Учет денежных средств на примере ООО "ШАНС"

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (стр. 280) представляют собой разность между суммой всех доходов и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности. Данный показатель может быть как положительным, так и отрицательным.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» содержит следующие показатели:

Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг (стр. 290) показывают оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Поступления от займов и кредитов, предоставленные другими организациями (стр. 300), отражают оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Погашение займов и кредитов (без процентов) (стр. 310) представляет собой оборот по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счетов учета денежных средств;

Погашение обязательств по финансовой аренде (стр. 320) заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды - лизинга в качестве лизингополучателя;

Чистые денежные средства от финансовой деятельности (стр. 350) представляют собой разность между суммой всех доходов и расходов от финансовой деятельности. Данный показатель может быть как положительным, так и отрицательным.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (стр. 360) показывает арифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, по инвестиционной деятельности и по финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации.

Таким образом, с помощью отчета о движении денежных средств можно как управлять текущими денежными потоками, так и прогнозировать их объем на ближайшую перспективу.

Данные о движении денежных средств предприятия, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года.

При рассмотрении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой из них приводится подробная расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи продукции, товаров, работ и услуг от реализации основных средств и иного имущества; получение авансов, бюджетных ассигнований и иных средств целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и другие поступления.

Направление денежных средств осуществляется по следующим видам расходов: оплата продукции, товаров, работ и услуг; оплата труда персонала и взносы в государственные внебюджетные фонды; выдача авансов поставщикам и подрядчикам; финансовые вложения в другие организации; выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам сторонних эмитентов; оплата процентов по кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Рассмотрение формы №4 в динамике позволяет делать суждения об относительной значимости текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Анализ движения денежных средств позволяет определить сальдо денежного потока в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Аналитические процедуры выполняются в рамках либо прямого, либо косвенного методов; в первом случае идут от счетов бухгалтерского учета, во втором - от бухгалтерской отчетности. Прямой метод предполагает идентификацию всех проводок, затрагивающих дебет денежных счетов (приток денежных средств) и кредит денежных счетов (отток денежных средств). Просмотр всех проводок обеспечивает помимо всего прочего группировку оттоков и притоков денежных средств по важнейшим видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

Косвенный метод основывается на идентификации и учете операций не денежного характера, т.е. не затрагивающих непосредственно счета денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли на результаты подобных операций; здесь исходным элементом является отчетная прибыль.

Международными стандартами финансовой отчетности поощряется прямой метод (п.19 МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»); его логика представлена графически на рис.1.7

Согласно прямому методу осуществляется последовательный просмотр всех бухгалтерских записей по счетам учета денежных средств и отнесение каждой из них к одному из трех видов деятельности - текущая, инвестиционная, финансовая - исходя из экономического смысла операции или вида корреспондирующего счета. Все суммы, проходящие по дебету этих счетов (приток денежных средств), разносятся по соответствующим статьям раздела «Поступило денежных средств», суммы, проходящие по кредиту счетов (отток денежных средств), разносятся по статьям раздела «Направлено денежных средств». Остаток денежных средств на начало отчетного периода определяется по данным бухгалтерского учета, а остаток на конец периода выводится расчетным путем и подтверждается данными бухгалтерского учета. Поскольку просматриваются все бухгалтерские записи, расчетное значение выходного остатка денежных средств и его значение по данным бухгалтерского учета должны быть идентичными

Рис.1.7 Логика прямого метода формирования «Отчета о движении денежных средств»

Непосредственно техника составления Отчета о движении денежных средств, помогающая аналитику понять логику и смысловое содержание ее отдельных разделов и статей, приведена в таблице 1.3

Глава 2. Бухгалтерский учет денежных средств на примере ООО «ШАНС»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью ООО «ШАНС» является субъектом малого предпринимательства. Специализация - розничная реализация нефтепродуктов, сопутствующих товаров и талонов на отпуск бензина на принадлежащей ему автозаправочной станции. Покупателями являются физические и юридические лица. Осуществляет свою деятельность с 1995 года и действует на основе самофинансирования и самоокупаемости, обладает имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в банках, круглую печать со своим наименованием.

ООО «ШАНС» осуществляет свою деятельность в России и руководствуется законами и законодательными актами России. Форма собственности - частная. Учредительным документом ООО «ШАНС» является Устав предприятия. Среднесписочная численность в 2006 году составила 26 человек. Предприятие имеет автозаправочную станцию, которая функционирует в непрерывном режиме. Специализация - розничная реализация нефтепродуктов, сопутствующих товаров и талонов на отпуск бензина.

Организационная структура предприятия представлена на рис. 2.1

Рис.2.1 Организационная структура предприятия

Структура является линейно-функциональной, что оптимально для небольшого предприятия.

