Улучшение организации учета и оптимизация финансовых результатов АО "Затобольский молочный завод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические основы учета финансовых результатов

1.1 Понятие, сущность и задачи учета финансовых результатов

1.2 Структура и порядок формирования финансового результата

1.3 Нормативное регулирование учета финансовых результатов

1.4 Методика исследования

2. Финансово - экономическая характеристика АО «Затобольский молочный завод»

2.1 Организационно-экономическая характеристика и учетная политика

2.2 Анализ состава и структуры актива бухгалтерского баланса

2.3 Анализ состава и структуры пассива бухгалтерского баланса

3. Учет и анализ финансовых результатов в АО «Затобольский молочный завод

3.1 Документальное оформление учета финансовых результатов

3.2 Синтетический и аналитический учет финансовых результатов

3.3 Анализ финансовых результатов

3.4 Мероприятия по улучшению учета финансовых результатов

Заключение

Список использованных источников

Введение

Прибыль занимает центральное место, выражая разносторонние экономические связи в воспроизводственном процессе и выступая в качестве цели предпринимательской деятельности. Стремление к увеличению прибыли превращает её в главную движущую силу и основной источник экономического и социального развития не только отдельных предприятий, но и страны в целом.

В условиях рыночных отношений доход выступает важнейшим фактором производственной деятельности, именно он создаёт финансовую основу для её расширения, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала. На основе налога на прибыль обеспечивается формирование бюджетных доходов. Поэтому доход является конечным результатом деятельности любого предприятия.

В новой хозяйственной обстановке только полный, достоверный, правильный и квалифицированный учет позволит предсказывать возможности субъекта, генерировать денежные средства в будущем: инфляция будет способствовать определению: насколько успешно субъект будет в дальнейшем улучшать своё финансовое положение, способности субъекта своевременно погашать финансовые обязательства.

Роль аудитора в анализе финансовых результатов предприятия имеет особое значение. Он должен исследовать фактический уровень и обоснованность затрат, образующих себестоимость; разработать предложения по совершенствованию учета на конкретном предприятие - клиенте, на основе нормативных актов по учету затрат на производство и реализацию продукции, и предложения о порядке формирования финансовых результатов. Достоверность является главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов.

Поэтому одной из актуальных задач является овладение руководителями и менеджерами современными методами управления формированием прибыли в процессе оперативной инвестиционной и финансовой деятельности субъектов рыночных отношений. для эффективного управления прибылью особенно важно правильно организовать систему бухгалтерского учета. необходимо знать, за счет чего формируются финансовые результаты, а так же какие факторы оказывают на них влияние. менеджеры предприятия должны иметь информацию о размерах и структуре финансовых ресурсов предприятия, планировать направления их использования.

Объектом исследования выступает АО «Затобольский молочный завод», основным видом деятельности которого является производство и реализация молочной продукции.

Цель дипломной работы - улучшение организации учета и оптимизация финансовых результатов АО «Затобольский молочный завод». Для достижения поставленной цели потребовалось решить следующие задачи:

1. провести исследование организации учета финансовых результатов, выявить ее достоинства и недостатки;

2. провести анализ финансовых результатов;

3. разработать рекомендации по улучшению управления финансовыми результатами организации.

учет финансовый бухгалтерский баланс

1. Теоретические и методологические основы учета финансовых результатов

1.1 Понятие, сущность и задачи учета финансовых результатов

Вся хозяйственная жизнь предприятия складывается из двух групп фактов хозяйственной жизни -- это доходы и расходы.

Доходы и расходы -- это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

В этом определении важно выделить такие понятия, как экономическая, юридическая и бухгалтерская точки зрения, и то, как они влияют на понимание доходов и расходов. Рассмотрим трансформацию нашего определения с трех точек зрения [27, 285].

Экономическое определение. С экономической точки зрения доход -- это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия.

Средства -- это то, что в бухгалтерском учете входит в понятие «активы», -- имущество, могущее участвовать в хозяйственных операциях предприятия, принося ему прибыль, которая при этом трактуется как увеличение объема средств фирмы. Возможность распоряжения средствами в этом случае означает не вещное право распоряжения, которое создает право собственности, а возможность использовать средства в своей экономической деятельности, в хозяйственном обороте. Так, получая оборудование в аренду, предприятие может вырабатывать на нем продукцию точно так же, как и на оборудовании, принадлежащем ей на праве собственности. Следовательно, с этой точки зрения арендованное оборудование полностью приравнивается к собственным машинам. Иными словами, с экономической точки зрения доход -- это любое увеличение актива, т. е. любая модификация по активу. И первый доход, который получает предприятие, -- это вклады учредителей в его уставный капитал.

