Улучшение организации учета и оптимизация финансовых результатов АО "Затобольский молочный завод"

Таблица 13. Учетные записи по формированию финансового результата по счету 5610 «Итоговый доход (убыток)»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тг.
11	Отражение расходов по продаже	7110	1310; 3310; 3350; 3150;	423000
2	Отражение общехозяйственных расходов	7210	1310; 3310; 3350; 3150;	126908
3	Списание расходов по продажам на финансовый результат	5610	7110	423000
4	Списание общехозяйственных расходов на финансовый результат	5610	7210	126908

Увеличение среднегодовой стоимости основных фондов говорит о достаточной оснащенности предприятия надежными основными средствами, но в последующих периодах нужно заботится и об обновлении основных фондов.

Таким образом, АО «Затобольский молочный завод» является прибыльным предприятием и успешно работает на рынке города Костаная и Костанайской области.

3.3 Анализ финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала предприятия, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период, в бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период.

Следовательно, доход является важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Величина дохода, получаемого предприятием, обусловлена объемам продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментам, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.

Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной и прибыль отчетного периода.

Для более глубокого анализа исследуют состав каждого элемента прибыли и факторы, повлиявшие на нее.

Проанализируем прибыль от реализации продукции на АО «Затобольский молочный завод» за период с 2008г. по 2010г.

Таблица 14. Анализ прибыли от реализации продукции АО «Затобольский молочный завод» за 2008-2010гг

№ п/п	Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	2009 год в % к 2008 году	2010 год в % к 2009 году
1	Выручка от реализации, тыс. тг.	144894,24	201982,57	171 83,20	139,40	84,90
2	Полная себестоимость, тыс. тг.	138795,32	199400,65	164791,00	143,67	82,64
	в том числе:
	Себестоимость реализованной продукции, тыс. тг.	138285,43	198992,74	164368,00	143,90	82,60
	Коммерческие расходы, тыс. тг.	509,89	407,91	423,00	80,00	103,70
3	Прибыль от реализации, тыс. тг.	6098,92	2581,92	6692,20	42,33	259,19

Согласно произведенных расчетов в таблице 14. прибыль от реализации продукции АО «Затобольский молочный завод» в 2009г. по сравнению с предыдущим годом понизилась на 101,98 тыс. тг.- это произошло за счет увеличения выручки на 57088,33 тыс. тг., полной себестоимости на 60707,31 тыс. тг. В том числе и за счет увеличения себестоимости реализации продукции на 43 %, а за счет роста коммерческих расходов прибыль сократилась на 3511,65 тыс. тг.

Таблица 15. Анализ динамики показателей прибыли АО «Затобольский молочный завод» за 2008-2010 годы

№ п/п	Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	2009 год в % к 2008 году	2010 год в % к 2009 году
1	Выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. тг.	144894,24	201982,57	171483,20	139,4	84,9
2	Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), тыс. тг.	138285,43	198992,74	164368,00	143,9	82,6
3	Валовый (маржинальный) доход, тыс. тг.	6608,81	2989,83	7115,20	87,4	129,2
4	Расходы периода (коммерческие и управленческие), тыс. тг.	509,89	407,91	423,00	80	103,7
5	Прибыль (убыток) от реализации, тыс. тг.	6098,92	2581,92	6692,20	32,2	178,3
6	Сальдо операционных расходов, тыс. тг.	199,65	170,90	126,98	85,6	74,3
7	Сальдо операционных доходов, тыс. тг.	212,70	189,30	152,39	89	80,5
9	Чистая прибыль, тыс. тг.	6111,97	2600,32	6717,61	42,54	258,34

Согласно произведенных расчетов в таблице 15 за период с 2009г. по 2010г. прибыль от реализации возросла на 4110,28 тыс. тг. и в 2010г. составила 6692,2 тыс. тг. Хотя выручка от реализации уменьшилась на 30499,37 тыс. тг., так как снизилась полная себестоимость на 34624,74 тыс. тг. Но это повлекло за собой увеличение прибыли.

Сравнение итогов изменения объема реализации, исчисленного в оптовых ценах и по полной себестоимости отчетного года с предыдущим, показало, что прибыль от реализации продукции увеличилась. Проведем факторный анализ прибыли АО «Затобольский молочный завод».