Бухгалтерский учет находится в ведении главного бухгалтера предприятия. Бухгалтерия представлена двумя сотрудниками - главным бухгалтером и бухгалтером. Отдел продаж занимается закупкой товаров, а отдел маркетинга специализируется на изучении рынка нефтепродуктов и ценообразования в городе и области.

В соответствии с гл.26.2 Налогового Кодекса предприятие применяет упрощенную систему налогообложения с 2004 года. В качестве объекта налогообложения выбраны «доходы». Предприятие ведет Книгу учета доходов и расходов в соответствии с Приказом МНС РФ от 30 декабря 2005 г. № 167 Н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения» в электронном виде. Учет хозяйственных операций ведется кассовым методом с применением компьютерной бухгалтерской программы БЭСТ-4.

2.2 Автоматизация учета денежных средств

В ООО «ШАНС» применяется система БЭСТ 4, ориентированная на малые и средние предприятия. Программа БЭСТ-4 является самой популярной разработкой компании «Интеллект-Сервис». Она является комплексной многопользовательской программой автоматизации бухгалтерского и оперативного учета на предприятии. Система обеспечивает автоматизацию всех участков учета, включая расчет заработной платы, учет основных средств, материалов, товаров, готовой продукции, ведение и контроль использования договоров.

Основные принципы работы в системе БЭСТ-4 соответствуют общим принципам бухгалтерского учета, принятым международными и российскими стандартами ведения учета. Система обеспечивает ведение сплошного учета всех аспектов хозяйственной деятельности предприятия; ведение взаимосвязанного учета; осуществляемого на едином поле данных; ввод и хранение первичных документов; построение баланса предприятия; ведение учета в различных денежных и натуральных измерителях; формирование документов и бланков бухгалтерской отчетности; получение отчетов о финансовых результатах, справок для налоговых инспекций и документов текущей бухгалтерской отчетности.

Комплекс программ БЭСТ-4 успешно используется на предприятиях торговли, сферы услуг, в бюджетных организациях. Выходные формы документации удовлетворяют требованиям Государственных стандартов и Инструкциям государственных органов Российской Федерации, касающихся документации бухгалтерского и налогового учета, а также делопроизводства предприятия. Дополнительно к стандартному перечню печатных форм в любой момент работы с программой пользователь может создать собственные формы печати для каждого документа.

Ведение бухгалтерского учета в системе БЭСТ-4 основано на использовании плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов РФ. В качестве методической системы ведения бухгалтерского учета используется книга хозяйственных операций. Любая хозяйственная операция, связанная с изменением состояния счетов, заносится в книгу учета операций с указанием дебетуемого и кредитуемого счетов. Поэтому в любой момент можно получить все характеристики сводного учета. Все операции, предназначенные для работы главного бухгалтера, а также настройка плана счетов и основных справочников производятся в модуле «АРМ Главного бухгалтера». Основными функциями модуля являются:

- формирование и ведение плана счетов бухгалтерских и налоговых счетов

- ввод вступительного баланса на момент начала работы с системой

- ведение книги учета хозяйственных операций

- поддержка валютного счета

- контроль состояния системы, корректности ведения учета

- формирование сводных синтетических и аналитических отчетов, регистров налогового учета

- формирование баланса, его приложений и налоговой отчетности

- формирование и ведение документов свободного типа.

Основное меню модуля содержит режимы:

Режим работы
1. Учет хозяйственных операций 2. Общесистемная отчетность 3. Книга регистрации документов 4. Внешняя отчетность 5. Ведение системы счетов 6. Ведение валютных счетов 7. Формирование справочников 8. Работа с архивом данных 9. Программы пользователей 10. Смена предприятия 11. Конец сеанса работы

Рис. 2.2 Меню «АРМ Главного бухгалтера

В этом модуле сосредотачиваются бухгалтерские проводки, сформированные во всех подсистемах программного комплекса. На основании этих проводок можно получить различные синтетические и аналитические отчеты и справки, а также регистры учета операций по счетам налогового учета. В «АРМ Главного бухгалтера» настраиваются основные справочники, используемые также в других подсистемах, и справочники, имеющие информационный характер; формируется рабочий план счетов организации- пользователя. Подсистема «Учет денежных средств на расчетных счетах» представляет собой отдельный программный модуль, предназначенный для учета операций с банком (или несколькими банками) и объединяет процедуры ведения расчетных и валютных счетов, а также специальных счетов, открытых в учреждениях банка. В функции подсистемы входят:

- подготовка и печать исходящих банковских документов (платежных поручений, требований и др.);

- ведение реестра выписок банка и документов, зарегистрированных по ним;

- формирование проводок по документам;

- экспорт/импорт документов в системы «Клиент-банк»;

- формирование отчетов.

