Бухгалтерский учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Бухгалтерский учет основных средств

специальность 050508 - «Учет и аудит»

Потапова Инна Петровна

Костанай 2010



Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета основных средств

1.1 Сущность и задачи основных средств

1.2 Классификация основных средств

1.3 Амортизация и износ

2. Учет основных средств в ПКСК «Береке»

2.1 Краткая характеристика ПКСК «Береке»

2.2 Организация синтетического и аналитического учета. Учет поступления и выбытия основных средств

2.3 Учет ремонта основных средств

2.4 Инвентаризация основных средств

2.5 Анализ имущественного положения ПКСК «Береке»

2.6 Особенности учета отдельных видов основных средств

3. Аудит и пути совершенствования учета на предприятии

3.1 Аудит основных средств

3.2 Особенности учета основных средств в условиях автоматизации

3.3 Пути совершенствования учета основных средств

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия.

Основные средства - это материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более 1 года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере.

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных средств в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

В условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, касающиеся основных активов, как технический уровень, качество, надежность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного её использования [4].

В последние годы, в нашей стране, тема основных средств не вызывала особого интереса как в законодательных органах, так и в научно-исследовательской. Считалось, что данный раздел бухгалтерского учета и экономического анализа достаточно глубоко и подробно изучен. Но с выходом в 2001-году СБУ "Учет основных средств" интерес к данной теме возрос с новой силой. Чем же это вызвано? Прежде всего, следует отметить, что ранее действовавшая система учета основных средств перестала соответствовать современным требованиям. Во - первых, она принципиальным образом отличается от правил, определенных международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Главное отличие заключается в том, что в международных правилах более широкие полномочия в вопросах ведения учета основных средств, определения амортизационной политики организации предоставлены самим хозяйствующим субъектам. В отечественной практике же до введения в действие СБУ действовали жесткие ограничения, согласно которым были установлены нормы и сроки эксплуатации тех или иных видов основных средств.

Раньше государство само через соответствующие Постановления Правительства, приказы и распоряжения устанавливало конкретные нормы для амортизации имущества, которое находилось в его распоряжении. Главный бухгалтер был лишен какой-либо инициативы, он становился пленником наиподробнейших инструкций, положений, указаний. Он не имел права отступать от них, хотя в них не учитывались конкретные условия и обстоятельства, в которых приходилось работать предприятиям. В настоящее время ситуация изменилась: появилось многообразие форм собственности. И государство не всегда правомочно устанавливать конкретную учетную политику и стратегию хозяйственной деятельности субъектов.

Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по объектам основных средств. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но и любую информацию, потребность в которой может возникать в любой момент времени [5].

Целью моей работы является рассмотреть этапы учета и аудита основных средств. При этом ставятся следующие основные задачи:

- рассмотрение проверки соблюдения условий обеспечивающих сохранность основных средств;

- законность операции поступления;

- перемещение и выбытие основных средств;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств;

- учет правильности определения и списания износа основных средств.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным механизмом потребительского кооператива собственников квартир без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Следует также обратить внимание, что реформа бухгалтерского учета изменила не только технику ведения бухгалтерского учета, но и профессиональные требования к бухгалтеру. В настоящее время бухгалтер не слепой исполнитель инструкций. Это специалист, в работе которого сочетаются аналитическая, исполнительская и творческая функции. Стандарты бухгалтерского учета предлагают бухгалтеру несколько вариантов отражения хозяйственных операций, методов расчета показателей. Выбрать оптимальный вариант можно только на основании глубокого анализа хозяйственной деятельности, учета особенностей организации эксплуатации жилого фонда и ведения учета в нем.

Бухгалтер представляет не только информацию руководству ПКСК - он должен проанализировать причины, приведшие к полученным результатам, разработать мероприятия по улучшению финансово-хозяйственной деятельности, обосновать, отстоять их, и, самое главное, выполнить намеченные планы. От четкой и слаженной работы бухгалтера во многом зависит экономическое состояние ПКСК, своевременность платежей в бюджет, расчеты с предприятиями и жильцами.

Очень важно, чтобы каждый кооператив имел бухгалтерию, укомплектованную высококвалифицированными специалистами. И, конечно, в первую очередь высокую квалификацию должен иметь главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет в потребительских кооперативах собственников квартир в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законом Республики Казахстан [8].