Таблица 16. Результаты факторного анализа прибыли в АО «Затобольский молочный завод»

Наименования продукции	Иц	П	V	Ц	С	Ппл	П усл1	П усл2	Пф	Vпл	Цпл	Спл	Vф	Цф	Сф
кисломолочный напиток	1,03	1408000	1760000	9,20	8,40	2181200	2464000	2992000	1408000	1558000	8,90	7,50	1760000	9,20	8,40
масло	1,01	230400	320000	73,12	72,40	344500	416000	614400	230400	265000	72,50	71,20	320000	73,12	72,40
творог	1,04	388800	480000	38,71	37,90	293480	528000	1300800	388800	266800	37,10	36,00	480000	38,71	37,90
молоко	1,12	3600000	2400000	12,90	11,40	1632060	1440000	4800000	3600000	2720100	11,50	10,90	2400000	12,90	11,40
кефир	0,00	1152000	1440000	9,40	8,60	330671	158400	2174400	1152000	3006100	8,00	7,89	1440000	9,40	8,60
сметана	1,00	336000	1600000	43,01	42,80	819720	1760000	2096000	336000	745200	42,80	41,70	1600000	43,01	42,80
Итого	х	7115200	х	х	х	5601631	6766400	13977600	7115200	х	х	х	х	х	х

На изменение суммы прибыли, как уже отмечалось ранее, влияют в основном три фактора: изменение объема реализации продукции, изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции, а также изменение уровня затрат на 1 тг. реализованной продукции. Результаты факторного анализа обобщим в таблице 16.

Таким образом, анализируя таблицу 16 можно сделать вывод, что в 2010г. по сравнению с 2009г. прибыль от реализации продукции предприятия увеличилась на 1513,57 тыс. тг. и составила 7115200 тг., это произошло за счет изменения трех основных факторов, влияющих на ее размер:

1. за счет увеличения объемов реализации продукции на 1164769 тг.

2. за счет увеличения средней цены реализации продукции на 7211200 тг.

3. за счет снижения себестоимости продукции на 6862400 тг. Алгебраическая сумма влияния всех факторов на общее изменение прибыли предприятия выглядит следующим образом:

?П общ = 1164769 + 7211200 - 6862400 = 1513570 тг.

Результат влияния прибыли от реализации, прибыли от прочей реализации и внереализационных результатов на балансовую прибыль предприятия составил:

ПБ = 7115200+29500+122800 = 7267588 тг.

Таким образом балансовая прибыль АО «Затобольский молочный завод» за 2010 год составила 7267588 тг.

Проводя факторный анализ прибыли от реализации продукции АО «Затобольский молочный завод», мы выявили, что наибольшее влияние на нее оказывают изменение затрат на производство и реализацию продукции, а также объема продаж в натуральном выражении и цен на продукцию.

Важно также произвести анализ состава и структуры себестоимости продукции.

Часть затрат предприятие осуществляет за счет прибыли, и поэтому не включает их в издержки обращения.

Все затраты предприятия, учитываемые как в составе издержек обращения, так и относимые на прибыль, в сумме образуют экономические издержки, поскольку они характеризуют совокупность действительных расходов торгового предприятия. Экономические издержки по количеству и объему больше издержек обращения.

Для качественной оценки проанализируем динамику состава и структуры издержек обращения АО «Затобольский молочный завод» за период с 2008г. по 2010г.

Таблица 17. Анализ состава и структуры затрат на производство продукции АО «Затобольский молочный завод» за 2008-2010 г.

№ п/п	Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	отклонение 2010 года в тыс. тг. от
		тыс. тг.	%	тыс. тг.	%	тыс. тг.	%	2008 года	2009 года
1	Материальные затраты	124192,2	67,4	183849,9	69,50	153026,6	70	28834,3	-30823,3
2	Затраты на оплату труда	18430,9	10,0	29098,55	11,00	20986,5	9,60	2555,60	-8112,04
3	Отчисления на социальные нужды	7770,07	4,22	10528,38	3,98	11804,9	5,40	4034,84	1276,53
4	Амортизация осн-ных средств	24617,5	13,3	29627,61	11,20	21860,9	10,0	-2756,56	-7766,67
5	Прочие затраты	9114,18	4,95	11427,79	4,32	10930,4	5,00	1816,29	-497,32
	Итого по элементам затрат	184124	100	264532	100	218609	100	34484,54	-45922,8

За 2009-2010г.г. затраты предприятия уменьшились на 45922,80 тыс. тг. и составили в 2010г. 218609,4 тыс. тг. Наибольший вес в этом уменьшении затрат играют материальные затраты и затраты на оплату труда -30823,8 тыс. тг. и 8112,04 тыс. тг. соответственно. Отчисления на социальные нужды увеличились с 10528,38 до 11804,9 тыс. тг., т.е. на 1276,53 тыс. тг. В 2008 г. статья - прочие расходы - снизилась на 497,32 тыс. тг. Амортизация основных средств уменьшилась на 7766,67 тыс. тг.

Однако по сравнению с 2008 г. затраты предприятия увеличились на 34484,54 тыс. тг. Это произошло за счет увеличения материальных затрат с 124192,2 тыс. тг. на 28834,3 тыс. тг. Значительно выросли и затраты на оплату труда на 2555,6 тыс. тг. Возросли также отчисления на социальные нужды 4034,84, но в то же время произошло снижение амортизации основных средств на 2756,56 тыс. тг.