Последовательность работы в подсистеме «Расчетные и валютные счета» можно разделить на следующие этапы;

- настройка подсистемы и формирование справочников;

- формирование платежных документов;

- работа с выписками банка;

- формирование отчетов.

Подсистема учета банковских операций включает следующие режимы работы ( рис.2.3 )

Режим работы
1. Выписки банка 2. Платежные документы 3. Формирование отчетов 4. Книга учета операций 5. Специальные режимы 6. Настройка, справочники 7. Смена предприятия 8. Конец сеанса работы

Рис. 2.3 Меню модуля «Расчетные и валютные счета»

Модуль системы «Учет денежных средств в кассе» предназначен для учета движения наличных денежных средств организации, а также для получения достоверных отчетов по кассовым операциям. Выдача денег под отчет является одним из видов движения денежных средств по кассе, поэтому эти операции объединены в один модуль. Кроме того, данная подсистема связана с подсистемой «Учет заработной платы». Так как именно здесь завершается обработка платежных ведомостей на выдачу зарплаты и других выплат, а также ведутся расчеты по депонированным суммам.

Главное меню подсистемы изображено на рис. 2.4

Режим работы
1. Кассовые документы 2. Авансовые отчеты 3. Платежные ведомости 4. Депоненты 5. Книга учета операций 6. Формирование отчетов 7. Специальные режимы 8. Настройка, справочники 9. Программы пользователей 10. Смена предприятия 11. Конец сеанса работы

Рис. 2.4 Меню модуля «Касса. Подотчетные лица»

Работу в подсистеме, начиная с момента первого входа в нее, можно разделить на следующие этапы:

- настройка подсистемы и формирование справочников;

- формирование и регистрация приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга предприятия;

- формирование и регистрация авансовых отчетов;

- обработка платежных ведомостей и формирование расходных ордеров на выдачу зарплаты;

- формирование ведомости и картотеки депонирования;

- формирование отчетов.

2.3 Учет денежных средств на расчетных счетах в ООО «ШАНС»

Все свободные денежные средства организация хранит в банках на специально открытых расчетных счетах. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 21.03.95 г. № 291 организация вправе иметь неограниченное количество расчетных, текущих и иных счетов. ООО «ШАНС» имеет два расчетных счета: один открыт в филиале СПб ОАО «Национальный банк развития», другой - в филиале Судостроительного банка (ООО) СПб. Для открытия счетов организация представила в банки следующие документы:

- заявление на открытие счета по специальной форме;

- карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации с оттиском печати;

- приказ о назначении главного бухгалтера;

- решение городской администрации о создании организации;

- копия утвержденного устава, договора аренды;

- справки о постановке на учет в налоговой инспекции и фондах соцстрахования и обеспечения.

С банком также заключен договор на обслуживание в системе

Банк - Онлайн на осуществление получения информации о состоянии расчетного счета в электронной форме через каналы сети Интернет

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются директор и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производится списание денег.

Платежные поручения, применяемые при безналичных расчетах, оформляются в соответствии с требованиями Общероссийского классификатора управленческой документации. Расчеты платежными поручениями в ООО «ШАНС» применяются для расчетов с поставщиками за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в бюджеты и во внебюджетные фонды.

Последние экземпляры расчетных документов (с отметкой банка) главный бухгалтер организации хранит в отдельной папке вместе с выпиской с расчетного счета, которую банк ежедневно составляет.

Получив выписку, главный бухгалтер подбирает к ней расчетно-платежные документы , на основании которых деньги были списаны или зачислены на расчетный счет (приложение 1).

Рассмотрим на примере выписку ООО «ШАНС» из банка за 31 августа 2006 года (табл. 2.1) . Как видно из нее, в этот день предприятие перечислило налоги и взносы за август месяц, а также заплатило поставщику за нефтепродукты согласно договору. По мемориальному ордеру № 12124 (приложение 2) банком было снято комиссионное вознаграждение за проведение платежей за август 2006 года согласно действующим тарифам.

Таблица 2.1.

2.4 Учет переводов в пути

Денежные переводы в пути - денежные средства, сданные в кассы банка с целью их зачисления на расчетные счета организации (т.е. еще не поступившие по назначению). Наличие переводов в пути объясняется возникновением временного разрыва между моментом документально подтвержденного списания или сдачей денежных средств и моментом их зачисления на расчетные счета.

Переводы в пути в ООО «ШАНС» включают денежные средства, сданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет, а фактическое поступление денежных средств происходит только на следующий день.