сохранность счет бухгалтерский средство



1. Теоретические основы учета основных средств

1.1 Сущность и задачи основных средств

Основные средства - материальные активы, которые:

а) используются компанией для производства или поставки товарно-материальных запасов и выполнения услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

б) предлагается использовать в течение более одного отчетного периода.

Срок полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Для объектов основных средств устанавливается срок полезного использования, это:

а) ожидаемый (расчетный) период использования активов организации;

б) количество изделий, которые организация предлагает произвести с использованием актива. Другими словами - это период, в течение которого предполагается получение экономических выгод от использования основных средств.

Объект основных средств признается в качестве актива, когда:

а) с большей долей вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

б) себестоимость актива для организации может быть надежно оценена.

Основные средства - материальные активы сроком службы более одного года, стоимость которых на момент приобретения составляет более пятидесяти месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

Любой процесс производства есть процесс преобразования предметов труда, труда, осуществляемый живым трудом при помощи средств труда. Основные производственные фонды состоят из машин и оборудования, передаточных устройств, транспортных средств, земли, зданий, сооружений и так далее, т.е из основных средств.

Однако в основные производственные фонды включаются не все средства труда, а лишь те из них, которые представляют собой продукты общественного труда, имеют стоимость. Но и не всякая вещь, обладающая стоимостью и являющаяся по своей натуральной форме средством производства, входит в состав основных производственных фондов.

К примеру, машины или станки, которые лежат на складе как готовая продукция в ожидании реализации, входят не в основные фонды, а в фонды обращения.

Итак, производственные основные фонды участвуют в материальном производстве и по мере изнашивания переносят частями свою стоимость на стоимость готовой продукции, производимой с их помощью.

От основных фондов следует отличать оборотные фонды, включающие такие предметы труда, как сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и так далее. Оборотные фонды потребляются в одном производственном цикле, вещественно входят в продукт и полностью переносят на него свою стоимость.

В процессе длительного использования состав основных средств изменяется: они поступают в торговые организации, и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в процессе эксплуатации, восстанавливаются в процессе ремонта, перемещаются внутри организации, выбывают вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования, а также передачи другим предприятиям. Все названные изменения получают отражение в бухгалтерском учете [6].

Задачами бухгалтерского учета основных средств является:

правильная постановка учета основных средств по местам использования и контроль за их сохранностью;

документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации;

своевременное исчисление и отражение в учете амортизации (износа) основных средств и включение ее в состав расходов торговой организации;

контроль за правильным расходованием средств на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств;

точное определение результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных объектов основных средств;

правильное определение сумм налога на имущество в установленном размере от балансовой стоимости основных производственных средств ( кроме транспортных), налога на добавленную стоимость.

Кроме того, бухгалтерский учет должен способствовать контролю за эффективным использованием основных средств.

В настоящее время в условиях рыночной экономики организации могут безвозмездно передавать основные средства другим предприятиям, продавать, обменивать и сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование, а также списывать их с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или нет.

В этих условиях еще больше возрастает информационная функция бухгалтерского учета как средства контроля за поступлением, правильным использованием и сохранением основных средств. Он представляет собой совокупность предварительного, текущего и последующего контроля. Так, при организации предварительного контроля обращается внимание на соблюдение установленного порядка применения и оформления первичных бухгалтерских документов по поступлению и выбытию основных средств (актов приемки-передачи, списания основных средств, инвентарных карточек и др.).

Своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с поступлением основных средств, имеет важное значение, так как от этого зависит правильность определения величины амортизационных отчислений, размера доходов, торговых расходов, налога на имущество, рентабельности и ряда других показателей, характеризующих эффективность финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Осуществляя систематическую регистрацию хозяйственных операций, бухгалтерский учет не только определяет фактическое состояние основных средств, но и дает возможность осуществлять контроль за правильным использованием их в процессе хозяйственной деятельности торговой организации. При хорошо организованном бухгалтерском учете можно не только определять величину показателей эффективности использования основных средств, но и выяснять причины и обстоятельства, которые препятствуют эффективному их использованию [4].

1.2 Классификация основных средств

Необходимым условием единообразной группировки основных средств в учете и отчетности различных министерств, ведомств и в целом по народному хозяйству является их научно обоснованная классификация.

Целью учета основных средств является определение источника основных средств, принадлежащих субъекту, на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Согласно стандарту бухгалтерского учета №6 "Учет основных средств" дается следующее определение:

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств является:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие;

- правильное начисление и отражение в учете суммы износа основных средств;

- точное осуществление результатов при ликвидации основных средств;

- контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего выше задачам, большое значение имеет наличие научно обоснованная классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов основных средств, выбор форм, привлеченных документов и учетных регистров.