Далее, с экономической точки зрения доходом признается и любое увеличение актива, связанное с ростом кредиторской задолженности. Не случайно немецкий бухгалтер Эйген Шмаленбах (1873--1955) определял кредиторскую задолженность как доходы предприятия, которые еще не стали расходами. А еще раньше Ф. В. Езерский (1836--1916) всю кредиторскую задолженность полностью включал в кредит счета «Капитал» [27, 286].

Расход -- в экономической трактовке -- это любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, т. е. расход -- это уменьшение актива.

При этом здесь абсолютно не важно, в результате каких операций такое уменьшение происходит. Средства выбывают из хозяйственного оборота, и этого факта уже достаточно для того, чтобы признать данный факт расходом. Так, с экономической точки зрения продажа товаров, работ или услуг предприятия и возникновение долга покупателей до его оплаты -- это не что иное, как расход. Предприятие передает в собственность покупателя товары (уменьшается объем средств предприятия), а денег взамен до определенного времени не получает. Значит, в этой ситуации с экономической точки зрения есть расход (товары отданы), но нет дохода (деньги не получены).

С юридической точки зрения доходом признается поступление вещных активов или нематериального имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств дебиторов, не связанное с возникновением обязательств перед кредиторами.

Иными словами, с юридической точки зрения доходы -- это возникновение прав предприятия на что-либо, не связанное с утратой аналогичных прав.

Данное определение базируется, прежде всего, на двух таких понятиях, как имущество и обязательства. Под имуществом следует понимать объекты гражданских прав, к которым относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги; иные объекты, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

По аналогии с юридической точки зрения расходы определяются как выбытие вещных активов или нематериального имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств перед кредиторами, не связанное с возникновением обязательств дебиторов перед предприятием.

Таким образом, с юридической точки зрения имеет значение не реальное движение средств, находящихся в хозяйственном обороте предприятия, а динамика его прав и обязательств, связанных с этими средствами. Значит, если с экономической точки зрения продажа товаров до получения оплаты от покупателей -- это расходы (отвлечение средств из хозяйственного оборота), то с юридической точки зрения этот факт означает получение дохода в виде обязательства покупателя заплатить деньги.

Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок доходов и расходов.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [19, 322].

В зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на две основные группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансовых показателей, являются:

доходы - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде;

расходы - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде; при этом вклады владельцев в собственный капитал не являются доходами, и распределение собственного капитала владельцами не является расходом.

Именно балансовая (базовая прибыль или убыток являются сводными показателями, характеризующими финансовый результат деятельности предприятия.[4]

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе её предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учёте результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период.

Для этой цели служит счет прибылей и убытков. Сальдо на этом счете (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) характеризует финансовый результат деятельности предприятия с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу. Показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного года. [5]

Балансовую прибыль (убыток) формируют следующие виды операций:

- реализация продукции, работ, услуг и товаров, в том числе по видам реализованного;

- реализация и прочие операции с основными средствами;

- реализация прочих активов, в том числе материальных ценностей оборотного характера, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей;

- курсовые разницы;

- прибыль от участия в других организациях, дивиденды от акций и проценты по облигациям и займам;

- внереализационные нехарактерные доходы и прибыли, в том числе по видам;

- внереализационные потери и убытки нехарактерные в том числе по видам.

- прибыль юридических лиц, зарегистрированных по законодательству Республики Казахстан облагается налогом, который уплачивается этим юридическими лицами. Базой для налогообложения является балансовая прибыль, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету "Итоговый доход (убыток)".

Балансовая прибыль в специальном расчете налога от фактической прибыли уменьшается на сумму доходов от долевого участия в других организациях, дивидендов, процентов, полученных по ценным бумагам.

Законом о налогообложении предприятий предусмотрены льготы: из налогооблагаемой прибыли исключаются некоторые суммы расходов, произведенных в счет балансовой прибыли, или понижается предусмотренная законом ставка налога на прибыль, или вся сумма прибыли освобождается от налогообложения у предприятий, указанных в законе , в течении определенного срока или бессрочно.