Учет переводов в пути ведется на активном счете 57 «Переводы в пути», по дебету которого фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный счет, а по кредиту - списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетный счет. Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка (приложение 3). При сдаче выручки на основании копии сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам дается бухгалтерская запись:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 50 «Касса».

При получении из банка выписки, подтверждающей дату зачисления денежных средств на расчетный счет, бухгалтер отражает этот факт бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути».

Рассмотрим на примере ООО «ШАНС» операции с использованием счета 57 «Переводы в пути» (табл.2.2.).

Таблица 2.2. Ведомость операций по счету 57 (Переводы в пути)

Дата операции	NN док-та	Содержание операции	Корр счет	В дебет счета	В кредит счета
15/08/06 15/08/06 15/08/06 15/08/06 16/08/06 16/08/06 17/08/06 17/08/06 17/08/09 17/08/06 18/08/06 18/08/06 21/08/06 21/08/06	108 180 181 109 182 183 184	Остаток на начало периода……….. Зачислена инкассация выручки Зачислены средства из Судостр.банка Перечислено в НБР на пополнение р/счета Инкассация выручки Зачислена инкассация выручки Инкассация выручки Зачислена инкассация выручки Зачислены ср-ва из Судостр. банка Перечислено в НБР на пополнение р/счета Инкассация выручки Зачислена инкассация выручки Инкассация выручки Зачислена инкассация выручки Инкассация выручки	512 511 512 501 512 501 512 511 512 501 512 501 512 501	209,700.00 300,000.00 68,900.00 114,300.00 180,000.00 65,600.00 58,100.00 197,100.00	0.00 209,700.00 300,000.00 68,900.00 114,300.00 180,000.00 65,600.00 58,100.00
		Оборот по счету за период Остаток на конец периода		1,193,700.00 197,100.00	996,600.00

Как видно из ведомости, остаток в сумме 197 100, 00 руб. будет зачислен на расчетный счет на следующий день 22 августа 2006 года.

2.5 Осуществление операций с использованием ККМ

В ООО «ШАНС» производится розничная реализация товаров с использованием кассовой техники. Обязательное применение ККМ установлено в целях защиты прав потребителей. Поэтому эта обязанность распространяется на все режимы налогообложения, в том числе при применении упрощенной системы налогообложения и при уплате единого налога на вмененный доход. Статьей 25 Закона РФ от 7 февраля 1992 г.

№ 2300-1 «О защите прав потребителей» предусмотрена выдача кассового чека потребителю вместе с проданным товаром. Понятие «контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов» включает в себя следующие составляющие: контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы (ст. 1 данного Закона). Обязательное применение ККТ повышает эффективность государственного контроля за денежным оборотом, особенно в сфере торговли, так как позволяет точно определить фактическую выручку и соответственно доходность предприятия. В Законе № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. более четко прописаны требования к ККТ, используемой при наличных расчетах: во-первых, она должна быть исправна и опломбирована, во-вторых, - подлежит обязательной регистрации в налоговых органах, в-третьих, должна иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме ( вступило в силу с 27 декабря 2003 г.).

В соответствии с классификатором контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации, в организации используют модели ККМ для торговли нефтепродуктами и сопутствующими товарами. В соответствии с п.5 ст. 3 Закона № 54-ФЗ в случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей ККТ, их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации.

Кассовые аппараты, применяемые в ООО «ШАНС», зарегистрированы в налоговых органах по месту учета организации в качестве налогоплательщика, опломбированы в установленном порядке, имеют фискальную память и работают в фискальном режиме. Они также соответствуют техническим требованиям к ККМ, допущены к использованию в соответствии с классификатором ККМ, оснащены средствами визуального контроля «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание», находятся на техническом обслуживании в центре техобслуживания ККМ. Регистрация контрольно-кассовых машин осуществляется путем подачи в налоговую инспекцию по месту нахождения организации - владельца аппаратов заявления по соответствующей форме. К заявлению должны прилагаться паспорта на подлежащие регистрации ККМ и договор об их техническом обслуживании и ремонте Центром техобслуживания. Одновременно с регистрацией налоговый орган выдает организации Карточку регистрации контрольно-кассовой техники в налоговом органе. Карточка регистрации ККМ хранится в организации по месту их установки в течение всего срока ее эксплуатации. По окончании срока применения модели ККТ, указанного в Государственном реестре ККТ, налоговые органы снимают с учета технику этих моделей. В настоящее время руководствуются Постановлением Правительства от 23.07.2007 г. № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями».

2.6 Учет денежных средств в кассе

Ведение кассовых операций регламентируется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40. Кассовые операции оформляются типовыми формами первичной документации.

