Улучшение организации учета и оптимизация финансовых результатов АО "Затобольский молочный завод"

- плановое (базовое) значение прибыли;

-первый условный показатель прибыли, показывающий, какое значение имела бы прибыль при фактическом объеме реализации продукции и плановой цене и плановой себестоимости;

-второй условный показатель, отражающий величину прибыли при фактическом объеме реализации и фактической цене, но при плановой себестоимости продукции;

-фактический показатель прибыли.

Общее изменение прибыли:

.

В том числе за счет:

1) изменение объема реализации продукции:

;

2) изменение средней цены реализации продукции:

;

3) изменение себестоимости продукции:

.

Алгебраическая сумма влияния всех факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:

.

Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.

Методика расчета влияния факторов методом абсолютных разниц:

В факторную модель вместо значения объема реализации продукции подставляем его отклонение и рассчитываем влияние изменения объема на прирост прибыли:

;

Произведение отклонения цены на объем реализации продукции показывает изменение величины прибыли за счет изменения цены:

;

Произведение отклонения себестоимости продукции на объем ее реализации, взятое с противоположным знаком показывает влияние отклонения себестоимости на изменение прибыли:

.

Здесь также сумма влияния факторов должна быть равна общему отклонению прибыли:

.

Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда к вышеназванным факторам добавляется структурный фактор. Влияние структурного фактора на изменение прибыли можно рассчитывать с помощью приема абсолютных разниц, используя факторную модель:

, (1.6)

гдеУД_{ф i}, УД_{пл i}-соответственно фактический и плановый удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации, %;

П¹_{пл i} -плановая сумма прибыли на единицу i-го вида продукции;

V_ф-фактический общий объем реализованной продукции в условно-натуральном выражении.

Также для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли можно использовать модель:

, (1.7)

гдеR_{пл i}-плановая рентабельность i-го вида продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).

После подсчета влияния всех названных факторов на изменение прибыли, следует изучить причины изменения объема реализации, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственная, предпринимательская, инвестиционная), окупаемость затрат и т.д.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

- показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержки производства и инвестиционных проектов;

- показатели, характеризующие рентабельность продаж;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемости издержек) исчисляется как отношение валовой или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции:

, (1.8)

или

(1.9)

гдеR_з-рентабельность производственной деятельности (окупаемость затрат);

П_вп - валовая прибыль от реализации продукции;

ЧП - чистая прибыль;

И - сумма затрат.

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным подразделениям и видам продукции.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на сумму полученной выручки. Характеризует доходность реализации с рубля продаж.

, (1.10)

гдеR_п-рентабельность продаж;

П_рп-прибыль от реализации продукции;

В-выручка от реализации.

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых; собственного, заемного, основного, оборотного и т.д.

При расчете рентабельности капитала необходимо брать среднюю величину капитала за отчетный период, однако в условиях инфляции более реальные оценки можно получить, используя моментальные значения данных показателей.

Таким образом, методика анализа финансовых результатов помогает выявить показатели выполнения планов или программ по показателям реализации товаров и финансовым результатам; определение причин убыточной работы и сокращения прибыли; измерение влияния факторов на показатели финансовых результатов; резервы увеличения объемов реализации продукции, товаров и величины прибыли; разработать конкретные мероприятия по использованию выявленных резервов.

2. Финансово-экономическая характеристика АО «Затобольский молочный завод»

2.1 Организационно - экономическая характеристика и учетная политика

Дипломная работа выполнена на материалах торгово-производственной фирмы «Затобольский молочный завод», которая по организационно - правовой форме является открытым акционерным обществом (ОАО).

АО «Затобольский молочный завод» зарегистрировано 15.01.1997 г. в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан.

Учредительным документом учреждения является его устав, утверждаемый учредителями.

Имущество формируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников, и принадлежит его участникам на праве долевой собственности.

Общество имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимые реквизиты, вправе открывать счета в банках.

Высшим органом управления АО «Затобольский молочный завод» является собрание участников. В его компетенции находятся вопросы определения главных направлений предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов и балансов, избрание и отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределения прибыли и определение порядка покрытия убытков и др.

Исполнительным органом АО «Затобольский молочный завод» является директор. В его компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также организация и руководство текущей деятельностью фирмы, распоряжение имуществом, найм и увольнение персонала.

Хозяйственная деятельность предприятия определяется его целями и задачами, зафиксированными в уставе.

Предметом деятельности АО «Затобольский молочный завод» является производство и реализация молочной продукции.

Основные целью деятельности является получение прибыли.

Все структурные подразделения молочного завода занимают земельный участок площадью 3,32 га. Организация электроснабжения осуществляется от городской электрической сети, резервного питания нет. На предприятии завода находится собственная котельная, которая обеспечивает предприятие теплом. Вода поступает от городского водозабора.

Проектная мощность по переработке молока 50-60 тонн в сутки.

Производственная структура предприятия - состав отделов, служб, их размещение и взаимосвязь, которые обеспечивают рациональное выполнение производственного процесса. Производственная структура АО «Затобольский молочный завод» представлена на рисунке 1.

