Бухгалтерский учет основных средств

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.

При первом варианте фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счет издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов.

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов и кредиту счета 8030 «Вспомогательные производства».

Первый вариант учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерных расходах по ремонту в течении года или при небольших объемах ремонтных работ.

При втором варианте учета затрат на ремонт основных средств организации создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учета созданного резерва целесообразно открыть субсчет «Резерв на ремонт основных средств» по пассивному счету «Резервы предстоящих расходов».

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактических произведенных затрат.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке резервной суммы на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в резерв, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

При третьем варианте затрат по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 2920 «Расходы будущих периодов», а с этого счета в течении года, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов издержек производства и обращения, в дебет счетов «Резервы предстоящих периодов» и 2920 «Расходы будущих периодов» (в зависимости от варианта учета расходов по ремонту основных средств).

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных денежных и расчетных счетов [5].

2.4 Инвентаризация основных средств

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год.

Индивидуальные предприниматели и организации с численностью работников не более двадцати пяти человек, являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут самостоятельно определять порядок и сроки проведения инвентаризации.

В обязательном порядке инвентаризация проводится:

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищения или злоупотреблении, а также порчи имущества;

- в случаях стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации организации перед составлением разделительного баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствует или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта.

Если объект подвергается восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то есть вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружении (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудования и транспортные средства заносятся в описи индивидуального с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструмента, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудования и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия. На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и др.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета «Основные средства» с кредита счета «Прочие доходы и расходы». При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 2410 «Основные средства» в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счета 2410 «Основные средства» в дебет счета 2420 «Амортизация основных средств» [2]. При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей», в дебет счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета «Доходы будущих периодов».

По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета «Доходы будущих периодов» в кредит счета «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации [5].

2.5 Анализ имущественного положения ПКСК «Береке»

Финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроль за его использованием. В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности перед совладельцами (акционерами), работниками, банком и кредиторами.

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса (табл. 2.1).

Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства, изучить динамику структуры имущества. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества внутри этих групп.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения имущественного положения предприятия и его платежеспособности. Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные.

Таблица 2.1 - Анализ состава и структуры имущества ПКСК «Береке»

Размещение имущества	2007	% к итогу	2008	% к итогу	2009	% к итогу	Изменения за период	% к итогу актива баланса	Изменение за период	% к итогу актива баланса
							тыс.тг	% к итогу		тыс.тг	% к итогу
Иммобил им-ва (долгоср ср-ва)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Нематериальные средства	91	5,6	97	5,6	101	5,3	6	6,6	5,1	4	4,1	2,2
Основные средства	133	8,2	147	8,5	97	5,1	14	10,5	11,9	-50	-34	-28
Незавершенное строител.	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочие долгоср. активы	432	26,8	456	26,3	556	29,1	24	5,6	20,3	100	21,9	56,2
Итого	656	40,6	700	40,4	754	39,5	44	6,7	37,3	54	7,7	30,3
Текущие активы	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Запасы и затраты	934	57,8	1000	57,7	1140	59,7	66	7,1	55,9	140	14	78,7
Расчеты с дебиторами	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Краткоср финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Денежные средства	25	1,6	33	1,9	17	0,9	8	32	6,8	-16	-48,5	-9
Прочие текущие активы	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого	959	59,4	1033	59,6	1157	60,5	74	7,7	62,7	124	12	69,7
Всего	1615	100	1733	100	1911	100	118	7,3	100	178	10,3	100

В активе баланса отражаются, с одной стороны, производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной (производственной, коммерческой) деятельности предприятия, а с другой стороны активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности. Эти виды деятельности тесно взаимосвязаны. Поэтому после общей оценки, динамики состава и структуры имущества необходимо детально изучить состояние, движение и причины изменения каждого вида имущества.

Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия - его основных средств.

Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели как коэффициент износа, коэффициент годности. В определенной степени техническое состояние основных средств характеризуют показатели их движения: коэффициент ввода, коэффициент обновления и коэффициент выбытия (таблица 2.2).



