Учет и аудит текущей аренды

Распределение средств между долгосрочными и текущими активами, как на начало так и на конец анализируемого периода было в пользу последних. Однако на конец периода доля текущих активов снизилась на 4,11п.п. При увеличение темпа роста долгосрочных активов (115,89%) наблюдается снижение по текущим активам (95,95%). И тем не менее. В структуре баланса доля текущих активов превышает долю долгосрочных активов и составляет на конец периода 62,03%. С финансовой точки зрения, превышение доли текущих активов над долгосрочными активами является положительным фактором, то есть имущество предприятия является более мобильным, а значит используется более эффективно.

Исходя из специфики хозяйственной деятельности предприятия, незначительный удельный вес активной части основных средств в общей их стоимости, нельзя рассматривать как отрицательный момент в развитии материально-технической базы предприятия.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что активы предприятия в целом имеют благоприятную динамику. Коэффициент мобильности оборотных средств (текущих активов), определяемый отношением наиболее мобильной их части (денежные средства) к стоимости текущих активов, сократился на 0,08 п.п. и составил 53,5%. Этот коэффициент показывает долю абсолютно готовых к платежу средств в общей сумме средств, направляемых на погашение текущих обязательств.

Можно было бы сказать, что уменьшение суммы наиболее мобильных средств и снижение коэффициента мобильности оборотных средств характеризуют ухудшение платежеспособности предприятия. Однако необходимо учитывать, что в условиях рынка низкая мобильность оборотных средств не всегда оценивается отрицательно, и наличие небольших остатков средств на расчетном счете или даже их отсутствие еще не означает неплатежеспособности предприятия.

За отчетный период снизилась сумма и дебиторской задолженности. Если ее величина на начало года составляла 1123 тыс. тенге, то на конец периода она составила 980 тыс. тенге или сократилась на 12,7%. Также доля ее в текущих активах сократилась на 4,02 п.п.

При анализе динамики состава и структуры источников формирования активов баланса следует иметь в виду, что поступление, приобретение и создание имущества предприятия может осуществляться как за счет собственного так и заемного капитала, соотношение которых определяет его финансовую устойчивость.

В условиях рыночных отношений, деятельность предприятия и его развитие осуществляются преимущественно за счет самофинансирования, то есть собственного капитала. Лишь при недостаточности собственных ресурсов привлекаются заемные средства. В этих условиях особое значение приобретает финансовая независимость от внешних заемных источников, хотя обойтись без них все таки невозможно. Поэтому необходимо разграничить источники формирования текущих активов финансовой отчетности. Лишь незначительная часть их формируется за счет собственного оборотного капитала для обеспечения производственной деятельности. Возникающая в отдельные периоды дополнительная потребность в текущих активах сверх минимальной потребности покрывается краткосрочными кредитами банка за счет заемных средств.

Доход на вложенный капитал или коэффициент финансовой независимости рассчитывается как отношение суммы балансовой прибыли к валюте баланса. Характеризует эффективность использования основных и оборотных средств, тенденцию прибыльной деятельности предприятия. На него оказывают влияние такие факторы, как объем реализованных услуг, стоимость активов и другие. Повышение значения этого коэффициента преимущественно осуществляется за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Однако в нашем случае расчет этого коэффициента не представляется возможным в виду наличия непокрытого убытка за 2000 год в сумме 922 тысячи тенге.

Показатель финансовой устойчивости - характеризует независимость предприятия от заемных средств. Анализируемое предприятие ни в 2000 г. ни 2001 г. не получало ни долгосрочных, ни краткосрочных кредитов, что положительно характеризует предприятие. Однако доля собственных средств из-за убытка в предыдущем финансовом году составляет всего 7,08 %, что свидетельствует о неустойчивом финансовом положении. Об этом же свидетельствует и коэффициент соотношения собственных и заемных средств, который составляет 13,1 %. Чем меньше значение этого показателя, тем устойчивее финансовое состояние предприятия.

В анализируемом предприятии обеспеченность собственными источниками (коэффициент независимости) на начало года составлял 0,08, а на конец анализируемого периода - 0,15. Коэффициент независимости показывает долю собственных средств в покрытии активов, то есть предприятие, не прибегая к заемным средствам банков, практически осуществляет свою хозяйственную деятельность за счет полученных авансов. Несмотря на увеличение этого коэффициента по состоянию на 01.04.01 на 0,7 п.п., предприятие все еще находится в финансовой зависимости.

