16. Расходы по текущей аренде основных средств целях, используемых в общих и административных целях

ДТКТ Сумма

72101620, 3310,3210,3230,3394-3398 857456

17.Штрафы, пени и неустойки, подлежащие уплате

ДТ КТ Сумма

72103320, 3310,3210,3230,3394-3398, 331065987

18.Расходы по созданию резерва на предстоящие расходы по текущему ремонту основных средств, используемых в общих и административных целяхДТ КТ Сумма

72103310,3210,3230,3394-3398 659865

19. Отражение стоимости услуг основного и вспомогательного производства, использованных в общих и административных целях

ДТ КТ Сумма

72108011,803133115

20. Закрытие в конце отчетного периода счета

ДТКТСумма

72105610821254

21.Восстановление неиспользованных сумм резерва по исполнению обязательств, рассматриваемых как условные

ДТКТСумма

3410721062354

В конце года счет 7210 "Административные расходы" закрывается на 5610. Аналитический учет ведется в ведомости №3, а синтетический в ж/о 10. После списания общих и административных расходов на счет 5610 должен быть закрыт.

3.3 Направления совершенствования управления финансовым состоянием ТОО «Персона»

С учетом среднегодовых размеров запасов, дебиторской и кредиторской задолженностей, а также выручки и себестоимости произведем расчет длительности циклов производственно-хозяйственного процесса за 2008 год.

Производственные запасы - (А210+220) = 2399 тыс. тг.

Совокупная дебиторская задолженность - (А230+240) = 655 тыс. тг.

Себестоимость реализованной продукции - (QC) = 95761 тыс. тг.

Выручка от реализации продукции - (QЦ) = 9576 тыс. тг.

Кредиторская задолженность - (П620) = 1249 тыс. тг.

Производственный цикл = 47 дней (35 % от длительности операционного цикла).

“Дни дебиторов” = 25 дня (18,6 % от длительности операционного цикла).

Операционный цикл = “Дни дебиторов” + Производственный цикл

Операционный цикл = 134 дня (100%).

“Дни кредиторов” = 47 дня.

Финансовый цикл = Операционный цикл - Производственный цикл = 87 дня.

Исходя из отчетности в 2006-2008 годах предприятие берёт новые кредиты в размере 1000 тыс. тг. под 20 % годовых. Следовательно, сумма процентных платежей составит в год 200 тыс. тг., что рассматривается как дополнительные расходы. Избежать данных расходов предприятие может минимизируя (выводя на отрицательное значение) длительность финансового цикла предприятия.

Наиболее эффективным способом достичь этого является сокращение запасов и дебиторских задолженностей (при оптимизированной их величине длительность финансового цикла составит 0). Т. е. финансирование текущей деятельности будет осуществляться за счёт кредиторской задолженности. С этой целью необходимо снизить операционный цикл до 87 дней или на 35 %. В том числе за счет:

1) сокращения “Дней дебиторов” на 35% или на 16,25 дня. Тогда их длительность составит 22,15 дней.

2) сокращения производственного цикла на 35% или 30,55 дня, тогда его длительность составит 11,78 дня.

Не изменяя объёма и структуры выручки и себестоимости данные изменения потребуют:

сокращения дебиторской задолженности с 655 тыс. тг. до `Х', тогда составим уравнение с одной неизвестной

16,25 = (Х*360)/ 9576, значит

`Х'= 432,25 тыс. тг.

Следовательно,

Д(А230+А240) = -222,75 тыс. тг.

2) сокращения запасов с 2399 тыс. тг. до `Y', тогда составим уравнение с одной неизвестной:

11,78 = (Х*360)/ 7954, значит

`Y'= 260,27 тыс. тг.

Следовательно, ДА210 = -2138,73 тыс. тг.

Оборот производственных запасов характеризует скорость движения материальных ценностей и их пополнения. Чем быстрее оборот капитала, помещенного в запасы, тем меньше требуется капитала для данного объема хозяйственных операций.

Уровень запасов определяется объемом продаж, характером оказываемых услуг, природой запасов (возможностью их хранения), возможностью перебоев в снабжении и затратами по приобретению запасов (возможной экономией от закупок большего объема) и др.

На ТОО «Персона» формирование излишних запасов товарно-материальных ценностей может быть сопряжено с дополнительным оттоком денежных средств вследствие:

- увеличения расходов, возникающих в связи с хранением и владением запасами (аренда складских помещений и их содержание, расходы по перемещению запасов, страхование имущества и др.);

- увеличения расходов, связанных с риском потерь из-за устаревания и порчи, а также хищений и бесконтрольного использования товарно-материальных ценностей (общеизвестно: чем больше объем и срок хранения имущества, тем сложнее осуществлять контроль за его сохранностью);

- увеличения сумм уплачиваемых налогов. В условиях инфляции фактическая себестоимость израсходованных производственных запасов (суммы их списания на себестоимость) существенно ниже их текущей рыночной стоимости. В результате величина прибыли оказывается "раздутой", но именно с нее будет рассчитан причитающийся к уплате налог.

- отвлечения средств из оборота, их "омертвления". Чрезмерные запасы прекращают движение капитала, нарушают финансовую стабильность, заставляя руководство предприятия в срочном порядке изыскивать необходимые для операционной деятельности денежные средства (как правило, дорогостоящие).