За последние три года структура затрат изменилась. Наибольший удельный вес занимают материальные затраты 67,4%, 69,5%, 70% соответственно. Снизились затраты на оплату труда затраты на оплату труда от 11% до 9,6%. Для завода характерна высокая доля материальных затрат, так как эта отрасль относится к материалоемким.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными и потребленными ресурсами.

Первым этапом анализа является оценка рентабельности объема продаж и расчет факторов, влияющих на ее состояние: изменение цены продукции и ее себестоимости. С этой целью составим аналитическую таблицу 18.

Таблица 18. Расчет и оценка рентабельности объема продаж

№ п/п	Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Абсолютное отклонение (+,-)	темп роста, %
1	Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (Vр), тыс. тг.	144894,24	201982,57	171483,20	-30 499,37	84,90
2	Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (S), тыс. тг.	138285,43	198992,74	164368,00	-34 624,74	82,60
3	Прибыль от реализации (Пр)	6608,81	2989,83	7115,20	4 125,37	237,98
4	Рентабельность объема продаж (Рvn), %	4,56	1,48	4,15	х	2,67

Как видно из таблицы, рентабельность объема продаж за 2010г. увеличилась на 2,67 пунктов.

При использовании метода цепных подстановок для расчета рентабельности объема продаж в 2010 г. выявлено, что рентабельность продаж возросла на 2,67 пункта при совокупном влиянии факторов:

-изменение рентабельности объема продаж за счет изменения цены реализации составило (+17,47%);

-изменение рентабельности объема продаж за счет увеличения себестоимости реализации составило (-14,8%).

Здесь положительную роль увеличения рентабельности объема продаж сыграл первый фактор.

3.4 Мероприятия по улучшению учета финансовых результатов

Сущность методики управления затратами по центрам финансовой ответственности состоит в следующем. Затраты, реализация и результаты учитываются по ЦФО. Затраты, которые можно прямо отнести на ЦФО, распределяются на него без применения методов косвенного распределения, определяется, как правило, несколько видов маржи по мере учета переменных и прямых постоянных затрат.

Целью применения директ-костинга является исчисление результатов по каждому ЦФО для информирования администрации предприятия о размере брутто-прибыли, полученной каждым ЦФО, и возможностях ее использования для стимулирования трудовых коллективов.

Схема включения в себестоимость переменных и прямых постоянных затрат и отражения маржи и полумаржи по ЦФО представлена в таблице 19.

Таблица 19. Схема включения в себестоимость переменных и прямых постоянных затрат и отражения маржи и полумаржи по ЦФО при директ-костинге

Центры возникновения затрат	Затраты, включаемые себестоимость на каждом уровне	Расходы, не включаемые в себестоимость на каждом уровне	Вид маржи, полумаржи
Бригада	Переменные затраты	Все остальные	Маржа
Цех	Переменные затраты плюс специфические прямые постоянные затраты, относимые на продукцию	Все остальные	Полумаржа I
Предприятие	Все затраты	-	Прибыль

В таблице 19. представлена рекомендация по организации управления затратами по ЦФО на АО «Затобольский молочный завод».

Применение разработанной методики управления затратами на предприятиях позволит повысить уровень управления затратами с ориентацией на конечный результат, предоставлять исчерпывающую информацию о затратах и доходах каждого ЦФО, оперативно выявлять участки, где чаще всего возникают отклонения, и анализировать их для принятия решений, определить причины низкой эффективности, установить ответственность конкретного руководителя и должностного лица за определенный участок работ.

Таблица 20. Организация управления затратами по методу директ - костинга (в тг.)

Наименование показателей	Итого по ЦФО № 3	Центры финансовой ответственности
	Сумма	%	Цех № 1	Цех № 2	Цех № 3
			Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
Объем реализации	15293634,5	100	5223859,3	100	4929142,0	100	5140633,2	100
Переменные производственные затраты:
Расходы на основные материалы, сырье, комплектующие	8931760,9		3091781,9		2823857,1		3016121,8
Расходы на заработную плату основных рабочих	857393,8		285797,9		285797,9		285797,9
Отчисления на соц. нужды	321522,7		107174,2		107174,2		107174,2
Расходы на топливо и электроэнергию	1439965,2		479988,4		479988,4		479988,4
Расходы на содержание и ремонт производ. машин и оборудования	346748,1		115582,7		115582,7		115582,7
Переменные непроизводственные затарты	74250,0		24750,0		24750,0		24750,0
Итого переменных затрат	11971640,8	78	4105075,2	79	3837150,4	78	4029415,1	78
Маржа с переменных затрат	3321993,7	22	1118784,0	21	1091991,5	22	1111218,0	22
Прямые постоянные затраты по основному производству	668637,7	20	222879,2	20	222879,2	20	222879,2	20
Полумаржа по основному производству	2653355,9	80	895904,8	80	869112,3	80	888338,8	80
Постоянные затраты по ЦФО № 3	171154,8
Итого постоянных затрат	839792,5
Полумаржа по ЦФО № 3	2482201,1

Разработка методики управления затратами по ЦФО, классификация затрат и выделение методов планирования и контроля для принятия управленческих решений являются основой для эффективного управления прибылью предприятия.

