Учет и аудит основных средств на предприятии

Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета. Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается предпринимателем или должностными лицами юридического лица (руководство), которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей предпринимателя или организации.

Предприниматели и организации обеспечивают ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности на государственном и (или) русском языках.

Руководство или предприниматель:

1) формирует учетную политику;

2) обеспечивает организацию бухгалтерского учета.

Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации. В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при приятии решений.

Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции Они должны строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и налогового учета.

В ходе написания индивидуального задания, использовались нормативные акты Республики Казахстан, законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандарты бухгалтерского учета, а также учетная политика, статистические данные, работы отечественных и зарубежных ученых; специальные исследования в данной области, материалы периодической печати; учетные и отчетные материалы предприятий.

В отечественной практике приобретение и выбытие основных средств, являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

В части обеспечения устойчивого экономического роста Казахстана предстоит решить ряд задач путем реформирования системы государственного планирования, бюджетно-налоговой и денежно-кредитной политики, развития финансового сектора, регулирования деятельности естественных монополий, развития конкуренции и предпринимательства, а также внедрения принципов корпоративного управления Послание Президента Республики Казахстан Н. Назарбаева народу Казахстана: Стратегия "Казахстан-2030" на Новом этапе развития Казахстана. 30 важнейших направлений нашей внутренней и внешней политики (Астана, 28 февраля 2007 года). [6]

3. Аудит основных средств на предприятии

3.1 Аудит основных средств

Составным элементом программы аудита наличия, сохранности и использования основных средств является проверка:

· Соответствие статей баланса, характеризующих наличие основных средств данным Главной книги;

· Наличия и сохранности основных средств;

· Правильности отнесения имущества к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и участия в производственном процессе;

· Точности оценки, оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

· Целесообразности начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств. "Амортизация" (от позднелатинского - "погашение") - объективный процесс перенесение стоимости основных средств на использование специальных денег - амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого или расширенного воспроизводства основных фондов (основного капитала);

· Регулярности отражения данных о наличие и движении основных средств в регистрах бухгалтерского учета и отчетности;

· Оптимальности и эффективности использования основных средств и т.д.

Учитывая содержание вышеуказанных процедур аудита основных средств, необходимо изучить:

А) приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица (МОЛ), заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

Б) созданы ли условия для МОЛ, для обеспечения сохранности основных средств, имеются ли складские помещения, оборудованы ли они охраной сигнализацией;

В) организован ли порядок вывоза товарно-материальных ценностей с территории предприятия, назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности основных средств;

Г) проводились ли инвентаризации и выборочные проверки сохранности основных средств, оформлены ли их результаты, какие меры приняты к виновным в случае их недостачи. [12]

