Учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности на предприятиях

Динамика эффективности предприятия - финансовая рентабельность должна расти быстрее, чем экономическая рентабельность, рост которой должен быть выше рентабельности продаж, а её рост, в свою очередь, должен опережать увеличение показателя деловой активности.

JRск > JRк > JRц > Кдак > 1,0

На данном предприятии наблюдается неудовлетворительная динамика.

JRск > JRк < JRц < Кдак < 1,0

Эффект «финансового рычага» состоит в том, что отдача собственного капитала возрастает благодаря использованию кредита, не смотря на платность последнего. ЭФР зависит от:

разницы между величиной экономической рентабельности и средней расчетной ставкой процента (дифференциала);

соотношения заемных и собственных средств предприятия.

В 2006 г. эффект «финансового рычага» составил 11,4, т.к. экономическая рентабельность выше процентной ставки за кредит.

Всё это говорит о неэффективной деятельности предприятия в целом.

Таким образом, проведенный анализ показал следующее

Наибольший удельный вес в структуре активов занимают оборотные активы, их структура за период возросла на 1,462%.

Наибольший удельный вес в структуре оборотных активов имеют запасы. Это является не очень хорошо для предприятия, оно должно избавляться от излишков и к 2008 году удельный вес запасов снижается на 11,755 %.

В структуре пассивов наибольший удельный вес занимает заемный капитал, его удельный вес за период снизился на 11,554%. Это является положительной тенденцией, т.к. если в 2006 году можно говорить о низкой автономии предприятия, то к 2008 году предприятие стало более независимым от внешних источников.

Отсутствие долгосрочных займов может свидетельствовать об отсутствие инвестиций в производство

Выручка возросла к 2008 году более чем в 2 раза, это может свидетельствовать о росте спроса на продукцию предприятия.

Интенсивность роста себестоимости ниже интенсивности роста выручки, что может говорить о грамотной политике в области управления затратами

Чистая прибыль предприятия к 2008 году возросла практически в 2,5 раза.

У предприятия наблюдается острая нехватка ликвидных средств. Для решения этой проблемы предприятию необходимо проводить работу с дебиторами по погашению задолженности, переводить запасы в денежные средства и эквиваленты

На протяжении рассмотренного периода финансовое состояние предприятие кризисное в следствии большой величины запасов, которые не могут быть покрыты собственными источниками и собственными оборотными средствами. Как отмечалось выше, предприятию необходимо избавляться от излишних запасов.

У предприятия низкая вероятность банкротства, при этом диагностируется хорошие долгосрочные финансовые перспективы

Неблагоприятным является увеличение как увеличение операционного так и финансового цикла. Увеличение финансового цикла об увеличении времени, в течении которого ресурсы отвлечены из оборота.

Предприятию необходимо сократить финансовый цикл, т.е. сократить операционный цикл и замедлить срок оборота кредиторской задолженности.

2.3 Оценка эффективности управления финансовым состоянием ТОО «Персона»

По результатам анализа состава и динамики изменения финансовых потоков предприятия за 2004-2008 гг. выявлены следующие доминирующие тенденции:

Происходит рост объемов деятельности предприятия, что выражается в росте выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. При этом себестоимость растете большими темпами, чем выручка, что отрицательно влияет на чистый денежный поток от основной деятельности.

Тем не менее, на предприятии обеспечен прирост чистой прибыли, что предоставляет возможность для наращивания собственного капитала предприятия, и, следовательно увеличивает чистый денежный поток от финансовой деятельности.

Преимущество в темпах роста принадлежит заемному капиталу. Инвестирование средств осуществляется преимущественно в оборотные активы. В том числе:

Запасы растут:

2006 год - 1464 тыс. тг.

2007 год - 1685 тыс. тг.

2008 год - 2399 тыс. тг.

Таким образом, темп роста запасов составил 63 %

При этом длительность производственного цикла снижается c 66 до 47 дней. (Индекс роста составляет 0, 71).

Дебиторская задолженность растет в 2,641 раза, а период ее оборота уменьшается с 16 до 14,6 раз.

Денежные средства возрастают в 8,0625 раз.

Не смотря на темп роста собственного капитала, опережающий темп роста кредиторской задолженности, его объема в абсолютном измерении не хватает для полного финансирования прироста запасов и дебиторской задолженности. В результате предприятие вынуждено наращивать кредиторскую задолженность.