Управление прибылью на основе организации ЦФО представляет собой взаимосвязанную совокупность внутренних структурных служб и подразделений предприятия, обеспечивающих разработку и принятие управленческих решений по отдельным аспектам формирования, распределения и использования прибыли и несущих ответственность за результаты этих решений.

Целями применения методики управления прибылью по ЦФО являются оценка, прогнозирование и достижение оптимальной прибыли, рентабельности и эффективности деятельности ЦФО и предприятия в целом.

Управление прибылью на основе организации ЦФО включает следующие этапы:

- исследование особенностей функционирования отдельных структурных подразделений с позиций их влияния на отдельные аспекты формирования и использования прибыли;

- определение основных типов ЦФО в разрезе структурных подразделений предприятия;

- формирование системы прав, обязанностей и меры ответственности руководителей структурных подразделений, определенных как ЦФО;

- разработка и доведение ЦФО плановых (нормативных) заданий в форме текущих или капитальных бюджетов;

- обеспечение контроля за выполнением установленных заданий центрами ответственности путем получения соответствующей информации (отчетов), ее анализа и установления причин отклонений.

Выход российских промышленных предприятий на международные товарные и финансовые рынки, рост конкуренции ставят задачи повышения прозрачности учета, его информативности для внутренних и внешних пользователей информации. Аналитический учет является эффективным инструментом повышения качества учета. Автоматизация составления отчетности, организация налогового, управленческого учета - все эти задачи могут быть решены только с его помощью.

При построении аналитического учета по счету 6010 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)» должно преследоваться несколько целей. Прежде всего - возможность группировки доходов по видам операционных и внереализационных с целью облегчения порядка составления Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. В плане счетов предприятия предусмотрены только два субсчета для учета доходов и расходов: 6010-1 "Прочие доходы" и 7010 - 1 "Прочие расходы". Этого явно не достаточно для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов. Исходя их этого мы предлагаем следующую систему субсчетов:

6010-10 "Операционные доходы", в т.ч.

6010-11 "Проценты к получению";

6010-12 "Доходы от участия в других организациях";

6010-13 "Прочие операционные доходы";

6010-20 "Внереализационные доходы";

7010-30 "Операционные расходы";

7010-31 "Проценты к уплате";

7010-32 "Прочие операционные расходы";

Кроме того, данные аналитического учета к счету 6010 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)» должны давать информацию о величине каждого вида операционных и внереализационных доходов. С этой целью к субсчетам 6010-13 "Прочие операционные доходы", 6010-20 "Внереализационные доходы", 7010-32 "Прочие операционные расходы", 7010-40 "Внереализационные расходы" следует открывать аналитические счета на каждый вид доходов и расходов, которые могут быть у организации (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы; суммы дооценки активов и др.). При этом как сказано в пояснениях к счетам построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной той же операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Анализ способов ведения бухгалтерского учета, с точки зрения формирования величины финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, позволяет подразделить их на две противоположные основные группы:

- способы, увеличивающие финансовый результат;

- способы, уменьшающие финансовый результат.

Поэтому при определении своей учетной политики руководству организации следует четко разделять элементы способов ведения бухгалтерского учета по степени их влияния на формирование финансового результата в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Способы учета и их элементы, влияющие на величину финансовых результатов в бухгалтерском учёте, показаны в таблице 21.

Рассмотрим подробнее каждый из них только с целью выбора таких сочетаний элементов, которые позволяют сформировать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как максимальный, так и минимальный финансовый результат отчетного года.

Наибольшее количество элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета предусмотрено нормативным регулированием для амортизируемых объекта.

Для амортизируемых объектов особое значение при рассмотрении данного вопроса может иметь способ списания стоимости таких объектов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Таблица 21 Способы ведения бухгалтерского учета и их элементы, влияющие на величину финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета

Способ учетной политики организации	Элементы способа используемые на предприятии	Элементы способа рекомендуемые для предприятия
1. Способы начисления амортизации основных средств	1.1. Линейный способ 1.2. Способ уменьшаемого остатка	1.1. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) 1.2. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использ-ния
2. Способы начисления амортизации нематериальных активов	2. 1 . Линейный способ исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования 2.2. Линейный способ исходя из норм, исчисленных в расчете на 20 лет	2.1. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) 2.2.Способ уменьшаемого остатка
3. Способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства	3.2. По средней себестоимости	3.1. По себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО) 3.2. По себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) 3.3. По себестоимости единицы запасов
4. Разграничение затрат по времени их осуществления	4.1. На счета учета затрат на производство	4.1. На счет 97 «Расходы будущих периодов» 4.2. На счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
5. Создание оценочных резервов за счет отнесения на финансовые результаты	5.1. Не производится	5.1. На счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 5.2. На счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
6. Способы группировки затрат на производство	6.1 . Способ формирования полной себестоимости	6.1. Способ формирования себестоимости по принципам direct costing