Таблица 5

Программа аудита основных средств

Процедуры аудита	Источники информации
1	2
Проверка соответствия показателей баланса по статьям ОС данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам 2411-2520, 2421-2424.
Приложение таблицы 5
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ОС	Главная книга, журналы-ордена 12 и 10, разработочные таблицы по расчету сумм износа и переоценки ОС , первичные документы
Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью ОС в местах их хранения и эксплуатации	Приказы руководителя предприятия на назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и МОЛ, договор с МОЛ, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приема-передачи, инвентарные карточки учета и инвентарный список ОС (по месту их нахождения и эксплуатации) и др.
Проверка правильности оформления первичных документов по движению ОС	Акт приема-передачи (ОС-1), акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-2), акт на списание основных средств (ОС-3), акт на списание автотранспортных средств (ОС-4), инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6), опись инвентарных карточек по учету основных средств (ОС-10), карточки учета движения основных средств (ОС-12), карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных инвентарный список) основных средств (ОС-12а), основные средства (по месту их нахождения, эксплуатации) (ОС-13).
Проверка правильности осуществления классификации основных средств	Техническая документация (паспорт, спецификация, комплектовочная ведомость), ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-6,ОС-13 и др.
Проверка правильности оценки и переоценки ОС	Протоколы договорной цены, договора купли-продажи, аренды, разработочные таблицы переоценок ОС, ОС-1, ОС-2, ОС-6.
Проверка правильности оприходования основных средств	Техническая документация, ОС-1, ОС-2, ОС-6 и др., журналы-ордера 1-8, Главная книга
Проверка правильности начисления и отражения в учете износа ОС	Приказ по учетной политике, разработочные таблицы по расчету износа основных средств, нормативные документы, журнал-ордер 10, Главная книга: счета 2421-2424 и 8045
Приложение таблицы 5
Проверка обоснованности затрат на ремонт ОС и правильность отражения их на счетах бухгалтерского учета	Приказ по учетной политике, проектно-сметная документация (дефективные ведомости, сметы и др.), приемо-сдаточные акты выполненных работ, договоры с подрядчиками, другие первичные документы, данные аналитического учета и данные счета 8044 "Ремонт основных средств"
Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы, операции по аренде ОС	Договоры аренды, карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (ОС-12а)
Проверка правильности отражения в учете выбытия ОС	ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-6, договоры, результаты текущей инвентаризации, журнал ордер 12, Главная книга
Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся ОС	Расчетные ведомости, расчеты по налогам, журналы-ордера 5,8, Главная книга по счетам 1430,3130,3160-3170
Анализ технического состояния и эффективности использования ОС	Аналитические расчеты показателей эффективности формирования и использования ОС (фондоотдачи, экстенсивной, интенсивной и интегральной нагрузок и т.п.)
Источник [12]

При проверки движения основных средств особое внимание следует обратить на:

a) Правильности отнесения видов имущества к основным средствам и их классификации по принадлежности (собственные и арендованные), по характеру участия производственном процессе (действующие и бездействующие), по назначению (производственные и непроизводственные), по роли в производстве (активные и пассивные) и т.д.;

b) Перечень с указанием первоначальной стоимости, износа, цен соглашения или покупки (за иностранную валюту по перерасчетному курсу в момент приобретения в национальную валюту);

c) Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, которые не включаются в состав основных средств предприятия, а учитывается как незавершенное строительство на счете 2415;

d) Установление рыночной стоимости, которая, как правило, не должно быть ниже балансовой;

e) То что, при безвозмездной передачи основных средств они подлежат обложению НДС, за исключением их безвозмездной передачи приобретенных с этим налогом для непроизводственной сферы (плательщиком НДС является передающая сторона и т.д.).

Аудитор изучает правильность отражения в учете и отчетн6ости операций, связанных с приобретением и безвозмездном получение основных средств с учетом уплачиваемого поставщиком (подрядчиком) НДС. По этим объектам, согласно данным актов приема-передачи основных средств, в журнале-ордере 12 и 10 проверяются достоверность и обоснованность показателей, отраженных на счетах подраздела 2410 "Основные средства", в частности:

1. При безвозмездном получении объектов основных средств:

а) по остаточной стоимости - Д-т счетов 2411-2415 К-т счета 6280;

б) на сумму накопленного износа - Д-т счетов 2412-2415 К-т счетов 2421-2424;

в) учтен НДС, согласно налоговому счете-фактуре Д-т счета 1430 К-т счета 6280.

2. При изготовлении объектов основных средств самим субъектом:

а) на сумму фактических затрат, понесенных субъектом в процессе строительства Д-т счет счета 2415, К-т счетов 1317, 3311, 3350, 3140;

б) оприходования объектов по окончании изготовления (строительства) Д-т счетов 2412-2415 К-т счета 2415;

в) при поступлении основных средств составляется корреспонденция Д-т счетов подраздела 2410 "Основные средства" и К-т счетов 2415, 5020, 3320-3330,1050,1060,1040 ,1010,1020,3311,3390. Предъявленные предприятию суммы НДС по приобретенным основным средствам (за исключением ОС, по которым не предусмотрен зачет НДС) для производственных нужд должны отражаться в учете записью по Д-ту счета1420 "НДС к возмещению" в корреспонденции с К-том счетов 4110 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 1420 "Расчеты с разными дебиторами", зачет НДС Д-т счета 3130, К-т счета 3110.