На субъектах применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (кроме сельского хозяйства, транспорта и т.д.) позволяет получить данные о их стоимости в каждой отрасли.

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с СБУ 6. Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления [7].

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенные им арендодателем.

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении.

Непроизводственные основные средства - средства потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.).

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

Арендованные - основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. При текущей аренде арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор - на забалансовом счете "Арендованные основные средства". В условиях финансируемой аренды в учете арендатора арендуемое имущество учитывается как актив на счетах 2411 "Земля", 2412 "Здания и сооружения", 2413 "Машины и оборудование, передаточные устройства", 2414 "Транспортные средства", 2415 "Компьютерные и периферийные устройства и оборудование по обработке данных", 2416 "Офисная мебель", 2417 "Производственный инвентарь и принадлежности" с использованием субсчета "Арендуемые основные средства".

По характеру использования основные средства делят на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе.

К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации; бездействующие - это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам; к находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные.

К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование).

К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

На каждом субъекте основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы): земля; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование ( в т.ч. силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование); транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные средства.

В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:

- земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено "Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования". Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой акт;

- здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;

- сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

- передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансформаторных помещений;

- машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из пяти подгрупп:

- силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);

- рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы);

- измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование - приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);

- вычислительная техника - машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычислительные машины);

- прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

- транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов [10].



1.3 Амортизация и износ

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются, перенося

свою стоимость на расходы торговой организации.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Процесс потери физических характеристик объектов основных средств- это утрата части их первоначальной стоимости в процессе эксплуатации, характеризующаяся потерей эксплуатационных качеств вследствие истирания, поломки, разрушения механизмов, деталей, отдельных частей и воздействия внешней среды.

Процесс потери моральных характеристик объектами основных средств - это снижение первоначальной стоимости действующих объектов в виду появления более совершенных и производительных машин, оборудования и других объектов основных средств. Этому износу подвергаются все объекты основных средств (здания, сооружения, машины, оборудование и т.д.).

Во всех случаях объекты основных средств сохраняют первоначальную форму, хотя стоимость их снижается на сумму фактического износа.

Стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы называется амортизацией. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется как стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся при ликвидации объектов основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. Амортизируемая стоимость систематически распределяется в виде амортизационных отчислений за каждый отчетный период на расходы организации в течении всего срока полезной или нормативной службы.

Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации на год в процентах к среднегодовой стоимости объектов основных средств. В соответствии с Налоговым кодексом подлежащие амортизации объекты основных средств распределяются по другим группам с предельными нормативами амортизации. Организации имеют право по своему усмотрению применять нормы амортизации, но не выше предельной.

Общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования объектов основных средств должен быть равен их первоначальной стоимости, за исключением чистой выручки от ликвидации (ликвидационной стоимости). Поэтому нормы амортизации устанавливаются, исходя из экономически целесообразных сроков службы объектов основных средств, и выражают срок возмещения стоимости основных средств.

Согласно стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств», для начисления суммы амортизации рекомендовано применять следующие методы:

Равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

Списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

Ускоренного списания:

уменьшающегося остатка;

списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода.

Выбранные торговой организацией методы начисления амортизации должны закрепляться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие эти изменения.

В торговле применяется, в основном, метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости, при котором расчет амортизации условно исходит из равномерного снашивания объектов основных средств, и получаемые доходы от их использования одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Этот метод является наиболее простым, при нем сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из срока службы и предельных норм амортизации, и амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

Для определения годовой нормы амортизации используют следующую формулу(формула 1.1):

Nам.год%= Sперв/Kэксп * Sперв

где Nам.год - годовая норма амортизации, %,

Sперв - первоначальная стоимость, тенге,

Kэксп - количество лет эксплуатации.

Нормы устанавливаются исходя из экономической целесообразных сроков службы объектов основных средств, которые, как правило, указываются в технической документации предприятия-изготовителя.

Норма амортизации может быть определена комиссионно, если техническая документация отсутствует или объект уже находится в эксплуатации или подвергается значительному моральному устареванию, но не выше, чем предусмотрено Законом «О налогах и других платежах в бюджет» [13].

