Учет и аудит основных средств на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Академия экономики и права им. У.А. Джолдасбекова

Экономико-технический факультет

Кафедра экономики и финансов

Дипломная работа

Учет и аудит основных средств на предприятии

Ерёмина Татьяна Николаевна

Талдыкорган, 2010

Содержание

Введение

1. Учет основных средств

1.1 Основные средства, их классификация и оценка

1.2 Учет поступления и организация аналитического учета основных средств

1.3 Особенности учета отдельных видов основных средств

1.4 Виды ремонта основных средств

1.5 Учет аренды и выбытия основных средств

1.6 Инвентаризация и переоценка основных средств в отчетности

2. Организационно-производственная характеристика ТОО "Сайман"

2.1 Технико-экономическая характеристика и основные показатели предприятия

2.2 Учетная политика предприятия

3. Аудит основных средств на предприятии

3.1 Аудит основных средств

3.2 Специальный аудит движения основных средств

3.3 Проверка операций по формированию и использованию основных средств

3.4 Аудит учета ремонта и аренды основных средств

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов). Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту. Цель курсовой работы рассмотреть учет основных средств на предприятии и их оценку.

Задачи:

- раскрыть характеристику основных средств: понятие, классификацию и оценку основных средств;

- исследовать учет основных средств на предприятии ТОО "Сайман".

Методика исследования. Теоретической методологической основой исследования послужили труды классиков-экономистов, теоретические и методологические разработки ведущих специалистов, экономистов, ученых.

Предметом исследования дипломной работы является учет и аудит основных средств, объектом исследования выбрано учет и аудит основных средств на предприятии.

Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

В первой главе раскрыта вопросы организации учета основных средств.

Во второй главе рассмотрены технико-экономическая характеристика и показатели основных средств.

Третья глава содержит результаты аудита основных средств исследуемого предприятия.

В процессе написания дипломной работы использованы нормативно-правовые акты Республики Казахстан в области бухгалтерского учета, аудита заработной платы, специальная литература, учебные пособия и статьи периодической печати.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с МСФО 16, что обеспечивает точное и правильное отражение операций по движения основных средств по их количеству, цене, наименованию по хозяйственным подразделениям и лицам, ответственным за их хранение. С каждым материально-ответственным лицом заключен договор о полной материальной ответственности.

Инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с принятой учетной политикой.

1. Учет основных средств

1.1 Основные средства, их классификация и оценка

Основные средства - это материальные активы, которые:

А) используются компанией для производства или поставки товарно-материальных запасов и выполнения услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей;

Б) предполагается использование в течение более чем одного периода.

Для объектов основных средств устанавливается срок полезного использования, это:

А) ожидаемый (расчетный) период использования активов компании;

Б) количество изделий, которые компании предполагает произвести с использованием актива. Другими словами - это период, в течении которого предполагается получение экономических выгод от использования основных средств.

Объект основных средств признается в качестве актива, когда:

А) с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

Б) себестоимость актива для компании может быть надежна оценена.

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

Учет основных средств осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №6 "Учет основных средств" утвержденным 13 ноября 1996г. постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету. [1]

В зависимости целевого назначения и выполняемых функций, а также в соответствии с Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утвержденным постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 г. №6, основные средства классифицируются в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций по следующим группам.

1. Земля - количество стоимость земли приобретенной субъектом на правах собственности.

2. Здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных запасов. Инвентарным объектом считается каждое отдельное стоящее здание.

3. Сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (шахты, нефтяные и газовые скважины, мосты и др.).

4. Машины и оборудования - инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из 5 подгрупп:

- Силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (трактора и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, электродвигатели и др.);

- Рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначены для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы, насосы, электромоторы, экскаваторы, грейдеры и др.);

- Измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование - приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов (дозаторы, амперметры, микроскопы, водомеры и др.);

- Вычислительная техника - машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры и другая вычислительная техника);

- Прочие машины и оборудование - машины, аппараты, и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины).

5. Передаточные устройства - устройства для передачи электрической, механической и тепловой энергии (линии электропередач, теплосети трубопроводы).

6. Транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей, грузов (подвижной состав железнодорожного, водного, воздушного, автомобильного транспорта, гужевой транспорт).

7. Прочие основные средства:

- Инструмент - механизированные и не механизированные орудия ручного труда, прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие, уплотняющие орудия труда - электродрели, краскопульты, вибраторы, тески);

- Производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций - рабочие столы, шкафы, верстаки;

- Хозяйственный инвентарь - конторский и хозяйственный инвентарь (столы, шкафы, ковры и др.);

- Рабочий и продуктовый скот - лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные. Продуктивный скот - крупнорогатый скот; жеребцы-производители и племенные кобылы; верблюды-производители и матки; олени, маралы, матки и самцы (рогачи); хряки-производители и свиноматки; козы, овцематки, и бараны-производители. Инвентарный объект - каждое взрослое животное.

- Многолетние насаждение - искусственные многолетние насаждения независимо от возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждение цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от насаждений достигших полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны);

- Капитальные затраты по улучшение земель (без сооружений) - затраты инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);

- Прочие основные средства - библиотечные фонды, спортивные инвентарь, музейные ценности.

- Незавершенное строительство.

В момент признания материальных активов как основных средств необходимым условием является единый подход к их оценке. В соответствии с МСФО 16 "Основные средства" и СБУ "Учет основных средств" основные средства оцениваются по:

- Первоначальной стоимости или себестоимости - это сумма увеличенных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения;

Стоимость реализации (справедливой стоимости) - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении операции между хорошо осведомленными и готовыми к сделки, независимым и сторонами;

· Ликвидационной стоимости - это чистая сумма, которую субъект ожидает получить за активы в конце срока полезного использования за вычетам ожидаемых затрат по выбытию;

· Амортизируемой стоимости - это себестоимость актива или другая сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости;

· Балансовой стоимости - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости. Убыток от снижения стоимости - сумма, на которую балансовая стоимость акт ива превышает его возмещаемую стоимость. [1]

Оценка основных средств. Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РК).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление признаются:

1. Суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу).

2. Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам.

3. Консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.

4. Таможенные пошлины.

5. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

6. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

7. Прочие затраты, относящиеся к приобретению основных средств

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005г. №147н. [2]

Основные средства, кроме того, могут поступать в организацию другими способами, тогда первоначальной стоимостью признается:

1. Внесенные учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал - стоимость основных средств по акту приема-передачи;

2. Полученных от других юридических и физических лиц безвозмездно - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

При определении рыночной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, используются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе и т.д.

Затраты по транспортировке безвозмездно переданных основных средств учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не должна изменяться в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев, установленных законодательством Российской федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), а именно:

в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость - это стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства (при сложившемся на сегодняшний день уровне рыночных цен, уровне научно-технического прогресса). Она складывается из тех же элементов, что и первоначальная стоимость.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретенных или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения организации должны один раз в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости. [2]

Остаточная стоимость основных средств - это стоимость, оприходованных основных средств за минусом начисленной амортизации по ним.

Бухгалтерский учет основных средств обеспечивает выполнение следующих задач:

- оформление бухгалтерских первичных документов и отражение в учете основных средств; определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- определение затрат, связанных с содержанием основных средств;

- контроль сохранности основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Для выполнения вышеуказанных задач в организации разрабатывается система документооборота, назначаются лица, ответственные за хранение и перемещение объектов основных средств. [2]

1.2 Учет поступления и организация аналитического учета основных средств

Основные средства, приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности субъекта по назначениям, отражаются в составе товарно-материальных запасов, а основные средства, приобретаемые не для использования самим субъектом, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции. Для учета ОС используют синтетические счета подраздела 12 "Основные средства".

Зачисление объектов в состав ОС оформляется Актом приемки передачи (перемещения) основных средств (ф.№ОС-1), в котором отражается их нормативный срок эксплуатации. Субъекты самостоятельно определяет срок полезной службы (период, в течение которого предполагается получение5 экономической выгоды от использования ОС), срок нормативной службы (период, в течении которого начисляет износ на ОС в соответствии с установленными нормативами) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации ОС в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию).