Поэтому не без основания чрезмерные запасы товарно-материальных ценностей называют "кладбищем бизнеса".

В рамках управления товарно-материальными запасами ТОО «Персона» рекомендуется:

1. Использовать для контроля над запасами метод «АВС-анализа» в следующем аспекте: разбить запасы ТМЦ на ассортиментные группы по показателю оборачиваемости.

В первую группу войдут сезонные товары, а также продукция, потребность в которой возникает в течение всего года.

Во вторую группу войдут запасы ТМЦ, пользующиеся меньшим спросом, но которые должны, тем не менее, присутствовать на складах предприятия.

И в третью группу войдут товары, которые поставляются непосредственно под заказ конкретных потребителей. Далее необходимо разработать соответствующие планы поставок групп продукции:

рассчитать допустимые пределы, в которых могут колебаться запасы продукции первой группы. Это позволит обеспечить возможность поставок наиболее необходимых товаров «точно в срок», по мере потребления предыдущей партии;

на продукцию, пользующуюся меньшим спросом, может быть рассчитан размер минимального заказа, при котором достигаются: максимальное использование складских помещений, минимальные издержки хранения запасов, оптимальные условия повторных запасов;

разработать систему оповещения клиентов, для которых производится поставка конкретной продукции с тем, чтобы сократить время нахождения товара на складе и, как следствие, снизить расходы на издержки хранения (заработную плату персонала складов, арендные и коммунальные платежи, платежи за охрану склада в расчете на единицу запаса).

2. Исключить опасность хищений и порчи материальных ценностей посредством введения прямого материального стимулирования работников и охраны складов.

3. Для исключения вероятности устаревания товаров, рекомендуется ввести систему контроля над сроками использования каждой номенклатурной единицы ассортимента товарных запасов, с тем, чтобы своевременно выявлять некондиционные единицы.

Оптимальная система управления запасами позволит ТОО «Персона» решить следующие основные задачи (табл. 26)

Достижение поставленных целей на ТОО «Персона» предполагает выполнение следующей учетно-аналитической работы.

Оценка рациональности структуры запасов, позволяющая выявить ресурсы, объем которых явно избыточен, и ресурсы, приобретение которых необходимо ускорить, что позволит избежать излишних вложений капитала в материалы, потребность в которых сокращается или не может быть определена.

Не менее важно при оценке рациональности структуры запасов установить объем и состав испорченных и неходовых материалов.

Таким образом, обеспечивается поддержание производственных запасов в наиболее ликвидном состоянии и сокращение средств, иммобилизованных в запасы.

Таблица 3.1 Основные задачи управления запасами и критерии их удовлетворительного решения

Задачи управления запасами	Рекомендуемые мероприятия, за счет которых предприятие может решить поставленные задачи
Поддержание ликвидности и текущей плате-жеспособности; оптимизация структуры запасов	улучшение структуры и сокращение запасов за счет выявления избыточных запасов, неликвидов и дефицитных запасов; поддержание оборотных активов в наиболее ликвидном состоянии; сокращение потребности в источниках финансирования; снижение расходов, связанных с финансированием запасов
Поддержание конкурентоспособности	поддержание рационального соотношения имеющихся в наличии видов готовой продукции; сокращение потерь, связанных с упущенной выгодой вследствие отказа от срочного заказа или предложения.
Сокращение расходов, связанных с формированием и содержанием запасов	установление договоров с поставщиками запасов на повышенную оплату за поставку «точно в срок» и штрафные санкции за нарушение графика поставок; поддержания наиболее экономичного соотношения между расходами на хранение и расходами по приобретению запасов; аренда или приобретение в лизинг складов.
Обеспечение необходимого контроля запасов	Внедрение системы материального стимулирования и материальной ответственности за складские запасы. В том числе и по подразделениям предприятия.

Основные задачи управления запасами представлены в таблице 3.1.

Определение сроков и объемов закупок материальных ценностей - это одна из самых важных и сложных для предприятия задач анализа состояния запасов.

Управление дебиторской и кредиторской задолженностью

Продажа в кредит, отсрочка платежей, деловая жизнь организаций при наличии постоянной дебиторской и кредиторской задолженности - обычное явление, атрибут нашего времени, следствие нормальных хозяйственных отношений в условиях рынка. В этом, в принципе, нет ничего плохого, если взаимные долги оправданы и сбалансированы, если ими разумно управляют.

Особое значение имеет управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота.

Существует ряд приемов и способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, обеспечения возврата долгов и снижения потерь при их невозврате. Для этого ТОО «Персона» рекомендуется:

1. С целью обеспечения возврата существующих долгов и снижения потерь при их невозврате:

необходимо иметь более реальную оценку средств, которые в перспективе сможет получить предприятие от дебиторов, нужно попытаться оценить вероятность безнадежных долгов в группах по срокам возникновения задолженности. Оценку можно сделать на основе экспертных данных, либо используя накопленную статистику. На сумму вероятных безнадёжных долгов необходимо сформировать резерв по сомнительным долгам;

погашать задолженность путем зачета, новации, отступного, то есть предоставления встречного однородного требования, замены первоначального обязательства другим или предоставления иного исполнения долговых обязательств;

реализовывать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем время и средства, которые необходимо потратить на его взыскание;

обменивать дебиторскую задолженность на акции или доли участия в уставном капитале предприятия-должника с целью усиления своего влияния в его бизнесе.