Графическая интерпретация полученных результатов представлена на рисунке 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

0

Рисунок 3 - Результаты анализа финансовых потоков за 2006-2007 гг.

Расчет балансовых данных проведен по среднеквартальным величинам.

Из полученных результатов следуют несколько ярких негативных тенденций:

JQЦ < JQС - не эффективная производственно-хозяйственная деятельность и процесс ценообразования, что приводит к формированию отрицательного чистого денежного потока по основной деятельности.

JQП чист < 1,000 - недостаточные реинвестиции в пополнение собстсенного капитала.

JКредитов > JСобственного капитала - снижение финансовой устойчивости;

JДеб. задолж. > JQЦ - снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, приводит к росту периода оборота дебиторской задолженности.

JКред.задолж. > JQЦ - снижение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, приводит к росту периода оборота кредиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности составляет в среднем 1,794, что говорит о чрезмерном для погашения краткосрочных обязательств объеме запасов и дебиторской задолженности.

В целях исключения проблемных фрагментов рекомендуется:

Разработать комплексную политику управления дебиторской, кредиторской задолженностями и производственными запасами предприятия, как основными элементами, влияющими на показатель чистого денежного потока от основной деятельности.

Реализация данных направлений совершенствования управления финансовыми потоками позволит добиться снижения себестоимости (или замедлить темп ее роста).

3. Организация учёта финансово-хозяйственной деятельности и совершенствование управления финансовым состоянием ТОО «Персона»

3.1 Учётная политика ТОО «Персона»

Особенностью построения бухучета является его централизация - сосредоточение учетной обработки первичной документации в одном общем органе учета. На предприятии централизованный учет сосредоточивается в главной бухгалтерии. Отдельные подразделения предприятия в этих условиях составляют первичные и некоторые сводные документы (отчеты). Их задача - обеспечить правильность оформления и своевременность предоставления документов в бухгалтерию. При централизации учета работники бухгалтерии имеют больше возможностей для усиления контроля за работой отдельных подразделений предприятия и анализа хозяйственной деятельности. [38,стр.32]

В зависимости от характера показателей, возможности и целесообразности применения на данном предприятии тех или иных учетных принципов бухучет организуется по двойной или простой системе. В основном, бухучет активов, собственного капитала, обязательств и осуществляемых предприятием хозяйственных операций ведется способом двойной записи и в соответствии с Типовым планом счетов.

Однако ведение учета по двойной системе не везде целесообразно. Прежде всего, ее применение требует наличия счетных работников достаточно высокой квалификации. В то же время, в небольших организациях (частных предпринимателей) с ограниченным кругом однородных операций использование двойной системы является нерациональным. Поэтому в таких организациях учет можно организовать по простой системе учета, то есть бухгалтерские проводки не составляются, и взаимосвязь между счетами не устанавливается.

При простой системе учитываются только состояние и движение денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов. Большей частью учет осуществляется только на аналитических (индивидуальных) счетах. Для контроля за полнотой и правильностью отражения хозяйственных операций ведется книга регистрации документов. Итоговые данные этой книги, сгруппированные по объектам учета и видам хозяйственных операций, сличаются с данными текущего учета.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности при простой системе могут быть выявлены лишь после проведения полной инвентаризации сравнением двух смежных балансов (остатков) - на начало и на конец отчетного периода.

Объектами бухучета являются активы, собственный капитал, обязательства предприятия и осуществляемые им хозяйственные операции. Хозяйственные операции отражаются на счетах в том отчетном периоде, в котором они совершаются. [40,стр.12]

Объекты бухучета в обязательном порядке отражаются на синтетических счетах. Порядок ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей и хозяйственных операций устанавливается руководителем в соответствии с задачами контроля над деятельностью предприятия и его потребностями.

Элементами финансовой отчетности, связанными с оценками финансового положения предприятия, являются активы, собственный капитал и обязательства предприятия.

Активы - это совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию. Они делятся на материальные и нематериальные ценности. Это - часть бухгалтерского баланса, отражающая на отчетную дату в денежном выражении основные и оборотные средства предприятия, причем итоги актива баланса должны равняться итогу пассива. [40,стр.18]

В состав актива предприятия включаются:

- долгосрочные активы (основные средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.);

- нематериальные активы (пакеты, долговые обязательства других предприятий, лицензии, программное обеспечение и т. п.);

- текущие активы (производственные запасы, готовая продукция, товары, незавершенное производство, денежные средства, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы).