Из балансовой прибыли исключают также сумму отчислений в резервный фонд, начисляемый по уставу совместных предприятий, акционерных обществ и товариществ с ограниченной ответственностью, хотя это начисление отражают по дебету счета "Итоговый доход (убыток)". [8]

Чистой прибылью организации с учетом сложившийся практики можно считать прибыли, которая направлена на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчислений в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам.

Расходы за счет чистой прибыли отражаются на счетах подраздела 56 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)".[9]

В условиях рыночной экономики получение прибыли (дохода) стало целью функционирования предприятия, поскольку она, как уставной капитал, является основным источником собственного капитала.

Доход выступает важнейшим фактором стимулирования производственной деятельности и создает финансовую основу для её расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет дохода погашаются долговые обязательства субъекта перед банком и инвесторами. Именно доход является важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Величина дохода, получаемого предприятием обусловлена объемом продаж продукции, её качеством и конкурентоспособность на внутренних и внешних рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений. [10]

Все необходимые сведения о доходах и расходах содержаться в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Данная форма отчетности содержит сравнение суммы всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности, и в отличие от баланса показывает не моментальный список, не застывшее финансовое положение предприятия, а движение капитала во времени, финансовый результат субъекта за отчетный период. Отчет о результатах финансово- хозяйственной деятельности может показать валовой доход, доход от обычной деятельности до и после налогообложения, чистый доход. [3]

Экономические ресурсы, которые контролирует субъект, финансовая структура, ликвидность, платежеспособность, способность реагировать на изменение среды, в которой работает субъект, все это влияет на его финансовое положение. Именно информация, содержащаяся в финансовой отчетности, даёт возможность субъекту преобразовать имеющиеся ресурсы, генерировать денежные средства в будущем, определять будущие потребности в кредитах, распределять будущие доходы и денежные потоки между теми, кто заинтересован в субъекте. Она также полезна при определении, на сколько успешно субъект в дальнейшем будет улучшать свое финансовое положение.

Поэтому необходима для заполнения финансовой отчетности правильность и полнота учета деятельности предприятия, высокий уровень квалификации учетного аппарата.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансовых показателей, являются:

доходы - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде;

расходы - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде; при этом вклады владельцев в собственный капитал не являются доходами, и распределение собственного капитала владельцами не является расходом.

Именно балансовая (базовая прибыль или убыток являются сводными показателями, характеризующими финансовый результат деятельности предприятия.[4]

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе её предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учёте результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период.

Для этой цели служит счет прибылей и убытков. Сальдо на этом счете (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) характеризует финансовый результат деятельности предприятия с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу. Показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного года. [5]

Балансовая прибыль в специальном расчете налога от фактической прибыли уменьшается на сумму доходов от долевого участия в других организациях, дивидендов, процентов, полученных по ценным бумагам.

Законом о налогообложении предприятий предусмотрены льготы: из налогооблагаемой прибыли исключаются некоторые суммы расходов, произведенных в счет балансовой прибыли, или понижается предусмотренная законом ставка налога на прибыль, или вся сумма прибыли освобождается от налогообложения у предприятий, указанных в законе , в течении определенного срока или бессрочно.

Из балансовой прибыли исключают также сумму отчислений в резервный фонд, начисляемый по уставу совместных предприятий, акционерных обществ и товариществ с ограниченной ответственностью, хотя это начисление отражают по дебету счета "Итоговый доход (убыток)". [8]

Чистой прибылью организации с учетом сложившийся практики можно считать прибыли, которая направлена на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчислений в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам.

Расходы за счет чистой прибыли отражаются на счетах подраздела 56 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)".[9]

В условиях рыночной экономики получение прибыли (дохода) стало целью функционирования предприятия, поскольку она, как уставной капитал, является основным источником собственного капитала.