На основания Акта приемки-передачи (перемещения) ОС в бухгалтерии открывается и инвентарная карточка, где ведется аналитический учет ОС. Каждому субъекту ОС присваивается инвентарный номер, Нумерация обычно строится по порядково-серийной системе. Инвентарный номер проводится в Акте приемки-передачи (перемещение) ОС и сохраняется за объектом на весь период нахождения в эксплуатации, а при выбытие не присваивается вновь поступивших объектам длительное время (до пяти лет). Заполнение инвентарных карточек регистрируется в "Описях инвентарных карточек по учету основных средств" (ф.№ ОС - 10), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе. По выбывшим ОС карточки перемещаются в раздел карт очки "Архив". [1]

Основные средства отражаются в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению ОС, в том числе уплаченные при покупке не возмещенные налоги и сборы (НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, государственная пошлина, уплачиваемая при составления договора на куплю и т.д.), затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный за период строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

В первоначальную стоимость земельного участка включается цена приобретения, указанная в счете, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг юриста по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовки земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разработки здания, отчистка, выравнивание и т.д.); в первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается цена приобретения, затраты на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтаж проведение испытаний с целью проверки годности оборудования к эксплуатации и т.д.; при строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретения разрешение на строительство.

Расходы не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения оборудования во время монтажа и др.), в первоначальную стоимость не включается, а учитываются как расходы текущего периода. Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:

Таблица 1.

Поступление основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
	· ппри внесении учредителями ОС в счет их вклада в установленный капитал - по согласованной стоимости между участниками товарищества; а) на сумму объявленного уставного капитала	5020 "Неоплаченный капитал"	5013 "Вклады и паи" в уставный капитал	1000000
	б) на сумму вклада ОС	2412 - 2415 "Основные средства"	5020 "Неоплаченный капитал"	600000
	· ппри изготовлении ОС самим субъектом или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат	2412- 2415 "Основные средства"	3311 " Счета к оплате"	324000
	· ппри получении объектов от других юридических лиц или физических лиц безвозмездно (оценка производится экспертным путем или по данным акта приема-передачи)	2412-2415 "Основные средства"	6280 "Прочие" доходы не основной деятельности	127800
	· в результате обменной операции стоимость приобретенных активов измеряется по текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств	2412-2415 "Основные средства" 3311 "Счета к оплате"	300000
Источник [1]

Основные средства могут находиться на складе как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке. Порядок консервации основных средств числящихся на балансе устанавливается и утверждается руководителем хозяйствующего субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющие одно и тоже производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке. [2]

Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Характеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета каточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Основанием для отметок о выбытие основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также при перемещение объектов основных средств внутри субъекта является Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа - Акт на списание основных средств. Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносят в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

1.3 Особенности учета отдельных видов основных средств

Учет земли на правах собственности землепользования. В соответствии с Законом РК "О земле" земля представляет собой территориальное пространство, в пределах которого устанавливается суверенитет РК, природный ресурс, всеобщее средство производства и территориальная основа любого процесса труда. Земля как средство производства является необходимой материальной предпосылкой процесса труда, главным средством производства в ряде отраслей экономики, и, в первую очередь, в сельском, лесном хозяйствах.

Согласно Конституции РК земля и ее недра, воды, растительный и животный мир, другие природные ресурсы находятся в государственной собственности. Земля может находится также в частной собственности на основаниях, условиях и пределах, установленным законом.

В Республике Казахстан признаются и равным образом защищается государственная и частная собственность на землю. В частной собственности граждан и негосударственных юридических лиц могут находится земельные участки, предоставленные под застройку или застроенные производственными и непроизводственными, в том числе жилыми зданиями (строениями, сооружениями) и их комплексами, включая земли, предназначенные для обслуживания зданий (строений, сооружений) в соответствии с их назначением. Собственник в праве совершать в отношении своего земельного участка любые сделки, незапрещенные законодательством - передача права собственности, сдача во временное пользование по договору аренды или договору о безвозмездном пользовании.