Достаточно высоким уровнем коэффициента независимости в развитых европейских странах считается отношение собственного капитала к валюте баланса равная 0,5-0,6. Как видно из приведенных данных, коэффициент независимости анализируемого предприятия ничтожно мал по сравнению с мировыми стандартами.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется не только составом источника средств, но и правильностью их вложения в активы предприятия. Поэтому, на ряду с оценкой структуры собственных средств, определенный интерес представляет структура заемных средств предприятия.

ТОО "Бизнес центр "ТАУ" на протяжении всего периода хозяйственной деятельности не привлекало не только долгосрочных, но и краткосрочных кредитов. Иными словами, привлеченный (заемный) капитал состоит из кредиторской задолженности, то есть текущие обязательства равны кредиторской задолженности, величина которой на конец периода составила 3806 тыс. тенге против 4042 на начало периода, то есть уменьшилась на 5,8%. В ее составе основную долю занимают авансы, полученные от покупателей и заказчиков. Их доля в структуре пассива баланса занимает 54,6%.

Далее проведем сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица №2.2 Динамика дебиторской и кредиторской задолженности тыс. тенге

Статьи баланса	Отчетная дата	Темпы роста, снижения, в %
	на начало периода	на конец периода
Дебиторская задолженность - всего в том числе: по товарам, работам и услугам по бюджету по прочим дебиторам	1123 1039 - 84	980 532 448 -	87,3 51,2 - -
Кредиторская задолженность - всего в том числе: по товарам, работам и услугам по оплате труда по бюджету по прочим кредиторам	4042 3735 - - 307	3806 3806 - - -	94,2 101,9 - - -

Как видно из данных приведенных в таблице, дебиторская задолженность как и кредиторская имеют тенденцию к снижению. Абсолютная сумма кредиторской задолженности превышает сумму дебиторской задолженности на начало периода в 3,6 раза, а на конец периода в 3,9 раза.

Ориентировочно соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендуется 2:1. Если кредиторская задолженность не обеспечена дебиторской задолженностью, как на анализируемом предприятие, то такое положение можно оценить как неблагоприятное, которое может вызвать замедление обращения в деньги некоторой ликвидной части собственных средств. На нашем предприятии кредиторская задолженность на начало периода в 3,6 раза и на конец периода в 3,9 раза превышала дебиторскую задолженность. Однако, я считаю, что общее превышение кредиторской задолженности не влечет за собой ухудшение финансового положения, так как предприятие использует эту задолженность как привлеченные источники в данном временном периоде развития производственной деятельности предприятия.

Рассмотрим основные показатели обеспеченности товарно-материальных запасов источниками их формирования, которые позволяют классифицировать финансовое положение предприятия по степени его устойчивости на следующие 4 типа:

Абсолютная устойчивость финансового положения (З < СОК).

Нормальная устойчивость финансового положения (СОК/Д < З < ОИ).

Неустойчивое финансовое положение (З > ОИ).

Кризисное (критическое ) финансовое положение (З > ОИ + кредиты и займы, не погашенные в срок).

Вышеприведенные расчеты и показатели свидетельствуют о неустойчивом финансовом положении ТОО "Бизнес центр "ТАУ".

Рассмотрим теперь ликвидность баланса. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 > П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 < П4

То есть, баланс считается ликвидным если каждая группа из первых трех неравенств актива покрывает сопоставляемую с ней группу обязательств предприятия или равна ей; в противном случае - баланс неликвиден.

В анализируемом нами предприятии все неравенства системы имеют знак противоположный зафиксированному в оптимальном варианте.

Таблица №2.3 Группа статей актива баланса по степени ликвидности и пассива по степени срочности их оплаты тыс. тенге

Актив	Сумма	Пассив	Сумма	Платежный излишек (+), недостаток (-)
	на начало года	на конец года		на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
Наиболее ликвидные активы Быстро реализуемые активы Медленно реализуемые активы Трудно реализуемые активы ИТОГО	1754 1123 - 1473 4350	1493 980 316 1707 4496	Наиболее срочные обязательства Краткосрочные обязательства Долгосрочные обязательства Постоянные обязательства ИТОГО	4042 - - 308 4350	3806 - - 690 4496	-2288 +1123 - +1165	-2313 +980 +316 +1017

Первая группа (А) платежных средств значительно не покрывает платежные обязательства, а вторая, наоборот, превышает

Сравнение итогов I группы статей актива баланса и пассива показывает соотношение ближайших поступлений и платежей ( сроки до трех месяцев).