Обязательства - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств. [40,стр.24]

Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансовых показателей, являются:

1) доходы - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде;

2) расходы - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде.

При ведении бухучета субъектом должны быть обеспечены:

- неизменность принятой учетной политикой отражения отдельных хозяйственных операций и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода;

- полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

Документооборот - это процесс движения документов, включающий составление (получение), обработку, систематизацию, запись данных в учетные регистры и сдачу в архив. [43,стр.22]

Особенностью бухучета является сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций, строгая отчетность и полная документальность, являющаяся источником учетной информации. Документация представляет собой совокупность документов, составляемых на все хозяйственные операции. Содержащиеся в них данные служат в дальнейшем единственным основанием для отражения хозяйственных операций в текущем бухучете.

Ни одна хозяйственная операция не может быть учтена, если на нее нет надлежащим образом составленного и оформленного документа, поэтому каждый документ должен составляться с соблюдением определенных требований и скрепляться подписями лиц, участвовавших в совершении или оформлении определенных произведенных операций, подтверждая тем самым, что она действительно имела место на предприятии.

Организация документооборота должна отвечать следующим требованиям:

- на каждый вид документа должен быть определен кратчайший путь их продвижения, без лишних операций;

- намечаются конкретные исполнители, отвечающие за оформление и обработку документов;

- намеченные сроки документов должны быть минимальными. [43,стр.23]

Документом называют материальный носитель информации, содержащий соответствующие данные, оформленный в установленном порядке и имеющий, в соответствии с действующим законодательством, правовое значение. [43,стр.23]

Выполнение требований к оформлению документов обеспечивает их юридическую силу.

Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разрабатываются и утверждаются субъектом самостоятельно, на основе минимальных требований, утвержденных уполномоченными органами.

Первичные и сводные учетные документы можно составлять на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, или по требованию органов, осуществляющих контроль, в соответствии с законодательством Республики Казахстан. [44,стр.21]

Первичные документы, в том числе на бумажных и машинных носителях информации, должны составляться своевременно (в момент совершения операций), доброкачественно, содержать достоверные данные и иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления;

- наименование субъекта, от имени которого составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

В зависимости от характера операций, требований нормативных правовых актов и способа обработки учетной информации, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Все бухгалтерские документы с момента их выписки до момента передачи в архив на хранение проходят довольно длинный и сложный путь. Они составляются при совершении операций оперативными работниками и служат оправданием действий материально ответственных лиц. Кроме того, они подтверждают правильность этих операций на основе первичных и сводных документов, осуществляют контроль за работой исполнителей и ходом выполнения намеченных планов.

Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры подвергают бухгалтерской обработке. Она состоит: в проверке всех документов и их реквизитов (выписан ли документ на бланках установленной формы, заполнены ли в нем необходимые реквизиты и правильно ли заполнены, имеются ли необходимые подписи должностных лиц); в проверке целесообразности и законности операций, указанных в документе; в таксировке и арифметической проверке (подсчет итогов, определение сумм скидок и т. п.); в исправлении ошибок в документах; в разметке корреспондирующих счетов и статей затрат на документах (котировка). финансовый доход учет имущество

Исправление ошибок в документах состоит в том, что выявленные в них арифметические и существенные ошибки исправляются в соответствии с требованиями бухучета. При необходимости в документы можно вносить исправления, используя три вида оговорок: «исправленному верить», «вписанному верить» и «зачеркнутое не читать». Неправильно указанный текст или сумму зачеркивают одной чертой и под зачеркнутым текстом указывают правильный текст или сумму. Исправления должны быть согласованы с участниками хозяйственных операций, что подтверждается подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Испорченные ордера и банковские платежные документы уничтожают, а вместо них выписывают новые. [44,стр.22]

При обнаружении ошибок в регистрах после проставления в них итогов, но до внесения в главную книгу, исправление осуществляется в предусмотренных для этого после итогов свободных строках и графах. Данные исправления производят на основании бухгалтерских справок. [9]

После переноса итогов из регистров в главную книгу никакие исправления в них не допускаются. Для изменения суммы оборотов на сумму допущенной ошибки оформляют справку бухгалтерии, данные которой заносятся в главную книгу отдельной строкой. Эти справки хранятся вместе с соответствующими учетными регистрами. [9]

Если ошибка возникла в корреспонденции счетов, то ее исправляют методом записи отрицательных чисел. Данный метод принято называть «красное сторно» (записывают красными чернилами). (Таможенное оформление документов производится в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Республики Казахстан.)