Организация труда АО «Затобольский молочный завод» регламентируется Уставом, правилами внутреннего распорядка, Положением о службе персонала, контрактами сотрудников, Договором о материальной ответственности.

Отдел бухгалтерии состоит из трех человек: главный бухгалтер, бухгалтер, кассир.

Организация работы бухгалтерии базируется на законодательно-нормативных актах: Федеральном законе О бухгалтерском учете, Положения по бухгалтерскому учету, Учетной политике организации, Плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, Положением об отделе бухгалтерского учета АО «Затобольский молочный завод».

Организационная структура АО «Затобольский молочный завод» относится к линейно-функциональной структуре управления (рисунок1.).

Рис.1. Производственная структура АО «Затобольский молочный завод»

Главный бухгалтер АО «Затобольский молочный завод» назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе он руководствуется нормативными документами, а также несёт ответственность за соблюдение правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет, в АО «Затобольский молочный завод» осуществляется с помощью компьютерной программы - 1С - Бухгалтерия.

Молочный завод выпускает следующие виды продукции: молоко, сливки, творог, сметана, сыры плавленые, ряженка, варенец, простокваша, йогурты, сырки творожные.

Деятельность предприятия зависит от многих факторов. Например, от таких как деятельность поставщиков, наличие и потребность в трудовых ресурсах, государственные законы, наличие потребителей. Все это можно назвать средой прямого воздействия на предприятие.

В данном случае для комбината важнейшую роль играют поставщики сырья (сырого молока).

Молочное сырье на комбинат поступает для дальнейшей переработки из следующих районов:

Сырье на ОАО поступает от крестьянских хозяйств. Поступление сырого молока - величина непостоянная. Вследствие резкого снижения надоев молока снижаются и объемы производства молочной продукции на комбинате. Поступление сырья подвергается сезонным колебаниям: летом возрастает, а в зимний период снижается. Для обеспечения стабильности с поставщиком ОАО заключает договоры поставок молока. Договор заключается на год в разрезе каждого месяца.

С поставщиками ведется постоянная работа по налаживанию стабильных связей с комбинатом, так как нет сырья - нет продукции. Это важнейшая составляющая сферы производства комбината.

Продукция, произведенная на комбинате распространяется оптом (насчитывает более 300 клиентов) и в розницу (имеет 30 специализированных торговых точек).

Финансово-экономическое состояние АО «Затобольский молочный завод» проанализируем по данным отчетности за 2009-2010 годы, приведенным в таблице 1.

Таблица 1. Уровень и динамика основных экономических показателей АО «Затобольский молочный завод»

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2009 год	2010 год	Абсолютное откл. (+,-)	Темп роста, %
1	Выручка от продажи продукции	тыс. тг.	201982,57	171483,2	-30499,3	84,90
2	Среднегодовая численность рабочих	чел	580	580	0,00	100,0
3	Производительность труда	тыс. тг/чел.	348,25	295,66	-52,59	84,90
4	Себестоимость проданной продукции	тыс. тг.	198992,74	164368	-34 624,7	82,60
5	Нераспределенная прибыль	тыс. тг.	2600,32	6717,61	4 125,37	237,98
6	Средние остатки всех активов	тыс. тг.	11215,00	16560,00	5 345,00	147,66
7	Рентабельность активов	%	26,66	42,97	16,31	161,17
8	Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. тг.	7460,28	7609,14	148,86	102,00
9	Фондоотдача	тыс. тг	0,94	2,32	1,38	246,81
10	Фондоемкость	тыс. тг	1,06	0,43	-0,63	40,57
11	Средняя заработная плата	тыс. тг	4200	5800	1 600,00	138,10

Согласно данным таблицы 1. в 2010 году по сравнению с 2009 годом на предприятии произошло уменьшение выручки от продажи продукции на 30499,37 тыс. тг. Нераспределенная прибыль увеличилась на 4125,37 тыс. тг. Увеличение прибыли в 2010 г. по сравнению с 2009 г. говорит об увеличении производства и реализации продукции и выполнения работ у предприятия, т.е. последнее эффективно расширяет свою деятельность. Согласованность в одновременном увеличении товарной и реализованной продукции свидетельствует о хорошо отлаженной системе сбыта предприятия.

По данным таблицы 2.1. заметно, что в 2010 г. произошло увеличение среднегодовой стоимости основных фондов на 102 %. При этом в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличился и удельный вес активной части основных фондов, что является положительным моментом в работе предприятия.

Рост производительности труда оказал положительное влияние на изменение фонда заработной платы. Средняя заработная плата увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 138,0 %.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом произошло снижение себестоимости на 34 624,74 тыс. тг. или на 16,4 %, при этом снижение себестоимости происходило в основном за счёт снижения общехозяйственных расходов, что положительно характеризует деятельность предприятия в отчетном году.