2. С целью предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности:

разработать политику оценки кредитоспособности покупателей и избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например покупателей, представляющих организации, отрасли или страны, испытывающие серьезные финансовые трудности;

периодически пересматривать предельную сумму услуг в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

регулярно проводить анализ и ранжирование покупателей в зависимости от объемов закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

проводить анализ задолженности по видам услуг для определения невыгодных с точки зрения инкассации видов услуг;

определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет;

осуществлять мониторинг дебиторской задолженности (периода оборота, оборачиваемости, возраста дебиторской задолженности и т.д.) для своевременного выявления негативных тенденций и принятия соответствующих мер для их устранения;

предоставлять скидки за сокращение сроков оплаты текущей задолженности (спонтанное финансирование) и наоборот, использовать гибкое ценообразование для защиты предприятия от инфляционных убытков. Гибкие цены могут быть привязаны к общему индексу инфляции, либо зависеть от индекса инфляции для конкретных продуктов, либо учитывать фактический срок оплаты и прибыль от альтернативных вложений денежных средств. При прочих равных условиях, скидкам за раннюю оплату должно отдаваться предпочтение перед штрафами за просроченную оплату;

одной из причин увеличения просроченной дебиторской задолженности является недостаток сведений о потенциальном дебиторе, его кредитном поведении, репутации. Для снижения риска возникновения безнадёжных долгов при заключении договоров с отсрочкой платежа с покупателями, можно сформировать так называемую «базу должников». Для этого на добровольных началах обменяться с конкурирующими фирмами, работающими в данной отрасли, списками должников, серьёзно нарушающих сроки расчётов, с тем, чтобы не отпускать этим предприятиям товары в кредит, работать с ними только на условиях стопроцентной предоплаты.

Проведенный анализ выявил довольно низкие показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия ТОО «Персона». При этом отрицательным фактором в работе предприятия является высокие размеры дебиторской задолженности. Поэтому в ходе дипломной работы для повышения эффективности функционирования предприятия ТОО «Персона» предложим применение современных банковских инструментов для ее реструктуризации.

Дебиторская задолженность -- один из элементов (как правило, количественно значительный) оборотных активов предприятия, кредиторская задолженность -- один из заемных источников покрытия оборотных активов (также, как правило, значительный по сумме). Исходя из этого, можно рассматривать несколько практических аспектов вопроса:

1. Чем быстрее оборачивается дебиторская задолженность, т.е. чем чаще поступают платежи от дебиторов, тем меньше балансовые остатки дебиторской задолженности на каждую дату, и наоборот.

Соответственно, точно такая же связь имеет место между скоростью оборота кредиторской задолженности и ее балансовыми остатками.

2. Из изложенного в пункте 1 следуют два вывода:

а) при быстрой оборачиваемости дебиторской задолженности и медленной оборачиваемости кредиторской задолженности последняя полностью покрывает дебиторскую задолженность и сверх того служит источником финансирования других элементов оборотных активов. С этой точки зрения ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности и замедление -- кредиторской улучшает финансовое состояние предприятия.

Разумеется, здесь и далее речь может идти лишь о нормальной дебиторской и кредиторской задолженности, а не о просроченной или безнадежной, но еще не списанной; под нормальной подразумевается задолженность, образующаяся в соответствии с договорными или законодательно установленными сроками расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами;

б) одновременно быстрая оборачиваемость дебиторской и медленная - кредиторской задолженности может привести к снижению показателей платежеспособности предприятия. Поэтому даже при наличии возможностей управлять сроками платежей дебиторов и сроками расчетов с кредиторами нельзя безгранично уменьшать первые и увеличивать вторые. Границами здесь являются уровни коэффициентов платежеспособности.

3. Почему из всех элементов оборотных активов и источников их финансирования мы выбрали для сопоставления оборачиваемости лишь дебиторскую и кредиторскую задолженность? Особая важность такого сопоставления состоит в следующем: если дебиторы расплачиваются с предприятием своевременно и в полном объеме, предприятие имеет возможность столь же своевременно и полностью расплачиваться по своим долгам с кредиторами. Известно, что дебиторская задолженность -- это главным образом долги покупателей, т.е. те долги, на базе которых формируется выручка от продаж. Кредиторская задолженность -- это в основном долги поставщикам, работникам предприятия, бюджету и по единому социальному налогу, т.е. те долги, на базе которых в значительной степени формируются затраты на продаваемую продукцию. Как правило, при условии рентабельности продаж нормальная дебиторская задолженность за какой-то период выше нормальной кредиторской задолженности. Но это утверждение верно только в случае, когда оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности равны.

При соблюдении всех этих условий проблемы просроченной задолженности просто не было бы. Она возникает либо из-за нарушения сроков платежей дебиторами, либо из-за невыгодного для предприятия соотношения установленных сроков платежей дебиторов и сроков расчетов с кредиторами, либо из-за убыточности продаж и т. д.

Тогда появляются просроченные долги предприятия, управлять которыми необходимо уже не финансовыми, а юридическими методами.