Поступившие в бухгалтерию документы после проверки, таксировки и котировки группируют в специальных учетных регистрах, сочетающих, как правило, ведение синтетического и аналитического учета (ведомости, журналы-ордера).

Учетные регистры - это листы бумаги, имеющие определенное графление, предназначенные для учетных записей и прошитые в книги. Запись учетной информации из документов в регистры называется регистрацией. [9]

В финансово-бухгалтерских службах регистрируют выданные доверенности, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, поступающие грузы и т.п.

Номера документам присваивают в порядке возрастания цифр. Нумерацию принято начинать с начала календарного года. Документам, к которым часто приходится возвращаться (договоры, гарантийные письма и т. п.), присваивают регистрационный индекс. Он включает в себя обозначение года, структурного подразделения, к которому относится документ, при необходимости - число и месяц составления документа.

Документ в рамках одной организации регистрируют один раз, то есть первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования (при ручной обработке помечают дату записи в учетный регистр, а при обработке на машинных носителях - оттиск штампа контролера, ответственного за их обработку).

Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или подписью от руки «Получено» или «Погашено», с указанием даты (числа, месяца, года).

Регистры бухгалтерского учета используются для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Содержание таких регистров является коммерческой тайной.

Статья 126 Гражданского кодекса РК [5] оговаривает условия, когда документ, как носитель информации, может составлять коммерческую тайну организации:

«Информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности третьим лицам. К ней нет доступа на свободном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности».

Должностные лица, осуществляющие делопроизводство в организации, составляют номенклатуру дел по ее структурным подразделениям (финансовый отдел, бухгалтерия, дирекция и т. д.), а также и по сферам деятельности (производство, реализация продукции, материально-техническое снабжение и т. д.). [44,стр.25]

График документооборота должен быть увязан с должностными инструкциями и учетной политикой организации. Эти документы должны взаимно дополнять друг друга.

Следует обратить внимание, что имеются разработанные унифицированные формы первичных документов бухгалтерского учета, утвержденные Приказом Министра финансов РК.

Заключительным этапом движения документов является сдача их в архив.

Первичные документы, учётные регистры, бухгалтерские отчёты и балансы до передачи их в архив организации хранятся в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах, под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Ответственность за организацию хранения учётных документов несёт руководитель предприятия.

Документы по бухгалтерскому учёту и отчётности имеют разные сроки хранения.

Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализации метода бухгалтерского учета. Учетная политика, являясь реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, обязательно будет отличаться на разных предприятиях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава счетов и др. - все это в целом составляет степень свободы предприятия в формировании учетной политики [16,стр.61].

При формировании и использовании учетной политики следует соблюдать принципы учета:

Начисление. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или оплаты).

Непрерывная деятельность. Субъект рассматривается как непрерывно действующий, т.е. как продолжающий работать в обозримом будущем. Предполагается, что у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.

И следующие качественные характеристики:

Понятность. Информация, представляемая финансовых отчетах, должна быть понятна пользователем.

Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности.

Существенность. Учетная политика должна быть направлена на раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут влиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

Достоверность. Информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и на нее могут положиться пользователи.

Нейтральность. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.

Осмотрительность. Соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для внесения оценок в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.

Сопоставимость. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменения в этой политике и результатах этих изменений.

Последовательность. Учетная политика, выбранная субъектом, применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому.

Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта.

Осмотрительность. Соблюдение предосторожности при принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы недооценены.

Своевременность. Информация должна формироваться и предоставляться своевременно, однако не в ущерб надежности.

Баланс между выгодой и издержками. Выгода полученная от информации, должна превышать стоимость ее получения. Другими словами, получение нужной информации должно быть обеспечено минимальными затратами.

Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и прочее. Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в национальных стандартах, обосновании их исходя из условий деятельности субъекта, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности [16,стр.62]

В Республике Казахстан сложились два уровня формирования учетной политики: глобальные (общегосударственные) и локальные.