Таблица 2.2 - Характеристика состояния основных средств ПКСК «Береке»

Показатели	2007	%%	2008	%%	2009	%%
Первоначальная стоимость	133	х	147	х	97	х
Износ основных средств	12,5	х	15,1	х	8,9	х
Поступление ОС	51	х	43	х	31	х
Выбытие ОС	-	х	13	х	-	х
Коэфф. износа	х	9,4	х	10,27	х	9,18
Коэффициент годности	х	90,6	х	89,73	х	90,82
Коэффициент обновления	х	38,3	х	29,3	х	32
Коэффициент выбытия	х	-	х	8,8	х	-

Из таблицы 2.2 видно, что в 2008 году произошло увеличение коэффициента износа, что означает ухудшение состояния основных средств предприятия, а в 2009 году произошло уменьшение коэффициента износа, что говорит об обратном, состояние основных средств улучшилось. Но при этом следует учитывать, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Текущая стоимостная оценка основных средств зависит от ряда факторов, в частности от состояния конъюнктуры и спроса и поэтому может отличаться от оценки, полученной при помощи коэффициента годности.

Коэффициент обновления и коэффициент выбытия исчисляются по данным годовой бухгалтерской отчетности. Данные таблицы показывают, что техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, степень годности их на конец 2007 года составляет 90,6 %, в 2008 составляет 89,73 %, а в 2009 году 90,82%. Коэффициент обновления осуществляется быстрыми низкими темпами. Коэффициент выбытия составил 8,8%.

Для целей учета и анализа нематериальных активов используется система показателей, характеризующих динамику и состояние изучаемого объекта. Детальный анализ состояния нематериальных активов следует начинать с оценки их динамики в разрезе классификационных групп. Наиболее приемлема оценка структуры нематериальных активов по видам, по источникам поступления (приобретения), по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, по степени престижности, по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные объекты, по степени использования в производстве, по направлениям выбытия и др. Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия. Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту неоправданной дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового положения предприятия. Задачи анализа состоят в том, чтобы выявить размеры и динамику неоправданной задолженности, причины ее возникновения или роста. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами. Дебиторская задолженность - это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Независимо от контролирующих мер, разрабатываемых руководством с целью избежать оказание услуг не платежеспособным потребителям, в бухгалтерии ведется соответствующий журнал-ордер или ведомость учета расходов с потребителями и заказчиками. Эти учетные регистры содержат полезную информацию для анализа качества дебиторской задолженности (таблица 2.3). На основании ведомости целесообразно осуществлять ранжирование этой задолженности по срокам оплаты счетов.

Метод ранжирования помогает руководству рационально управлять дебиторской задолженностью (активами) и всеми расчетными операциями.



Таблица 2.3 - Состав и движение дебиторской задолженности

Состав дебиторской Задолжен.	2007	2008	2009	Изменение +;- 2007-2008 гг	Изменение +;- 2008-2009 гг
Расчеты с дебиторами	3379	3480	3153	+101	- 327
За товары, работы услуги	1132	1251	1114	+119	-137
По векселям полученным	652	687	624	+35	-63
С дочерними предприят.	-	-	-	-	-
С бюджетом	347	283	166	-64	-117
По взносам в уставный капитал	-	-	-	-	-
С прочими дебиторами	-	-	-	-	-
Авансы выданные	1248	1253	1249	+5	-4

Из таблицы видно что за период 2007-2008 гг произошло увеличение дебиторской задолженности на 101 тыс. тенге, а в 2008-2009 гг дебиторская задолженность уменьшилась на 327 тыс. тенге.

Расчеты за товары, работы и услуги за период 2007-2008гг увеличились на 119 тыс. тенге, а за период 2008-2009 гг уменьшились на 137 тыс. тенге.

По векселям полученным задолженность за 2007-2008гг увеличилась на 35 тыс.тенге, а за 2008-2009гг уменьшилась на 63 тыс.тенге.

Задолженность с бюджетом уменьшилась за 2007-2008гг на 64 тыс.тенге, а в 2008-2009гг на 117 тыс.тенге.

Авансы выданные в 2007-2008гг увеличились на 5 тыс.тенге, а в 2008-2009гг уменьшились на 4 тыс.тенге.