По результатам проведенной оценки производственно -экономического состояния АО «Затобольский молочный завод», можно сделать вывод о том, что предприятие находится на пути повышения эффективности его деятельности. Хотя уровень некоторых показателей низок, все же они имеют тенденцию к увеличению, следовательно, у предприятия имеется возможность укрепить свое финансовое положение.

В целом, показатели таблицы 2.1. характеризуют деятельность предприятия АО «Затобольский молочный завод» как эффективную, так как произошло снижение выручки от продажи продукции (работ, услуг), не вызвало общего уменьшения прибыль от продаж. Это говорит об увеличении производства и реализации продукции и выполнения работ у предприятия, т.е. последнее эффективно расширяет свою деятельность.

Анализ основных фондов говорит о достаточной оснащенности предприятия надежными основными средствами, но в последующих периодах нужно заботиться и об обновлении основных фондов.

На снижение себестоимости повлияло уменьшение всех статей калькуляции, кроме общепроизводственных расходов, которые реально повлияли на уменьшение себестоимости, так что в целом она уменьшилась на 16,4 %.

В целом на формирование чистой прибыли предприятия влияют многие факторы и показатели. В частности на результат полученной прибыли в отчетном периоде влияют доходы и расходы предприятия, а именно данный показатель будет снижаться на сумму расходов за отчетный период и увеличиваться на сумму доходов за отчетный период, что представлено на рисунке 2.

Рис. 2. Общая схема формирования прибыли предприятия

Доход является важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. В целом доходность любого предприятия может оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей представленных в следующей таблице.

Полный анализ данной таблицы показывает нам, что в 2009 году предприятие было по всем показателям не рентабельно, что и послужило его реорганизации. Анализ 2010 года доходности предприятия отражает повышение рентабельности предприятия. Причем рентабельность реализованной продукции, указывает на то, что на каждую тенге реализованной продукции предприятие в отчетном году получило 1,21 тенге дохода.

Таблица 2. Анализ показателей доходности, тысяч тенге

№	Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Отклонение 2010 года от 2009 года (+,-)
1.	Средняя величина активов	1919,0	1861,0	2123,0	2165
2.	Собственный капитал	11728,0	8216,3	12288,6	4072,3
3.	Заемный капитал	13004,0	17172,7	14286,4	-2886,3
	А) заемный капитал /собственный капитал	1,1	2,1	1,2	-0,9
4.	Текущие пассивы в составе обязательств	1535,0	11595,7	7079,4	-4516,3
5.	Средняя величина текущих активов	22813,0	23528,0	24452,0	1194
6.	Доход от реализации	144894,24	201982,57	171483,20	-30499,37
7.	Доход до налогообложения	6608,81	2989,83	7115,20	+4125,37
8.	Доход, оставшийся в распоряжении предприятия	6111,97	2600,32	6717,61	+4117,29
9.	Рентабельность совокупных активов (стр.8:стр.1х100) %	31,8	13,9	31,6	+17,7
11.	Рентабельность инвестиций (стр.7стр.1-стр.4х100) %	0,21	0,33	0,19	-0,14
12.	Рентабельность собственного капитала (стр.8:стр.2х100) %	1,08	-1,03	13,1	14,13
13.	Рентабельность продаж (стр.8:стр.6х100) %	25,6	-58,2	1,21	+59,41

2.2 Анализ состава и структуры актива бухгалтерского баланса

При оценке деятельности предприятия главное внимание, должно быть обращено на финансовое состояние предприятия и причины, его определяющие, количественные и качественные параметры его работы, конечные финансовые результаты к отражению по улучшению финансово-хозяйственной деятельности.

Общая оценка имущественного положения может быть представлена в виде нескольких таблиц, и рассчитанных в них показателей. На основе 5 балансов предприятия составляются следующие аналитические группировки, отраженные в таблицах. Состав и структура АО «Затобольский молочный завод» отражен в таблице 3.

Таблица 3. Состав и структура имущества АО «Затобольский молочный завод»

№ п/п	Наименование имущества	На конец 2008 года	На конец 2009 года	На конец 2010 года	Изменения 2010 года по сравнению с
					2008 годом	2009 годом
		тенге	%	тенге	%	тенге	%		%		%
1	Долгосрочные активы
1.1.	Основные средства	1919	7,5	1861	7,3	2123	45,2	204,0	37,6	262	37,89
1.2.	Нематериальные активы
1.3.	Незавершенное строительство
1.4.	Долгосроч ные инвестиции
	ИТОГО	1919,0	7,5	1861,0	7,3	2123,0	45,2	204,0	37,6	262	37,89
2	Текущие активы
2.1.	Запасы и затраты	12061	48,8	11707	46,1	12568	47,3	507,0	-1,47	861	1,18
2.2.	Расчеты с дебиторами	3587,0	14,5	1679,0	6,6	1500,0	5,6	-2087	-8,86	-179	-0,97
2.3.	Краткосрочные финансовые вложения
2.4.	Денежные средства	5894,0	23,8	6590,0	26,0	5689,0	21,4	-205,0	-2,42	-901	-4,55
2.5.	Прочие текущие активы	1271,0	5,1	3552,0	14,0	4695,0	17,7	3424,0	12,5	1143	3,68
	ИТОГО	22813	92,2	23528	92,7	24452	92,0	1639,0	-0,23	924	-0,66
	ВСЕГО	24732	100	25389	100	26575	137	1843,0	37,4	1186	37,23

Проанализировав данную таблицу можно сказать что состав и структура увеличилась на 37,23 %, причем наибольшее увеличение наблюдается в статье прочие текущие активы, что характеризует увеличение вложения средств предприятия для формирования оборотных средств, уменьшились расчеты с дебиторами, и на конец 2010 года на балансе отсутствует наличие денежных средств.

Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия основных средств.

Состав и структура имущества в большей степени зависит от характеристики состояния основных средств. Характеристика состояния основных средств АО «Затобольский молочный завод» представлена в таблице 4.

Таблица 4. Характеристика состояния основных средств АО «Затобольский молочный завод»

№ п/п	Показатели	На конец 2008 год	На конец 2009 год	На конец 2010 год	Изменения 2010 года по сравнению с
					2008 годом	2009 годом
1	Первоначальная стоимость	3200000,0	3200000,0	3200000,0	0,0	0,0
2	Износ основных средств	1281000,0	1339000,0	1077000,0	-204000,0	-262000,0
3	Поступление основных средств	150000,0	0,0	0,0	-150000,0	0,0
4	Выбытие основных средств		32000,0	56000,0	56000,0	24000,0
5	Коэффициент износа	0,40	0,42	0,34	-0,1	-0,1
6	Коэффициент годности	0,60	0,58	0,66	0,1	0,1
7	Коэффициент обновления	0,05	0,00	0,00	0,0	0,0
8	Коэффициент выбытия	0,00	0,01	0,02	0,0	0,0

Состояние основных средств в 2010 году, заметно улучшилось, если в 2009 году преобладали такие статьи, как износ и выбытие основных средств, но в 2010 году можно проследить поступление основных средств на сумму 150000т. Хотя в 2010 году первоначальная стоимость основных средств уменьшается, но увеличивается коэффициент годности от 0,58 до 0,66.

При изучении величины и структуры запасов и затрат основное внимание следует уделить выявлению тенденции изменения таких элементов, как производственные запасы, незавершенные производства готовая продукция и товары.

Таблица 5. Анализ состояния запасов и затрат АО «Затобольский молочный завод»

№ п/п	Показатели	На конец 2008 года	На конец 2009 года	На конец 2010 года	Изменения 2010 года по сравнению с
		тенге	%	тенге	%	тенге	%	2008 годом	2009 годом
								тенге	%	тенге	%
1	Производственные запасы	6030,5	50,0	4682,8	40,0	4398,8	35,0	-1631,70	-15,0	-284,00	-5,0
2	Незавершенное производство	1206,1	10,0	2341,4	20,0	3770,4	30,0	2564,30	20,0	1429,00	10,0
3	Готовая продукция	3015,2	25,0	3512,1	30,0	2513,6	20,0	-501,60	-5,0	-998,50	-10,0
4	Товары	1809,2	15,0	1170,7	10,0	1885,2	15,0	76,05	0,0	714,50	5,0
	ИТОГО	12061,0	100,0	11707,0	100,0	12568,0	100,0	507,1	0,0	861,0	0,0
	Коэффициент накопления запасов и затрат	1,50	х	1,50	х	1,86	х	0,36	х	0,36	х

Анализ динамики структуры запасов и затрат показывает: снижение удельного веса производственных запасов в 2010 году по сравнению с 2009 годом и снижению по сравнению 2008 годом; рост удельного веса не завершенного производства в 2010 году; снижение удельного веса готовой продукции в 2010 году по сравнению с предыдущими.

Удельный же вес товаров в 2010 году составил 15% всех материальных оборотных средств.

Необходимо также оценить структуру запасов товарно - материальных ценностей с помощью коэффициента наполнения:

К_н=

где К_н- коэффициент накопления:

ПЗ - производственные запасы:

НП - незавершенное производство:

ГП - готовая продукция:

Т- товары;

Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности запасов и при оптимальном варианте он должен быть равен или быть меньше 1. По данным таблицы 2.5. коэффициенты накопления запасов составили в 2008 году 1,5, в 2009 году 1,5, а в 2010 году 1,86. Расчеты показывают, что коэффициенты накопления незначительно выше оптимальной величины. Это свидетельствует о наличии излишних и ненужных производственных запасов, неоправданном росте остатков незавершенного производства. Следует определить их стоимость и наметить пути их использования.

2.3 Анализ состава и структуры пассива бухгалтерского баланса

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступления, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных заемных средств (капитала), характеристика соотношение которых раскрывает существо финансового положения предприятия. Так, увеличение доли заемных средств, с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышения степени его финансовых рисков, а с другой- об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнении в срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов и предприятию-должнику.