Учетную политику в большей или меньшей степени определяют:

Министерство финансов Республики Казахстан,

Национальная комиссия РК по ценным бумагам,

Национальное статистическое агентство,

Министерство экономики,

Национальный банк РК.

Эти органы, в пределах своей компетенции, издают различные положения, инструкции и другие нормативные документы, сочетание которых позволяет формировать учетную политику на данный момент.

Основными же документами, в которых сформированы общие принципы и правила ведения бухгалтерского учета, требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту для субъектов являются: Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности», «Об аудиторской деятельности». Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. На формирование принципов, правил ведения бухгалтерского учета оказывают влияние общественные организации профессионалов. Это - Палата аудиторов Республики Казахстан и Общественное объединение бухгалтеров и аудиторов Республики Казахстан. Общественные организации бухгалтеров и аудиторов должны налаживать связи с соответствующими международными организациями бухгалтеров и аудиторов других стран с целью изучения передового опыта и его внедрения в Республике Казахстан.

ТОО «Персона» формирует свою локальную учетную политику, основывая ее на национальных бухгалтерских стандартах, действующем законодательстве, затрагивающем вопросы учета, финансовой отчетности.

Для того, чтобы быть эффективной учетная политика должны вырабатывать учетные решения для осуществления как текущих, так и перспективных задач бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

Имущество и обязательства предприятия существуют обособлено от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

Предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывной деятельности предприятия);

Выработанная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) [16,стр.65]

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляет выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. [14,стр.18]

Предприятие самостоятельно принимает решение по следующим положениям бухгалтерского учета:

Оценка поступающих объектов основных средств - согласно национальным стандартам: первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретаемых предприятием за плату определяется исходя из фактических затрат на их приобретение и ввод в эксплуатацию;

Объектов, вносимых учредителями, - по согласованию между учредителями стоимости; объектов, поступающих безвозмездно - экспертным путем или по данным акта приема - передачи; при изготовлении основных средств самим субъектом - по сумме фактических затрат на создание, возведение и ввод в эксплуатацию объекта; в результате обменной операции стоимость приобретенных объектов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поставкой на сумму полученных (переданных) денежных средств;

Амортизация основных средств согласно НСФО возможно применение одного или несколько из следующих методов начисления амортизации: метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости, метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод), метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и метод уменьшающегося остатка.

При использовании двух и более методов необходимо указать, по какому виду основных средств, какой метод начисления амортизации используется. Пор объектам основных средств одного вида использование различных методов начисления амортизации не допустимо. Срок полезной службы, т.е. период, в течении которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств, и ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию определяются хозяйствующими субъектами в учетной политике самостоятельно;

Ремонт основных средств - предприятие самостоятельно принимает решение о периодичности и сроках проведения различных видов и (или) объектов основных средств; решает вопрос создания основных средств и соответствующий объем ежемесячных отчислений или же применения способа непосредственного списания фактической величины затрат на ремонт основных средств по мере его проведения;

Амортизация нематериальных активов - предприятие вправе определять срок полезного использования отдельных видов нематериальных активов и методы начисления амортизации по ним;

Расходы будущих периодов - в случаях, когда невозможно точно определить период, в течении которого расходы будущих периодов должны быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) либо списаны за счет других источников (затрат на проведение горно-обогатительных работ, расходы на освоение новых видов продукции, затраты на рекультивацию земель и другие), предприятие самостоятельно определяет этот период и порядок списания затрат;

Резервы предстоящих расходов и платежей - предприятие решает, какие резервы и в каком объеме создавать (резервы на оплату очередных отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств, производственных затрат на проведение подготовительных работ в сезонных отраслях и другие), определяет порядок их использования;

Резервы по сомнительным долгам - предприятие само на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности определяет, какие долги являются сомнительными и подлежат резервированию;

Финансовые инвестиции - предприятие решает, по какой стоимости учитывать долгосрочные финансовые инвестиции; по покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки или наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; краткосрочные финансовые инвестиции; по текущей стоимости или по наименьшей оценке из их покупной и текущей стоимости; как производить переоценку финансовых инвестиций; на основе совокупного портфеля по видам инвестиций или же по отдельным инвестициям; как отразить сумму от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций: как доход или же как нераспределенный доход. По инвестициям в дочерние, зависимые и совместно - контролируемые хозяйственные товарищества, предприятие выбирает метод учета инвестиций: метод долевого участия (инвестиции в момент приобретения отражают по покупной стоимости);

Признание дохода - согласно НСФО доход признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом. Помимо общих принципов, по отдельным хозяйственным операциям могут предусматриваться дополнительные условия признания дохода;

По реализации товаров - передача субъектом покупателю права собственности; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке, проведенная с большей степень. Достоверности;

По оказанию услуг - стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности;

Доходы в виде процентов, дивидендов - процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива, дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение [31,стр.9].