Таким образом, нормальное состояние оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности - это одно из условий отсутствия сбоев в деятельности предприятия и осуществления им нормальных циклов деятельности.

4. На практике описанных идеальных условий, как правило, не бывает. Предприятию приходится решать проблемы, возникающие из-за отсутствия идеальных условий расчетов с дебиторами и кредиторами. Вот некоторые из них:

а) сроки расчетов с дебиторами и кредиторами. Если дебиторы платят предприятию реже, чем предприятие должно платить кредиторам, может наступить недостаток денежных средств в обороте, могут потребоваться дополнительные источники финансирования большой дебиторской задолженности;

б) суммы платежей дебиторов и суммы, которые надо заплатить кредиторам на каждую дату, соответствующую срокам платежей. Если кредиторам по состоянию на определенную дату надо заплатить больше, чем мы имеем на эту дату от дебиторов, придется изыскивать дополнительные источники финансирования для погашения кредиторской задолженности иначе она превратится в просроченную;

в) совместное влияние на расчеты обоих обстоятельств, названных в пп. 4а и 4б.

На практике возникает необходимость регулярной (иногда повседневной) количественной оценки таких ситуаций, т.е. недостатка средств для расчетов с кредиторами, для принятия соответствующих мер, чтобы не превращать кредиторскую задолженность в просроченную. Возможна, однако, и противоположная ситуация: платежи дебиторов позволяют полностью и своевременно рассчитаться с кредиторами, и после этих расчетов остается сумма уплаченной дебиторской задолженности, которую можно направить на другие цели. Это так называемые временно свободные средства в обороте. Если они есть, надо оценить, в течение какого времени они свободны.

Анализ, проведенный во второй главе работы, показал, что предприятие ТОО «Персона» имеет значительный размер дебиторской и кредиторской задолженности, увеличивающейся к 2008 году.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатель	2007 год	2008 год
1	2	3
Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность, тыс. тг.	376	655
Кредиторская задолженность, тыс. тг.	1334	1249
Кредиты, тыс. тг.	0	1000
Выручка от реализации продукции	5955	9576
Длительность оборота дебиторской задолженности, дни	23	25

Таким образом, имеет место превышение кредиторской задолженности над дебиторской.

Отрицательным также является высокий размер длительности одного оборота дебиторской задолженности. Покупатели рассчитываются за приобретенную продукцию, оказанные услуги в среднем в течение 25 дней, то есть около 1 месяца.

Значительный размер дебиторской задолженности предприятия сдерживает финансовые потоки денежных средств за реализованную потребителям продукцию и оказанные услуги и тормозит дальнейший финансово-хозяйственный процесс. Следовательно, главной рекомендацией по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности для предприятия ТОО «Персона» является оптимизация размера дебиторской задолженности.

Для уменьшения размеров дебиторской задолженности предлагается использование факторинга.

Слово factor в переводе с английского языка означает маклер, посредник. С экономической точки зрения, факторинг относится к посредническим операциям. Факторинг можно определить как деятельность специального учреждения (факторинговой компании или факторингового отдела банка) по взысканию денежных средств с должников своего клиента (промышленной или торговой компании) и управлению его долговыми требованиями.

В факторинговых операциях участвуют три стороны:

1. факторинговая компания (или факторинговый отдел банка) - специализированное учреждение, покупающее счета-фактуры у своих клиентов;

2. поставщик - предприятия, осуществляющие поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг своим контрагентам на условиях товарного кредита;

3. покупатели - предприятия, имеющие задолженность срок платежа по которой возникает в будущем или уже наступил.

Факторинг - разновидность торгово-комиссионной операции в сочетании с кредитованием оборотного капитала, связанной с переуступкой неоплаченных счетов-фактур финансовому агенту - банку за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Целью факторинговых операций является создание для поставщика условий для перевода капитала из товарной формы в денежную и ускорение оборачиваемости капитала.

Предметом факторинговых операций, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил, так и право на получение денежных средств, которое возникает в будущем. Факторинг является альтернативной формой кредитования в рамках пополнения дефицита оборотного капитала и представляет собой более удобный способ финансирования оборота для предприятий, активно ведущих торговую деятельность. В тот момент, когда дефицит оборотных средств становится особенно острым в силу резкого увеличения числа торговых контрагентов, Вы получаете от финансового агента - банка наибольший объем (около 80% от суммы требований) денежных средств. Другими словами, факторинг - покупка банком у своего клиента-поставщика требований к его покупателям. В течение 2-3 дней он оплачивает от 70 до 80% требований в виде аванса. Оставшаяся часть выплачивается клиенту банка после поступления средств. Преимущества применения факторинга представлены на рисунке 4

Анализ эффективности предложенных мероприятий

Стоимость факторинговых услуг определяется как сумма стоимости предоставленного поставщику финансирования и факторинговой комиссии по текущим ставкам банка.

Базой для определения стоимости факторинговых услуг является процент от суммы требований и количество дней отсрочки платежа покупателем.

Применение факторинга с комиссией в 1,5% позволит предприятию ликвидировать дебиторскую задолженность и своевременно погашать кредиторскую задолженность.

Размер дебиторской задолженности в 2008 году составлял 655 тыс. тг. Оборачиваемость дебиторской задолженности составляла 14,6 оборотов или 25 дней.