Запасы - это активы:

предназначенные для продажи в ходе обычного вида деятельности;

используемые в процессе производства с целью таких продаж;

в форме материалов и ресурсов, предназначенных для потребления в производственном процессе или в ходе предоставления услуг

Затраты - размер ресурсов (для улучшения измеренный в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной деятельности.

Создание материально-производственных запасов является необходимым условием обеспечения непрерывного производственно-коммерческого процесса.

Для расчетов относительного уровня запаса в днях в качестве фактического оборота понимаются:

По сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам, а так же по вспомогательным материалам и топливу - их расход на оказание услуг за отчетный период на основании данных отчетности о затратах на оказание услуг.

Состояние запасов и затрат может быть охарактеризовано с помощью таблицы «Анализ состояния запасов и затрат» (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Анализ состояния запасов и затрат предприятия ПКСК «Береке»

Материальные оборотные средства	Фактические остатки 2007	% к итогу	2008	% к итогу	2009	% к итогу	Отклонение от прошлого года	Отклонение от прошлого года
							В абсолют. выражении	%%	В абсолют. выражении	%%
Производственные запасы	934	70,1	1000	67,9	1140	68,6	66	7,1	140	14
Незавер производство	217	16,3	245	16,6	267	16,1	28	12,9	22	9
Готовые производственные товары	111	8,3	134	9,1	151	9,1	23	20,7	17	12,7
Материалы	70	5,3	94	6,4	103	6,2	24	34,3	9	9,6
Итого	1332	100	1473	100	1661	100	141	10,6	188	12,8

По незавершенному производству - выпуск продукции в отчетном периоде по фактической себестоимости.

По готовой продукции - себестоимость реализованной продукции.

Необходимо также оценить структуру запасов товарно-материальных ценностей с помощью коэффициента накопления (формула 2.2). Он определяется отношением стоимости производственных запасов, незавершенного производства к стоимости готовой продукции и товаров по формуле:

Кн=_ПЗ+НП/ ГП+Т, (2.2)

где Кн - коэффициент накопления запасов,

ПЗ - производственные запасы,

НП - незавершенное производство,

ГП - готовая продукция,

Т - товары.

По данным баланса изучаемого предприятия коэффициенты накопления запасов составили в 2007 году 6,36, в 2008 году 5,46, в 2009 году 5,54. Расчеты показывают, что коэффициент накопления является оптимальной величиной, что свидетельствует о благоприятной структуре запасов предприятия.

Вне зависимости от организационно-правовых видов и форм собственности источниками формирования имущества любого предприятия являются собственные и заемные средства (таблица 2.5).

Нераспределенный доход - часть чистой прибыли, которая не была распределена предприятием по состоянию на дату составления отчета.

Кредиторская задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам, образовавшаяся в результате разрыва между временем получения товарно-материальных ценностей или потреблением услуг и его фактической оплаты.



Таблица 2.5 - Анализ состава и структуры источников средств

Источники средств	2007	% к итогу	2008	% к итогу	2009	% к итогу	Изменение за 2007-2008 гг	К измен. итога пассива баланса	Изменение за 2008-2009 гг	К измен. итога пассива баланса
							тыс. тенге	%		тыс.тенге	%
Собственн средства
Уставный капитал	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Дополнит. неоплачен капитал	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Нераспред доход	4395	91,3	4553	90,5	4481	90,9	+158	+3,6	72,8	-72	-1,6	70,6
Непокрытые убытки прошл. лет	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого	4395	91,3	4553	90,5	4481	90,9	+158	+3,6	72,8	-72	-1,6	70,6
Заемные средства	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные средства	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные займы	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные кредиты	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные займы	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	421	8,7	480	9,5	450	9,1	+59	+14	27,2	-30	-6,3	29,4
Расчеты по дивидендам	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Резервы предстоящих расходов и платежей	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочие краткосрочные пассивы пассив	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого	421	8,7	480	9,5	450	9,1	+59	+14	27,2	-30	-6,3	29,4
Всего	4816	100	5033	100	4931	100	+217	+4,5	100	-102	-2	100

Как видно из таблицы, возрастание стоимости имущества за 2007-2008 гг на 217 тыс. тенге, или на 4,5 %, обусловлено главным образом увеличением собственных средств на 158 тыс. тенге или 3,6 %. Рост собственных средств произошел за счет увеличения нераспределенной прибыли на 158 тыс. тенге. За период 2008-2009 гг стоимость имущества уменьшилась на 102 тыс. тенге или 2%. Такая тенденция свидетельствует о начавшемся расширении производственной и коммерческой деятельности предприятия, если она связана с увеличением объема оказываемых услуг. Это укрепляет экономическую самостоятельность и финансовую устойчивость, а следовательно. Повышает надежность предприятия как партнера.