В соответствии с учетной политикой подотчетные суммы на оперативные расходы предприятия выдаются на срок не более 1 (Одного) месяца. Предприятие имеет в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком (приложение 4). Организация имеет постоянную денежную выручку и по согласованию с банком может расходовать ее на оплату труда, командировочных, покупку канцелярских принадлежностей, хозинвентаря, оплату ремонтных работ и выплаты социального характера. Согласно п.2.5 положения Банка России от 05.01.98 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» лимит остатка наличных денег в кассе установлен Судостроительным банком на год. После установления лимита кассы организация направила уведомление в НБР, в котором у предприятия открыт расчетный счет. Лимит остатка кассы определен с учетом особенностей режима деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представила в банк расчет по форме № 04408020 в двух экземплярах. Установленный учреждением банка лимит письменно сообщается предприятию, для чего используется второй экземпляр представленного расчета по форме.

С банком заключен договор об инкассации денежной наличности. Правила хранения денежных средств установлены в Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Касса организации находится в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и хранения наличных денег. Обеспечена сохранность - все ценности хранятся в несгораемом металлическом сейфе, который по окончании работы закрывается и опечатывается. Помещение кассы оснащено сигнализацией. При оприходовании в кассу торговой выручки, полученной за реализованные товары, выписывается приходный кассовый ордер (форма № КО-1), (приложение 5, 6, 7). ПКО заверяется подписью главного бухгалтера (п.13 Порядка ведения кассовых операций в РФ). Документы на выдачу денег (РКО) подписываются директором и главным бухгалтером. Расчетная ведомость на выдачу заработной платы также оформляется расходным кассовым ордером (приложение 8).

Кассовая книга предназначена для учета поступлений и выдачи наличных денег в кассе. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью организации. На последней странице кассовой книги делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано___ листов» и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Каждый лист заполняется в двух экземплярах. Первый лист остается в кассовой книге, а второй служит отчетом кассира (приложение 10). Первому и второму листам присваиваются одинаковые номера. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подводит итоги за день, рассчитывает остаток денег в кассе на конец дня, который является остатком на начало следующего дня.

В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ предприятие вправе выдавать наличные деньги из кассы под отчет, в нашей организации - это расходы на хозяйственные нужды. По учетной политике организации суммы под отчет выдаются сроком на месяц. С этой целью на предприятии издан приказ о лицах, кому выдаются такие суммы. Копия авансового отчета находится в приложении 9.

Ответственность за нарушение кассовой дисциплины регулируется КоАП РФ. Контролируют соблюдение кассовых операций банки и налоговые органы. Налоговые органы контролируют полноту учета выручки или правильность применения ККТ. Банки проводят проверку не реже одного раза в два года .

На примере ведомости операций по счету 50 ( табл.2.3.) видно поступление выручки от реализации нефтепродуктов, автотоваров, сопутствующих товаров и талонов на бензин, которые отражаются на счете 90 (продажи) по субсчетам - 9012, 9013, 9014. Это необходимо для того, чтобы знать, сколько и каких товаров реализовано за соответствующий период и сколько потребуется для их пополнения. Выручка сдается инкассаторам и поступает в банк на следующий день, поэтому используется счет 57 «Переводы в пути».

Таблица 2.3. Ведомость операций по счету 50 «Касса» за период с 29/08/06 по 31/08/06

Дата операции	NN док-та	Содержание операции	Счет	Корр. счет	В дебет счета	В кредит счета
29/08/06 29/08/06 29/08/06 29/08/06 29/08/06 30/08/06 30/08/06 30/08/06 30/08/06 30/08/06 31/08/06 31/08/06 31/08/06 31/08/06 31/08/06	190 574 575 575 576 191 577 578 578 579 192 580 581 581 582	Остаток на начало периода…….. Инкассация выручки Реализация нефтепродуктов Реализация сопутствующ. товаров Реализация а/товаров и напитков Реализация талонов на н/продукты Инкассация выручки Реализация нефтепродуктов Реализация сопутствующ. товаров Реализация автотовар. и напитков Реализация талонов на н/прод Инкассация выручки Реализация нефтепродуктов Реализация сопутствующ. товаров Реализация автотовар. и напитков Реализация талонов на н/продукты	501 501 501 501 501 501 501 501 501 501 501 501 501 501 501	57 9012 9013 9014 9012 57 9012 9013 9014 9012 57 9012 9013 9014 9012	178,677.80 73,172.00 79.00 98.00 13,635.00 69,618.10 320.00 258.00 5,500.00 62,365.50 514.00 749.00 15,690.00	89,900.00 84,600.00 73,500.00
		Оборот по счету за период Остаток на конец периода			241,999.20 172,677.00	248,000.00