Во всех выше перечисленных условиях предусматривается признание дохода по методу начисления.

При разработке технической части учетной политики рассмотрены следующие вопросы:

Учет ремонта основных средств (возможно использование одной из трех схем отражения в бухгалтерском учете ремонта основных средств: включение фактических затрат в себестоимость продукции);

Учет материалов;

Управленческий учет;

Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

Учет и распределение накладных расходов;

Инвентаризация имущества и обязательств;

Форма бухгалтерского учета;

Рабочий план счетов;

Внутрипроизводственная отчетность;

Организационная форма и структура бухгалтерской службы;

Уровень централизации учета;

Внутрипроизводственный контроль.

При выборе и обосновании учетной политики, при всей самостоятельности принимаемых решений, необходимо исходить из ряда общепризнанных требований и принципов, соблюдение которых позволяет достичь адекватности учетной политики и хозяйственной ситуации, сложившейся как на предприятии, так и в целом по республике. [29,стр.12]

Каждое предприятие по понятным причинам преследует цели минимизации непроизводительных расходов и потерь, которые иногда из-за отсутствия отлаженной системы контроля, достигают недопустимых размеров и резко ухудшают итоговый результат предприятия.

За организацию внутреннего контроля и функционирования его системы отвечает руководитель предприятия.

Разработанная система контроля должна охватывать все подразделения предприятия все участки и отделы, с ее правилами и требованиями должны быть ознакомлены все работники предприятия. Для учетных работников целесообразно разработать отдельную систему контроля и взаимозаменяемости.

Система контроля ТОО «Персона» обеспечивает:

Неделимые средства охраны в виде средств сигнализации отработанной системы хранения ключей и печатей, опечатывающих сейфов и ящиков;

Ограничение доступа к деньгам и материальным ценностям посторонних лиц;

Наличие в достаточном объеме в складских помещениях инвентаря измерительного и весового оборудования, оборудованных и доступных мест хранения ценностей;

Систематическое обучение персонала правилам работы с материальными ценностями, технике составления документации по их отпуску и приемке. Переэкзаменовка материально-ответственных лиц на предмет соответствия должности;

Внезапные инвентаризации товарно-материальных ценностей на складах и денежных средств в кассах и магазинах (с целью возможных расхождений наличия с данными учета).

Внутренний контроль предполагает контроль за деятельностью бухгалтерской службы с точки зрения исполнения предписаний положений в учетной политике, правильности отражения экономической информации на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности своевременности и безошибочности исполнения требований налогового законодательства. Эти функции должны выполнять работники, не состоящие в штате отдела бухгалтерии.

Внутренний контроль могут осуществлять:

Отдельное структурное подразделение;

Квалифицированный специалист;

Профессиональная организация;

Руководитель организации.

Учётная политика формируется главным бухгалтером организации на основании НСФО

3.2 Учёт доходов и расходов в ТОО «Персона»

Себестоимость продукции находится в тесной связи с такими экономическими категориями, как цена и доход. Согласно национальному стандарту бухгалтерского учета доход - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.

Доходы, полученные от основной и не основной деятельности составляют его совокупный доход. В Типовом плане счетов для учета доходов предназначены счета шестого раздела «Доходы», который включает в себя подраздел Счета раздела 6 «Доходы» предназначены для учета доходов.

Раздел 6 «Доходы» включает следующие подразделы:

6000 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

6100 - «Доходы от финансирования»;

6200 - «Прочие доходы»;

6300 - «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;

6400 - «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия».

В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Подраздел 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» предназначен для учета дохода от реализации продукции и оказания услуг.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

6010 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации продукции и оказания услуг;

6020 - «Возврат проданной продукции», где отражаются операции, связанные с возвратом проданной продукции;

6030 - «Скидки с цены и продаж», где отражаются операции, связанные с предоставлением скидки с цены или продаж.