Кредиторская задолженность за период 2007-2008 гг увеличилась на 59 тыс. тенге или 14 %, а за период 2008-2009 гг уменьшилась на 30 тыс. тенге или 6,3 %.

Собственный капитал предприятия включает различные по экономическому содержанию, принципам формирования и использования источников: акционерный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течении года, не изменивших своей формы собственности.

Кредиторская задолженность - это суммы краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств. Её объем, качественный состав и движение характеризует состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния предприятия (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Движение кредиторской задолженности

Виды кредиторской задолженности	2007	2008	2009	Изменение +;-;	Изменение +;-;
Кредитная задолженность (всего)	421	480	450	59	-30
За товары работы, услуги	128	152	139	24	-13
По оплате труда	107	122	111	15	-11
По социальному страхованию	78	89	83	11	-6
По расчетом бюджетом	61	75	63	14	-12
По прочим кредитором	47	42	54	-5	12

Кредиторская задолженность за период 2007-2008 гг увеличилась на 59 тыс. тенге ,а за период 2008-2009 гг уменьшилась на 30 тыс. тенге.

Важнейшим этапом анализа финансового состояния является определение наличия собственных оборотных средств и их сохранности.

При определении наличия собственных оборотных средств необходимо к сумме собственных средств (капитала) прибавить долгосрочные кредиты и займы.

Это связано с тем, что долгосрочные кредиты и заемные средства используются в основном на капитальные вложения и на приобретение основных средств.

Поэтому вполне оправдано в расчетах основных средств учитывать сумму долгосрочных кредитов и займов.

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость (таблица 2.7). Она отражает состояние финансовых ресурсов предприятия, при котором есть возможность свободно маневрировать денежными средствами, эффективно их использовать, обеспечивая бесперебойный процесс производства и реализации продукции, учитывать затраты по его расширению и обновлению.

Финансовая устойчивость обусловлена как стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется деятельность предприятия, так и от результатов его функционирования, его активного и эффективного реагирования на изменение внутренних и внешних факторов (таблица 2.7).

Таблица 2.7 - Анализ финансовой устойчивости

Показатели	2007	2008	2009	Изменение за2007-2008гг (+	Изменение за 2008-2009 (+
Собственный капитал	3516	3672	3689	156	17
Внеоборотные активы	4132	4237	4361	105	124
Наличные собственных и оборотных средств(1-2)	-616	-565	-672	51	-107
Долгосрочные кредиты и заемные средства	-	-	-	-	-
Наличие собствен и долгоср. заемных источников ср-в для формирования запасов и затрат (стр.3+стр.4)	-616	-565	-672	51	-107
Продолжение таблицы 2.7
Краткосрочные кредиты и заемные средства	421	480	450	59	-30
Общая величина основных источников средств для формирован.запасов и затрат (5+6)	-195	-85	-222	110	-137
Общая величина запасов и затрат	934	1000	1140	66	140
Излишек(+), недостаток (-) собственных оборотных средств(стр.3- стр.8)	-1550	-1565	-1812	-15	-247
Излишек(+), недостача(-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат(стр.5-стр.8)	-1550	-1565	-1812	-12	-247
Излишек(+), недостача(-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат(стр.7-стр.8)	-1129	-1085	-1362	44	-277
Трехкомпонентный показатель типа финн. устойчивости	[0;0;0]	[0;0;0]	[0;0;0]