Реализация товаров производится на автозаправочной станции с использованием контрольно-кассовой техники. Чеки с задействованных в ООО «ШАНС» кассовых аппаратов указаны в приложении 11, 12, 13. По каждому кассовому аппарату ведется журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), который пронумерован, прошнурован, заверен печатью ООО «ШАНС», подписью руководителя и регистрируется в налоговой инспекции. Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки). Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке .Записи в журнале ведутся после окончания рабочего дня (смены) с указанием показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки. Прием - сдача денег оформляется в журнале совместными подписями представителя администрации организации и кассира. Если покупатель возвращает товар в тот же день, то возврат денег производится по чеку, выданному в данной кассе. При этом на сумму возврата в одном экземпляре оформляется акт о возврате товара по форме № КМ-3 и сдается в бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, записываются в журнал кассира - операциониста, и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данное число.

2.7 Инвентаризация денежных средств

Статья 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» рассматривает проведение инвентаризации имущества и обязательств организации как одно из обязательных условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации подлежит утверждению одновременно с принятием учетной политики на следующий финансовый год. Он определяется организацией самостоятельно, за исключением случаев, когда ее проведение является обязательным в соответствии со ст. 12 Федерального закона № 129-ФЗ.

В соответствии с учетной политикой организации инвентаризация имущества, расчетов и обязательств проводится один раз в год по состоянию на 31 декабря текущего года. Комиссия по инвентаризации назначается руководителем. Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, выбывшие - списаны в расход. В ходе инвентаризации проверяется соответствие остатков денежных средств и других ценностей на конец отчетного периода на счетах бухгалтерского учета, указанных в соответствующих учетных регистрах, их фактическому наличию в кассе организации. Комиссия пересчитывает денежную наличность, проверяет другие ценности, находящиеся в кассе . Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций банка, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам. В случае выявления излишков или недостач берется письменное объяснение кассира. Недостача денежных средств в кассе удерживается с кассира.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

По окончании инвентаризации денежных средств составляется акт (ИНВ-15) - приложение 14, проводится сравнение фактических остатков денежных средств, выявленных при проверке, с остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета. Денежные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации. Недостача денежных средств относится на виновных лиц. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Глава 3. Анализ денежных активов в организации

3.1 Значение анализа движения денежных средств

В рыночных условиях главными критериями эффективности работы организации являются: прибыльность, платежеспособность и финансовая устойчивость. Платежеспособность организации выступает в качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущность которой состоит в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками их формирования.

Проведение текущего и перспективного анализа движения денежных средств является актуальным для организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств на счетах в банке.

Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать эти средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов.

Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том:

- в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации, и каковы основные направления их расходования;

- какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;

- возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств;

- способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам;

- позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;

- за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;

- какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.

Денежный поток - это денежные средства, получаемые предприятием от всех видов деятельности и расходуемые на обеспечение дальнейшей деятельности. Главным фактором формирования денежного потока является оплата покупателями стоимости проданной предприятием продукции. Исходные показатели для расчета денежных поступлений - это выручка и прибыль от продаж. Выручка и прибыль от продаж имеют большое значение для оценки финансового состояния предприятия. Однако она была бы неполной, если бы отсутствовала информация о потоке денежных средств, возникающем в результате продаж.

В конечном итоге, именно наличие или отсутствие денег определяет возможности и направления развития предприятия, превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях получения дополнительной прибыли. Надо иметь в виду, что предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных средств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платежеспособность.

Денежные потоки бывают двух видов: положительные и отрицательные. Положительные потоки (притоки) отражают поступление денег на предприятие, отрицательные (оттоки) - выбытие или расходование денег предприятием. Перевод денег из кассы на расчетный счет и подобные ему внутренние перемещения денег не рассматриваются в качестве денежных потоков. Разница между валовыми притоками и оттоками денежных средств за определенный период времени называется чистым денежным потоком. Он также может быть положительным или отрицательным.

Денежный поток всегда очевиден - достаточно сальдировать притоки и оттоки (каждый элемент которых подтверждается банковской выпиской или кассовым документом), чтобы получить итоговую величину чистого денежного потока. Поэтому в финансах любой актив или хозяйственная операция оцениваются, прежде всего, с точки зрения величины и направленности денежных потоков, порождаемых активом или операцией. Получение предприятием денежных средств - не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния. Полученные денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность. Разность между поступившими и уплаченными суммами денежных средств составляет баланс остатка денежных средств на конец периода.