Доход выступает важнейшим фактором стимулирования производственной деятельности и создает финансовую основу для её расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет дохода погашаются долговые обязательства субъекта перед банком и инвесторами. Именно доход является важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Величина дохода, получаемого предприятием обусловлена объемом продаж продукции, её качеством и конкурентоспособность на внутренних и внешних рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений. [10]

Все необходимые сведения о доходах и расходах содержаться в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Данная форма отчетности

содержит сравнение суммы всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности, и в отличие от баланса показывает не моментальный список, не застывшее финансовое положение предприятия, а движение капитала во времени, финансовый результат субъекта за отчетный период. Отчет о результатах финансово- хозяйственной деятельности может показать валовой доход, доход от обычной деятельности до и после налогообложения, чистый доход. [3]

Экономические ресурсы, которые контролирует субъект, финансовая структура, ликвидность, платежеспособность, способность реагировать на изменение среды, в которой работает субъект, все это влияет на его финансовое положение. Именно информация, содержащаяся в финансовой отчетности, даёт возможность субъекту преобразовать имеющиеся ресурсы, генерировать денежные средства в будущем, определять будущие потребности в кредитах, распределять будущие доходы и денежные потоки между теми, кто заинтересован в субъекте. Она также полезна при определении, на сколько успешно субъект в дальнейшем будет улучшать свое финансовое положение.

Поэтому необходима для заполнения финансовой отчетности правильность и полнота учета деятельности предприятия, высокий уровень квалификации учетного аппарата.

В условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Прибыль является конечным результатом деятельности предприятий.

Общая цель аудита получение выручки заключается в оценке того, предоставлены ли достаточно объективно, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами остатки по счетам, которые имеют отношение к данному циклу.

Чаще всего аудит цикла реализации и получения выручки выполняется независимо от аудита прочих циклов. Его результаты субъективно сопоставляют с результатами других проверок, проведенных в процессе аудита, по ходу сбора аудиторских свидетельств. Аудиторы должны помнить о том, что представление о существенности требует от них принимать во внимание возможность комбинации ошибок на всех этапах аудита до принятия окончательного решения относительно степени объективности финансовой отчетности. Это требование можно выполнить, приостанавливая работу по ходу выполнения заказа и делая для себя промежуточные выводы на основе уточненных аудиторских свидетельств. [11]

В процессе предварительного ознакомления и планирования аудита необходимо определить основные направления и основные взаимосвязи информационных потоков, формирующих финансовую отчетность хозяйствующего субъекта. Первый этап аудита рекомендуется проводить с определением основных сегментов или элементов финансовой отчетности. Это облегчает работу с финансовой отчетностью и помогает распределять конкретные задачи между членами аудиторского коллектива. Разделы баланса и отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности можно рассматривать как отдельные сегменты, но во взаимосвязи со всеми сегментами в целом. По завершению аудита каждого сегмента, включая взаимодействие между сегментами, определяют полученные результаты, и в целом формируется общий вывод относительно всей финансовой отчетности. [12]

По отдельным элементам аудита должна быть организованна проверка конкретными аудиторами во взаимосвязи с другими элементами. Аудит формирования финансовых результатов предлагает следующие элементы аудита:

1. Аудит формирования доходов от реализации товаров во взаимосвязи с ауди том кассовых операций; аудитом операций на расчетном счете; аудитом расчетов с покупателями и заказчиками.

Аудит формирования доходов от внереализованных операций: аудит операций по расчету с арендаторами по арендной плате; аудит доходов от вне реализационных операций.

Аудит себестоимости реализованных товаров: аудит товарных операций.

Аудит расходов по реализации товаров (работ, услуг): аудит расходов по реализации по отчетным периодам.

Аудит финансовых результатов: свод данных аудита по сегментам.

Аудит налогов.

7. Составление аудиторского отчета.[13]

После определения конкретных целей аудита для каждого из элементов финансовой отчетности наступает процесс сбора фактической информации. Получение информации рекомендуется осуществлять на основе разработанных моделей информационных потоков учета хозяйственных операций. Каждая модель информационного потока по циклам хозяйственной деятельности должна быть дополнена и конкретизирована на основании ознакомления с системой внутреннего контроля, с особенностями организации бухгалтерского учета на конкретном хозяйствующем субъекте. Чтобы правильно интерпретировать значение той информации, которая получена в результате аудита, необходимо помнить, что такое бизнес клиента и его отраслевые особенности, поскольку финансовая отчетность отражает своеобразные аспекты тех или иных видов деятельности. [14]