Из таблицы 2.7 видно, что за 2007-2008гг собственный капитал увеличился на 156 тыс.тенге, а за 2008-2009гг увеличился на 17 тыс.тенге. Внеоборотные активы за 2007-2008гг увеличились на 105 тыс.тенге, а за 2008-2009гг увеличился 124 тыс.тенге. Наличие собственных и оборотных средств за 2007-2008гг увеличилось на 51 тыс.тенге, а в 2008-2009гг уменьшилось на 107 тыс.тенге. Краткосрочные кредиты и заемные средства за период 2007-2008гг увеличились на 59 тыс.тенге, а за 2008-2009гг уменьшились на 30 тыс.тенге. Запасы и затраты за 2007-2008гг возросли на 66 тыс.тенге, за 2008-2009гг увеличились на 140 тыс.тенге.

Ликвидность любого предприятия, фирмы, хозяйствующего субъекта - это «способность быстро погашать свою задолженность».

Ликвидность определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Ликвидными называются такие средства, которые могут быть использованы для погашения долгов.

Ликвидность хозяйствующего субъекта можно узнать по его балансу. Значит, по существу, ликвидность баланса изучаемого предприятия будет означать ликвидность всего предприятия в целом.

Анализ ликвидности баланса (таблица 2.8) заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания срока.

Таблица 2.8 - Анализ показателей ликвидности

№	Статьи баланса и коэффициент ликвидности	2007	2008	2009	Отклонения 2007-2008+;-	Отклонения 2008-2009 +;-
1	Касса	18	22	10	4	-12
2	Расчетные счета	-	-	-	-	-
3	Валютные счета	7	11	7	4	-4
4	Прочие денежные средств	-	-	-	-	-
5	Краткосрочные финансовые инвестиции	-	-	-	-	-
6	Итого денежных средств и ценных бумаг (ст.1+2+3+4+5)	25	33	17	8	-16
7	Дебиторская задолженность	3379	3480	3153	101	-327
8	Прочие оборотные средства	-	-	-	-	-
9	Итого денежных средств и ценных бумаг	3404	3513	3170	109	-343
10	Запасы и затраты (за минусом расходов будущих периодов)	934	1000	1140	66	140
11	Итого ликвидных средств(стр.9+10)	4338	4513	4310	175	-203
12	Краткосрочные кредиты	-	-	-	-	-
13	Краткосрочные займы	-	-	-	-	-
14	Кредиторская задолженность	421	480	450	59	-30
15	Расчет по дивидендам	-	-	-	-	-
16	Проч. Краткос. пассивы	-	-	-	-	-
17	Итого краткосрочных обязательств (стр.12+13+14+15+16)	421	480	450	59	-30
18	Коэф. Абсолют. ликвидности	0,06	0,07	0,04	0,01	-0,03
19	Коэффициент ликвидности (стр. 9:17)	8,1	7,3	7,04	-0,8	-0,26
20	Коэф. текущей ликвидности (стр.11:17)	10,3	9,4	9,6	-0,9	0,2

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 2.8, следует отметить, что в отчетном периоде наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств.

За 2007-2008гг валютные счета увеличились на 4 тыс.тенге, а за 2008-2009гг уменьшились на 4 тыс.тенге. Дебиторская задолженность увеличилась в 2007-2008гг на 101 тыс.тенге, а в 2008-2009гг уменьшилась на 327 тыс.тенге. Запасы и затраты за 2007-2008гг увеличились на 66 тыс.тенге, за 2008-2009гг увеличились на 140 тыс.тенге. Кредиторская задолженность увеличилась на 59 тыс.тенге, а за период 2008-2009гг уменьшилась на 30 тыс.тенге [14].

2.6 Особенности учета отдельных видов основных средств

Учет земли на правах собственности и правах постоянного землепользования.

В соответствии с законом Республики Казахстан «О земле» земля представляет собой территориальное пространство, в пределах которого устанавливается суверенитет Республики Казахстан, природный ресурс, всеобщее средство производства и территориальная основа любого процесса труда. Земля как средство производства является необходимой материальной предпосылкой процесса труда, главным средством производства в ряде отраслей экономики и, в первую очередь, в сельском, лесном хозяйстве.