Собственный капитал предприятия включает различные по экономическому содержанию, принципам формирования и использования источников: акционерный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход.

Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного каптала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменения в течении года на предприятиях не изменивших своей формы собственности.

Таблица 6. Анализ состава и структуры источников средств АО «Затобольский молочный завод»

№ п/п	Наименование имущества	На конец 2008 года	На конец 2009 года	На конец 2010 года	Изменения 2010 года по сравнению с
					2008 годом	2009 годом
		тенге	%	тенге	%	тенге	%		%		%
1	Уставный капитал	5291,00	21,39	5291,00	20,84	5291,00	19,91	0,0	-1,48	0,0	-0,93
2	Резервный капитал	325,0	1,3	325,0	1,3	280,0	1,1	-45,0	-0,26	-45,0	-0,2
3	Дополнительно оплаченный капитал
4	Нераспределенная прибыль отчетного года	6112,0	24,7	2600,3	10,2	6717,6	25,3	605,6	0,57	4117,3	15,0
5	Непокрытые убытки отчетного года
	ИТОГО	11728,0	47,4	8216,3	32,4	12288,6	46,2	560,6	-1,18	4072,3	13,9
1	Займы банка	5448,0	22,0	3560,0	20,7	3125,0	21,9	-2323,0		-435,0
2	Счета к оплате	3056,0	12,4	2890,0	11,4	1456,0	5,5	-1600,0	-6,88	-1434,0	-5,9
3	Задолженность по заработной плате	256,0	1,0	360,0	1,4	321,0	1,2	65,0	0,17	-39,0	-0,2
4	Расчеты по соц. страхованию и обеспечению	235,0	1,0	300,0	1,2	154,0	0,6	-81,0	-0,37	-146,0	-0,6
5	Межфирменная кредиторская задолженность
6	Задолженность по налогам	580,0	2,3	478,1	1,9	453,0	1,7	-127,0	-0,64	-25,1	-0,2
7	Авансы полученные	1894,0	7,7	1548,9	6,1	1698,0	6,4	-196,0	-1,27	149,1	0,3
8	Начисленные расходы
8	Прочая кредиторская задолженность	1535,0	6,2	11595,7	45,7	7079,4	26,6	5544,4	20,43	-4516,3	-19,0
	ИТОГО	13004,0	52,6	17172,7	67,6	14286,4	42,0	1282,4	-10,58	-2886,3	-25,6
	ВСЕГО	24732,0	100	25389,0	100,0	26575,0	88,2	1843,0	-11,76	1186,0	-11,8

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дополнительный неоплаченный капитал - это размер, возникающий от переоценки основных средств или вложении. Резервный капитал включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также выплат и доходов инвесторам, когда недостаточно дохода на эти цели. Основным источником резервного капитала служит доход.

Нераспределенный доход - это чистый доход после уплаты в бюджет налогов. Этим доходом предприятия могут маневрировать по своему усмотрению. Причины увеличения или уменьшения имущества предприятий устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств, характеристика соотношений которых раскрывает существо финансового положения предприятия. Соотношение заемных и собственных средств АО «Затобольский молочный завод» представлены в таблице 6.

При анализе состава и структуры источников средств АО «Затобольский молочный завод» выявляется соотношение собственного и заемного капитала в процентах 33:77 в 2010 году соответственно. Причем можно констатировать увеличение заемного капитала на 1,9 %, это свидетельствует об усилении финансовой устойчивости предприятия и повышении степени его финансовых рисков, а с другой - об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнения в срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов к предприятию - должников.

После общей характеристики финансового состояния предприятий его изменений за отчетный период, следующей важной задачей анализа финансового состояния предприятия является исследование показателей финансовой устойчивости предприятия. Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается по своим обязательствам.

Для данного блока анализа имеют решающее значение следующие показатели представленные в таблице 7.

Таблица 7 Анализ финансовой устойчивости АО «Затобольский молочный завод»

№ п/п	Наименование показателей	2008 год	2009 год	2010 год	Изменения 2010 года по сравнению с
		тенге	тенге	тенге	2008 годом	2009 годом
1	Собственный капитал	11728,0	8216,3	12288,6	560,64	4072,29
2	Внеоборотные активы	1919,0	1861,0	2123,0	204,00	262,00
3	Наличие собственных оборотных средств	-9809,0	-6355,3	-10165,6	-356,64	-3810,29
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства	0,0	0,0	0,0	0,00	0,00
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат	-9809,0	-6355,3	-10165,6	-356,64	-3810,29
6	Краткосрочные кредиты и заемные средства	5448,0	3560,0	3125,0	-2323,00	-435,00
7	Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат	-4361,0	-2795,3	-7040,6	-2679,64	-4245,29
8	Общая величина запасов и затрат	12061,0	11707,0	12568,0	507,00	861,00
9	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств	-21870,0	-18062,3	-22733,6	-863,64	-4671,29
10	Излишек (+), недостаток (-) собcтвенных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат	-21870,0	-18062,3	-22733,6	-863,64	-4671,29
11	Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат	-16422,0	-14502,3	-19608,6	-3186,64	-5106,29
12	Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(0;0;0)	(0;0;0)	(0;0;0)	-	-

Данные таблицы 7 показывают, что АО «Затобольский молочный завод» в 2008 и 2009 годах находилась в кризисном финансовом состоянии, а в 2010 году наблюдалась абсолютная устойчивость финансового состояния.