В процессе аудита аудитор знакомится с организацией системы внутреннего контроля. Ознакомившись с системой внутреннего контроля, аудитор оценивает возможность обнаружения ошибок и отклонений от норм. Такая оценка включает в себя выявление конкретных моментов и проверку хозяйственных операций. На этом этапе аудитор определяет направление конкретных проверок хозяйственных операций. Данный этап включает в себя проверку первичных документов, подтверждающих факт совершения операции, проверку Контрольных сумм во взаимосвязи учетных регистров.[15]

По каждому циклу рекомендуется разрабатывать определенные модели по проверки тех участков или сегментов, которые содержат наибольший риск искажения информации конкретных субъектов бухгалтерского учета, с помощью которых становиться возможным дополнить и углубить проверку правильности определения базовых доходов от реализации товаров.

1.2 Структура и порядок формирования финансового результата

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Прибыль представляет собой реальную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Только после продажи продукт (работ, услуг) чистый доход принимает форму прибыли. Количество прибыли определяется как разность между выручкой от хозяйственной деятельности предприятия (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и суммой всех затрат на эту деятельность [39, 255].

Получение прибыли является основной целью деятельности любого хозяйственного субъекта. С одной стороны, прибыль является показателем эффективности деятельности предприятия, т.к. она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, т.к. прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия. С другой стороны, она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте сумм прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство [48, 365].

Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат. Таким образом, более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, т.к. их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами [38, 361].

Величина прибыли и уровень рентабельности зависят от производственной, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, т.е. эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, финансового результата от продажи основных средств и иного имущества, финансового результата от прочих доходов и расходов организации, включая чрезвычайные доходы и расходы. Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации - прибыль (убыток) за отчетный период - представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами [11, 321].

В общем случае доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Доходы от основной деятельности - это доходы, полученные непосредственно от реализации приобретенных товаров и оказанных услуг.

Доход от реализации товаров по величине идентичен с объемом товарооборота (оптового или розничного) торговой организации. Поэтому каждая организация просчитывает экономическую целесообразность закупки товаров в том или ином объеме, оценивает возможности их реализации по сложившимся рыночным (продажным) ценам в условиях конкуренции и получения необходимой величины дохода от реализации товаров. В условиях рыночной экономики и самофинансирования доход от реализации товаров является основным источником возмещения всех расходов торговой организации, связанных с приобретением и реализацией товаров. Тем самым организация обеспечивает самоокупаемость текущей финансово-хозяйственной деятельности и создает условия для самофинансирования в предстоящем периоде (уплата налогов, сборов, и других обязательных платежей в бюджет, пополнение товарных запасов и собственных оборотных средств, развитие материально-технической базы).

Доходы от неосновной деятельности - это доходы от реализации активов, отдельных начислений и хозяйственных операций различного характера, которые не относятся к основной деятельности организаций и непосредственно не связаны с реализацией товаров и оказанием услуг. К ним относятся: доходы от выбытия нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг; доходы (дивиденды, вознаграждения) по принадлежащим организации ценным бумагам (акциям, облигациям); субсидии исполнительных органов власти; суммы, поступившие от работника, в счет возмещения причиненного им материального ущерба; присужденные организации или признанные его должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров сторонами.

Финансовый результат (доход или убыток) хозяйственной деятельности организации теоретически должен быть определен на любой момент времени. Однако Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено отражение результата (доход или убыток) на счете 5610 «Итоговый доход (убыток)» по окончании отчетного года (окончательный итог). Определение промежуточного (месячный, квартальный) итога сводится к сопоставлению доходов и расходов, накапливающихся с начала года, за соответствующий период.

В соответствии с вышеуказанным нормативным документом, все доходы и расходы, как от основной, так и от не основной деятельности, накапливаются в течение года на соответствующих счетах доходов подразделов: 6000 «Доход от основной деятельности» (счета 6010), 6030 «Скидки с цены и продаж» если имел место расход убыток, 6100 Доходы от финансирования, 6200 Прочие доходы, 6300 Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью, 6400 Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия; счетах расходов:

7000 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

7100 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг

7200 Административные расходы

7300 Расходы на финансирование

7400 Расходы по выбытию активов

7400 Прочие расходы

7500 Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью

7600 Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого

участия

7700 Расходы по корпоративному подоходному налогу

И, наоборот, если дебетовый оборот окажется больше кредитового оборота, то организация понесла убыток. На счете 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», обобщается информация о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, полученного в отчетном году.