Документами, удостоверяющими право на земельный участок, выдаваемыми уполномоченными органами, являются:

при частной собственности на земельный участок и постоянном землепользовании - акт на право собственности на земельный участок и право постоянного землепользования;

при временном земельном землепользовании - договор об аренде земельного участка;

при временном безвозмездном землепользовании - договор о временном безвозмездном землепользовании.

Отличительное свойство земли по сравнению с другими основными средствами состоит в том, что потребительная стоимость земли, находящейся в хозяйственном обороте, при рациональном использовании не только не теряется (убывает плодородие), но и, наоборот, улучшается. Срок использования земля практически не ограничен, в связи с этим она является неамортизируемым активом.

Пользователи земли оплачивают государству плату за землю. Ставки платы за землю, передаваемую в собственность или предоставляемую в землепользование государством, утверждены Постановлением правительства Республики Казахстан «Об утверждении ставок платы на землю, продаваемую в частную собственность или предоставляемую в землепользование государством».

Оценочная стоимость конкретного земельного участка определяется уполномоченным органом в соответствии с базовыми ставками платы на землю, предоставляемую в частную собственность государством. Оценочную стоимость предоставляемых в частную собственность земельных участков в населенных пунктах определяют с применением к базовым ставкам поправочных (повышающих или понижающих) коэффициентов.

Основанием для принятия к учету земли является «Акт на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования». Земля подлежит оценки и после получения Акта должна быть отражена по счету 2411 «Земля». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: «Земля на правах собственности», «Земля на правах постоянного землепользования», «Земля на правах временного землепользования» [14].

Аналитический учет земли ведется в Инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый земельный участок.

Ниже приведена основная корреспонденция счетов по учету движения земли на предприятии.

Учет временно ввозимых и вывозимых основных средств.

В соответствии с действующим законодательством иностранные инвесторы, другие юридические лица вправе временно ввозить на территорию Республики Казахстан производственное оборудование и другие основные средства для использования в процессе производства определенный период времени. Эти основные средства подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа. Категории основных средств, которые не могут ввозиться в республику, определяются правительством Республики Казахстан. Разрешение на ввоз основных средств выдается таможенными органами. Срок ввоза устанавливается исходя из цели ввоза и, как правило, не должен превышать двух лет. Для отдельных категорий товаров центральный таможенный орган Республики Казахстан может устанавливать более короткие или более продолжительные предельные сроки.

Операции по оформлению объектов основных средств, поступивших в режиме временного ввоза, у хозяйствующих субъектов, являющихся структурными подразделениями иностранных компаний, находящихся на территории Республики Казахстан, отражаются следующим образом.

Для учета ввозимых и вывозимых основных средств к счетам подраздела 12 «Основные средства» (счета 2411-2417) открываются субсчета: «Временно ввозимые основные средства» и «Временно вывозимые основные средства».

При поступлении временно ввозимых основных средств дебетуют соответствующие счета подраздела 12 «Основные средства» (счета 2411-2417), субсчет «Временно ввозимые основные средства» и кредитуют счет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

В процессе эксплуатации временно ввозимых основных средств по ним начисляется износ по установленным нормам амортизации. При этом дебетуют счета 7110, 7210, 8410 и кредитуют соответственно счета подраздела 13 «Износ основных средств» (счета 2421-2429), субсчет «Износ временно ввозимых основных средств».

Вывоз основных средств отражается по дебету счетов подраздела 12 «Основные средства», субсчет «Временно вывозимые основные средства» и кредиту счетов этого же подраздела (счета 2411-2417), субсчет «Собственные основные средства». Возврат временно вывозимых основных средств отражается обратной записью.

В случае, если хозяйствующие субъекты, не являющиеся структурными подразделениями иностранных компаний, получают основные средства в режиме временного ввоза, то эти объекты учитываются за балансом предприятия [7].



3. Аудит и пути совершенствования учета на предприятии

3.1 Аудит основных средств

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости [12].

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций.

Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена. Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования.

Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль стоимости основных средств - отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:

обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

правильности оценки основных средств в учете;

правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

правильности и эффективности использования основных средств;

правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);

соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности,

созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;

оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;

проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств [11].

Аудит основных средств, также как и любой другой аудит, подразделяется на: внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была ра...