Учет и аудит основных средств на предприятии

Согласно МСФО 16 "Основные средства" последующие затраты, связанные с объектом основных средств признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов.

Примерами улучшения, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

· модификация (модернизация) основного средства, увеличивающая сорок его полезной службы, включая повышение его мощности;

· усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

· внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Согласно бухгалтерскому учёту и финансовой отчётности и методическим рекомендациям к нему примером капитальных вложений в основные средства могут быть затраты на модернизацию, реконструкцию техническое перевооружение действующих объектов основных средств и капитальный ремонт.

При этом увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производится только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели. [1]

1.5 Учет аренды и выбытия основных средств

Хозяйствующий субъект, являясь собственником имущества в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и транспортных средств, может сдавать его в аренду.

Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное пользование. Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда квалифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанным с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.

Аренда является финансируемой в том случае, если риски и вознаграждения, связаны с правом пользования в значительной степени передаются арендатору и если соблюдается, по крайней мере, одно из следующих условий:

- срок аренды составляет не менее 80% срока полезного использования арендованного имущества, если только он не начинается в пределах последних 20% срока службы актива. Если же договор аренды заключается по истечению этого периода, то такая аренда классифицируется как текущая;

- дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90% от стоимости реализации сданного в аренду имущества;

- в конце срока аренды остаточная стоимость актива не может быть более 20% стоимости реализации в момент заключения договора аренды;

- при переходе прав собственности на арендуемые активы арендатор обладает правом выкупа по фиксированной цене, определяемой в начале срока аренды.

Любая другая аренда, которая не соответствует этим условиям является текущей арендой. Текущая аренда основных средств по окончанию срока аренды предусматривает обязательный возврат объекта арендодателю. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив остаются у арендодателя. [4]

Хозяйственный субъект, являясь арендодателем, учитывает в переданную текущую аренду основные средства на балансовых счетах 2412-2415 Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, к которым открывают субсчет "Переданы в текущую аренду". По сданным в аренду объектам начисляется износ, который отражается как текущие расходы в каждом отчетном периоде на счете 7470 "Прочие". Арендные платежи признаются как доход на равномерной основе в течении всего срока аренды. Расчеты с арендатором отражаются на счете 1280 "Прочая дебиторская задолженность".

Хозяйствующий субъект, являясь арендатором учитывает взятые в текущую аренду основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Признание расходов производится на систематической основе в каждом отчетном периоде. Расчеты с арендодателем отражаются на счете 3390 "Прочая кредиторская задолженность".

В бухгалтерском учете стоимость имущества, сдаваемого в финансовую аренду, отражается как дебиторская задолженность, равная чистым капиталовложениям в аренду. Поступающие минимальные арендные платежи рассматриваются арендодателем как возврат стоимости переданного в аренду актива и получение дохода. Признание дохода от сдачи имущества в финансируемую аренду производится на систематической основе. При финансируемой аренде арендодатель списывает с баланса стоимость передаваемых в аренду объектов и отражает на счетах бухгалтерского учета арендную плату в части амортизации и в части арендного процента.

В бухгалтерском балансе арендатора (при финансируемой аренде), арендуемое имущество учитывается как актив, а причитающиеся к уплате минимальные арендные платежи - как обязательство в начале аренды по более низкой из двух оценок: по стоимости реализации или дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, если она ниже стоимости реализации. Начисление износа на арендованные активы производится арендатором. Расходы по амортизации и выплате вознаграждения признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.

Текущая аренда.

У арендодателя:

А) при передаче в аренду на стоимость объекта основных средств:

Дебет счета 2412-2415/2 "Основные средства сданные в аренду"

Кредит счета 2412-2415/1 "Собственные основные средства";

Б) начислена арендная плата за отчетный период (месяц):

Дебет счета 2940 "Прочие"

Кредит счета 6280 "Прочие";

В) на сумму НДС по арендной плате:

Дебет счета 2940 "Прочие"

Кредит счета 3130 "Налог на добавленную стоимость";

Г) начислена амортизация по сданным в текущую аренду основным средствам:

Дебет счета 7470 "Прочие"

Кредит счета 2421-2424 "Износ основных средств";

Д) поступление арендной платы за отчетный период (месяц):