3. По учтенным на счетах подраздела 2410 основным средствам ежемесячно начисляется амортизация. Проверяется правильность корреспонденция счетов: Д-т счетов 2424,8045,7210,7110 и К-т счета 8045, Д-т счета 8014 К-т счета 8040, Д-т счета 8010, К-т счета 8014. Изучается порядок начисления износа в течение нормированного амортизационного периода, выясняется соблюдение единых норм амортизации (износа), особенно по объектам, где применяется методика ускоренной амортизации активной части основных средств (сверяется с учетной политикой).

На величину дохода (убытка) от обычной деятельности до налогообложения непосредственное воздействие оказывают финансовые результаты от выбытия (продажи, безвозмездной передачи) основных средств, поэтому аудиторами изучается К-т счета 6212 "Доход от реализации основных средств" и правильность его корреспонденции с Д-том счетов 1211,2110,1220-1240,1040,1010.

Особое внимание обращается на возможные источники возмещение убытков в результате передачи основных средств, правомерность их списание на счета разделов "Доходы" и "Расходы".

Аудитору необходимо изучить правильность образования учета ремонтного фонда Д-Т счетов 8044,7210,7110 К-т счета 4170 "Прочие" субсчет "Резерв на предстоящие расходы на ремонт основных средств", Д-т счета 4170 К-т счетов 4110,1310,3350,3140. В случае недостаче или порчи объектов основных средств Д-т счета 1280 К-т счетов 2413-2415; Д-т счета 7210 К-т счета 3130, Д-т счета 2422-2424 К-т счетов 2413-2415; Д-т счета 2150 К-т счета 2180; Д-т счета 2150 К-т счета 3520; Д-т счетов 1010, 3350 К-т счета 1250; Д-т счета 3520 К-т счета 6211.

Затраты по текущему ремонту основных средств в бухгалтерском учете полностью относятся на расходы периода, а в налоговом учете - на вычете. [12]

Затраты на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском учете и стоимостном балансе соответствующей группы основных средств в налоговом учете только тогда, когда они улучшают состояния актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов (например, на автомобиль поставили новый двигатель).

Аудитор должен проверить правильность отражения операций по ремонту, например:

а) создание ремонтного фонда (резерва) хозспособом:

Д-т счета 8044 К-т счета 4170;

б) определение расходов по ремонту ОС ремонтного цеха:

Д-т счета 8030 К-т счетов 8031-8034;

в) списание затрат за счет создание ОС ремонтного фонда (резерва):

Д-т счета 4170 К-т счета 8030.

В зависимости от сроков аренды имущества различают:

а) долгосрочную аренду (лизинг) на срок более 3-х лет;

б) среднесрочную (хайринг) - с 1-го до 3-х лет;

в) краткосрочную (рентинг) - до 1-го года.

По условиям предоставления существует долгосрочная и текущая аренда.

Текущая - это сдача арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендованный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочной аренде относятся объекты: договор-аренда, по которому предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее, при условии внесения всей обусловленной договором выкупной цены. Передача основных средств в долгосрочную аренду Д-ту счета 1280 К-т счетов 2411-2620. Возврат арендодателю долгосрочные арендованные основные средства по окончанию срока аренды Д-т счета 3360 К-т счетов 2411-2620.

При проверки следует обратить внимание на то, что:

а) передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо-сдаточным актом (срок службы арендованных объектов и величина арендованной платы);

б) финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в прибыли или доходах будущих периодов;

в) если договором предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю, передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных средств;

г) учет арендованных основных средств при текущей аренде ведется на забалансовом счете "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды;

д) учет долгосрочных арендованных основных средств ведется на субсчете "Долгосрочно арендуемые основные средства", а расчеты по арендной плате (у арендодателя) - на счете "Арендованные обязательства к поступлению".