В 2008 году за счет источников собственных и заемных средств покрывалось только 74,4% стоимости запасов и затрат, а в 2009 году - 91,3%, что было недостаточным.

В 2010 же году покрылось не только вся стоимость запасов и затрат, но и ещё 39,4% источников собственных и заемных средств осталось на покрытие запасов и затрат в том случае, если их объем увеличиться. Таким образом, к 2010 году финансовое состояние АО «Затобольский молочный завод» стабилизировалось.

3. Учет и анализ финансовых результатов в АО «Затобольский молочный завод»

3.1 Документальное оформление учета финансовых результатов

Учет доходов в АО «Затобольский молочный завод» ведется на основании данных первичных документов. Такими документами для учета доходов и расходов являются счет -фактуры и накладные. Для учета оптовых продаж при отгрузке товаров выписывается товарно-транспортная накладная и счет-фактура. Далее данные выписанных товарно-транспортных накладных и счет-фактур вносятся в бухгалтерские регистры. Для учета розничных продаж первичным учетным документом является кассовый чек, а за день - показания кассовой ленты ККМ, на основании чего делается запись в учетные регистры. Доходом признается вся сумма отгруженного товара, так как условиями договора с покупателями предусмотрен переход права собственности на товар в момент отгрузки.

Первичными учетными документами по расходам являются так же накладные, акты выполненных работ, счета фактуры.

Организация учета отдельных показателей ведется по счету 6010 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)» нарастающим итогом с начала года, что позволяет оперативно формировать показатели «Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности».

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности АО “Затобольский молочный завод” содержит сведения о доходах и расходах отдельно по различным направлениям деятельности предприятия.

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость)» АО “Затобольский молочный завод” отражает выручку от реализации молочной продукции, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).

Согласно теории, расходами от обычных видов деятельности, являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции.

В АО «Затобольский молочный завод» расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Расходы по обычным видам деятельности в АО «Затобольский молочный завод» формируют:

- расходы, связанные с производством продукции;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе продажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

В цехах и производствах АО «Затобольский молочный завод» ведется количественный учёт поступления сырья и материалов, выработки продукции и её отпуска. Ежедневно по данным первичных документов о движении сырья, материалов, тары и готовой продукции старший мастер составляет рапорт о переработке сырья и выработке молочной продукции.

Рапорт составляется за день по каждому цеху, в отдельности на основании данных о поступлении сырья, о выработке и сдаче на склад реализации готовой продукции приходных и расходных первичных документов.

Рапорт на расход сырья и выработку молочной продукции после проверки технологами и экономистами результатов работы цеха за смену сдается в бухгалтерию предприятия, бухгалтерия предприятия на основании рапортов ведет накопительные ведомости расхода сырья на выработку продукции за месяц.

В накопительной ведомости фактический расход молока отражается в физическом весе и в пересчете на базисную жирность. Для сопоставления фактического расхода с нормативным в ведомости имеются графы: «Расход по нормам» и «отклонения от норм: экономия (-), перерасход (+)».

При составлении отчетных калькуляций себестоимости готовой продукции данные накопительных ведомостей используются для определения затрат на производство по статье «Сырье и основные материалы» в денежном выражении.

Отчетные калькуляции на каждый вид продукции составляются не реже одного раза в квартал.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнале - ордере № 10. Учет затрат на производство в разрезе цехов ведется в ведомости № 1 к журналу-ордеру № 10. Учет затрат в разрезе цехов основного производства и вспомогательных производств осуществляется раздельно. По каждому отдельному цеху в ведомости отражаются все прямые и накладные расходы.

В ведомости № 2 к журналу - ордеру № 10 ведется учет производственных расходов по местам возникновения, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции.

Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг отражаются по кредиту счета 8110 "Основное производство". Эти суммы списываются с кредита счета 8110 "Основное производство" в дебет счета 1320 "Готовая продукция".

Документальный учет доходов от основной деятельности ведется в журнале-ордере № 11 по кредиту счета 6010 «Доход от реализации приобретенных товаров», а учет доходов от неосновной деятельности ведется в журнале - ордере № 12 и ведомости или машинограмме по номенклатуре статей доходов.

Учетная номенклатура статей расходов периода, которые как указывалось выше, являются основным из показателей, влияющих на финансовые результаты, предусмотрена в ведомости № 5 к журналу - ордеру № 10, утвержденной приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан за № 72 от 24 ноября 1997г.

В конце отчетного периода сопоставленные статьи расходов и доходов, и в результате рассчитанный финансовый результата за отчетный период, называемый в бухгалтерии «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года и предыдущих лет», отражается в журнале- ордере № 13.