Группировка денежных потоков предприятия по видам деятельности значительно повышает аналитичность отчетной информации. Финансовый менеджер (или кредитор) может видеть, какие именно источники приносят предприятию наибольшие денежные поступления и какие - потребляют их в большем объеме. У нормально функционирующего предприятия совокупный чистый денежный поток должен стремиться к нулю, то есть все заработанные в отчетном периоде денежные средства должны быть эффективно инвестированы. Однако к достижению такого результата ведут различные пути: операционная деятельность может принести значительный чистый приток наличности, который предприятие использует для расширения основных фондов. Но возможна и противоположная ситуация - реализуя часть своего основного капитала, предприятие тем самым перекрывает чистый денежный поток от операционной деятельности. Последний вариант крайне нежелателен для предприятия, так как основным источником денежных средств должна служить его основная операционная деятельность, а не распродажа имущества. Деление денежных потоков на операционную, инвестиционную и финансовую составляющие обусловлено исключительно потребностями финансового менеджмента.

3.2 Методика анализа движения денежных средств

Поступление денежных средств должно покрывать обязательства организации, поэтому целью оперативного анализа движения денежных средств является оценка данного соотношения. Ежемесячно проводимый анализ позволяет сделать вывод о состоянии денежных средств.

Анализ хозяйственной деятельности предприятия, как правило, проводится на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, а оперативный анализ - на основании первичных документов и данных текущего бухгалтерского учета. Поэтому можно констатировать, что данные бухгалтерского учета отражают не только движение денежных средств, запасов, товаров и готовой продукции, но и служат базой для проведения комплексного анализа деятельности организации. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то это позволяет обработать все хозяйственные операции, составляющие деятельность организации, а также быстро и точно проанализировать результаты.

Денежные средства поступают и расходуются в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Движение денежных средств (поступление и расходование) отражено на рис.3.1

Для финансовой устойчивости организации важно, чтобы поступление денежных средств покрывало ее обязательства.



Рис.3.1 Схема движения денежных потоков на предприятии

Текущий анализ движения денежных средств организации необходимо начинать с определения динамики остатков, поступления, расходования денежных средств за ряд отчетных периодов, для чего рекомендуется форма аналитической таблицы 3.1, которая заполняется на основе данных формы № 4 бухгалтерской отчетности.

Таблица 3.1 Динамика денежных средств организации, тыс. руб.

Годы	Сальдо Остатков ( +, - )	Поступление	Расходование	Приток (+), отток (-) средств	Соотношение поступивших и израсходованных средств

Для того, чтобы рассчитать соотношение поступивших и израсходованных средств, необходимо общее поступление денежных средств (стр. 020 ф. № 4) разделить на их расходование (стр. 120 ф. № 4).

Если соотношение поступивших и израсходованных средств больше 1, то это свидетельствует о повышении деловой активности организации, росте выручки от продажи товаров и других поступлений и является признаком возрастания собственных средств для финансирования текущей деятельности и ее расширения.

Для изучения структуры денежных средств составляется аналитическая таблица (табл.3.2), в которой отражается движение денежных средств по видам деятельности, их сумма и удельный вес в процентах. Статьи притока и оттока денежных средств целесообразно сгруппировать с учетом целей анализа.

Таблица 3.2 Структура денежных средств организации, тыс. руб.

Вид деятельности	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+, -) отчетного года от прошлого
	Сумма	Уд. вес %	Сумма	Уд. вес %	Сумма	Уд. вес %

Анализ данной таблицы позволяет выяснить, какой вид деятельности вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства. Анализ движения денежных средств может проводиться прямым и косвенным методами. Прямой метод - наиболее простой и удобный, используется при проведении внутреннего анализа. Его сущность заключается в прямом сопоставлении поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Движение денежных средств по видам деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) прямым методом в ООО «ШАНС» показано в таблице 3.3

Таблица 3.3 Движение денежных средств в ООО «ШАНС» за 2006 г. (тыс. руб.)

Наименование	Всего	В том числе по видам деятельности
		текущая	инвестиционная	финансовая
	сумма	Удел. Вес, %	сумма	Удел.Вес, %	сумма	Удел.Вес, %	сумма	Удел.Вес, %
1.Остаток денежных средств на начало отчетного года	1756
2. Поступило денежных средств всего	32438	100	31032	96	775	2	631	2
В том числе:
Выручка от продажи собствен. продукции, работ, услуг	16390	50	16390	50
Выручка от продажи товаров комитента	14485	45	14485	45
Выручка от продажи основных средств	65	0,3			65	0,3
Кредиты, займы полученные	631	2					631	2
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	710	2,2			710	2,2
Прочие поступления	157	0,5	157	0,5
3. Направлено денежных средств всего	32324	100	31214	96,6	710	2,2	400	1,2
В том числе
На оплату товара	15174	47	15174	47
На расчеты с комитентами	13583	42	13583	42
На расчеты по налогам и сборам	1302	4,1	1302	4,1
На финансовые вложения	710	2,2			710	2,2
На оплату труда	1108	3,4	1108	3,4
На оплату сумм по полученным кредитам и займам	400	1,2					400	1,2
Прочие выплаты	47	0,1	47	0,1
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода	1870

3.3 Анализ отчета о движении денежных средств ООО «ШАНС»

В качестве базы для проведения анализа используем форму бухгалтерской отчетности № 4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение 15). На основании данных формы № 4 составим таблицу 3.4.