Одной из важных процедур проверок является определенной эффективности использования основных средств. Для этого аудитору следует провести существенный анализ данных о формировании и использовании основных средств, опираясь на расчеты различных зависимостей, показателей и коэффициентов.

В частности исчисляются такие показатели, как коэффициенты фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, оборачиваемости, обновления, выбытия и износа основных средств; коэффициенты экстенсивной, интенсивной и интегральной нагрузки основных средств и др. [11]

3.2 Специальный аудит движения основных средств

Составными элементами аудита движение основных средств являются проверка:

1) Соответствие статей баланса, характеризующих наличие основных средств данным главной книги;

2) Существенности информации о поступлении, наличии и сохранности основных средств;

3) Правильности отнесения имущества к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежностью и участию в производственном процессе;

4) Точности в оценки, оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

5) Целесообразности начисления и отражения в учете амортизации и затрат на ремонт основных средств.

"Амортизация" (от позднелатинского - "погашение") - объективный процесс перенесения стоимости основных средств на использование специальных денег - амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого или расширенного воспроизводства основных фондов ( основного капитала);

6) Регулярности отражения данных о наличии движения основных средств в первичных документах, регистры бухгалтерского учета, в статистической и финансовой отчетности;

7) Оптимальности формирования и эффективности использования основных средств и др.

Учитывая содержание вышеуказанных процедур стратегия проведения аудита основных средств, необходимо изучать:

А) приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица (МОЛ), заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

Б) созданы ли условия для МОЛ по обеспечению сохранности основных средств, в частности, имеются ли закрываемые складские помещения, оборудованы ли они охранной сигнализацией;

В) организован ли порядок вывоза товарно-материальных ценностей с территории предприятия, назначено ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности основных средств;

Г) проводились ли инвентаризации и выборочные проверки наличие и сохранности основных средств, оформлены ли их результаты, какие меры приняты к виновным в случае их недостач.

инвентаризация имущество учет аудит

Таблица 6

Программа специального аудита движения основных средств

Процедуры аудита	Источники информации
1	2
Проверка соответствия показателей баланса по статьям ОС данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга по группам счетов 2410, 2930, 2420.
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ОС	Главная книга, журналы-ордера 12 и 10, разработочные таблицы по расчету сумм износа и переоценки износа ОС, первичные документы
Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью ОС в местах их хранения и эксплуатации	Приказы руководителя предприятия на назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и МОЛ, договора с МОЛ, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приемо-передачи, инвентарные карточки учета и инвентарый список ОС ( по месту их нахождения и эксплуатации) и др.
Проверка правильности оформления первичных документов по движению ОС	Акт премки-передачи (ОС - 1), акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-2), акт на списание ОС (ОС-2), акт на списание ОС (ОС-3), акт на списание автотранспортных средств (ОС-4), инвентарная карточка учета ОС (ОС-5), опись инвентарных карточек по учету ОС (ОС-4), карточка учета движения ОС (ОС-7), карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) ОС (ОС-8), инвентарный список ОС (по месту их нахождения, эксплуатации)- (ОС-9), акт о приеме (поступлении) оборудования (ОС-10), акт приемки-рередачи оборудования в монтаж (ОС-11), акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-12).
Приложение таблицы 6
Проверка правильности осуществления в классификации ОС	Техническая документация (паспорт, спецификация, комплектовочная ведомость и др.), ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-5,ОС-9 и др.
Проверка правильности оценки и переоценки ОС	Протоколы договорной цены, договоры купли-продажи, аренды, разработочной таблицы переоценок ОС , ОС-1, ОС-2, ОС-5 и др.
Проверка правильности оприходования ОС	Техническая документация, ОС-1, ОС-2, ОС-5 и др, журналы-ордера 1-8, Главная книга.
Проверка правильности начисления и отражения в учете износа ОС	Приказ по учетной политики, разработочной таблицы по учету износа ОС, нормативные документы, журнал- ордер 10 , Главная книга: группа счетов 2420 и 8040
Проверка обоснованности затрат на ремонт ОС и правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета	Приказ по учетной политики, проектно-сметная документация (дефектные ведомости, сметы и др.), приемо-сдаточные акты выполненных работ, договоры с подрядчиками, другие первичные документы, данные аналитического учета и данные группы счетов 8040, субсчет Ремонт основных средств".
Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы, операция по аренде ОС	Договоры аренды, карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных ) ОС (ОС-8)
Проверка правильности отражения в учете выбытия ОС	ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-6, договоры, результаты текущей инвентаризации, журнал-ордер 12, Главная книга.
Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся ОС	Расчетные ведомости, расчеты по налогам, журналы ордера 5, 8, Главная книга по счетам 331, 633, 636-638.
Анализ оптимальности формирования, технического состояния и эффективности использования ОС	Аналитические процедуры и расчеты показателей оптимальности формирования и эффективности использования ОС (общей стоимости, структуры, соответствия прогрессивным стандартам качества, фондоотдачи, экстенсивной, интенсивной и интегральной нагрузок и т.п.).
Источник [12]