Износ по вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств начисляется с первого месяца, следующего за месяцем зачисления объекта в состав основных средств. Начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта или месяцем полной его амортизации. Расчет износа основных средств (кроме зданий жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства) ведут в ведомости №6 «Расчет амортизационных отчислений».

Амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения норм амортизации (таблица 1.1), но не выше предельных, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода:

Таблица 1.1 - Нормы амортизации

№ п/п	№ группы	Наименование фиксированных активов	Предельная норма амортизации (%)
1.	I	Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств	10
2.	II	Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации	25
3.	III	Компьютеры и оборудование для обработки информации	40
4.	IV	Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудования нефтегазодобычи	15

Особенностью ПКСК является то, что большая часть основных средств ПКСК представлена жилищным фондом. Начисление амортизации жилищного фонда производится в конце года.

Следует иметь в виду, что срок полезной службы объектов основных средств, как и ликвидационная стоимость , при необходимости может пересматриваться с учетом последующих произведенных затрат, улучшающих состояние объектов, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы [8].

В настоящее время действуют нормы амортизационных отчислений только на полное восстановление основных средств, устанавливаемые на год в процентах к первоначальной стоимости объектов по видам основных средств, назначению машин и оборудования.

Следует отметить, что амортизационные отчисления по активной части основных средств ( машины, оборудования и транспортные средства) производятся в течение нормативного срока их службы или срока, за который первоначальная стоимость этих средств полностью переносится на расходы организаций, т.е. амортизационные отчисления по указанным основным средствам прекращаются при полном погашении первоначальной стоимости объекта (100% начисленной амортизации). Излишки амортизационных отчислений сверх первоначальной стоимости по этим объектам не разрешается.

Для стимулирования быстрейшего обновления машин, оборудования и транспортных средств организациям разрешается осуществлять ускоренную амортизацию. При этом норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в два раза.

По всем другим основным средствам амортизационные отчисления производятся в течении всего фактического срока их службы. Не начисляют амортизацию по основным средствам, переведенным по решению Правительства Республики Казахстан или местных органов власти на консервацию, по библиотечным фондам, по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям.

По основным средствам, сданным в аренду, амортизацию начисляет арендодатель в общем порядке.

Основанием для начисления амортизации (износа) основных средств являются данные регистров аналитического учета, в частности, «Инвентарной карточки учета основных средств», в которых, исходя из первоначальной стоимости основных средств и норм амортизации, исчисляется годовая сумма амортизации (износа). Затем годовая сумма делится на 12 месяцев, и на полученные суммы ежемесячно составляется расчет по начислению амортизации (износа) основных средств.

В случае изменения метода начисления амортизации следует отразить этот факт и его причины, а также оценку последствий такого изменения в пояснительной записке к финансовой отчетности предприятия. Следует отметить, что изменение метода амортизации может привести и к изменению размера налога на имущество.

Начисление амортизации на новые основные средства начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию; а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа с 1 числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Земля, находящаяся в собственности предприятия, не подлежит амортизации.

Начисление амортизации также не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию.

Порядок учета аренды основных средств отражен в СБУ - 17 “Учет аренды”, согласно которому аренда подразделяется на финансируемую (лизинг) и текущую [14].



2. Учет основных средств в ПКСК «Береке»

2.1 Краткая характеристика ПКСК «Береке»

1. Потребительский кооператив собственников квартир «Береке», именуемый в дальнейшем ПКСК, создан по инициативе владельцев приватизированных квартир домов № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11а, 12, 13 5 «в» микрорайона, на учредительном собрании, состоявшемся 23 января 1997года.

2. Целью создания кооператива является организация надлежащего состояния квартир, дома (домов) и придомовой территории, обеспечение членов ПКСК коммунальными и другими услугами, предоставление и защита их интересов как потребителей услуг коммунальных служб и организаций, а также сотрудничество с государственными органами для обеспечения уровня жизни.

3. В своей деятельности ПКСК руководствуется действующими законодательными актами Республики Казахстан, регламентирующими вопросы собственности на жильё, содержания и эксплуатации жилищного фонда, и защиты прав потребителей, а также данным Уставом.

4. ПКСК с момента регистрации Устава является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в банках, может от своего имени заключать договора и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

5. ПКСК имеет свою печать, угловой и другие штампы со своим наименованием.

6. Местонахождение ПКСК 459430 Республика Казахстан, Костанайская область, г. Житикара, 5 «в» микрорайон, дом 17.