Дебет счета 1040 "Деньги на расчетном счете", 1020 "Наличность в кассе в национальной валюте"

Кредит счета 6280 "Прочие";

Е) в конце отчетного периода:

· доход списывается на увеличение итогового дохода

Дебет счета 6280 "Прочие" доходы от неосновной деятельности

Кредит счета 5400 "Итоговый доход" (убыток);

· расходы списываются на уменьшение итогового дохода:

Дебет счета 5400 "Итоговый доход" (убыток)

Кредит счета 2940 "Прочие" расходы от неосновной деятельности

Ж) по окончанию срока аренды основные средства возвращены арендодателю:

Дебет счета 2412-2415/1 "Собственные основные средства";

Кредит счета 2412-2415/2 "Основные средства сданные в аренду".

У арендатора:

А) на стоимость основных средств, поступивших в текущую аренду:

Дебет 001 "Арендованные основные средства"

Б) начислена арендная плата за отчетный период (месяц) в части амортизации

Дебет счета 7210 "Общие и административные расходы", 7110 "Расходы по реализации товаров и услуг"

Кредит счета 3390 "Прочие";

В) начислена арендная плата в части арендного процента:

Дебет счета 7310 "Расходы по вознаграждению"

Кредит счета 3380 "Вознаграждение к оплате";

Г) на сумму НДС от арендной платы (кроме зданий):

Дебет счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению"

Кредит счета 3390 "Прочие";

Д) зачет НДС:

Дебет счета 1420 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению";

Е) перечислена арендная плата за отчетный период (месяц) арендодателю:

Дебет счета 3380 "Вознаграждение к оплате", 3390 "Прочая кредиторская задолженность"

Кредит счета 1040 "Деньги на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте";

Ж) в конце года списывают расходы по текущее аренде на уменьшение итогового дохода:

Дебет счета 5410 "Итоговый доход (убыток)"

Кредит счета 7310 "Расходы по вознаграждению";

З) по окончанию срока аренды возврат арендованных объектов основных средств арендодателю:

Кредит 001 "Арендованные основные средства". [1]

1.6 Инвентаризация и переоценка основных средств в отчетности

Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного отражения всех изменений, произошедших в составе хозяйственных средств и источников их образования, в хозяйственных процессах и их результатах.

Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств и их источников, но на практике иногда случаются расхождения данных учета с действительностью. Расхождения могут возникать в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления),при транспортировке запасов, пересортице однородной продукции, неисправности измерительных и весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально- ответственных или посторонних лиц.

Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов. Такую проверку называют инвентаризацией.

Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, предполагающий проверку основных средств, нематериальных активов, запасов, незавершенного производства, денежных средств, расчетов и их сопоставление с данными учета.

Инвентаризацию проводят на всех предприятиях независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.

В зависимости от полноты охвата средств, инвентаризацию подразделяют на полную и частичную.

Полную инвентаризацию проводят, как правило, один раз в год перед составлением годового отчета, она имеет своей целью обеспечить реальность отражения в балансе всех активов и пассивов предприятия. Такая же полная инвентаризация может быть проведена по требованию контролирующих органов.[9]

Частичная инвентаризация охватывает только часть инвентаризуемых объектов, то есть какой-либо один вид средств хозяйства, например, основных или денежных средств, находящихся в кассе.

По своему характеру инвентаризации подразделяются на:

· плановые, осуществляемые в заранее намеченные сроки, исходя из целесообразности и возможности лучшего проведения;

· внезапные, проводимые по распоряжению руководителя, по требованию контролирующих органов, при смене материально ответственного лица, после стихийных бедствий.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначаемая руководителем предприятия, при обязательном присутствии материально ответственного лица, отвечающего за проверяемые ценности.

Периодичность, сроки проведения инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии утверждают в учетной политике, разрабатываемой каждым хозяйствующим субъектом.

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручают приказ, в котором устанавливают сроки начала и окончания работы.

Ко дню окончания снятия фактических остатков должна быть закончена обработка всех документов по приходу и расходу ценностей, произведены соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического учета и выведены остатки на день инвентаризации.

Инвентаризационные описи - документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества и обязательств на определенную дату.