Этот способ дает наиболее точное сопоставление затрат на приобретенный амортизируемый объект с доходами, получаемыми от его эксплуатации в течение отчетного периода, при следующих условиях: срок полезного использования объекта непосредственно определяется количеством выпущенных при его участии единиц продукции, фактор морального износа не оказывает существенного влияния, а объем выпуска продукции в штуках надежно измеряется. Поэтому если предположить, что приобретение амортизируемых объектов осуществляется под интенсивную производственную программу организации, то теоретически возможен вариант, при котором рассматриваемый способ начисления амортизации обеспечит резкое увеличение затрат отчетного периода и такое же снижение величины финансовых результатов.

Таким образом, способ уменьшаемого остатка, так же как и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, в первый год своего применения резко увеличат расходы по обычным видам деятельности организации и тем самым снизят прибыль, исчисляемую по правилам ведения бухгалтерского учета. В то же время линейный способ обеспечит равномерное перенесение стоимости объектов основных средств на указанные расходы организации.

Из разрешенных нормативным регулированием способов начисления амортизации нематериальных активов наибольшее влияние на величину финансовых результатов оказывает способ ее начисления, исходя из сроков полезного использования и способа уменьшаемого остатка. Методика расчета амортизации способом уменьшаемого остатка аналогична одноименному способу начисления амортизации для основных средств. Можно утверждать, что это один из ускоренных способов амортизации, так как в первые годы эксплуатации объект нематериальных активов амортизируется интенсивнее. Применение вышеназванных способов обеспечивает увеличение затрат и уменьшение финансового результата.

Предлагаемые действующим нормативным регулированием бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности способы оценки материальных ресурсов, включаемых в расходы по обычным видам деятельности, также оказывают существенное влияние на величину финансовых результатов.

Метод ФИФО при калькулировании себестоимости выпуска продукции более затратен для предприятия. Дополнительные издержки, связанные с ведением учета и отчетности, здесь определяются тем, что оперативный (цеховой) учет уже не ограничивается фиксацией количества отдельных видов технологических операций цеха. Метод ФИФО требует выделения остатков незавершенного производства на начало периода, причем не только в стоимостном, но и в натуральном выражении. По определению метода ФИФО (от англ. First in - First out, т.е. "первый пришел - первый ушел") при калькулировании себестоимости исходят из первоначального списания на выпуск начальных остатков незавершенного производства, а уже затем из затрат, произведенных в течение отчетного периода.

Метод ФИФО по сравнению с методом средней взвешенной дает более низкое значение себестоимости выпуска и более высокое значение балансового остатка незавершенного производства на конец отчетного периода. Легко понять причины такого расхождения. В условиях инфляционной экономики, как правило, удельные издержки за период более высокие, нежели удельные издержки на начало периода. Соответственно, чем больше темпы роста цен и обусловленное особенностями технологического цикла отношение среднего остатка незавершенного производства к текущим производственным затратам, тем больше разница в значениях себестоимости выпуска, рассчитанных методом средней взвешенной и методом ФИФО. Таким образом, можно констатировать, что в условиях современной российской экономики при калькуляции себестоимости выпуска попроцессных (пооперационных) производств применение метода ФИФО по сравнению с методом средней взвешенной менее выгодно с точки зрения затратности ведения учета и возможного налогового эффекта и более выгодно с точки зрения качества управленческого учета и планирования. Кратко поясним сказанное.

Что касается затратности ведения учета то, как уже отмечалось, издержки ведения цехового (оперативного) учета при применении метода ФИФО больше. Обусловлено это тем, что при применении данного метода производственным подразделениям предприятия необходимо регистрировать не только количество совершенных за период технологических операций (в разрезе отдельных видов), но и структуру остатка незавершенного производства (полуфабрикатов, находящихся в различной степени готовности на обработке в цехе) на начало каждого отчетного периода, т.е. фактически, вести развернутый складской учет.

В отношении качества принятия управленческих решений отметим следующее. Безусловно, в условиях попроцессного последовательного по очередности технологических операций производства более точную оценку себестоимости выпуска (и в конечном счете себестоимости реализации и балансовой прибыли) и остатка незавершенного производства на конец отчетного периода дает именно метод ФИФО. В контексте реального технологического цикла постулат метода ФИФО о первоочередном выпуске тех единиц продукции, по которым на начало периода уже совершен ряд технологических операций, представляется соответствующим действительности.