3.2 Синтетический и аналитический учет финансовых результатов

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 5610 «Итоговый доход (убыток)». В кредит (дебет) счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» ежемесячно списываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы», а также учитываются чрезвычайные доходы и расходы.

Таким образом, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту все доходы организации. Учет всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчетного года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 5610 «Итоговый доход (убыток)» формируется конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 5610 «Итоговый доход (убыток)» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи корпоративного подоходного налога и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетами подраздела 3100 «Обязательства по налогам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерский отчетности счет 5610 «Итоговый доход (убыток)» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» в кредит (дебет) счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Аналитический учет по счету 8110 "Основное производство" ведется по субсчетам относительно статей затрат и видов выпускаемой продукции по следующей номенклатуре:

Счет 8110 «Основное производство»:

Счет 8110.1 - производство масла сливочного

Счет 8110.2 - производство творога

Счет 8110.3 - производство цельномолочной продукции

Счет 8110.4 - производство кефира

Счет 8110.5 - производство кисломолочного напитка

Счет 8110.6 - производство сметаны

Покажем теперь, как формируется себестоимость в АО «Затобольский молочный завод», при этом используется так называемое калькулирование (способ учета затрат). Правильно составленная калькуляция даст возможность оценивать все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты можно непосредственно включить в калькуляцию единицы продукции. Косвенные затраты обычно относятся ко всему производству в целом и распределяются по видам продукции.

В АО «Затобольский молочный завод» способ распределения косвенных расходов выбирался самостоятельно. Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции находится в центре внимания главного бухгалтера, поскольку эта сторона финансово-хозяйственной деятельности предприятия является объектом проверки налоговых инспекторов, так как при искусственном завышении себестоимости занижается прибыль предприятия и уменьшаются налоговые платежи в бюджет.

Состав и структура затрат на производство молочной продукции за 2010 год в АО «Затобольский молочный завод» показан в таблице 10.

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что из всех затрат на производство продукции основную роль играет статья - сырье и материалы- они составляют 70 % из 100%. Тогда как прочие затраты составляют всего 5 %.

Таблица 8 Затраты организации на производство продукции за 2010 год (тыс. тг.)

Статьи затрат	Сумма	%
Сырье и материалы	153026,61	70
Оплата труда с начислениями	32791,42	15
Затраты на содержание основных средств	21860,94	10
Прочие	10930,47	5
ИТОГО	218609,44	100

Затраты на содержание основных средств составляют 10 % из всех затрат, а оплата труда с начислениями 15 %.

Так как предприятие пищевое то много средств тратится на закуп сырья, где особую роль играет прием натурального молока от с/х производителей, а также сухое молоко, завозимое из разных регионов страны.

Все записи по формированию себестоимости продукции отражаются в сводной ведомости, в таблице 11.

По данным счета 8110 "Основное производство" производится калькуляция себестоимости продукции по каждому виду. Несмотря на применение нормативного метода, имеются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые находят отражение в бухгалтерской справке за закрытие счета 8110 "Основное производство" таблица 9.

Таблица 9 Сводная ведомость аналитического учета затрат и фактической себестоимости по счету 8110 "Основное производство"

Статьи затрат

кисломолочный напиток

масло

творог

молоко

кефир

сметана

итого

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

материалы

13763,9

21569,41

16936,75

25472,16

11529,5

63754,9

153026,6

оплата труда

2949,41

4622,02

3629,30

5458,32

2470,61

Подобные документы

• Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности предприятия

  Понятие финансовых результатов, доходов и расходов, их классификация. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии. Выявление резервов роста прибыли. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов.
  
  курсовая работа [60,1 K], добавлен 19.01.2016
  

• Изучение теории и практики учета финансовых результатов и использования прибыли

  Cтруктура и порядок формирования финансовых результатов. Правила учета финансовых результатов от обычных видов деятельноcти, прочих доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов (на примере предприятия ООО "Стэйринг").
  
  курсовая работа [61,8 K], добавлен 15.05.2015
  

• Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов организации

  Экономическая сущность финансового результата. Нормативно-правовая база, задачи и проблемы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов. Изучение организации бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО "Научно-технический центр "Герметика".
  
  дипломная работа [396,6 K], добавлен 30.01.2011
  

• Структура и учет финансовых результатов работы организации

  Понятие финансовых результатов. Прибыль организации, ее значение в условиях рыночных отношений. Учет операционных доходов и расходов. Порядок учета нераспределенной прибыли. Организации и порядка бухгалтерского учета финансовых результатов предприятия.
  
  курсовая работа [28,3 K], добавлен 25.05.2014
  

• Формирование, учет и оценка финансовых результатов деятельности ЗАО "Электро-ком"

  Понятие финансовых результатов, порядок их формирования и учет. Приемы и методы анализа финансовых результатов. Оптимизация учета финансовых результатов и пути их увеличения на предприятии ЗАО "Электро-ком". Резервы роста прибыли и рентабельности.
  