Таблица 3.4. Анализ движения денежных средств ООО «ШАНС» за 2005 -2006 гг., (тыс. руб.)

Годы	Сальдо остатков ( +, - )	Поступление	Расходование	Приток (+), отток (-) средств	Соотношение поступивших и израсходованных средств
2005	292	31098	31275	-177	99,43%
2006	1756	32438	32324	114	100,35%

По результатам анализа денежных средств можно сделать следующие выводы:

приток и отток денежных средств в рассматриваемой форме сопоставимы по величине. В 2005 г. отток превышал приток на 0,57%, а в 2006 году приток превысил отток на 0,35% .

Для более точных рекомендаций необходим анализ структуры денежных средств (табл. 3.5).

По результатам анализа структуры денежных средств можно сделать следующие выводы:

Денежные средства формируются исключительно в результате текущей деятельности, что свидетельствует об ограниченном назначении данной организации. Приток денежных средств происходит лишь за счет средств, полученных от покупателей. На оплату товаров в структуре оттока денежных средств приходится 47%, на расчеты с комитентами по договорам комиссии - 42% , что по сравнению с прошлым годом значительно меньше. В 2005 году организация работала только по договорам комиссии, а с апреля 2006 года стала закупать и продавать нефтепродукты и сопутствующие товары сама. В связи с этим увеличились затраты на закупку товаров, и поэтому соотношение между поступившими и израсходованными средствами столь незначительны. Увеличилась доля расходов на оплату труда, что является положительным фактором, на налоги и сборы - это связано с тем, что фирма развивается.

Таблица 3.5 Анализ структуры денежных средств ООО «ШАНС»

Вид деятельности	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+, -) отчетного года от прошлого
	Сумма	Уд. вес %	Сумма	Уд. вес %	Сумма	Уд. вес %
Средства, полученные от покупателей и заказчиков	53	0,2	16390	50	16337	49,8
Средства комитентов по договорам комиссии	30881	99	14485	45	-16394	-54
Выручка от продажи основных средств			65	0,3	65
Кредиты полученные			710	2,2	710
Займы полученные	19	0,06	631	2	612	1,89
Прочие доходы	145	0,74	157	0,5	12	-0,26
Итого приток денежных средств	31098	100	32438	100	1340
На оплату приобретенных товаров			15174	47	15174
На оплату труда	191	0,6	1108	3,4	1155	2,83
На расчеты по налогам и сборам	147	0,48	1302	4,1	917	3,62
На расчеты с комитентами	30744	98,3	13583	42	17161	-56,3
Займы, предоставленные другим организациям			710	2,2	710
Погашение займов и кредитов	7	0,02	400	1,2	393	1,22
Прочие выплаты	186	0,6	47	0,1	-144	-0,47
Итого отток денежных средств	31275	100	32324	100	1044
Итого от текущей деятельности	-189		-182		7
Итого от инвестиционной деятельности	12		65		53
Итого от финансовой деятельности			231		231
Чистое увеличение денежных средств	-177		114		-63

Заключение

В дипломной работе рассмотрены вопросы учета денежных средств, проведен анализ их движения на предприятии. В качестве базы исследования выбрано предприятие розничной торговли ООО «ШАНС».

Необходимость изучения движения денежных средств связана с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств могут возникать проблемы с наличностью.

Денежные средства необходимы для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой). Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания посреднических услуг.

Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:

50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

55 «Специальные счета в банках»,

57 «Переводы в пути».

Все эти счета по отношению к балансу являются активными.

В первой главе дипломной работы подробно изложены принципы ведения каждого из задействованных в учете денежных средств счетов, приведены перечни используемых первичных и учетных документов. По типовым операциям приведены примеры бухгалтерских проводок.

Во второй главе дипломной работы показан учет денежных средств на конкретном предприятии. В организации применяется автоматизированная форма учета с применением бухгалтерской программы учета БЭСТ-4. Рассмотрены принципы ее применения на счетах учета денежных средств,

приведены примеры.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются:

- обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

По результатам исследования темы дипломной работы на материалах ООО «ШАНС» были сделаны выводы:

- порядок и ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в РФ, утвержденных ЦБ РФ от 22.9.03 г. № 40;

- все документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации;

- в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком;

- в р...