Цель инвентаризации - выявление фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

· при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

· при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

· после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

· перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

· при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);

· в других случаях, предусмотренных законодательством РК или нормативными актами национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету и финансовой отчётности.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек - один раз в пять лет.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации основных средств, проверяется:

· наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств

· наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации

· наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду, на ответственное хранение.

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

При внезапных инвентаризациях все запасы подготавливают к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в остальных случаях - заблаговременно. Они должны быть сгруппированы, рассортированы и уложены по наименованиям, сортам, размерам в определенном порядке, удобном для подсчета их количества.

Инвентаризацию основных средств проводят по каждому их местонахождению и ответственному лицу, на хранении у которого эти запасы находится.

Инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления по порядково-серийной системе. Основные средства, заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта.

Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению, переоборудованию и вследствие этого изменилось основное назначение то, он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех или отдел и учитываемые в одной инвентарной карточке, в инвентарных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. Объекты основных средств которые в момент инвентаризации будут вне места нахождения организации (в рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижный состав, машины находящиеся на ремонте и т.д.) инвентаризируются до момента временного их выбытия, что должно быть оговорено в распоряжении о проведении инвентаризации

Запасы (песок, цемент, кирпич и т.д.) находящиеся у рабочих мест, не подвергаются обработке, инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. [10]

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

На основании представленных объяснений и материалов постоянно действующая инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи запасов, а также их излишков.

По всем недостачам и излишкам, а равно по потерям, связанным с пропуском сроков исковой давности по дебиторской задолженности, рабочей инвентаризационной комиссией должны быть получены письменные объяснения соответствующих работников.

Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете такие операции отражаются с использованием счетов 7210 и 1240 , т. е. они рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных средств:

Д 1240

К 2412-2415 - на балансовую стоимость;

Д 2421-2428

К 2412-2415 - на сумму ранее начисленного износа недостающего имущества;

Д 7210

К 1240 - если виновник не обнаружен или отказано судом во взыскании

В соответствии с бухгалтерским учетом и финансовой отчётности результаты инвентаризации регулируют в следующем порядке:

- взаимный зачет излишков и недостач (допускается, когда пересортица произошла в один и тот же период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования);

- в бухгалтерском учете взаимный расчет не находит отражения;

- излишки подлежат оприходованию с последующим установлением причин их возникновения и виновных в этом лиц.

При этом в бухгалтерском учете и финансовой отчётности дебетуются счета учета активов и кредитуется счет прочих доходов, поскольку оприходованные излишки являются доходом предприятия;

- недостачу запасов независимо от причин возникновения списывают с подотчета материально ответственных лиц;

- недостачу в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства (нормы естественной убыли на конкретные виды имущества утверждаются отраслевыми министерствами);

- недостачу сверх норм естественной убыли, потери от порчи ценностей, а также хищения ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственного лица вследствие необоснованности исков списывают на расходы периода;

- недостачу, потери от порчи ценностей, хищения, по которым установлены виновные лица, взыскивают с конкретных виновников.

В бухгалтерском учете и финансовой отчётности оформляется дебиторская задолженность конкретного виновного лица перед предприятием.

Своевременное и качественное проведение инвентаризации обеспечивает достоверность учетных данных фактического наличия хозяйственных средств и их сохранность.

Правила проведения инвентаризации основных средств постоянно действующей комиссией по учету, инвентаризации и списанию основных средств. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации, бухгалтерии, и другие специалисты.

С целью приведения первоначальной стоимости основные средства в соответствии с действующими ценами на определенную дату проводится переоценка. [11]

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Ее цель - показать в учете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.

Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

В результате переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств создает для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов. Материалам по переоценке основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом тоста технического прогресса, сохранности и лучшего использования основных средств.

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогично инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость актива применительно к ценам, складывающимся на день переоценка. До начала проведения переоценки проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

В любом случае современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

- приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

- указана в информации, исходящей из органов государственного управления;

- опубликована в средствах массовой информации;

- определена в установленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

В соответствии МСФО 16 "основных средств", организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разницу на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством.

При увеличении первоначальной стоимости или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 2400 "основные средства", и одновременно увеличивается собственный капитал по Кредиту 5110 "Неоплаченный капитал". Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

Исходя из формулировки "имеют право", переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка "частично" означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств.