Земельные участки из земель, находящиеся в государственной собственности могут быть:

- проданы или переданы безвозмездно в частную собственность;

- предоставлены в постоянное или временное землепользования на возмездной или безвозмездной основе;

- реализованы в иных правовых формах в случаях, предусмотренных законодательными актами или международными договорами.

Право землепользования - право лица владеть, и пользоваться земельным участком, находящимся в государственной собственности, бессрочно (постоянное землепользование) или в течение определенного срока (временное землепользование) на возмездной или безвозмездной основе. Право землепользования может быт постоянным и временным, отчужденным и неотчужденным, приобретаемым возмездно и безвозмездно. Право землепользования возникает путем: предоставления права пользования; передаче права пользования; перехода права пользования в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица). Право землепользования возникает на основе: актов государственных органов, гражданско-правовых сделок и иных оснований, предусмотренных законодательством.

Документами, удостоверяющие право на земельный участок, выдаваемыми уполномоченными органами, являются:

при частной собственности на земельный участок и постоянном землепользовании - акт на право собственности на земельный участок и право постоянного землепользования;

при временном возмездном землепользовании - договор об аренде земельного участка;

при временном безвозмездном землепользовании - договор о временном безвозмездном землепользовании.

Правоудостоверяющие документы на земельный участок должны содержать идентифицирующие признаки, необходимых для целей ведения земельного, правового кадастров.

Каждое предприятие обязано вести оперативный и бухгалтерский и оперативный учет земель.

В оперативном учете должна отражать общая площадь земель, находящихся на праве собственности и на праве постоянного землепользования. Здесь же указывают документы, на основании которых предприятие получило землю; показывают состав земель по виду угодий, сведения о качестве сельскохозяйственных угодий, приусадебных участков личного пользования. [1]

Основание для принятия к учету земли является "Акт на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования". Земля подлежит оценке и после получения Акта должна быть отражена по счету 2411 "Земля". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: "Земля на право собственности", "Земля на правах постоянного землепользования", "Земля на правах временного землепользования".

Аналитический учет земли ведется в Инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый земельный участок.

Карточки заполняются на основании "Акта на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования", где указывают: порядковый номер земельного участка (код); землепользователя (с указанием полного адреса); право на земельный участок; площадь и целевое назначение земельного участка; ограничение в использовании и обременении земельного участка (если они имеется); делимость участка; основание выдачи "Акта на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования". В карточке указываются также смежества участка (с чьими землями граничит данный участок земли); виды угодий, типы и подтипы почв (для земель сельскохозяйственного назначения); ставка платы на землю (тенге); поправочный коэффициент к ставке платы за землю; оценочная стоимость земельного участка и другие данные по усмотрению землепользователя.

В соответствии с Гражданским кодексом РК, земельные участки могут быть переданы в имущественный наем (аренду). Предоставление государством или государственными землепользователями земельных участков в аренду и установления размера арендной платы входит в компетенцию местных исполнительных органов в области регулирования земельных отношений.

Ниже представлена таблица основная корреспонденция счетов по учету движения земли на предприятии.

Таблица 2.