При реализации дебиторской задолженности банку 80% средств или:

655 * 0,80 = 524 тыс. тг.

поступит на счет предприятия через 3 дня.

Оставшаяся часть дебиторской задолженности в размере:

655 - 524 = 131 тыс. тг.

Полученные средства за вычетом комиссионных банка в размере:

524 - (655* 1,5%) = 514,175 тыс. тг.

направляются на погашение кредитов.

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности возрастет, соответственно сократится и ее срок оборота до размера:

80% дебиторской задолженности возвращается через 3 дня

20% дебиторской задолженности возвращается через 50 дней.

(80 х 3 + 20 х 25) / 100 = 7,4 дней

В таблице 3.3 представим результаты применения факторинга на предприятии ТОО «Персона»

Таблица 3.3 Расчет эффективности применения факторинговых операций

Наименование показателя	2008 год	С учетом факторинговых операций
Дебиторская задолженность предприятия, тыс.тг.	655	В размере 20% 131
Срок оборачиваемости дебиторской задолженности	25 дней	7,4 дней
Плата за факторинг, тыс.тг.	Х	9,825

Таким образом, применение факторинга позволит предприятию ТОО «Персона» в значительной степени повысить оборачиваемость дебиторской задолженности и соответственно сократить сроки платежей до 7,4 дней. При этом при комиссии за факторинг в размере 9,825 тыс. тг. дебиторская задолженность предприятия сократится с 655 тыс. тг. до 131 тыс. тг.

В рамках управления кредиторской задолженностью ТОО «Персона» следует придерживаться либо:

либо политики сокращения абсолютного размера кредиторской задолженности и увеличения срока ее погашения;

либо политики сокращения срока погашения кредиторской задолженности при допустимом увеличении ее абсолютного размера.

Данные меры позволят предприятию еще более сократить длительность финансового цикла и уменьшить потенциальную потребность в банковском финансировании дефицита оборотных средств.

В заключении необходимо отметить, что процесс управления финансовыми потоками подразумевает одновременное управление всеми основными его составляющими в рамках единой финансовой политики предприятия, опирающееся на принципы своевременности поступлений и выплат; оптимальности их величины и максимизации финансового эффекта от их использования.

Заключение

Важными рычагами, обеспечивающими научный подход к организации чёткой работы, достоверной системы учёта и контроля, для принятия оптимальных управленческих решений, являются бухгалтерский учёт и анализ хозяйственной деятельности. Их возрастающая роль на современном этапе обуславливает важность теоретических основ бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной деятельности, изучение которых позволит:

- овладеть основными приёмами и методами бухгалтерского учёта и анализа для решения практических вопросов;

- совершенствовать организацию учёта и документооборота;

- овладеть методами поиска прогнозных резервов роста основных показателей хозяйственной деятельности предприятия.

Сегодня только единичные предприятия из десятков имеют бизнес-планы развития. Дело в том, что руководители этого огромного большинства предприятий не понимают всей важности данного документа. Но если бы такой документ составлялся, то директор предприятия еще на стадии планирования мог бы предвидеть отклонения, диспропорции и кассовые разрывы и, следовательно, их устранить.

Не менее важен вопрос об организации учета на предприятии. Учет требует денег. И чем достоверней, объективней и своевременней информация, тем она дороже.

Каждому члену коллектива управленцев нужна своя информация, а поэтому очень важно, чтобы исходная информация была приспособлена для целей аналитики, а выходные данные содержали столько показателей, сколько нужно.

Забыто то, что статические показатели не в полной мере отражают фактическое состояние предприятия. В то же время динамические показатели не в фаворе. А ведь именно они могут объяснить, почему предприятие испытывает непрерывный бюджетный дефицит. Но ведь бюджетный дефицит есть не причина, а следствие других процессов, увидеть и оценить которые можно только в динамике.

Выполнение каждой фазы управления создает основу для решения важнейшей задачи -- уменьшения длительности оборота. Ведь именно увеличение оборачиваемости текущих активов и есть основная задача финансового менеджера на предприятии. Достигнув определенного уровня оборачиваемости, можно быть уверенным в высокой платежеспособности, финансовой устойчивости и доходности.

Фаза анализа в процессе управления предприятием представляет собой не единое действие, а состоит из ряда этапов. Первым таким этапом и является диагностика состояния предприятия на основе информации, которая содержится в ежеквартальных открытых документах. Этот этап нужен, в первую очередь, для сокращения последующих объемов работ.

Однако до сих пор финансовое состояние практически неуправляемо, так как оно фиксируется по фактическим данным бухгалтерской отчетности. Множество предприятий не имеют возможности принимать оперативные решения по стабилизации финансового состояния.

Основной инструмент финансового анализа -- аналитические коэффициенты, которые могут быть рассчитаны по данным бухгалтерской отчетности и оказываются полезными для принятия хозяйственных решений.

В настоящее время разработано большое число разнообразных аналитических коэффициентов, для которых характерна множественность способов количественного отображения одних и тех же величин, отсутствие связей между ними, их относительная изолированность, различия в уровне их критических значений, несравнимость.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота, и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени. Оно может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Финансовые коэффициенты, являясь показателями хозяйственной деятельности предприятия и степени его финансовой устойчивости, численно выражают риск неблагоприятного развития финансовой ситуации на предприятии.