В бухгалтерском учете и финансовой отчётности результаты переоценки основных средств отражаются следующим образом:

- на сумму оценки первоначальной стоимости основных средств

Д 2412-2415

К 5110 дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств

На сумму оценки износа

Д 5110

К 2421-2428

Следует иметь в виду, что соответственно увеличение первоначальной стоимости основных средств обязательно должна быть увеличена и сумма износа. В противном случае, произойдет резкое увеличение балансовой стоимости и снижение процента износа (при оценке) и, наоборот, снижение - при уценке основных средств.

В случае уменьшения первоначальной стоимости основных средств, ранее не подвергавшихся оценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

На сумму уценки первоначальной стоимости

Д 7470

К 2412-2415

На сумму уценки износа:

Д 2423-2428

К 6160

Такие проводки необходимо делать по каждому переоцениваемому объекту.

Для целей переоценки определяется полная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость воссоздания нового объекта в текущих ценах.

2. Организационно-производственная характеристика ТОО "Сайман"

2.1 Технико-экономическая характеристика и основные показатели предприятия

Товарищество с ограниченной ответственностью "Сайман" было зарегистрировано 19 сентября 2001 года №42714-1910-ТОО.

При образовании ТОО основным видом деятельности было проведение работ по устройству внутренних инженерных систем строящихся и реконструируемых объектов, а также монтаж технологического оборудования. 01.08.2002 года были внесены изменения в Устав ТОО с целью расширения перечня оказываемых услуг. Основным видом деятельности ТОО было проведение работ по монтажу, пуско-наладке и сервисному обслуживанию автономных систем отопления, электроснабжению и водоснабжению.

Заключаются договора с Индивидуальными предпринимателями, сдающими дорожно-строительную технику в Аренду.

Была приобретена специализированная техника для использования в собственных целях и для оказания услуг заказчикам.

За прошедшее время компания увеличила количество техники с 3 единиц (2 компрессора и автомобиль Газель) до 19 единиц:

- 9 компрессоров;

- 4 грузовых автомобиля;

- 3 экскаватора;

- Автобетононасос;

- Дорожная фреза;

- Дорожный виброкаток.

Для поддержания качества оказываемых услуг на высоком уровне компания периодически проводит обновления технического парка. Эксплуатация и обслуживание техники осуществляется под строгим контролем специалиста-оператора данной единицы.

Некоторые работники прошли курсы переподготовки в Профессиональной школе №7 г. Алматы и получили навыки по работе и обслуживанию немецкого оборудования.

В своей работе компания опирается на сплочённую команду специалистов, имеющих опыт работы в данной области. Как показывает опыт, в настоящее время на строительном рынке г. Алматы, а особенно в областных центрах городов Казахстана, существует острый недостаток качественной строительной техники.

Поэтому на сегодня основным направлением деятельности ТОО "Сайман" является оказание услуг современной дорожно-строительной техники, используемой в строительстве и ремонту дорог нашего города и Республики. Одной из основных задач компании является качество оказываемых услуг.

За период своего существования предприятие зарекомендовало себя на рынке как стабильную компанию, наработало постоянных покупателей своих услуг.

В Таблице 1 рассмотрим основные экономические показатели.

Таблица 3.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО "Сайман" за 2008-2009 годы

"№ п/п	Показатели	2008 год	2009 год	Изменение (+,-)
	Доход от реал. продукции и оказания услуг	314648849	253764811	-60884038
2	Себестоимость реал. Продукции и оказ. Услуг	146359721	125806122	-20553599
3	Валовая прибыль	168289128	127958689	-40330439
4	Прибыль (убыток) до налогообложения	37704702	41577011	3872309
5	Итоговая прибыль (убыток) за период	26394770	28805610	2410840
6	Прибыль от продаж	65345772	41312638	-24033134
7	Оборотные активы	176904784	115261899	-61642885
8	Активы всего	180179748	120737350	-59442398
9	Фондоотдача	405,1	667,8	262,7
0	Фондоемкость	0,13	0,07	-0,06
1	Основные средства	415467	191599	-223868
1	Затраты организации	102943356	86646051	-16297305
3	Капитал	36122978	64928588	28805610
1	Производ-ность труда	898996,7	725042,3	173954,4
5	Показатели рентабельности:
5	Рентабельность продаж	20,8	16,3	-4,5
6	Рентабельность затрат	63,5	47,7	-15,8
7	Рентабельность активов	11,9	16,4	4,5
1	Рентабельность оборотных активов	21,3	36,1	14,8
1	Рентабельность капитала	104,3	64,0	-40,3
2	Финансовая рентабельность.	73,1	44,4	-28,7
Источник [3]

Относительными показателями, характеризующими эффективность бизнеса организации, являются коэффициенты рентабельности.