И несколько слов о возможном налоговом эффекте. В условиях инфляционной экономики применение метода средней взвешенной дает отсрочку налоговых начислений по налогу на прибыль при том, что в данном отчетном периоде увеличивает начисления по налогу на имущество. Действительно, более низкая величина себестоимости выпуска при методе ФИФО обусловливает в конечном счете более высокий уровень балансовой прибыли в данном отчетном периоде, которая является базой для начисления налога на прибыль. В то нее время величина балансового остатка готовой продукции входит в базу начисления налога на имущество. Балансовый остаток готовой продукции при применении метода ФИФО ниже, так как ниже удельная величина расчетной себестоимости выпуска. Однако, как правило, эффект по налогу на прибыль существенно выше, нежели по налогу на имущество, и, таким образом, с точки зрения налогового эффекта (возможной отсрочки налоговых начислений) метод средней взвешенной является более предпочтительным.

При выборе между методами средней взвешенной и ФИФО необходимо учитывать реальные макроэкономические условия, в которых сегодня находятся российские предприятия. Между тем разница двух методов по критериям качества принятия управленческих решений и налоговому эффекту и соответственно существенность этих критериев, зависит именно от темпов роста цен. Таким образом, можно констатировать, что на сегодняшний день определяющим является критерий затратности ведения учета, по которому предпочтительным является применение метода средней взвешенной.

Метод ЛИФО (от англ. Last in First out, т.е. "последний ушел - первый пришел") является, как известно, обратным методу ФИФО. При этом методе при исчислении себестоимости выпуска первоочередное списание на себестоимость готовой продукции производится по отношению к произведенным в отчетном периоде затратам.

По критерию затратности ведения учета метод ЛИФО аналогичен методу ФИФО и уступает методу средней взвешенной. Здесь так же, как и при применении метода ФИФО, цеховой оперативный учет включает в себя развернутый учет в натуральном выражении величины и структуры остатков полуфабрикатов в разрезе различной степени готовности на начало каждого отчетного периода.

По критерию качества принятия управленческих решений метод ЛИФО является самым наихудшим из всех, так как отражает технологический процесс с точностью "до наоборот" по сравнению с реальностью.

По критерию отсрочки налогообложения, метод ЛИФО, как правило, выигрывает по сравнению как с методом ФИФО, так и с методом средней взвешенной вследствие более высокой оценки себестоимости выпуска. В свою очередь, это оказывает существенное влияние на снижение величины начисляемого в данном периоде налога на прибыль.

Таким образом, в условиях современной макроэкономической обстановки определяющим критерием выбора метода калькуляции себестоимости выпуска продукции является, чаще всего, уровень текущих издержек по ведению учета. В этой связи предпочтение в силу большей простоты и удобства в производстве должно отдаваться методу средней взвешенной. По мере того как темпы роста цен замедляются, метод ЛИФО становится менее привлекательным с точки зрения налогового эффекта. При этом следует отметить, что преимущества метода средней взвешенной в плане меньшей затратности ведения учета тем больше, чем сложнее технологический процесс предприятия (количество технологических операций и номенклатура потребляемых сырья, материалов и комплектующих).

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, ремонт основных средств, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и ряд других резервов, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Наиболее существенным с точки зрения влияния на финансовые результаты, на наш взгляд, является вопрос о создании резерва на ремонт основных средств.

Порядок отнесения затрат на счет «Расходы будущих периодов» или на счет «Резервы предстоящих расходов» обеспечивает равномерное их включение в расходы производства без значительного влияния на финансовые результаты. В то же время порядок отнесения затрат на ремонт основных средств на счета учета затрат на производство в момент проведения ремонта резко увеличивает расходы организации в отчетном периоде и тем самым вызывает снижение величины финансового результата этого отчетного периода.

Резервирование средств может осуществляться и за счет отнесения сумм на уменьшение финансовых результатов. Создание таких резервов может преследовать две цели. Первая цель - уточнение сумм оборотных активов, под которые они создаются, т. е. для формирования у пользователей бухгалтерской информации реального представления о стоимости активов отраженных в бухгалтерской отчетности. Вторая цель - создание дополнительных (по сравнению с обычным порядком ведения деятельности) финансовых ресурсов. Это обусловлено тем, что то или иное событие может произойти в будущем (неоплата контрагентом поставленной продукции, неожиданных потерь от падения ценных бумаг). Все это обусловливает целесообразность, а в некоторых ситуациях и необходимость создания резервов. Такие резервы получили название оценочных.

Наиболее востребованным на практике является резервирование сумм под сомнительные долги, осуществляемое на счете «Резервы по сомнительным долгам». Это объясняется тем, что данный резерв выполняет обе указанные выше цели. Кроме уточнения суммы дебиторской задолженности созданный резерв служит средством погашения невостребованных в срок долгов, а нормы законодательства по налогообложению прибыли в уставленных пределах принимают к учету расходы, послужившие источником созданного резерва, при формировании налогооблагаемой базы.