3.3 Проверка операций по формированию и использованию основных средств

При проверке операций по формированию и использованию основных средств особое внимание необходимо обратить на следующие обстоятельства:

А) правильность отнесения видов имущества к основным средствам и их классификации по принадлежности (собственные и арендованные), по характеру участия в производственном процессе (действующие и бездействующие), по назначению (производственные и непроизводственные), по роли в производстве (активные и пассивные) и т.д.;

Б) имеется ли перечень с указанием первоначальной стоимости, износа, цен соглашения или покупки (за иностранную валюту по пересчетному курсу в момент приобретения национальной валюты);

В) если объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, которые не должны включаться в состав основных средств предприятия, а учитываться как незавершенное строительство по группе счетов 2930;

Г) объективность установления рыночной стоимости, которая, как правило, не должна быть ниже балансовой;

Д) учетно ли то, что при безвозмездной передачи основных средств они подлежат обложению НДС, за исключением их безвозмездной передачи приобретенных с этим налогом для непроизводственной сферы (плательщиком НДС является передающая сторона и т.д.). Затем аудитор изучает правильность отражения в учете и отчетности операций, связанных с приобретением и безвозмездным получением основных средств с учетом уплачиваемого поставщиком (подрядчиком) НДС. По этим объектам согласно данным актов приемки-передачи основных средств, в журнале-ордере 12 и 10 проверяется достоверность и обоснованность показателей отраженных по группе счетов 2410 (основные средства), в частности:

1. При безвозмездном получении объектов основных средств:

А) по остаточной стоимости - Д-т счетов 2410 К-т счета 6160, 6280;

Б) на сумму накопленного износа - Д-т счетов 2410 К-т счета 2420;

В) учтен НДС, согласно налоговому счету-фактуре - Д-т счета 1420 К-т счета 6160, 6280. [10]

2. При изготовлении объектов основных средств самим субъектом:

А) на сумму фактических затрат, понесенных субъектом в процессе Д-т

Б) оприходование объектов по окончании изготовления (строительства) Д-т счетов 2410 К-т счета;

В) при поступлении основных средств составляется корреспонденция Д-т группы счетов 2400 "Основные средства" и К-т счетов 2930, 5020, 3320, 3330, 4120, 4130, 6160, 6280, 1050, 1040, 1010, 1020, 3310, 4110, 3390, 3540, 4170, 4430. Предъявленные предприятию суммы НДС по приобретенным основным средствам (за исключением ОС по которым не предусмотрен зачет НДС) для производственных нужд должны отражаться в учете записи по Д-ту счета 1420 "НДС к возмещению" в корреспонденции с К-том счетов 3310, 4110 и 1280, 2180 "Прочая дебиторская задолженность", зачет НДС Д-т счета 3130 К-т счета 3110.