Если у организации нет прибыли, а только убытки, то можно рассчитать убыточность, т.е. установить, какая величина убытков приходится на 1 тенге вложенного капитала. Результативность и экономическая целесообразность функционирования организации оцениваются не только абсолютными, но и относительными показателями. К относительным показателям относится система показателей рентабельности.

В широком смысле понятие "рентабельность" означает прибыльность, доходность деятельности организации и показывает величину прибыли с 1 тенге вложенного капитала. Под рентабельностью понимают способность организации получить достаточно прибыли, чтобы сохранить вложенный капитал и привлечь новый. Эти показатели практически не подвержены влиянию инфляции, их можно сравнивать со среднеотраслевыми коэффициентами, в динамике, с показателями конкурентов. Если у организации нет прибыли, а только убытки, то можно рассчитать убыточность, т.е. установить, какая величина убытков приходится на 1 тенге вложенного капитала.

По данным отчета о доходах и расходах можно провести анализ рентабельности продаж и рентабельности основной деятельности (затрат).

Рентабельность продаж (Rпр) - это процентное отношение суммы прибыли от продаж к выручке от продажи продукции (товаров). Этот показатель характеризует долю прибыли в рыночной цене. Чем он выше, тем лучше результат от основной деятельности организации. На рентабельность продаж влияют объем продажи продукции и себестоимость продукции.

Методом цепных подстановок определяется влияние изменения:

- объемом продажи продукции:

где ?Rпр(v) - изменение объемов продажи продукции;

V1,V0 - выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг) в отчетном и прошлом периодах соответственно;

S0 - полная себестоимость в прошлом периоде;

- себестоимости продукции:

где ?Rпр(s) - изменение себестоимости продукции;

S1 - полная себестоимость в отчетном периоде.

Сумма двух факторов показывает общее изменение уровня рентабельности продаж по сравнению с прошлым периодом.

В анализируемой организации рентабельность продаж в отчетном году, как видно из данных табл. 1., снизилась на 4,5 процентных пункта, и в 2008 году составил 16,3%. На рентабельность продаж влияют объем продажи продукции и себестоимость продукции.

За счет изменения объема продажи продукции в ТОО "Сайман" рентабельность продаж снизилась на 7,85 процентных пункта:

?Rпр(v) = * 100 - * 100 = - 7,85.

За счет изменения себестоимости продукции рентабельность продаж увеличилась на 6,42 процентных пункта:

?Rпр(s) = * 100 - * 100 = + 6,42.

Рентабельность затрат (Rs) - это процентное отношение суммы прибыли от продажи к величине затрат, т.е. характеризует величину прибыли на 1 тенге затрат. В анализируемой организации рентабельность затрат также имеет тенденцию к снижению 63,5% в 2007 году (65345772:102943356*100) и 47,7% в 2008 году (41312638:86646051*100), или на 15,8 процентных пункта.

Следующей важной задачей аналитика является исследование абсолютных показателей, позволяющих классифицировать финансовое положение предприятия со степени его финансовой устойчивости.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов источниками их формирования.

Для характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя:

1. Наличие собственного оборотного капитала (Со.к.). Этот показатель определяется как разница между собственным капиталом и долгосрочными активами. Он характеризует собственные оборотные средства. Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия. Наличие собственного капитала можно записать в виде следующей формулы:

Со.к = Ск - Да = Iр П - Iр А,

где IрП - первый раздел пассива баланса IрА - первый раздел актива баланса.

Показатель Со.к. используется для расчета ряда важных аналитических коэффициентов: доля собственного оборотного капитала в текущих активах предприятия (нормативное значение - не менее 0,1), доля собственных оборотных средств в товарных запасах (нормативное значение - 0,6).

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (Сок/д). Этот показатель определяется путем увеличения предыдущего показателя, т.е. собственного оборотного капитала, на сумму долгосрочных обязательств по формуле:

Сок/д = Со.к.+ До = Со.к.+IIр П,

где До- долгосрочные обязательства IIрП - второй раздел пассива баланса.

3. Общая величина основных источников формирования товарно-материальных запасов определяется путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных кредитов и займов по формуле:

ОИ = Сок/д + Кк,

где Кк - краткосрочные кредиты и займы.

Трем показателям наличия источников формирования товарно-материальных запасов источниками их формирования:

Ш Излишек (+) или недостаток (-) собственного оборотного капитала (Со.к):

±Со.к = Со.к - З,

где З- запасы.

Ш Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов (Сок/д):

±Сок/д = Сок/д - З

Ш Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (ОИ):

±ОИ = ОИ - З

Вычисление трех показателей обеспеченности товарно-материальных запасов источниками их формирования позволяет классифицировать финансовое положение предприятия по степени его устойчивости на следующие четыре типа:

1 абсолютная устойчивость финансового положения;

2 нормальная устойчивость финансового положения;

3 неустойчивое финансовое положение;

4 кризисное (критическое) финансовое положение.

Абсолютная устойчивость финансового положения складывается тогда, когда ситуация характеризуется неравенством:

З < Со.к. или Со.к. > З.

Нормальная устойчивость финансового положения характеризуется неравенством:

Сок/д < З < ОИ.

Неустойчивое положение складывается тогда, когда сложившаяся ситуация характеризуется следующим неравенством:

З > ОИ или ОИ < З.

Кризисное (критическое) финансовое положение характеризуется ситуацией, когда в дополнение к предыдущему неравенству предприятие имеет кредиты и займы, не погашенные в срок, а также просроченную кредиторскую задолженность. [4]

2.2 Учетная политика предприятия

Настоящая учетная политика ТОО "Сайман" разработана в соответствии с:

1. Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 г. №234-III;

2. Национальным стандартом финансовой отчетности №2, утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 июня 2007 года;

3. Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом министерства финансов РК от 22 июня 2007 г. №221;

4. МСФО;

5. Рабочим планом счетов ТОО "Сайман";

6. Методическими рекомендациями по применению МСБУ, разработанными Министерством финансов Республики Казахстан.[1]

Учетная политика составлена на основе допущений:

а) что для ТОО "Сайман" она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

б) что ТОО "Сайман" действует и будет действовать в обозримом будущем.

При разработке учетной политики были применены основополагающие принципы, учтены все НСФО 2, не отмененные и разрешенные к применению, по состоянию на 01.01.2008 г.

При этом каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря.

Принятая ТОО "Сайман"" учетная политика применяется последовательно из года в год. [3]

В случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений, то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения, и пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике ТОО "Сайман"" в отчете о доходах и расходах за текущий период не производится.

Изменения в учетной политике ТОО "Сайман"" могут быть произведены в случаях:

когда вносятся изменения в Национальный стандарт финансовой отчетности №2, которые влияют на изменение в бухгалтерском учете;

· когда это требуется в соответствии с законодательством, в том числе законодательством о бухгалтерском учете;

· когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий и операций в финансовой отчетности ТОО "Сайман".

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО "Сайман" является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, полезной для широкого круга пользователей, которые не имеют возможности требовать финансовых отчетов, отражающих специфику их информационных потребностей.

Финансовая отчетность ТОО "Сайман" включает в себя:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчета о движении денег;

- Отчет об изменениях в собственном капитале;

- Информация об учетной политике и пояснительная записка.

Финансовая отчетность ТОО "Сайман" может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов, МСФО.

Бухгалтерский баланс ТОО "Сайман" содержит в себе сведения об имеющихся у него активах, собственном капитале и обязательствах. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Этот отчет характеризует финансовые результаты предприятия за отчетный период.

ТОО "Сайман" представляет в отчете о доходах и расходах или в пояснительной записке анализ доходов и расходов.

Основные виды деятельности: дорожно-строительные работы, строительно-монтажные работы. ТОО "Сайман" осуществляет свою деятельность на основе следующих документов и нормативных актов:

- устава ТОО "Сайман";

- учредительного договора ТОО "Сайман";

- Гражданского кодекса Республики Казахстан от 01.07.1999 года №409-1 (с учетом изменений и дополнений).