Организации могут создавать резервы под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Необходимость создания таких резервов диктуется правилами оценки ресурсов в обороте, представляемых в бухгалтерской отчетности. Согласно этому правилу запасы материалов и иных аналогичных средств в обороте подлежат отражению в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости приобретения (заготовления) или цене возможной продажи (рыночной). Для обобщения информации о резервах под снижение стоимости средств в обороте применяется счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Общим для указанных счетов является то, что резервы, учитываемые на них, создаются за счет отнесения сумм резервов на прочие расходы организации. Тем самым суммы, учтенные на счетах рассматриваемых резервов, уменьшают величину финансовых результатов отчетного периода. Соответственно отказ от использования в учетной политике оценочных резервов увеличивает сумму конечного финансового результата на сумму возможных резервов.

На современном этапе развития бухгалтерского учета финансовых результатов вопросы о способах признания затрат и соответственно их оценки, оказывающих влияние на величину финансовых результатов, приобретают все более важное значение. Наибольшее значение в этой ситуации приобретают разрешенные нормативным регулированием способы формирования себестоимости. Как уже указывалось выше при рассмотрении аспектов оценки конечного финансового результата, признание расходов с помощью способа direct costing позволяет увеличить расходы отчетного периода и тем самым снизить сумму финансового результата. Соответственно признание расходов на основе способа формирования полной себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) увеличивает сумму финансового результата.

Кроме самих способов ведения бухгалтерского учета, влияющих на величину финансовых результатов, существенное значение имеет отчетный период их формирования, за который представляется бухгалтерская отчетность. Очевидно, что в зависимости от периода совершения хозяйственной операции значения финансовых результатов в промежуточной и годовой отчетности будут существенной различаться. Наиболее резкие изменения значений финансовых результатов будут представлены в промежуточной отчетности.

Таким образом, в зависимости от выбора конкретных элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета и периода отражения в бухгалтерской отчетности напрямую зависит величина формируемого финансового результата, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета. Используя проведенный анализ можно составить алгоритм сочетаний элементов, выбранных из рассмотренных способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата первого отчетного года (табл. 22). При формировании сочетаний элементов использованы номера элементов табл. 22.

Таким образом, у менеджмента организации появляется реальная возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на показатели финансовых результатов, представляемых в бухгалтерской отчетности.

Таблица 22. Сочетание элементов, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата

Способ учетной политики организации	Максимальное значение финансового результата достигается при выборе способов	Минимальное значение финансового результата достигается при выборе способов
1. Способы начисления амортизации основных средств	1.1. Линейный способ	1.2. Способ уменьшаемого остатка 1.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
2. Способы начисления амортизации нематериальных активов	2.2. Линейный способ исходя из норм, исчисленных в расчете на 20 лет	2.1. Линейный способ исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования 2.4. Способ уменьшаемого остатка
3. Способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства	3.3. По себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО)	3.4. По себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
4. Разграничение затрат по времени их осуществления	4.2. На счет 97 «Расходы будущих периодов» 4.3. На счет 96 «Резервы предстоящих расходов»	4.1. На счета учета затрат на производство
5. Создание оценочных резервов за счет отнесения на финансовые результаты	5.3. Не производится	5.1. На счет 14 .Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 5.2. На счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
6. Способы группировки затрат на производство	6.1. Способ формирования полной себестоимости	6.2. Способ формирования себестоимости по принципу direct costing

Например, организации, активно ищущей инвестора или кредитора, выгодно представить результаты своей финансово-хозяйственной деятельности в наиболее благоприятном свете, т. е. показать в бухгалтерской отчетности, ориентированной на внешнего пользователя, как можно более высокие показатели нераспределенной (чистой) прибыли. В подобной ситуации использование в организации бухгалтерского учета алгоритма максимального значения может оказаться для организации предпочтительным.

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

В ходе изучения методической литературы мы пришли к выводу, что в наиболее обобщенном виде понятие прибыли может быть сформулировано следующим образом: Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности.

Прибыль предприятия является главной целью предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста выступает размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль.

Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики.

Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. Хотя такая угроза может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия (при использовании неоправданно высокой доли заемного капитала, особенно краткосрочного; при недостаточно эффективном управлении ликвидностью активов и т.п.), но при прочих равных условиях, предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли.

Бухгалтерский учет финансовых результатов в АО «Затобольский молочный завод» ведется с учетом действующих норм законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету. Организацией соблюдаются основные принципы принятия к учету доходов и расходов, а так же соблюдаются требования к ведению бухгалтерского учета, указанные в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан.

Установлено, что все операции по реализации документально оформлены договорами на поставку продукции. Способ определения выручки от реализации соблюдается в течение всего отчетного года. Выручка от реализации продукции и прочей реализации в течение отчетного года определялась в соответствии с учетной политикой (т.е. методом начислений).