Корреспонденция счетов по учету движения земли на предприятии.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
А. Приобретение земли
1	Предприятию в установленном порядке передана земля в частную собственность	1200000	2411, субсчет "Земля на правах собственности"	3540
2	Предприятию в установленном порядке передана земля в постоянное землепользование	1600000	2411, субсчета "Земля на правах постоянного землепользования"	3540
3	Предприятию в установленном порядке передана земля во временное землепользование	2800000	2411, субсчета "Земля на правах временного землепользования"	3540
Б. Изъятие земли
4	У предприятия в установленном порядке изъята земля, находившаяся в частной собственности и на правах постоянного землепользования. Возмещена предприятию оценочная стоимость земли, в сумме 2500000 тенге	2500000	2940	2411, субсчета "Земля на правах собственности", субсчет "Земля на правах постоянного землепользования", Субсчет "Земля на правах временного землепользования"
5 Поступила оплата за изъятую в установленном порядке землю	2500000	1040	2940
В. Предоставление земли бесплатно
6	Предоставлены земельные участки предприятиям и в пределах установленных норм негосударственным юридическим лицам РК для ведения с/х производства, крестьянского хозяйства. Отражение в составе активов оценочная стоимость земли, переданной на правах собственности, постоянного и временного землепользования	900000	2411, "Земля на правах собственности", субсчет "Земля на правах постоянного землепользования", Субсчет "Земля на правах временного землепользования"	6280, субсчет "Безвозмездно полученные ценности"
Г. Сдача землепользователями земельных участков в текущую аренду
Приложение таблицы 2
7	1.У землепользователя Землепользователь сдал в аренду земельный участок сроком на три года: - ежемесячно начисляется арендная плата за земельный участок, сданный в аренду - на стоимость переданного в аренду земельного участка	72000 4000000	2940 2411, субсчет "Земля, переданная в аренду"	6280 2411, субсчет "Земля на правах собственности"
8	Поступила от арендатора ежемесячная плата за арендованный земельный участок	72000	1040	2940
9	После окончание срока аренды возвращена собственнику земля	4000000	2411, субсчет "Земля на правах собственности"	2411, субсчет "Земля, переданная в аренду"
10	2. У арендатора земли Принята по акту в аренду земля и отражена на забалансовом счете	4000000	2160 "Арендованные основные средства"	-
11	Ежемесячно списывается на расходы арендная плата	72000	7110, 8047,	3540
12	Оплаченная арендодателю ежемесячная арендная плата	72000	3540	1040
Приложение таблицы 2
13	После окончание срока аренды списывается с забалансового счета стоимость арендованной земли	4000000	-	2160 "Арендованные основные средства"
Д. Продажа земельных участков
14	На основании договора купли-продажи продан земельный участок, находящийся на правах собственности или постоянного землепользования: - на фактическую (покупную) стоимость земли - на договорную стоимость, указанную в договоре купли-продажи земли	600000 820000	7410 2940	2411, "Земля на правах собственности", субсчет "Земля на правах постоянного землепользования", Субсчет "Земля на правах временного землепользования"6212
15	Оплачена покупателем стоимость реализованной земли	820000	1040	2940
Источник [1]

Учет амортизации и износа основных средств

Основные средства, участвуя в течении длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Различают:

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов. Такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий сооружений, а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и т.д. в результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ - основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением метод производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением совершенно новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов сортов многолетних насаждений становятся экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств. [2]

В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств.

Во всех случаях объекты основных средств до конца эксплуатации сохраняют первоначальную форму, хотя стоимость их снижается на сумму фактического износа.

Amortisatio - с латинского погашение - стоимостное выражение износа.

Согласно МСФО 16 "Основные средства" амортизация основных средств - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но в конечном итоге каждый объект основных средств должен прийти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимость амортизации.

Амортизационная стоимость - представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце полезной службы.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями.

Во-первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во-вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В-третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Начисление амортизации (износа) производят ежемесячно на протяжении установленного срока службы основных средств, числящихся на балансе предприятия на первое число отчетного месяца в тенге, и прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств.

Понятие амортизации это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счёте 2420 "Амортизация основных средств". [2]

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением необоротных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не начисляется износ на:

· земля;

· автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы;

· незавершенное капитальное строительство;

· продуктивный скот, буйволов, оленей;

· музейные ценности;

· памятники архитектуры и искусства;

· объекты, относящиеся к фильмофонду;

· основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой износ не начисляется. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

В зависимости от условий и характера бизнеса, предприятие может применять различные методы начисления амортизации к различным видам основных средств. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

В бухгалтерском учёте и финансовой отчётности и предусмотрено четыре метода начисления амортизации:

· равномерный или прямолинейный

· кумулятивный;

· прогрессивный или удвоенный;

· производственный

Метод равномерного списания стоимости - согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается ( распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том, что амортизация зависит от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизационных отчислений является постоянной.

На исследуемом предприятии этим способом амортизация начисляется на все основные средства.

Метод равномерного списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Поскольку равномерный (прямолинейный) метод был до последнего времени единственным, проверка расчетов не представляет трудности. Лишь надо напомнить, что в условиях рыночных отношений основные средства

могут амортизироваться не только до их полного физического или морального износа, но и до стоимости, по которой предприятие надеется в будущем их продать.