В настоящее время, ТОО «Персона» ведёт бухгалтерский учет в соответствии:

-Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-3;

-НСФО;

-МСФО;

-Законодательными актами и постановлениями Правительства;

-Методическими рекомендациями и инструкциями к ним;

-Учетной политикой предприятия;

-Налоговым Кодексом РК;

-Трудовым Кодексом РК.

В работе был проведен анализ финансового состояния предприятия ТОО «Персона». Анализ финансового состояния показал следующее.

Наибольший удельный вес в структуре активов занимают оборотные активы, их структура за период возросла на 1,462%.

Наибольший удельный вес в структуре оборотных активов имеют запасы. Это является не очень хорошо для предприятия, оно должно избавляться от излишков и к 2008 году удельный вес запасов снижается на 11,755 %.

В структуре пассивов наибольший удельный вес занимает заемный капитал, его удельный вес за период снизился на 11,554%. Это является положительной тенденцией, т.к. если в 2006 году можно говорить о низкой автономии предприятия, то к 2008 году предприятие стало более независимым от внешних источников.

Отсутствие долгосрочных займов может свидетельствовать об отсутствие инвестиций в производство

Выручка возросла к 2008 году более чем в 2 раза, это может свидетельствовать о росте спроса на продукцию предприятия.

Интенсивность роста себестоимости ниже интенсивности роста выручки, что может говорить о грамотной политике в области управления затратами

Чистая прибыль предприятия к 2008 году возросла практически в 2,5 раза.

У предприятия наблюдается острая нехватка ликвидных средств. Для решения этой проблемы предприятию необходимо проводить работу с дебиторами по погашению задолженности, переводить запасы в денежные средства и эквиваленты

На протяжении рассмотренного периода финансовое состояние предприятие кризисное в следствии большой величины запасов, которые не могут быть покрыты собственными источниками и собственными оборотными средствами. Как отмечалось выше, предприятию необходимо избавляться от излишних запасов.

У предприятия низкая вероятность банкротства, при этом диагностируется хорошие долгосрочные финансовые перспективы

Неблагоприятным является увеличение как увеличение операционного, так и финансового цикла. Увеличение финансового цикла об увеличении времени, в течение которого ресурсы отвлечены из оборота.

Предприятию необходимо сократить финансовый цикл, т.е. сократить операционный цикл и замедлить срок оборота кредиторской задолженности.

Таким образом, выявлены следующие существенные проблемы предприятия:

Высокий уровень запасов

Высокий уровень дебиторской задолженностью.

Для решения имеющихся проблем предприятию предлагаются следующие мероприятия

В рамках управления товарно-материальными запасами ТОО «Персона» рекомендуется:

1. Использовать для контроля над запасами метод «АВС-анализа» в следующем аспекте: разбить запасы ТМЦ на ассортиментные группы по показателю оборачиваемости.

2. Исключить опасность хищений и порчи материальных ценностей посредством введения прямого материального стимулирования работников и охраны складов.

3. Для исключения вероятности устаревания товаров, рекомендуется ввести систему контроля над сроками использования каждой номенклатурной единицы ассортимента товарных запасов, с тем, чтобы своевременно выявлять некондиционные единицы.

В рамках управления дебиторской задолженностью необходимо:

1. Обеспечить возврат существующих долгов

2. Предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности

3. Факторинг

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-3

2. "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

3. Налоговый кодекс РК

4. Национальные стандарты финансовой отчётности

5. МСФО

6. Типовой план счетов бухгалтерского учета, действующий с 01.01.2008 года

7. Гражданский кодекс РК

8. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 218

9. Бухгалтерские информационные системы: Учебное пособие. Алматы, 2001

10. Дюсембаев К. Щ. Аудит и анализ в системе управления финансами, Алматы Экономика 2000 г. Стр.291.

11. Ефимова О.В. Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учёт, 2003 - 314с

12. Егембердиева Е.А «Аудит доходов и расходов организации» // Статистика, учет и аудит № 1, 2007 г. с 3.-10.

13. Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И. Бухгалтерский учет в условиях рынка Республиканский издательно - методологический центр, 2003 г. с 95-102.

14. Ержанов М.С., Ержанов А.М Основы бухгалтерского учета. Алматы-2003г. С 186 .

15. Жуйриков К.К., Раимов С.Р.. Корпоративные финансы. Учебник.-Алматы: ААЭС,2004.-512с.

16. Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия. Учебник, Алматы, 2003, 225с.

17. Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, Москва, 2004 - 421с

18. КСБУ - МСФО. Бухгалтерский учёт и отчётность, КСБУ - 28, МСФО - 38 (Практическое пособие), Алматы, 2003 г. - 139с.

19. Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы: Учебник. - Алматы:, 2001. - 512с.

20. Нематериальные активы, организация учёта. Библиотека бухгалтера и предпринимателя 2 (175), февраль 2005 г. - 32с.

21. Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов». Алматы. 2003г. С 297.

22. Ниулз Б.,Андерсон Х., Колдуэн Д. Принципы бухгалтерского учета-М. «Финансы и статистика», 2003г. С 54-62.