7. Положения данного Устава распространяются на всех настоящих или будущих собственников квартир- членов кооператива, арендаторов помещений и других лиц, пользующихся помещениями, сооружениями, оборудованием и устройствами кооператива.

8. ПКСК в соответствии с указанными целями:

1) обеспечивает контроль за содержанием жилого дома в надлежащем техническом и санитарном состоянии;

2) самостоятельно определяет части подрядчиков или организации для обслуживания дома, включая государственные жилищно-эксплуатационные и ремонтно-строительные работы, частные фирмы и иные объекты хозяйствования, заключает договора на обслуживание и ремонт дома;

3) обеспечивает участие собственников квартир- членов ПКСК во всех расходах, связанных с содержанием и эксплуатацией жилого дома, в долях соответствующих количеству занимаемой площади на каждого проживающего;

4) обеспечивает своевременное поступление взносов предназначенных на содержание и эксплуатацию жилого дома на расчетный счет ПКСК;

5) своевременно принимает и оплачивает работы по обслуживанию и ремонту дома (здания);

6) обеспечивает выполнение всеми членами ПКСК установленных правил пользования жилыми помещениями и придомовой территории;

7) может выступать заказчиком на коммунальные услуги ( водо-, газо-, тепло-, и электроснабжение и др. ) заключает договора с соответствующими предприятиями на оказание этих услуг;

8) обращаться в соответствующие органы применения в установленном законом порядке санкций к организациям, обслуживающим дом (дома), к иным предприятиям, а также к лицам, оказывающим услуги ПКСК, при неудовлетворительном выполнении договорных обязательств;

9) имеет право приобретать оборудование, инструменты, технику и другую собственность для выполнения функций по содержанию жилого дома и прилегающих территорий;

10) имеет право заниматься хозяйственной деятельностью, самостоятельно или на условиях долевого участия получения дополнительных финансовых или материальных ценностей для обеспечения функционирования ПКСК;

11) занимается иной деятельностью, направленной на обеспечение прав членов ПКСК и защиту прав потребителей.

9. Средства ПКСК состоят из текущих взносов (паев) на содержание и эксплуатацию дома (домов) и придомовой территории, а также займов, кредитов, субсидий, безвозмездных пожертвований и доходов от коммерческой и другой экономической деятельности. Доходы, полученные ПКСК, не могут распределяться между ее членами, а направляются исключительно на уставные цели.

10. С переходом жилищно-коммунального хозяйства на бездотационное функционирование, взносы (паи) на обслуживание и ремонт дома, а также придомовой территории осуществляются в размерах, обеспечивающих покрытие всех необходимых затрат на оказанные виды работ и услуг, включая отчисления на капитальный ремонт дома. Размеры взносов (паев) определяется правлением на основе договоров на обслуживание и ремонт приватизированных жилых домов, а также других статей доходов и расходов кооператива.

11. По решению общего собрания ПКСК может организовать специальные фонды (на благоустройство территории, культурно-воспитательную и спортивно-оздоровительную работу, оплату, премирование).

12. Органами управления ПКСК является общее собрание ПКСК и правление ПКСК.

13. Состав правления ПКСК- 5 человек. Срок полномочий правления 3 года. Председатель, либо член правления ПКСК может быть отозван от своей должности по представлению ревизионной комиссии, правления, управляющего ПКСК или не менее 20% членов ПКСК. Заседание правления ПКСК проводится при участии в нем не менее 50% членов правления, решения принимаются большинством голосов.

14. Правление ПКСК возглавляет председатель правления ПКСК. Председатель правления ПКСК исполняет свои обязанности на общественных началах с освобождением от уплаты эксплуатационных расходов в ПКСК.

15. Деятельность ПКСК прекращается в случаях:

1) изъятие земельного участка для государственных или общественных нужд;

2) в случае повреждения или разрушения вследствие пожара более 50% дома, если принято не менее двумя третями голосов членов ПКСК решение не восстанавливать поврежденный или разрушенный дом (часть дома);

3) по решению не менее чем двух третей членов ПКСК;

4) в других случаях

16. ПКСК считается прекратившим свое существование после внесения об этом записи в государственный регистр юридических лиц.

2.2 Организация синтетического и аналитического учета. Учет поступления и выбытия основных средств

Аналитический учет основных средств ведется в «Инвентарной карточке учета основных средств», открываемой для каждого объекта или группы объектов. Форма заполняется в одном экземпляре на основании «Акта приемки-передачи (перемещения) основных средств», технической и другой документации.