3. По учетным в группе счетов 2400 основным средствам ежемесячно начисляется амортизация. Проверяется правильность корреспонденции счетов: Д-т счетов 2930, 1620, 2920, 5320, 8040, 7210, 7110 и К-т группы счетов 2420 "Износ основных средств", Д-т счета 8040 К-т счета 8040, Д-т счета 8010 К-т счета 8040, Д-т счета 8011 К-т счета 8014. Изучается порядок начисления износа в течение нормированного амортизационного периода, выясняется соблюдение единых норм амортизации (износа), особенно по объектам, где применяется методика ускоренной амортизации активной части основных средств (сверяется с учетной политикой).

На величину дохода (убытка ) от обычной деятельности до налогообложения непосредственное воздействие оказывают финансовые результаты от выбытия (продажи, безвозмездной передачи) основных средств, поэтому аудиторами изучается К-т счета 6210 "Доходы от выбытия активов" и правильность его корреспонденции с Д-том счетов 1210, 1280, 2110, 2180, 1220, 1230, 2120, 2130, 1010, 1040.

Особое внимание обращается на возможные источники возмещения убытков в результате передачи основных средств, правомерность их списания на счета разделов "Доходы" и "Расходы". [8]

3.4 Аудит учета ремонта и аренды основных средств

Аудитору необходимо изучить правильность образования и учета ремонтного фонда Д-т счетов 8040, 7210, 7110 К-т счета 3390, 3540, 4170, 4430 - субсчет "Резерв на предстоящие расходы на ремонт основных средств", Д-т счета 3390, 3540, 4170, 4430 К-т счетов 3310, 4110, 3350, 4170, 1310 и 1280, 2180, 3140.

В случае недостачи или порчи объектов основных средств Д-т счета 1280, 2180 К-т счетов 2410; Д-т счета 7210 К-т счета 3130; Д-т счетов 2420 К-т счетов 2410; Д-т счета 1250, 2150 К-т счета1280, 2180; Д-т счета 1250, 2150 К-т счета 3520, 4420; Д-т счета 3520, 4420 К-т счета 6210.

Затраты по текущему ремонту основных средств в бухгалтерском учете полностью относятся на расходы периода, а в налоговом учете - на вычеты [14]

Затраты на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском учете и стоимостном балансе соответствующая группа основных средств в налоговом учете только тогда, когда они улучшают состояние актива повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов (Например, на автомобиль поставили новый двигатель).

Аудитор должен проверить правильность отражения операции по ремонту, например:

А) создание ремонтного фонда (резерва) хоз. способом: Д-т счета 8040 К-т счета 3390, 3540, 4170, 4430;

Б) определение расходов по ремонту ОС ремонтного цеха: Д-т счета 8040 К-т счетов 8030;

В) списание затрат за счет созданного ремонтного фонда (резерва): Д-т счета 3390, 3540, 4170, 4430 К-т счета 8040.

Недостача основных средств:

А) на балансовую стоимость - Д-т счета 1280, 2180 К-т счетов 2410;

Б) на виновное лицо - Д-т счета 1250, 2150 К-т счета 1280, 2180;

В) на сумму НДС, ранее взятых в зачет, Дт счета 7210 К-т счета 3130.

В зависимости от сроков аренды имущества различают:

А) долгосрочную аренду (Лизинг) - на срок больше 3 лет;

Б) среднесрочная (Хайринг) - от 1 до 3 лет;

В) краткосрочную (Рентинг чартер) - до 1 года.

По условиям предоставления существует долгосрочная и текущая аренда.

Текущая - это сдача арендодателем своего имущества на определенный срок с обязательным возвратом. В арендованный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору приходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочной аренде относятся объекты: договор - аренда по которому предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечению срока аренды или ранее при условии внесения всей обусловленной договором выкупной цены. Передача основных средств в долгосрочную аренду Д-ту счета 1280, 2180 К-т счетов 2410, 2930. Возврат арендодателю долгосрочно арендованных основных средств до окончания срока аренды Д-т счета 3360, 4150 К-т счетов 2410, 2930. Возврат арендодателю долгосрочно арендованных основных средств до окончания срока аренды Д-т счета 3360, 4150 К-т счетов 2410, 2930.