23. Нурсеитова А.О. Учет дебиторской задолженности. Библиотека бухгалтера и предпринимателя. № 5 май 2000 г. С 3-15.

24. Нурмаганбетов К.Р. Многообразие форм собственности и хозяйствования в Казахстане. Учебное пособие. - Кокшетау, 2001

25. Ойман Е. Г., Попов Э. В.. Реинжиниринг бизнеса: реинжиниринг организаций и информационные технологии. - М.: Финансы и статистика, 2003.

26. Особенности национального учета и МСФО.

27. Формы годовой отчетности за период 2007 г.

28. Радостовец В.К. Радостовец В. В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы.2002 г.

29. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь.

30. Раимов С. Абдыманапов А. Принципы бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, Алматы, 2005, 356с.

31. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учёта. Алматы, Экономика, 2003, 370с.

32. Сафронов Н.А., Экономика предприятия, Учебное пособие - Москва, Экономика, 2000 г.

33. Савицкая Г.В., Анализ производственно - финансовой деятельности предприятия, Учебник - Москва, ИНФРА - М, 2003 г.

34. Самсонова Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник: Краткий курс / Под ред. Доктор экономических наук, Самсонова Н.Ф. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 302 с. - (Серия «высшее образование»).

35. Соколова О.В. Финансы. Деньги. Кредит: Учебник / под ред. Соколовой. О.В. - М.: Юристь, 2001 г. - 784 с.

36. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, Москва, 2003 - 400с

37. Сейдахметова Ф. Реформа бухгалтерского учета- международный аспект. Бюллетень бухгалтера № 29 2004 г. С18-19.

38. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С.. Экспертная диагностика и аудит финансового положения предприятия .НКЦ , «Перспектива» 2002 г.С-360.

39. Попова Л.Л. Бухгалтерский учет: аспекты. Караганда. 2003г.

40. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М., 2003.

41. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. - М.: ИНФРА-М, 2000.

42. Шокаманов Ю.К. Социально - экономическое развитие регионов.// Казахстан и его регионы, 2006 год - № 1. - с.48 - 64

43. Шеремет А.Д., Баканов М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности. Учебник, М.: ФиС, 2000 - 365с

44. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры М., 2004.

45. Экономика и статистика фирмы. / Под. ред. Ильенковой С. Д. - М.: Финансы и статистика, 2006.

Приложения

Приложение А

« Утверждаю»

Исполнительный директор

ТОО « _ПЕРСОНА»

Сомтемиров Б.Г.

ДОЛЖНОСТНЫЕ ИНСТРУКЦИИ

Главного бухгалтера

ДОЛЖНОСТНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ: Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности ТОО. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля, разработку и осуществление мероприятий , направленных на соблюдение бухгалтерской дисциплины и укрепления хозяйственного расчета. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ / услуг/, результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций, контроль за законностью, своевременностью и правильностью их оформления, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ / услуг/, расчеты по заработной плате с работниками предприятия, правильное начисление и перечисление платежей в бюджет и других налогов и сборов, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам, отчисление средств в фонды. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов, проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных фондов, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив. Участвует в разработке рациональной плановой и учетной документации, в организации внедрения средств механизации учено-вычислительных работ. Обеспечивает своевременное составление бухгалтерской отчетности на основе данных первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленном порядке в соответствующие органы. Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа. Руководит работниками бухгалтерии предприятия и его подразделений.

ДОЛЖЕН ЗНАТЬ: постановления, распоряжения, приказы вышестоящих органов, методические, нормативные и другие руководящие материалы финансовых и контрольно-ревизионных органов по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности, а также касающиеся хозяйственно-финансовой деятельности предприятия; структуру предприятия и перспективы его развития; основы технологии производства продукции предприятия; положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения; порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета; формы и порядок по участкам учета; формы и порядок финансовых расчетов; методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов; порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей; правила расчетов с дебиторами и кредиторами; порядок списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь; правила проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств; порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности; правила проведения проверок и документальных ревизий; средства вычислительной техники и возможности их применения для анализа хозяйственной деятельности предприятия; отечественный и зарубежный опыт хозяйственной и финансовой деятельности предприятия; экономику, организацию производства, труда и управления; гражданское право, Закон о труде в РК, финансовое право; правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ ТРЕБОВАНИЯ: Высшее экономическое образование и стаж финансово-бухгалтерской работы на руководящих должностях не менее 5 лет.

Приложение Б

«Утверждаю»

Исполнительный директор

ТОО « Персона»

Сомтемиров Б.Г.

ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ:

отдел бухгалтерского учета ТОО «Прсона».

1.0бщие положения

1.1. Бухгалтерия является структурным отделом ТОО, призванным осуществлять организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранности собственности общества.

1.2. В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Положением о бухгалтерских отчетах и балансах. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, настоящей инструкцией, а также иными соответствующими нормативными актами и документами.

1.3. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности приказом Президента ТОО по согласованию с Наблюдательным советом.

1.4. На должность главного бухгалтера назначаются лица с высшим экономическим образованием при наличии стажа финансово-бухгалтерской работы на руководящих должостях не менее 5 лет.

1.5. Структура, штаты, прием, перемещение и увольнение работников бухгалтерии, а также установление им должностных окладов производится Президентом общества по представлению главного бухгалтера.