Сравнение II группы статей актива и пассива позволяет сделать вывод о предстоящем в ближайшее время улучшении состояния платежной дисциплины.

В целом сравнение I и II групп статей актива и пассива баланса позволяет определить текущую ликвидность. Она свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Анализируемое предприятие как на начало, так и на конец года по данным этих двух групп статей было неплатежеспособным. Сумма наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов на начало года составила 2877 тыс. тенге (1754+1123), тогда как сумма наиболее срочных и краткосрочных обязательств, т.е. в целом текущих обязательств- 4042 тыс. тенге, что на 2288 тыс. тенге меньше платежных средств. На конец отчетного периода платежный недостаток составил 2 313 тыс. тенге.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами отражает перспективную ликвидность и представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей, т.е. позволяет предвидеть улучшение или ухудшение финансового положения предприятия в более поздние сроки. На анализируемом предприятии на конец периода имелся излишек платежных средств в сумме 316 тыс. тенге.

Сравнение итогов IV группы статей актива и пассива баланса показывает возможность предприятия покрыть обязательства пред его учредителями. Но это потребуется лишь при ликвидации предприятия. Соблюдение же принципа непрерывности действующего предприятия требует, чтобы хозяйствующий субъект постоянно имел собственный оборотный капитал. Для чего необходимо соблюдение четвертого неравенства: А < П , т.е. источники собственных средств должны превышать иммобилизованные активы. На анализируемом предприятии это неравенство не соблюдается.

На начало и конец анализируемого периода итог IV группы актива баланса превысил итог пассива баланса соответственно на 1165 тыс. тенге и 1017 тыс. тенге, что свидетельствует об ухудшении финансового положения предприятия, поскольку оно не имело собственного оборотного капитала для осуществления бесперебойной деятельности.

Анализ, проведенный по данной схеме, позволяет достаточно полно представить финансовое положение с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.

Таблица №2.4 Показатели ликвидности текущих активов тыс. тенге

Показатели	На начало периода	На конец периода	Изменение
Текущие активы, в том числе: денежные средства; дебиторская задолженность; товарно-материальные запасы; Краткосрочные обязательства, в том числе: краткосрочные кредиты и займы; кредиторская задолженность; прочие текущие обязательства.	2877 1754 1123 - 4042 - 3734 308	2789 1493 980 316 3806 - 2456 1350	+88 -261 -143 +316 -236 - -1278 +1043

Различные показатели ликвидности позволяют не только получить разностороннюю характеристику устойчивости финансового положения предприятия при разной степени учета ликвидных средств, но и отвечают интересам различных пользователей аналитической информации. Так, например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, который возможно будет кредитовать данное предприятие, больше внимания уделит промежуточному коэффициенту ликвидности. Участник (учредитель) в большей мере оценивает финансовую устойчивость предприятия по коэффициенту текущей ликвидности.

Для определения перспективной платежеспособности предприятия широко используются статичные показатели ликвидности, характеризующие готовность и скорость, с которой активы предприятия могут быть превращены в денежные средства.



Таблица №2.5 Показатели ликвидности баланса

Показатели	01.01.2001 г.	01.04.2001 г.	Норматив
Показатели ликвидности
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,434	0,392	0,2-0,7
2. Коэффициент промежуточного покрытия	0,712	0,733	0,7-0,8
3. Коэффициент общего покрытия	1,1	1,2	2,0-3,0

Расчеты приведенные в таблице свидетельствуют о том, что в целом ликвидность по срочным обязательствам на конец отчетного периода несколько снизилась по сравнению с началом года, при увеличении промежуточной и общего покрытия. Так, коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,04 пункта, при увеличении значения коэффициентов текущей ликвидности на 0,021 пункта и общего покрытия - на 0,1 пункта. Хотя первый показатель, как на начало так и на конец периода, соответствовал теоретическому нормативному значению, но все же он близок к предельно низкому значению норматива и руководству предприятия следует обратить на это внимание. Коэффициент промежуточной ликвидности как на начало так и на конец периода отвечал требуемому ограничению и по сравнению с началом года увеличился на 0,021 пункта.