6100 «Доход от финансирования» предназначен для учета дохода от финансирования.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

6110 - «Доходы по вознаграждениям», где отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам, например, депозитам, предоставленным займам;

6120 - «Доходы по дивидендам», где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам;

6130 - «Доходы от финансовой аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в финансовую аренду активам;

6140 - «Доходы от операций с инвестициями в недвижимость», где отражаются операции, связанные с получением доходов от недвижимости (земли, здания, или их части), находящейся в распоряжении (владельца или арендатора по договору аренды) с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого;

6150 - «Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве дохода;

6160 - «Прочие доходы от финансирования», где отражаются операции, связанные с получением доходов от финансирования, не указанные в предыдущих группах.

6200 «Прочие доходы» предназначен для учета прочих доходов.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

6210 - «Доходы от выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов;

6220 - «Доходы от безвозмездно полученных активов», где отражаются операции, связанные с безвозмездным получением активов;

6230 - «Доходы от государственных субсидий», где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий;

6240 - «Доходы от восстановления убытка от обесценения», где отражаются операции, связанные с восстановлением убытка от обесценения активов, признаваемого в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям стандартов финансовой отчетности;

6250 - «Доходы от курсовой разницы», где отражаются операции, связанные с получением доходов от курсовой разницы, возникающей в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных курсов валют;

6260 - «Доходы от операционной аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам;

6270 - «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов;

6280 - «Прочие доходы», где отражаются операции, связанные с получением прочих доходов, не указанных в предыдущих группах:

доход от начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров;

излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

возмещение причиненных убытков;

доход от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством;

суммы восстановленных оценочных обязательств;

актуарные прибыли по вознаграждениям работникам;

страховые случаи;

прочие доходы.

6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью» предназначен для учета доходов, связанных с прекращаемой деятельностью.

6310 - «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализованных активов или расчетов по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью.

6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия» предназначен для отражения доли прибыли организаций, учитываемых методом долевого участия.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

6410 - «Доля прибыли ассоциированных организаций», где учитывается доля прибыли ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;

6420 - «Доля прибыли совместных организаций», где учитывается доля прибыли совместных организаций, учитываемых методом долевого участия».

В Типовом плане счетов для учета расходов предназначен седьмой раздел «Расходы». В конце года все счета доходов и расходов закрываются на счете 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Счета раздела 7 «Расходы» предназначены для учета расходов.

Раздел 7 «Расходы» включает следующие подразделы:

7000 - «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»;

7100 - «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;

7200 - «Административные расходы»;

7300 - «Расходы на финансирование»;

7400 - «Прочие расходы»;

7500 - «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;

7600 - «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия»;

7700 - «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Подраздел 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» предназначен для учета себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг.

7010 - «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», где учитываются себестоимость реализованной продукции, оказанных услуг.

7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» предназначен для учета расходов по реализации продукции работ и оказанных услуг.

7110 - «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», где учитываются расходы, связанные с реализацией продукции и оказанием услуг по реализации продукции.

7200 «Административные расходы» предназначен для учета административных расходов.

7210 - «Административные расходы», где учитываются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом.

7300 «Расходы на финансирование» предназначен для учета расходов на финансирование.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

7310 - «Расходы по вознаграждениям» где отражаются расходы по финансовым обязательствам, например, расходы на выплату процентов по полученным займам;

7320 - «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде», где отражаются расходы по полученным в финансовую аренду активам, например, основным средствам;

7330 - «Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются расходы от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости;

7340 - «Прочие расходы на финансирование», где отражаются прочие расходы на финансирование, не указанные в предыдущих группах.

7400 «Прочие расходы» предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

7410 - «Расходы по выбытию активов», где учитываются расходы по реализации, безвозмездной передачи и списанию активов, например, расходы по реализации, безвозмездной передаче или списанию основных средств, нематериальных активов, финансовых активов, расходы по демонтажу;

7420 - «Расходы от обесценения активов», где учитываются расходы от обесценения активов;

7430 - «Расходы по курсовой разнице», где учитываются расходы по курсовой разнице, возникающей при погашении монетарных статей или при представлении в отчетности монетарных статей организации по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем периоде или представлены в предшествующих финансовых отчетах, за исключением расходов по курсовой разнице в зарубежную деятельность;

7440 - «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований», где учитываются расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований;

7450 - «Расходы по операционной аренде», где учитываются расходы по операционной аренде;

7460 - «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где учитываются расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов;

7470 - «Прочие расходы», где учитываются прочие расходы, не указанные в предыдущих группах:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

возмещение причиненных убытков;

расход на возмещение судебных издержек и арбитражных сборов;

расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

расходы на оценку и разведку, не подлежащие капитализации;

актуарные убытки по вознаграждениям работникам;

расходы по страховым случаям;

прочие расходы.