Полученные убытки отчетного года могут быть покрыты за счет ранее созданного резервного капитала.

Отчет о доходах и расходах [приложение] отражает данные, синтезирующие все доходы и расходы как по основной деятельности, так и не основной, и позволяет пользователям получать информацию о конечных финансовых результатах торговой организации за отчетный период. Порядок составления и представления данного отчета регламентируется стандартом бухгалтерского учета «Представления финансовой отчетности» и методическими рекомендациями по составлению финансовой отчетности.

В целях составления и представления указанного отчета организациями вышеназванные нормативные документы последовательно определяют порядок классификации и учета статей отчета о доходах и расходах, что обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности организации за разные отчетные периоды и различных юридических лиц. Указанные нормативные документы раскрывают содержание различных статей доходов и расходов, полученных от основной и не основной деятельности, дохода и убытка от чрезвычайных ситуаций.

Форма отчета о доходах и расходах приведена ниже. В ней приводятся суммы всех полученных доходов и суммы всех расходов, приведенных организацией за год в процессе осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности, которые способствуют раскрытию формирования конечного финансового результата (чистого дохода или убытка) за отчетный период.

Отчет о доходах и расходах составляется на основании данных счетов разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы». Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

По статье «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» отражается доход от основной деятельности, полученный торговой организацией от реализации товаров и учтенный на счете 6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», субсчет «Доход от реализации приобретенных товаров». Доход от реализации товаров слагается из сумм предъявленных покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов за отгруженные им товары либо сумм, поступивших непосредственно на кассу организации в оплату реализованных товаров.

Статья 6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» заполняется на основании данных журнала-ордера №11 по субсчету: Доход от реализации приобретенных товаров».

Доход от основной деятельности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и. т. п., налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

По статье «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» торговые организации отражают себестоимость реализованных товарно-материальных запасов, в которую согласно стандарту бухгалтерского учета «Учет товарно-материальных запасов» включают фактические затраты на приобретение товаров, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции (выполнение работ, услуг). Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческие, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением товаров. При определении затрат на приобретение, торговые скидки, возвраты переплат и прочие поправки вычитаются.

Данная статья заполняется на основании данных журнала-ордера №11 по счету: 7010 Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)», субсчет «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи».

Статья «Валовой доход» показывает полученный финансовый результат от реализации товаров, который определяется как разность между доходом от реализации товаров и себестоимостью реализованных товаров, приобретенных для продажи.

Статья «Расходы периода» отражает расходы, не включенные в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемые как расходы, понесенные в отчетном периоде (расходы периода) и включающие в себя:

· Общие и административные расходы;

· Расход по реализации;

· Расходы в виде вознаграждения

Согласно стандарту бухгалтерского учета «Учет товарно-материальных запасов» общие и административные расходы - это расходы, связанные с общим руководством финансово-хозяйственной деятельностью организации, расходы общехозяйственного и административного назначения.

Расходы по реализации - это расходы, произведенные при продаже товарно-материальных запасов.

Расходы в виде вознаграждения - это расходы, связанные с оплатой вознаграждений по займам банков и внебанковских учреждений, по займам поставщиков, по аренде активов и прочие.

Статьи указанных расходов периода заполняются на основании данных ведомости №5 к журналу-ордеру №10 по счетам: 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», 7210 «Аминистративные расходы», 7310 «Расходы по вознаграждениям».

По статье «Доход (убыток) от основной деятельности» отражает сальдированный финансовый результат, который определяется как разность между валовым доходом и расходами периода.

Статья «Доход (убыток) от не основной деятельности представляет собой сальдированный результат доходов от не основной деятельности, полученных от реализации внеоборотных активов, изначально не предназначенных для продажи, доход от аренды, доходов в виде вознаграждения, роялти, дивидендов, доход от переоценки ценных бумаг, обращающихся на бирже и др., учтенных на счетах подраздела «Доход от не основной деятельности» и расходов по этим операциям, учтенных на счетах подраздела «Расходы по не основной деятельности».

Статья «Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения» отражает сальдированный финансовый результат (доход, убыток), который определяется путем сложения (вычитания) сумм по статьям «Доход (убыток) от основной деятельности» и «Доход от не основной деятельности».