Из всех вышеприведенных показателей ликвидности предприятия наиболее не благоприятная ситуация сложилась по показателю общей (текущей) ликвидности. По нормативным значениям этот показатель должен быть 2,0-3,0. В нашем же случае он составляет только 1,2, что показывает возможность недостатка платежных средств при предъявлении к платежу всей кредиторской задолженности.

Нормативное значение коэффициента текущей ликвидности равное 2,0-3,0 взято в нашей Республике как один из критериев для принятия решения о банкротстве предприятий без учета реальной ситуации в сложившихся условиях рыночных отношений, когда большинство предприятий работает со значительным дефицитом собственных оборотных средств. Большинство отечественных предприятий подпадает под определение банкротства.

2.3 Методика проведения внутреннего аудита на исследуемом предприятии

Внутренний аудит рассматривается как неотъемлемая часть общей системы внутреннего контроля. Его можно определить как независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве оказания ему услуги.

Главной задачей внутреннего аудита является оценка качества экономической информации, формируемой на предприятии и обеспечение пользователей информацией о достоверности учета и отчетности.

Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке соблюдения экономической политики предприятия, включая и учетную, оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями. Следовательно, кроме задач чисто контрольного характера, аудит решает задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования и др.

Формирование регламентов-документов, вносящих организующее начало во внутреннее аудирование деятельности предприятия, является необходимым для управления.

Действенность внутреннего аудита во многом зависит от того, насколько продуманно, подробно и обоснованно составлено положение о его проведении, насколько в нем учтена политика предприятия..

В положении необходимо также отразить цели аудита, его объем, определить ответственность за состояние системы внутреннего контроля .

Положение должны готовить заинтересованные работники предприятия, в первую очередь, учредитель, директор и главный бухгалтер.

Объектом внутреннего аудита является финансовая и производственная деятельность, компьютерные системы.

В целом внутренний аудит охватывают большой круг вопросов. Ревизия наличия и правильности оформления всех бухгалтерских документов, осуществление проверки соблюдения административного порядка, выполнения иректив и приказов, организация инвентаризации товарно-материальных ценностей, сопоставлении затрат с достигнутыми результатами, анализ информации управленческого характера в целях разработки мероприятий по совершенствованию организационной структуры фирмы. Вырабатывается общий план контроля за совершением хозяйственных операций, состоящий в свою очередь, из прогнозов спроса и предложения, смет затрат, стандартных нормативных издержек, прогнозов прибылей, программы ввода основных средств и формирование источников финансирования и т.д.

За внутренний аудит отвечает само предприятие.

Цели и задачи внутреннего аудита, определяемые требованиями руководства предприятия.

Внутренний аудит осуществляет финансовые проверки, как на самом предприятии, так и в его филиалах или дочерних фирмах, если таковые имеются. Поскольку эта служба полностью находится на содержании самого предприятия, то она должна экономически доказывать необходимость своего существования. Работы, советы службы внутреннего аудита способствуют устойчивости финансового состояния данного предприятия или фирмы.

Вместо традиционных проверок наличия и состояния средств предприятия, правильности оформления хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета стали изучать пути и средства улучшения деятельности и повышения рентабельности.

Для надлежащего исполнения своей роли служба внутреннего аудита должна подчиняться непосредственно руководству предприятия. На многих крупных немецких предприятиях руководители отдела внутренней ревизии входят в состав высшего руководства, обеспечивая тем самым необходимую независимость органов внутренней ревизии. Обладая независимостью от руководителей подразделений предприятия, органы внутренней ревизии имеют доступ ко всем документам и данным о его деятельности.

Внутренние аудиторы выполняют большой объем работ. Существенную долю нагрузки внутренних ревизоров составляет контроль за рациональным использованием средств предприятия и рабочей силы, эффективностью применения систем оплаты труда.

Главное внимание внутренние аудиторы уделяют. Изучается обоснованность материальных и трудовых затрат, правильность начисления амортизации и износа, списание расходов по управлению и обслуживанию производства и их распределения между видами выпускаемой продукции. Значение этой работы нельзя недооценивать, так как от правильного исчисления себестоимости реализованной продукции зависит точность величины прибыли.