  дипломная работа [648,9 K], добавлен 18.11.2013
  

• Учет финансовых результатов на примере СППК "Амма"

  Теория и методология учета финансовых результатов. Понятие и классификация доходов организации. Структура и порядок формирования финансового результата. Порядок учета финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) на примере СФПК "Амма".
  
  курсовая работа [79,6 K], добавлен 17.04.2014
  

• Аудит финансовых результатов электротехнического завода

  Теоретические аспекты учета и аудита финансовых результатов. Формирование финансовых результатов в соответствии с МСФО. Практика учета финансового результата в ОАО "КЭТЗ". Совершенствование проведения аудиторской проверки финансовых результатов.
  
  дипломная работа [116,4 K], добавлен 23.03.2012
  

• Анализ экономических отношений по учету и формированию финансовых результатов в ОАО "Красногорское АТП"

  Экономическое и правовое обоснование учета финансовых результатов. Организация бухгалтерского учета и учет финансовых результатов на предприятии ОАО "Красногорское АТП". Теоретические основы формирования и управления финансовым результатом предприятия.
  
  курсовая работа [35,6 K], добавлен 19.12.2009
  

• Основы учета финансовых результатов

  Сущность, содержание и нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов. Сравнительная характеристика категории "выручка" согласно МСФО и белорусского законодательства. Основные направления усовершенствования учета финансовых результатов.
  
  курсовая работа [1,8 M], добавлен 03.12.2014
  

• Учет и анализ финансовых результатов деятельности автотранспортной организации

  Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов. Особенности бухгалтерского учета на автотранспорте. Организационно-экономическая характеристика ОАО "АТП-7". Анализ финансовых результатов деятельности автотранспортного предприятия.
  
  дипломная работа [206,7 K], добавлен 28.10.2009
  

• Организация учета и анализ финансовых результатов на примере ООО "Радамант"

  Технико-экономическая характеристика ООО "Радамант". Действующая практика организации бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии. Учет финансовых результатов от обычной деятельности и формирование чистой прибыли. Анализ рентабельности.
  
  дипломная работа [747,7 K], добавлен 14.02.2011
  

• Анализ формирования финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО "Водоканал-сервис"

  Сущность и содержание бухгалтерского учета финансовых результатов. Организационно-экономическая характеристика и организация учета финансовых результатов ООО "Водоканал-сервис". Анализ прибыли данного предприятия от финансово-хозяйственной деятельности.
  
  дипломная работа [972,5 K], добавлен 03.08.2010
  

• Методология учета, анализа и аудита финансовых результатов коммерческой организации

  Понятие финансовых результатов и нормативное регулирование учета. Сверка данных финансового результата от прочих доходов и расходов с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности. Особенности аудиторской проверки финансовых результатов организации.
  
  дипломная работа [196,0 K], добавлен 16.05.2017
  

• Теория и практика бухгалтерского учета финансовых вложений

  Изучение теоретических основ бухгалтерского учета финансовых вложений. Рассмотрение бухгалтерской отчетности предприятия. Анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами организации.
  
  дипломная работа [120,7 K], добавлен 22.05.2015
  

• Учет финансовых результатов в ООО "Теплострой"

  Сущность учета финансовых результатов подрядной организации, отражение их в отчетности. Оценка основных показателей деятельности ООО "Теплострой", анализ системы ведения бухгалтерского учета. Рост прибыли в результате совершенствования методики учета.
  
  дипломная работа [240,5 K], добавлен 26.09.2010
  

• Бухгалтерский учет финансовых результатов организации (на примере ОПХ "Опытное")

  Теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета финансовых результатов. Формирование информации о доходах и расходах, связанных с деятельностью предприятия. Пути совершенствования учета финансовых результатов сельскохозяйственного предприятия.
  
  дипломная работа [107,0 K], добавлен 27.06.2013
  

• Учет, анализ и аудит финансовых результатов на примере ООО "Триса-М"

  Экономическая сущность, составные части финансовых результатов. Виды и содержание прибыли, задачи и проблемы бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов. Учет результатов от продаж продукции, учет прочих доходов и расходов, анализ и аудит.
  
  дипломная работа [88,6 K], добавлен 15.07.2010
  

• Аудиторская проверка финансовых результатов

  Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов. Задачи, принципы, функции и требования аудита финансовых результатов. Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов. Проверка доходов и расходов.
  
  курсовая работа [82,5 K], добавлен 29.11.2014
  

• Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов

  Особенности бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов. Правовое регулирование финансов организации. Структура и порядок формирования финансового результата. Особенности учета использования и распределения прибыли. Учет расчетов по налогам.
  
  дипломная работа [127,0 K], добавлен 13.10.2011
  

• Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятий

  Экономическая сущность прибыли и алгоритм ее формирования. Нормативное регулирование формирования финансовых результатов. Особенности налогообложения по специальному налоговому режиму. Организация бухгалтерского учета в ООО "Стекольный завод".
  
  дипломная работа [76,3 K], добавлен 26.07.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам