой станции (пост ЭЦ), в котором размещаются рабочие места маневрового диспетчера, дежурных по станции, дежурного по Полесскому парку.

Для обработки грузовых, перевозочных документов, а также ввода и вывода информационных сообщений на станции имеются товарная контора, станционный технический центр, контора передач.

Станция Калинковичи работает на 4 направления: в нечетном - на Коростень (Овруч) и Лунинец, в четном - на Гомель и Жлобин.

В сентябре 2013 года была завершена реконструкция сортировочной горки на Станции Калинковичи. Итогом этой работы стал ввод в эксплуатацию на месте старой немеханизированной горки современного автоматизированного сортировочного комплекса по расформированию и формированию поездов. В результате будет ускорено продвижение грузопотока по белорусской магистрали. Кроме того, благодаря полной автоматизации роспуска вагонов выведены из опасной зоны регулировщики скорости движения вагонов и исключено их участие в процессе торможения отцепов.

Важной составляющей в эксплуатационной работе станции является сортировка вагонов с нефтегрузами, следующих со Станции Барбаров. Ежесуточно на станцию прибывает и отправляется более 30 поездов, среднесуточный вагонооборот станции составляет 3,3 тыс. вагонов.

Также внедрен управляющий вычислительный комплекс, который способен в автоматическом режиме задавать маршрут следования вагонов и регулировать скорость их скатывания с горки и, тем самым, максимально использовать вместимость путей.

Предметом деятельности станции является осуществление железнодорожных перевозок грузов и пассажиров.

В соответствии с целями, предметом деятельности и законодательством Республики Беларусь, различают виды деятельности станции, которые представлены на рисунке 1.9.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.9 - Основные виды деятельности Станции Калинковичи

К иным видам деятельности Станции Калинковичи относятся:

ь Страховое посредничество (Страхование пассажиров по договору поручению ЗАСО «ТАСК»);

ь Сдача в наем собственного недвижимого имущества;

ь Управление недвижимым имуществом (Оказание эксплуатационных услуг по договорам аренды);

ь Специализированная оптовая торговля товарами, не включенными в другие группировки (реализация запорно-пломбировочных устройств, бывших в употреблении товарно-материальных ценностей);

ь Организация перевозок грузов (оказание услуг по декларированию грузов).

Имущество станции составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в балансе станции.

Имущество станции является неделимым и не может быть рапределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками станции. Оно является собственностью Республики Беларусь и принадлежит на праве хозяйственного ведения.

Для обработки грузовых, перевозочных документов, а также ввода и вывода информационных сообщений на станции имеются товарная контора, станционный технический центр, контора передач. По своим обязательствам станция отвечает всем принадлежащим ей имуществом.

Источниками формирования имущества Станции Калинковичи являются:

ь денежные и не денежные вклады Гомельского отделения;

ь доходы, полученные от реализации работ, услуг;

ь выделяемые бюджетные средства;

ь иные источники, не запрещенные законодательными актами Республики Беларусь.

Доходы, получаемые от основной деятельности Станции Калинковичи, учитываются через централизованную систему расчетов РУП «Гомельского отделения Белорусской железной дороги», а затем учитываются в Управлении железной дороги Республики Беларусь. Доходы, получаемые станцией от иных видов деятельности, зачисляются на ее расчетный счет и используются в погашении текущей кредиторской задолженности.

Финансирование Станции осуществляет Гомельское отделение Белорусской железной дороги.

Согласно организационной структуре (Приложение А) персонал Станции Калинковичи составляет 333 штатные единицы. Руководство возложено на начальника железнодорожной станции. В его непосредственном подчинении находится весь персонал Станции Калинковичи. В подчинении главного инженера находится 8 штатных единиц являющихся инженерами разной категории и рабочими. В подчинении одного из заместителей начальника станции находится технологическое звено управления производственным процессом, включающее 79 штатных единиц. В подчинении второго заместителя начальника станции находится товарная контора, состоящая из 23 штатных единиц, грузовой район, состоящий из 17 штатных единиц, пункт коммерческого осмотра, состоящий из 39 штатных единиц. В подчинении заместителя начальника железной дороги по идеологической работе, кадрам и социальным вопросам находится инспектор по кадрам, станционный технологический центр обработки поездной информации и перевозочных документов, состоящий из 33 штатных единиц, пункт передачи вагонов на пограничные станции, состоящий из 23 штатных единиц и 3 уборщика помещений. Отдельными участками в организационной структуре Станции Калинковичи являются бухгалтерия, состоящая из 4 штатных единиц, вокзал, состоящий из 72 штатных единиц, станции Юшки, Клинск, Кацуры, Горочичи, включающие 17 штатных единиц, также начальник штаба гражданской обороны, экономист, секретарь, табельщик, водитель, кладовщик, инспектор по учету военнообязанных.

Динамика основных экономических показателей на основании пояснительной записки на за 2013 (Приложение Б) год Станции Калинковичи приведена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Основные экономические показатели деятельности Станции Калинковичи

Показатель	Годы	Отклонение (+; -)	Темп роста, %
	2012	2013
1 Количественные и качественные показатели работы
1.1 Количественные показатели работы: - Погрузка (ваг.) - Выгрузка (ваг.) - Переработка вагонов (ваг.) - Отправленные вагоны (тыс. ваг.) - Вагонооборот, (ваг./сут.)	4371 6760 872 600,1 3279	4611 6466 982 595,4 3239	240 -294 110 - 4,7 - 40	105,5 95,7 112,6 99,2 98,8
1.2 Качественные показатели работы: - Статистическая нагрузка, (т/ваг.) - Нормы простоя вагонов (час.) - Соблюдение графика движения поездов, %	54,9 41,4 100	55,6 39,6 100	0,7 -1,8 0	101,3 95,7 -
2 Среднесписочная численность работников, чел., в том числе: - по эксплуатации - по ИВД	328 324 4	316 311 5	- 12 -13 1	96,3 95,9 125
3 Производительность труда 1-го среднесписочного работника, ваг./чел.	1852,2	1914,6	62,4	103,3
4 Фонд заработной платы, млн.руб.	12839	16107	3268	125,5
5 Среднемесячная заработная плата 1 работника, тыс. руб.	4186,5	6042,7	1856,2	144,3
6 Доходы всего, млн.руб., в том числе	27493	36975	9482	134,5
- доходы по эксплуатации	26797	34807	8010	129,9
- от работ и услуг ИВД	696	2168	1472	более чем в 3 раза
7 Расходы всего, млн.руб., в том числе	20850	25128	4278	120,5
- эксплуатационные расходы	20457	24605	4148	120,3
- расходы по ИВД	393	523	130	133,1
8 Прибыль (убыток) от реализации работ, услуг, млн. руб., в том числе	6526	11485	4959	176
- от эксплуатации	6340	10202	3862	160,9
- от работ и услуг ИВД	186	1283	1097	более чем в 6 раз
9 Среднегодовая стоимость основных производственных средств, млн. р.	8682	6801	- 1881	78,3
10 Фондоотдача, млн. руб.	3,1	5,4	2,3	174,2
11 Рентабельность общая, %	31,3	45,7	14,4	-

Из таблицы 1.2 видно, что не все как количественные, так и качественные показатели были выполнены. В отчетном периоде было погружено на 240 вагонов больше (на 5,5 %), чем в предыдущем периоде. Выгрузка вагонов снизилась на 294 вагона (на 4,3 %) по сравнению с предыдущим годом. Что касается переработки вагонов, то в 2013 году было переработано на 110 вагонов больше (на 12,6 %), чем в 2012 году, что следует отметить как положительный момент. Количество отправленных вагонов снизилось на 4,7 тыс. вагонов (на 0,8 %), также снизился вагонооборот на 40 вагонов в сутки (на 1,2 %).

Статистическая нагрузка увеличилась в 2013 году на 0,7 тонн на вагон (на 1,3%). Простой вагона под одной грузовой операцией снизился на 1,8 часа (на 4,3 %). График движения поездов был выполнен полностью, то есть на 100%, как и в предыдущем периоде. Данные факторы следует отметить как положительный момент в деятельности Станции Калинковичи за текущий год.

Среднесписочная численность работников на Станции Калинковичи в 2013 году уменьшилась на 12 человек (на 3,7 %), в том числе по эксплуатации численность персонала снизилась на 13 человек (на 4,1 %), а по иным видам деятельности персонал увеличился на 1 человека (на 25 %).

Как положительный момент следует отметить увеличение производительности труда в отчетном периоде на 62,4 вагона на человека (на 3,3 %). Основной причиной роста производительности труда 2013 год в сравнении с соответствующим периодом 2012 года является снижение среднесписочной численности на 3,7%.

Что касается фонда оплаты труда на станции, то в 2013 году увеличился на 3 268 млн. руб. (на 25,5 %). Рост расходов по фонду заработной платы обусловлен изменением системы оплаты труда на основании приказов Начальника Белорусской железной дороги от 15.03.2013 №105Н «Об утверждении тарифной сетки для распределения работников организаций основной деятельности Белорусской железной дороги по тарифным разрядам и коэффициентам», от 25.03.2013 №118Н « Об утверждении Положения по оплате труда работников организаций и обособленных структурных подразделений, входящих в баланс основной деятельности Белорусской железной дороги ».

Также увеличилась на станции среднемесячная заработная плата на одного работника на 1856,2 (на 44,3 %).

Несмотря на недовыполнение некоторых количественных показателей работы, доходы на станции выросли на 9482 млн. руб. (на 34,5 %), в том числе по эксплуатации увеличились на 8010 млн. руб. (29,9 %), а по иным видам деятельности увеличились на 1472 млн. руб. (более чем в 3 раза). Такой значительный рост доходов обусловлен увеличением поступлений от декларирования грузов. Рост доходов и прибыли по иным видам деятельности от декларирования грузов обусловлен увеличением размера вознаграждения на услуги в области таможенного дела таможенного представителя РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» (Приказ от 29.03.2013 №270П).

Расходы в отчетном периоде на станции также увеличились на 4278 млн. руб. (на 20,5 %), в том числе расходы по эксплуатации увеличились на 4148 млн. руб. (на 20,3 %), расходы по иным видам деятельности увеличились на 130 млн. руб. (на 33,1 %). Рост эксплуатационных расходов по элементам «фонд оплаты труда» и «начисления» обусловлен изменением системы оплаты труда на основании приказов Начальника Белорусской железной дороги от 15.03.2013 №105Н «Об утверждении тарифной сетки для распределения работников организаций основной деятельности Белорусской железной дороги по тарифным разрядам и коэффициентам», от 25.03.2013 №118Н «Об утверждении Положения по оплате труда работников организаций и обособленных структурных подразделений, входящих в баланс основной деятельности Белорусской железной дороги». Рост расходов на материалы связан с увеличением цен на ТМЦ. Расходы на топливо обусловлены ростом горюче-смазочных материалов на автотракторную технику по причине изменения марки служебного автомобиля. Снижение расходов по элементам «электроэнергия», «амортизация» связано с передачей здания поста ЭЦ на баланс Гомельской дистанции гражданских сооружений. Увеличение расходов по иным видам деятельности на оплату труда обусловлено увеличением численности специалистов по таможенному оформлению грузов на 2 человека.

...