Внутренний аудит - это по сути внутрихозяйственный контроль за складывающимися на предприятии затратами по местам их формирования и центрам ответственности. На каждом производственном участке и на каждом уровне управления обеспечивается конкретная (даже персональная) ответственность работников предприятия за произведенные затраты.

Служба внутреннего аудита контролирует состояние расчетов предприятия с поставщиками, покупателями, банками, финансовыми и отдельными физическими лицами, следит за своевременностью взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности.

Наряду с контролем за кассовыми операциями на предприятиях стал осуществляться контроль за операциями с ценными бумагами, причем возникла необходимость следить за курсовой стоимостью, их динамикой и тенденциями в ее движении с тем, чтобы сделать своевременную покупку или продажу пакета ценных бумаг. В связи с этим появляются новые, ранее не применявшиеся приемы контроля за этими видами ценностей.

Естественно, что главный объект внимания - это система бухгалтерского учета на предприятии, ее организация, материальная база и кадровое обеспечение. Органы внутреннего аудита проверяют эффективность применяемых форм и методов учета, правильность первичной регистрации хозяйственных фактов, достоверность оценки, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета и правильность заполнения учетных регистров, вплоть до Главной книги, и составление отчетности предприятия.

Сравнительно новое направление в работе внутреннего аудита - оценка системы управления предприятием. При этом анализируются его организационная структура, распределение обязанностей и ответственности между руководителями подразделений, а внутри этих подразделений - между рядовыми исполнителями, контроль исполнения, квалификация персонала, система его подготовки и переподготовки и другие участки управления.

Если все работы, предусмотренные годовым планом проверки, не выполнены в срок, то они переносятся на следующий год и включаются в новый план. Бывают случаи, когда часть работы, которая не под силу отделу внутреннего аудита, поручается внешним аудиторам. Здесь следует особо подчеркнуть, что внутренние и внешние аудиторы нередко тесно сотрудничают друг с другом в интересах дела, доверяя друг другу и полагаясь на результаты проверок, проводимых той или иной стороной. Это позволяет избежать дублирования работы. Разумеется, доверительные отношения, прежде всего, базируются на степени квалификации аудиторов.

Главным принципиальным отличием между внутренним и внешним аудитом является то, что органы внутреннего аудита являются составной частью предприятия, системы его управления и функционируют под непосредственным контролем и по указанию его руководства.

Внутренний аудит проводится не зависящими от проверяемого подразделения лицами, но принадлежащими персоналу предприятия, в то время как внешний аудит проводится не зависящими не только от проверяемого подразделения, но и вообще не состоящими в штате предприятия.

Отсюда не следует забывать, что во всех случаях независимость внутреннего аудита относительна, а рамки его деятельности во многом определяются составом управленческих кадров на том или ином предприятии. Поэтому на разных предприятиях уровень внутреннего аудита неодинаков.

Стремление внутренних аудиторов к большей независимости, их способность дать оценку организационным системам, видам деятельности и, тем самым, в определенной мере оценить работу верхнего эшелона управления создают предпосылки к возникновению конфликтных ситуаций, аналогично конфликтным ситуациям, довольно часто возникающим в наших организациях между руководителем и ревизором. Поэтому внешние пользователи информации, создаваемой внутренним аудитом, относятся к этой информации с небольшим недоверием, понимая зависимое положение внутреннего аудита в своей компании.

В своем развитии внутренний аудит, как и внешний, прошел три этапа. Свою роль сыграли изменения масштабов и усложнение функционирования предприятий.

На начальном этапе внутренний аудит концентрировал свои усилия на детальных проверках (типа наших ревизий - сохранность основных средств, товарно-материальных ценности, готовой продукции, недопущение непроизводительных расходов, убытков, злоупотреблений и т.п.). По мере расширения системы регистрации и обработки данных основное внимание стал уделять функционированию системы, соблюдению уставленных процедур.

Затем внутренний аудит начал все активнее вникать в эти системы и процедуры, давая им соответствующую оценку. Например, проверяя использование лимита на приобретение оборудования, ревизор оценивает не только как этот лимит использован, но и обоснованность его расчета.

В настоящее время перед внутренним аудитом стоят задачи активного проникновения в функции менеджмента, организационную деятельность предприятий, где от него ждут не только информации о качестве управленческой деятельности, но и предложения по ее усовершенствованию.