Учтены все внереализационные доходы и расходы.

Затраты, включенные в себестоимость продукции, соответствуют Положению о составе затрат. Самым важным документом при проверке правильности исчисления себестоимости продукции является рапорт о расходе сырья и выработке молочной продукции.

Серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в части формирования финансового результата, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности не установлены.

Недостатком бухгалтерского учета финансовых результатов является то, что в плане счетов предприятия предусмотрены только два счета для учета доходов и расходов: 6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг» и 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)». Этого явно не достаточно для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов.

Желательно было бы также создание по отдельным счетам комбинированных регистров являющихся носителями аналитической информации и данных по оборотам по синтетическим счетам. Применяемые в настоящее время аналитические ведомости громоздки и трудны для восприятия. Крайне желательна была бы разработка системы учета, которая автоматически формировала бы доходно-расходные операций в различных разрезах (субконто), позволяла бы разделить образующийся финансовый результат по принципам налогообложения и предоставляла бы возможности применения к ней методов анализа хозяйственной деятельности.

На АО «Затобольский молочный завод» наряду с финансовым учетом слабо ведется управленческий учет. Управленческий учет непосредственно связан с производственными процессами и предполагает учет затрат по центрам ответственности (по местам возникновения этих затрат).

На основании проведенного анализа финансовых результатов предприятия, можно сделать вывод, что прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг растет быстрее, чем нетто-выручка от реализации.

Хотя чистая прибыль и не увеличилась за счет увеличения прибыли отчетного периода, но все равно она растет быстрее, чем прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и прибыль отчетного периода.

На прибыль от реализации продукции повлияли три фактора:

1. за счет увеличения объемов реализации продукции на 1164769 тенге.

2. за счет увеличения средней цены реализации продукции на 7211200 тенге

3. за счет снижения себестоимости продукции на 6862400 тенге.

В 2010 г. что рентабельность продаж возросла на 1,9 пункта при совокупном влиянии факторов:

-изменение рентабельности объема продаж за счет изменения цены реализации составило (+17,47%);

-изменение рентабельности объема продаж за счет увеличения себестоимости реализации составило (-14,8%).

Рентабельность активов возросла на 2,67 пункта.

На увеличение рентабельности в 2010 году повлиял лишь один фактор- увеличение доли прибыли на рубль реализованной продукции.

Таким образом, анализ показателей прибыли позволяет сделать следующие выводы:

1. руководству предприятия следует обратить главное внимание на увеличение объемов реализуемой продукции, а чтобы объем увеличился нужно расширять ассортимент продаваемой молочной продукции. Тем самым разработать мероприятия по снижению затрат на ее производство.

2. политику предприятия направить на увеличение и улучшение использования чистой прибыли. Рыночные условия определили приоритетные направления ее использования. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей работников.

Анализ показателей рентабельности позволяет сделать следующие выводы:

1.падение спроса на продукцию, усиление конкуренции на рынке молочных продуктов привели к снижению объема продаж и выручки предприятия. Это привело к снижению рентабельности, как основной, так и финансовой деятельности. Поэтому важнейшим направлением эффективности производства является исследование потребностей рынка, разработка новых биологически-ценных молочных продуктов, и расширение ассортимента.

2.предприятие изыскивает резервы для снижения затрат на производство продукции. Однако их уровень на каждый рубль реализации продукции очень высок и составляет в 2010г. 96 тиын. Это приводит к низкому уровню рентабельности выпущенной продукции. Поэтому для предприятия необходимо разработать мероприятия по экономии затрат.

3.рентабельность активов в значительной степени зависит от их оборачиваемости. Как показал анализ, коэффициент оборачиваемости составляет лишь 1,9 оборотов, что не позволяет увеличивать доходность на предприятии. Поэтому важным резервом роста рентабельности является ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Расходы предприятия могут быть снижены за счет:

1. использования более дешевого сырья.

2. автоматизации производства в целях увеличения производительности труда (что может привести к увеличению активов и, при прочих равных условиях снизить скорость их оборота);

3. сокращения условно-постоянных расходов: на рекламу и совершенствование системы управления.

Одно из главных условий повышения эффективности работы предприятия - снижение себестоимости продукции.

К факторам, обеспечивающим снижение себестоимости, относятся:

-применение новейших технологий;

-экономия сырья, топлива, электроэнергии;

-повышение производительности труда;

-снижение потерь от брака и простоев;

-сокращение простоев по сбыту продукции;

-изменение структуры производственной программы в результате ассортиментных сдвигов и др.

Себестоимость изделия также может снижаться и за счет сокращения условно-постоянных расходов в результате роста объемов производства и реализации.

Руководству завода нужно обратить внимание на самостоятельное освоение холодильных установок, так как многие из существующих холодильников требуют реконструкции с точки зрения снижения поте...