Производственный способ - способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ. Метод основан на том, что амортизация является результатом эксплуатации и отрезки времени не играют роли в процессе ее начисления. Производственный способ начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость при этом срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. Этот способ приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.

Кумулятивный способ списания стоимости - метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет. Остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

Кумулятивный метод состоит в определении расчетного коэффициента.

Знаменатель равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости. [1]

При данном методе сумма амортизации резко увеличивается в первый год использования объекта и снижается в последний.

Метод уменьшающегося остатка - метод основан на том же принципе, что и метод суммы чисел, но при этом может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе.

Удвоенный метод - или метод уменьшающегося остатка также предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в %. он варьирует от 100 до 200%. Коэффициент 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса. [2]

При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки - передачи по форме №ОС - 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РК. Цель ускоренной амортизации - создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования.

Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования устанавливался органами исполнительной власти.

Решение о применении ускоренной амортизации необходимо оформить как элемент учетной политики, иначе этот факт будет расценен как завышение прибыли.

Износ по объектам основных средств, не законченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым начисляется в общем порядке. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капиталовложений. При оформлении актами о вводе в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств, ранее начисленную сумму уточняют.

Основанием для начисления амортизации (износа) основных средств являются данные регистров аналитического учета, в частности в промышленности - данные инвентарной карточки (форма №ОС-6), в которой исходя из первоначальной стоимости основных средств и норм амортизации исчисляется годовая сумма амортизации (износа). Затем годовая сумма делится на 12 месяцев, и на полученные суммы ежемесячно составляется расчет по начислению амортизации (износа) основных средств. В течении года эту величину корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов основных средств: амортизационные отчисления увеличиваются на соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, или уменьшаются, начиная с месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных средств, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств. Для расчета износа основных средств на предприятии составляются различные разработочные таблицы в зависимости от применяемого хозяйствующим субъектом метода начисления амортизационных отчислений.

Расчет амортизации (износа) основных средств производятся так: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации (износа), начисленную в текущем месяце по основным средствам, поступившим в прошлом месяце, и вычитают сумму амортизации (износа), начисленную в текущем месяце по основным средствам, выбывшим в прошлом месяце.

Таким образом, на основании приведенного расчета определяется сумма амортизации (износа) за месяц.

Начисление амортизации (износа) производят ежемесячно на протяжении установленного срока службы основных средств, числящихся на балансе предприятия на первое число отчетного месяца в тенге, и прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств. [2]

На основании расчета начисления амортизационных отчислений (износа) ежемесячно по кредиту счетов по учету износа объектов основных средств в дебет соответствующих счетов по учету расходов (издержек) производства или обращения в зависимости от принадлежности объектов основных средств к основным, вспомогательным, обслуживающим и другим подразделениям производства отражают сумму амортизационных отчислений (износа). При этом делается следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

- Дебет счетов: 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг" - на сумму амортизации (износа) по объектам основных средств, используемых в процессе реализации продукции оказании услуг; 7210 "Административные расходы"- на сумму амортизации (износа) по объектам основных средств, не связанных с производственным процессом.

- Кредит счетов 2420 "Амортизация основных средств".

Сумма амортизационных отчислений (износа), включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг), поступает в составе выручки за реализованную продукцию и услуги на расчетный счет предприятия, на котором они накапливаются, но накопление и расходование амортизационного фонда в бухгалтерском учете специально не отражаются. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета предприятия на приобретение строительных материалов, оборудования, машин, нематериальных активов, на финансирование капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые инвестиции.

1.4 Виды ремонта основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации, как было сказано выше, постепенно изнашиваются, поэтому для поддержания их в рабочем состоянии необходимо периодически ремонтировать.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Под капитальным ремонтом понимается:

- для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

- для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд - заказ в трех экземплярах: один - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий - бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета. [3]

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:

- требования-накладные, выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других запасов. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для - оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;

· наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многогранной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы - основной и дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

...