Статья «Подоходный налог» показывает сумму подоходного налога от налогооблагаемого дохода, которая определяется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета «Учет по подоходному налогу» и на основании данных журнала-ордера №5 по счету 3110 «Корпоративный подоходный налог».

Статья «Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения» определяется путем вычитания из дохода от обычной деятельности до налогообложения суммы подоходного налога.

Статья «доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций» отражает сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций за минусом подоходного налога. Чрезвычайные ситуации - это события или операции, отличные от обычной деятельности организации. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно.

Статья «Чистый доход» показывает сальдированный результат (чистый доход, убыток), полученный организацией за отчетный период.

Если при составлении финансовой отчетности в текущем отчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущий период, то корректировка этих ошибок включается в определение чистого дохода или убытка за текущий период. Ошибки могут быть в результате чисто технических подсчетов, неправильного отражения на счетах данных различных документов о суммах доходов или расходов и. т. д.

Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчетах путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода, и учитывается при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

1.3 Нормативное регулирование учета финансовых результатов

В условиях рыночной экономики проблема увеличения дохода и уменьшения убытков является главной целью финансово-хозяйственной деятельности любой организации независимо от их организационно-правовой формы.

Согласно стандарту бухгалтерского учета № 5 «Доход», доход - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде. Это значит, что доход - это увеличение экономических ресурсов либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств в результате обычной финансово-хозяйственной деятельности организации. Например, реализация товаров, оказание услуг или использование другими организациями ресурсов данной организации, приносящих вознаграждения, арендную плату, дивиденды или привилегии. Однако следует иметь в виду, что не всякое увеличение активов и уменьшение обязательств является доходом организации. Например, поступление денежных средств, товарно-материальных запасов в счет погашения ранее образованной дебиторской задолженности, предварительная оплата (полученные авансы) покупателями и заказчиками за предстоящие поставки товаров или услуг, получение наличных денег в банке увеличивает активы, но не является доходом, и, соответственно, не любое уменьшение обязательств признается доходом.

В торговле доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов (далее - товары), оказания услуг и передачи в пользование активов, принадлежащих организации и приносящих вознаграждения, роялти и дивиденды.

Доход от реализации приобретенных товаров и оказания услуг (например, после продажное техническое обслуживание) оценивается по стоимости их реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации - это сумма, которую, согласно заключенному договору с торговой организацией, покупатель оплачивает за отгруженные (отпущенные) им товары. Стоимость реализации предполагает также, что стороны принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, например, принцип начисления. По принципу начисления в бухгалтерском учете доход от реализации товаров признается в момент предъявления покупателям и заказчикам к оплате счетов за отгруженные товары и оказанные услуги независимо от их оплаты, путем отражения дебиторской задолженности в учете, то есть обещания оплатить. Отсюда следует, что доход - это денежное выражение совокупности товаров и услуг, переданных торговой организацией (предприятием) своим покупателям в течении некоторого периода времени.

Доход от реализации товаров и оказания услуг признается при соблюдении следующих условий:

- сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности. Это означает, что обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму требует торговая организация и какую сумму должен заплатить покупатель;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут оплачены торговой организацией. Это означает, что торговая организация уверена в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные услуги;

- передаче торговой организацией покупателю права собственности на проданные товары. Если торговая организация сохраняет права и обязанности собственника, то сделка не является реализацией товаров и доходом не признаются;

- оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

Право собственности на товары, переходит от торговой организации к покупателю (заказчику), как правило, с момента ее передачи.

При этом согласно статьи 239 Гражданского Кодекса Республики Казахстан передачей признается вручение вещей приобретателю, а равно так же сдача транспортной организации для доставки приобретателю и сдача на почту для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. К передаче вещей приравнивается передача коносамента или иного распорядительного документа на вещи.

В хозяйственной деятельности субъектов использование активов другими организациями обеспечивает доходы в виде:

- вознаграждения - плата за использование денег, причитающихся торговой организации;

- роялти - плата за использование долгосрочных активов организации, например, патентов, торговых марок, компьютерных программ;

- дивидендов - распределение чистого дохода между акционерами в соответствии с долей их участия в уставном капитале.

Доходы в виде вознаграждения, роялти, дивидендов признаются на следующей основе:

- вознаграждения должны признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива;

- роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора;

- дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера, участника, на их получение.