Инвентарные карточки являются основной формой аналитического учета. В них регистрируются: шифр объекта, балансовая стоимость, норма амортизации, номер паспорта и чертежа, сведения о перемещении объекта внутри организации, о капитальном ремонте (дата и номер записи, сумма), данные о выбытии предмета (дата выбытия, номер акта, направление выбытия, дата и номер записи).

Перечень отдельных приспособлений и принадлежностей основного инвентарного объекта, составляющих с ним одно целое, приводится на обратной стороне карточки. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты и другое учитываются по группам на одной инвентарной карточке.

Инвентарные карточки заполняются на многих организациях в одном экземпляре, и для обеспечения сохранности они регистрируются в «Инвентарных описях по учету основных средств» (ф. № ОС-10), в которой приводится номер карточки по порядку, инвентарный номер, наименование объекта, дата и номер акта поступления и выбытия предмета. Эти описи облегчают контроль за полнотой учета объектов, их сохранностью. Записи в описях (ф. № ОС-10) производятся по классификационным группам основных средств.

В описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер, который представляется в приемном акте, в инвентарной карточке и на самом объекте. Объект числится в учете под этим номером на протяжении всего времени его нахождения на торговом предприятии. Зарегистрированные в описи карточки хранятся в картотеке, где они размещаются по классификационным группам основных средств, а внутри их- по местам нахождения эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируются отдельно.

По месту эксплуатации (нахождения) инвентарных объектов применяется «Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации)» (ф. № ОС - 13). Это обеспечивает подразделения предприятия информацией, необходимой для организации контроля за эффективным использованием закрепленных за ним объектов и выявлением излишних основных средств.

Инвентарные карточки заполняются на основании первичных документов о поступлении и выбытии основных средств.

На каждую классификационную группу основных средств (здания, сооружения, передаточные устройства и т.д.) имеется отдельная опись инвентарных карточек, что облегчает сверку данных инвентарных карточек с данными описи. В небольших организациях может быть одна опись, но с разбивкой по классификационным группам [16].

Следует отметить, что на арендованные основные средства в бухгалтерии организации - арендатора инвентарные карточки не открывают. В качестве регистра аналитического учета таких объектов служит копия карточки учета долгосрочных арендованных основных средств (ф. № ОС-12а), которая должна быть приложена бухгалтерией арендодателя к акту приемки-передачи арендованных объектов [18].

Синтетический учет движения основных средств ведется на счетах подраздела 12 «Основные средства», где имеются следующие инвентарные счета по учету отдельных объектов основных средств: 2411 «Земля», 2412 «Здания», 2413 «Машины и оборудование», 2414 «Транспортные средства», 2415 «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных», 2416 «Офисная мебель», 2417 «Производственный инвентарь и принадлежности». Эти счета по отношению к бухгалтерскому балансу активные, поэтому по их дебету отражаются поступления, а по кредиту - выбытие основных средств [2].

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете [20].

Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности); вкладов в уставный капитал и др.

Учетной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации. Поступление основных средств оформляется следующими документами.

Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть, в соответствии с действующим законодательством, оформлен в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой; для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передачи другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя субъекта (персональный состав комиссии утверждается ежегодно руководителем). Составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.

В Акте приемки (перемещения) основных средств помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий.

Учет движения ОС оформляется унифицированными документами, утвержденными МФ РК. При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

при передаче ОС в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты;

при приобретении ОС у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

при приобретения объектов ОС в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

при приобретении объектов ОС за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав ОС, а учитываются как незавершенные капвложения;

объекты ОС, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды,;

при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость;

при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая;

если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, годные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы;

детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 2400 “Основные средства”, 3310 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др.

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятии могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:

1. Безвозмездная передача. В этом случае передача основных средств оформляется актом формы № ОС-2, составленным в двух экземплярах, который служит основанием для списания основных средств бухгалтерией. Стоимость основных, средств переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: первоначальная стоимость -- на уменьшение уставного фонда, сумма износа -- на его увеличение.

2. Финансовые вложения предприятия могут иметь место когда предприятие передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия.

3. Продажа неиспользуемых основных средств. При продаже неиспользуемых основных средств выручка от их реализации направляется предприятием в фонд развития производства, науки и техники [22].

2.3 Учет ремонта основных средств

По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания работы, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху -производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа.

На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

...