Органами управления ТОО "Сайман" являются: Высший орган управления - общее собрание участников; Исполнительный - директор.

Сфера полномочий общего собрания участников и директора товарищества с ограниченной ответственностью "Сайман" определяется законодательством Республики Казахстан и уставом ТОО.

Бухгалтерский учет в ТОО "Сайман" ведется в бухгалтерии в соответствии со следующими нормативными документами:

Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 г. "Казахстанская правда", 13.03.07 г.

Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности от 29.10.2002 года №542;

· Международными стандартами финансовой отчетности;

· Типовым планом счетов бухгалтерского учета

· учетной политикой ТОО "Сайман";

· методическими рекомендациями, инструкциями и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета.

Учет основных средств в ТОО "Сайман" осуществляется в соответствии с МСФО 16 "Основные средства". К основным средствам в ТОО относятся материальные активы, которые используются для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), для сдачи в аренду другим

организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более одного года).

В зависимости от целевого назначения и выполненных функций основные средства ТОО "Сайман" разделены на следующие группы: земля; здания и сооружения; машины и оборудование, передаточные устройства; транспортные средства; прочие.

Основные средства, приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности ТОО по назначениям, отражаются в составе основных средств. Основные средства, приобретаемые с целью перепродажи - в составе запасов, а основные средства, приобретаемые не для использования ТОО, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции. Зачисление объектов в состав основных средств оформляется актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф. №ОС-1), в котором отражается их нормативный срок эксплуатации. ТОО "Сайман" самостоятельно определяет срок полезной службы (период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию). Основные средства в ТОО "Сайман" отражаются в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (НДС, уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу и т.д.), затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный за период строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Расходы, не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения объекта во время монтажа и др.), в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.

Выбытие основных средств ТОО "Сайман" из эксплуатации может быть вызвано безвозмездной передачей другим юридическим и физическим лицам; продажей; ликвидацией вследствие аварии; по физическому и моральному износу. Для определения непригодности основных средств, невозможности или экономической нецелесообразности их восстановительного ремонта в ТОО "Сайман" создается комиссия. Комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку. Результатом работы является составление акта на списание основных средств (ф. №ОС-3) или акта на списание автотранспортных средств (ф. №ОС-4), на основе которого в бухгалтерии делаются соответствующие бухгалтерские записи. В акте отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость запасов, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величину расходов по ликвидации (разборка, демонтаж и пр.), цену возможной реализации и общий результат ликвидации. По основным средствам, ликвидируемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту на списание должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии, либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Суммы, полученные от продажи материальных ценностей, а также материалы, поступившие от разборки или демонтажа объекта по ценам возможного использования. [9]

Решение о безвозмездной передаче объектов основных средств принимается директором ТОО "Сайман".

Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход. В ТОО "Сайман" начисление амортизации производится по всем видам основных средств с использованием равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости, исходя из первоначальной стоимости объектов. В соответствии с МСФО 16 "Основные средства" в ТОО "Сайман" возможно использование методов ускоренного списания стоимости по отдельным видам основных средств. Применение метода ускоренного списания по вновь поступившим видам основных средств осуществляется в общем порядке; по ранее действующим видам основных средств на основании решения об изменении метода начисления амортизации, начиная с 1-го числа месяца следующего отчетного периода (Таблица 4).

Таблица 4

Нормы начисления амортизации в ТОО "Сайман"

№ п/п	Виды основных средств	Нормы амортизации
1	Здания	7
2	Машины и оборудование	10.0
3	Транспортные средства	7
4	Прочие основные средства	25
Источник [9]

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций работающие в ТОО "Сайман" подразделяются на следующие группы: руководящие работники; специалисты; другие работники, относящиеся к служащим.

ТОО "Сайман" самостоятельно составляет штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным и квалификационным уровнем. Штатное расписание утверждает директор ТОО "Сайман".

ТОО "Сайман" самостоятельно распределяет общий фонд заработной платы, определяет общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав. ТОО устанавливает формы, систему оплаты и стимулирования труда, доплаты, надбавки работникам в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.