Подраздел 7500 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью» предназначен для учета расходов связанных прекращаемой деятельностью.

7510 - «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью», где учитываются расходы по реализованным активам или расчетам по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью.

Подраздел 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия» предназначен для отражения доли в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

7610 - «Доля в убытке ассоциированных организациях», где учитывается доля в убытке ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;

7620 - «Доля в убытке совместных организациях», где учитывается доля в убытке совместных организаций, учитываемых методом долевого участия.

Подраздел 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» предназначен для учета расходов по корпоративному налогу.

7710 - «Расходы по корпоративному подоходному налогу», где учитываются расходы по корпоративному подоходному налогу.

Путем сопоставления доходов и расходов можно выявить финансовый результат (доход, убыток).

Если доходы превышают расходы, то получен нераспределенный доход.

Если расходы превышают доходы, то получен непокрытый убыток.

Для обобщения информации о наличии и движений сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году, предназначен счет 5510 «Неоплаченный капитал». На счет 5510 списывается в конце отчетного периода сумма учтенного за год дохода или расхода. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов:

На сумму полученного дохода за год

Дт 5610

Кт 5510

На сумму полученного убытка за год

Дт 5610

Кт 5510

К прочим доходам и расходам относятся общие и административные расходы, расходы по процентам, доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций.

Учет общих и административных расходов ведется на счетах 7210 «Административные расходы».

Аналитический учёт общих и административных расходов ведётся по типовой номенклатуре расходов:

1)Оплата труда работников, относящихся к административному персоналу.

2)Оплата труда персонала, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

3)Содержание административного аппарата управления.

4)Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если они не относятся к капитальным затратам.

5)Расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи и других технических средств управления, не относящихся к производству.

6)Содержание дирекции строящегося субъекта.

7)Расходы по устранению недоделок в проектных и строительно-монтажных работах.

8)Расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления.

9)Оплата услуг банка.

10)Расходы на командировки административного персонала управления.

11)Канцелярские, типографские и телефонные расходы.

12)Представительские расходы.

13)Расходы на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, комиссионные расходы.

14)Расходы по аренде ОС.

15)Налоги, сборы.

16)При необходимости предприятие в типовую номенклатуру дополнительные статьи, сокращать и объединять их.

Аналитический учет общих и административных расходов ведется по следующей типовой номенклатуре статей.

1. Начисление амортизации по нематериальным активам общехозяйственного назначения

ДТ КТ Сумма

7210 2741,2720 86300

2. Начисление износа по основным средствам управленческого и хозяйственного назначения

ДТ КТ Сумма

72102421 50767

3.Стоимость товарно-материальных запасов, использованных в общих и административных целях

ДТ КТ Сумма

7210 1310, 1320,1330,1350 51767

4. Расходы, связанные с описанием неисправимого брака

ДТ КТ Сумма

72101320,1330,1350 7767

6. Начисление заработной платы

7210 3350 72480

9.Начисление земельного налога, налогов на имущество и транспортные средства и других обязательных платежей в бюджет

ДТ КТ Сумма

72103120,3140,3150,3160,3170,3180,3190 65987

10.Расходы по созданию резерва по исполнению обязательств, рассматриваемых как условные

ДТКТСумма

7210341065324

11.Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, а также услуги вспомогательных производств для общехозяйственных нужд

ДТ КТ Сумма

72103310,3210,3230,3394-3398,803123546

12.Зачисление заработной платы, премий, материальной помощи разового характера и отпусков работникам административного персонала

ДТКТСумма

72103350658756

13. Начисление выплат должностным лицам

ДТКТСумма

7210335063587

14. Начисление резерва на оплату отпусков работникам административного персонала

ДТКТСумма

7210335065987

15.Расходы по служебным командировкам административно-управленческого персонала

ДТКТ Сумма

72101251-1253, 3310,3210,3230,3394-3398 968565

...