1.6. Главный бухгалтер определяет перечень должностных обязанностей каждого работника бухгалтерии.

2. Задачи и функции

2.1. Основной задачей бухгалтерии является организация и систематическое совершенствование бухгалтерской отчетности, на основе данных первичных документов и бухгалтерских записей по аналитическим счетам Главной книги ТОО, выявления и мобилизации имеющихся резервов в целях роста прибыли и выгоды общества.

2.2. В целях повышения уровня бухгалтерской работы и усиления эффективности производства на бухгалтерию возлагается: разработка и внедрение системы обеспечивающей рациональную организацию учета и отчетности ТОО и его участков на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля.

2.3. Организация систематического изучения и обобщения опыта бухгалтерской работы предприятий и участие во внутриотраслевом обмене и распространение передового опыта

2.4. Бухгалтерия для выполнения возложенных на нее задач обеспечивает:

в области организации бухгалтерской работы.

а) разработку прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля, осуществление мероприятие направленных на соблюдение финансовой дисциплины;

б) организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнение смет расходов фондов накопления и потребления, реализация твердого топлива, выполнение услуг (работ), результатов хозяйственно-финансовое деятельности ТОО, а также финансовых, расчетных и кредитных операций, контроль за законностью, своевременностью и правильностью их оформления, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости услуг (работ), расчеты по заработной плате с работниками ТОО, правильное начисление и перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, погашение в установленные сроки задолженности банком по ссудам и другие фонды и платежи;

в) принимает меры по предупреждению недостач незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Участвуют в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товароматериальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях материалов в следственные и судебные органы.

г) ведет работу по обеспечению строгого соблюдения финансовой и кассовой дисциплины» смет расходования фондов, законности списаниям бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформление и сдачи их в установленном порядке в архив,

д) ведет контроль по переадресовке полувагонов по просьбе потребителей и ведет расчеты за эти услуге;

е) руководит разработкой перспективных и годовых финансовых и кассовых планов, кредитных заявок, участвует в подготовке планов реализации твердого топлива услуг (работ),плановых показателей по прибыли, повышения рентабельности;

ж) определяет потребность ТОО во всех видах кредита, организует разработку нормативов оборотных средств, обеспечивает своевременное поступление доходов, оплату счетов поставщиков, оформление финансово-расчетных и банковских операций;

- в области анализа н оперативно-статистической бухгалтерской отчетности:

а) при составлении бухгалтерского отчета следует руководствоваться Положением о бухгалтерских отчетах и балансах инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, а также иными соответствующими нормативными актами;

б) участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат, использования прибыли общества;

в) производит проверку исполнения приказов и указаний Президента ТОО по всем вопросам касающихся бухгалтерии;

г) организует учет выполнения топливными складами годовых, квартальных, месячных, декадных (недельных) планов своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением твердого топлива и других товарно-материальных ценностей в натуральном и денежном выражении;

д) подготовку и представление в сроки и по формам, установленным Госстатистикой Республики Казахстан, статистической отчетности, закрепленной за бухгалтерией;

- в области методической работы:

а) оказывает методическую помощь работникам топливных участков но * вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности,

б) проводит методическую работу, основываясь на последних Инструкциях, Положениях о бухгалтерском учете и контроле и других нормативных документах

3. Права

Главный бухгалтер акционерного общества имеет право:

3.1. Требовать от бухгалтеров, сотрудников и бухгалтеров топливных участков составления бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей и представление ее в централизованную бухгалтерию.

3.2. Заключать договора на материальную ответственность с подотчетными липами,

3.3. Совместно с плановым и производственным отделом представлять

предложения о поощрении работников за достижение высоких технико-экономических показателей и наложении взысканий за допущенные нарушения финансовой и кассовой дисциплины, сохранности материальных ресурсов и бухгалтерских документов и других потерь обществе

3.4. Представительствовать от имени и по поручению руководства ТОО в вышестоящих организациях, в банках по вопросам касающимся бухгалтерской деятельности, учета, а также по статистической отчетности.

3.5. Совершать сделки от имени общества в пределах данных президентом общества, выдавать доверенности, подписывать платежные поручения.

3.6. Разрабатывать и представлять на утверждение должностные инструкции для работников бухгалтерии.

4.0тветственность

Главный бухгалтер несет ответственность за:

4.1. Несвоевременное представление в банк, статистические и финансовые органы баланса, финансовых результатов и других статистических отчетов.

4.2. Недостоверность бухгалтерских данных о реализации твердого топлива, оказанных услуг ( работ).

4.3. Использовать должностную возможность или допускать ее, распоряжаться средствами общества в иных целях помимо деятельности направленной на развитие общества и увеличение ее прибыльности.

4.4. Неточное и нечеткое выполнение бухгалтерией возложенных на нее задач и функций.

5. Взаимоотношения бухгалтерии

Бухгалтерия получает:

5.1. От планового отдела:

а) все плановые показатели, необходимые для бухгалтерской отчетности и финансового контроля;

б) исходные данные для составления финансового плана акционерного общества.

5.2. От производственного отдела:

а) Месячные, квартальные, годовые производственные программы реализации угля по договорам с потребителями

...