В ТОО "Сайман" используется повременная форма оплаты труда сотрудников (на основе должностных окладов) в соответствии с их квалификацией на основании трудовых договоров. Начисление основной и дополнительной заработной платы производится в соответствии с действующим законодательством. Помимо выплат, предусмотренных законодательством, ТОО "Сайман" может производить дополнительные выплаты, если это оговорено в условиях трудового договора.

ТОО "Сайман" имеет право выдавать денежные средства на возвратной основе в виде беспроцентных ссуд сроком до 5-ти лет на приобретение и обустройство квартир, дач и т.д. Очередные отпуска работающим предоставляются согласно утвержденному графику. При этом резерв на оплату отпусков не создается.

Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации.

Приобретение запасов производится по мере возникновения производственной и хозяйственной необходимости.

Оприходование запасов производится на основании сопроводительных документов поставщиков в момент получения запасов по фактической себестоимости (договорным ценам) их приобретения, в состав которой включается:

- покупная стоимость приобретенных запасов (без учета налога на добавленную стоимость в случаях, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан);

- затраты на оплату процентов за приобретенные в кредит запасы, предоставленный поставщиком этих запасов;

- комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям;

- расходы на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков запасов, при том условии, что стоимость тары включена в цену запасов. При этом из общей суммы затрат по приобретению запасов исключается стоимость тары по цене возможного использования или реализации;

- транспортно-заготовительные расходы (наценки, уплаченные снабженческо-сбытовыми организациями, провозная плата со всеми дополнительными сборами) - расходы, связанные с хранением и доставкой запасов к месту хранения, и приведение их в надлежащее состояние, осуществляемые силами сторонних хозяйствующих субъектов и физических лиц, не являющихся персоналом ТОО "Сайман".

- Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом ТОО, подлежат включению в расходы текущего периода.

Недостача и хищение запасов при установлении виновных лиц взыскиваются с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников - списываются на общие и административные расходы.

Для оценки конечных запасов и, соответственно, величины, списываемой на себестоимость реализованных товаров, в ТОО "Сайман" используется вариант метода ФИФО - метод списания по первым покупкам.

Списание запасов производится на основании документов типовой формы (требования, акты и др.). Если себестоимость запасов оказывается невозмещаемой вследствие повреждения, устаревания или снижения продажных цен, ТОО "Сайман" оценивает их по чистой стоимости возможной реализации. Чистая стоимость возможной реализации - это ожидаемая цена продаж за вычетом возможных затрат на подготовку к реализации и саму реализацию. Разница между себестоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода. При этом используется метод общего уровня запасов.

Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию запасов до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость запасов.

ТОО "Сайман" применяет в учете реализации продукции, товаров, работ, услуг и налогообложения - метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и расходы признаются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров юридическому и физическому лицам с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты. Доходы от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг определяются на основании договорных цен.

В ТОО "Сайман" налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств. При этом подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается по счету "Отсроченный корпоративный подоходный налог".

Налоговый платеж ТОО "Сайман" за отчетный период включает:

- корпоративный подоходный налог к уплате;

- налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде;

- поправку отсроченного налога на начало отчетного периода. Налоговый эффект временных разниц определяется от общей суммы временных разниц по действующей в текущем периоде налоговой ставке. При изменении ставки налога на будущий период для расчета налогового эффекта ТОО "Сайман" использует установленную на следующий отчетный период ставку налога. Поправка отсроченного налога представляет суммовую разницу, полученную в результате корректировки остатка счета "Отсроченный корпоративный подоходный налог" на вновь установленную налоговую ставку.

Отчетность ТОО "Сайман" содержит полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами (уставом); местонахождение - юридический адрес; вид деятельности; орган управления, которому представляется финансовая отчетность, организационно-правовая форма собственности.

Хозяйственные операции оцениваются и отчеты по ним ведутся в национальной валюте Республики Казахстан - казахстанском тенге. Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан, единица измерения устанавливается в тысячах тенге.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год: с 1 января по 31 декабря. Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается календарный день отчетного периода.

Финансовая отчетность ТОО "Сайман" заверяется подписями директора и бухгалтера, которые несут ответственность за своевременность предоставления в налоговые органы и достоверность финансовой отчетности.

Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:

1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;

3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным) учетом по состоянию на первое число каждого месяца.

...