В бухгалтерском учете доходы организации разграничивают:

- доходы от основной деятельности;

- доходы от неосновной деятельности.

Общая сумма указанных доходов составляет совокупный доход организации.

Следует иметь в виду, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) отдают предпочтение более узкому определению дохода, в соответствии с которым он делится на полученный от операционной и неоперационной деятельности.

Согласно статье 81 Налогового кодекса, доходом от реализации приобретенных товаров является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизы, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан.

Согласно стандарта № 5 «Доход», доходы в виде вознаграждения признаются на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива. Доход в виде дивидендов должен признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

1.4 Методика исследования

С целью повышения финансовых результатов деятельности анализируемого предприятия нами будет произведен факторный анализ прибыли отчетного периода. На основании данной методики будет пересмотрена структура валовой и товарной продукции, таким образом, что позволит предприятию максимально повысить свои финансовые результаты деятельности. Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- контроль за выполнением планов реализации продукции и получения прибыли, изучение динамики;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на формирование финансовых результатов;

- выявление резервов роста прибыли;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Балансовая прибыль представляет собой часть балансовой прибыли, которая служит базой для расчета налога, подлежащего внесению в бюджет.

Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

В процессе анализа определяется состав балансовой прибыли, ее структура, динамика и выполнение плана за анализируемы период.

Для этих целей применяется две методики экономического анализа, это:

- горизонтальный (временной) анализ -- сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

- вертикальный (структурный) анализ -- определение структуры итоговых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Обычно здесь используются базисные темпы роста за несколько периодов [34, 211].

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчетности за определенный период, дать оценку этим изменениям. Ценность горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, однако его результаты можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

Большое значение для анализа финансовых результатов имеет вертикальный (структурный) анализ.

Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в доходе от обычных видов деятельности и оценке их динамики с тем, чтобы иметь возможность выявлять и прогнозировать структурные изменения [31, 250].

Переход к относительным показателям делает возможным сравнение показателей различных организаций одной отрасли, а также организаций разных отраслей. Относительные показатели также сглаживают негативное влияние инфляционных процессов. Динамика структуры хозяйственных средств и источников их покрытия дает возможность выявить самые общие тенденции в изменении финансового положения организации.

При изучении динамики показателей следует учитывать инфляционные процессы. Сопоставимость показателей обеспечивается путем перерасчета на индекс цен. Индекс роста цен определяется по формуле:

, (1.2)

где К_i - выпуск продукции в анализируемом периоде в натуральных единицах измерения;

Ц_i-цена единицы продукции в анализируемом периоде;

Ц_о-цена единицы продукции в базисном периоде;

На изменение балансовой прибыли оказывают влияние многие факторы. Количественно можно измерить факторы первого, второго и третьего порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения:

прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

прибыли от прочей реализации;

внереализационных финансовых результатов.

В свою очередь прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) зависит от следующих факторов:

объема реализованной продукции;

структуры реализованной продукции;

полной себестоимости реализованной продукции;

цен на реализованную продукцию.

Эти факторы относятся к факторам второго порядка балансовой прибыли.

Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с балансовой прибылью прямая, за исключением себестоимости, снижение которой приводит к росту прибыли.

При расчете влияния факторов первого порядка на балансовую прибыль используем аддитивную факторную модель:

, (1.3)

гдеПБ-балансовая прибыль;

ПР-прибыль от реализации товаров;

ПП-прибыль от прочей реализации;

ВР-внереализационные результаты.

Количественное изменение каждого фактора равно влиянию этого фактора на изменение балансовой прибыли.

Для расчета влияния факторов, от которых зависит прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), таких как объем реализации продукции, ее полной себестоимости и среднереализационных цен, часто применяют способ цепных подстановок или способ абсолютных разниц [25, 312].

Прибыль от реализации однородной продукции рассчитывается по формуле:

, (1.4)

где П-прибыль от реализации продукции;

V-объем (количество) реализованной продукции;

Ц-цена реализации единицы продукции;

С-себестоимость единицы продукции.

Эту формулу используем как факторную модель для детерминирования факторного анализа.

Способ цепных подстановок позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех, и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействия последнего на прирост результативного показателя [25, 315].

Алгоритм расчета способом цепной подстановки для факторной модели (1.5)

...