При проверке следует обратить внимание на то, что:

А) передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо-сдаточным актом (срок службы арендованных объектов и величина арендованной платы);

Б) финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в прибыли или доходах будущих периодов;

В) если договором предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные основные средства арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю, передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных средств;

Г) учет арендованных основных средств при текущей аренде ведется на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенная в договоре аренды;

Д) учет долгосрочных арендованных основных средств ведется на субсчете "Долгосрочно арендуемы основные средства", а расчеты по арендной плате (у арендодателя - на счете "Арендные обязательства к поступлению").

Одной из важных процедур проверок является определение эффективности использования основных средств. Для этого аудитору следует провести существенный анализ данных о формировании и использовании основных средств, опираясь на расчеты различных зависимостей, показателей и коэффициентов.

В частности исчисляются такие показатели, как коэффициент фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, оборачиваемости, обновления, выбытия и износа основных средств. Коэффициенты экстенсивной, интенсивной и интегральной нагрузки основных средств и др. [7]

Заключение

В условиях рыночной экономики и совершенствования управления усиливается роль и значение бухгалтерского учета. Основной целью бухгалтерского учета является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности субъекта, необходимой для управления и становление рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных условиях, для определения поведения субъекта на рынке и выявление субъектов конкурентов и так далее.

Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труду (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства.

Основные средства - это материальные активы, действующие в течении длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

В ходе написания дипломной работы были раскрыты все цели, задачи и вопросы. В первой части было рассмотрено учет основных средств на предприятии, основные средства и их классификация, учет поступлений основных средств, учет износа, аренды и ремонта основных средств, инвентаризация и переоценка основных средств. Во-второй главе были рассмотрены технико-экономическая характеристика и основные показатели предприятия, учётная политика предприятия. В-третей главе раскрыты такие вопросы как аудит основных средств, специальное движение основных средств проверка операций по формированию и использованию основных средств и аудит учета ремонта и аренды основных средств.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с МСФО 16, что обеспечивает точное и правильное отражение операций по движения основных средств по их количеству, цене, наименованию по хозяйственным подразделениям и лицам, ответственным за их хранение. С каждым материально-ответственным лицом заключен договор о полной материальной ответственности.

Инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с принятой учетной политикой.

Список используемой литературы

1. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3, доп и перераб. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002. [1]

2. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник / Под ред. Н.К. Мамырова. Алматы: экономика, 2003. с. 110-131. [2]

3. Учётная политика ТОО "Сайман" 2008 г.[3]

4. Библиотека бухгалтера и предпринимателя: "Аренда основных средств" Издательский дом "БИКО", №6, июнь 2008 г.[4]

5. ББ Библиотека бухгалтера и предпринимателя. №1(186) январь 2006. Учетная политика в условиях работы по МСФО: критерии отнесения материальных активов к основным средствам. [5]

6. Нурсеитов Э.О. Руководителю о контроле за бухгалтерским учетом. - Алматы: LEM, 2000. [6]

7. Школа бухгалтера. Учет основных средств: их движение и бухгалтерский учет, - Алматы, журнал №5/11, ноябрь 2005. [7]

8. Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 г. "Казахстанская правда", 13.03.07 г. [8]

9. Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" Алматы: "Юрист", 2006. [9]

10. Налоговый кодекс РК. Алматы: "Юрист", 2007. [10]

11. Стандарты бухгалтерского учета. Алматы: "ЛЕМ", 2006. [11]

12. Абленов Д.О. Основы аудита: Учебное пособие - Алматы: Экономика, 2003 - 294 с. [12]

Размещено на Allbest.ru

...