Методика аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ТОО "БЦТ"

Требуется, с планирование и проведение аудиторской проверки для получения достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных неточностей. Аудит включает в себя проверку на основе выборочных тестов данных, подтверждающих цифровой материал в финансовых отчетах. Аудит также включает в себя оценку применяемых бухгалтерских принципов и основных прогнозов, сделанных администрацией, равно как и оценку представленной финансовой отчетности в целом.

Аудит аренды

Круг вопросов, включаемых в программу аудиторской проверки арендных отношений включает в себя следующее: проверка обоснованности и правильности заключения договора аренды, начисления арендной платы ; оформление и отражение в учете операции по аренде ; отражение в учете операций по ремонту сданных в аренду помещений; соблюдение предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с арендой; анализ технического состояния и эффективности использования .

Эти и другие вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку в аналитической части аудиторского заключения и изложить предложения по устранению выявленных нарушений и отступлений от установленных правил учета.

Аудитору перед началом проверки необходимо выяснить следующее: познакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета аренды; изучить заключенные договора; установить, в какой мере бухгалтерия организации обеспечена действующим нормативными документами, определяющими правила ведения учета в условиях аренды.

Полученная информация в начале проверки позволит аудитору иметь общие представления об организации учета основных средств на данном предприятии и поможет определить вопросы, требующие при проверке особого внимания.

Источниками информации для проверки операций по аренде являются: договоры аренды, акты приемки-передачи помещений , счета фактуры.

Аудитору необходимо проверить правильность и точность заключения договоров и отражения в них предусмотренных договорных обязательств, отражения в учете.

Пристального внимания аудитора заслуживает правильность определения арендной платы. Она должна устанавливаться договором как часть прибыли в виде процента, исчисленного от стоимости арендованного имущества, или как фиксированная сумма.

Аудитор должен проверить первичные документы с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, обращая внимание на наличие и подлинность подписей. Выявленные недочеты должны быть отражены в заключении аудитора со ссылкой на установленные факты нарушений. Следует обратить внимание на своевременность оформления счетов.

Анализ отражения на 705 счете "Доходов от аренды" следует сопоставить с договорами, особое внимание следует обратить на отражение сумм начисленных за коммунальные услуги, которые должны отражаться отдельной строкой так как в соответствии с налоговым законодательством аренда зданий и сооружений не облагается НДС а коммунальные услуги облегается следовательно не выделение коммунальных платежей в арендной плате приведет к занижению сумм НДС.

Аудит уставного капитала.

Объявленный уставный капитал предприятия - 1500000

На момент аудита уставный капитал сформирован полностью путем внесения наличных денежных средств.

Аудит денежного обращения.

Предприятие имеет расчетный счет в Алматинском Торгово Финансовом Банке.

Операции по безналичным перечислениям, а равно и наличное денежное обращение как в тенге, так и в иностранной валюте отражается в бухгалтерском учете и имеет документарное оформление в соответствии с требованиями нормативных актов и стандартов бухгалтерского учета.

Аудит учета основных средств

При проведении аудита основных средств было рассмотрено

Организация учета нематериальных активов , в частности программное обеспечение . Достоверность и законность операций с нематериальными активами.

Организация учета износа нематериальных активов; правильность определения сроков погашения стоимости нематериальных активов и списания износа на соответствующие счета.

Организация аналитического учета основных средств. Документация операций по движению основных средств. Проведение переоценки основных средств (соблюдение сроков, правильность применения коэффициентов Госкомитета, расчета сумм дооценки или уценки и отражения операций на соответствующих счетах).

Операции по поступлению, перемещению и выбытию основных средств.

Организация налогового учета основных средств. Разбивка основных средств по налоговым группам. Правильность списания на вычеты сумм основных средств в соответствии с Налоговым кодексом.

Учет амортизации и износа основных средств. Правильность применения норм и расчета амортизации; списание амортизации на соответствующие счета. Организация налогового учета амортизации, списание сумм амортизации на вычеты из совокупного годового дохода.

Учет ремонта основных средств; списания затрат по ремонту на соответствующие счета издержек производства или обращения.

Налоговый учет затрат по ремонту основных средств. Списание затрат по ремонту на вычеты из совокупного годового дохода (10% стоимостного баланса группы) и на увеличение стоимостного баланса группы основных средств (свыше 10% стоимостного баланса группы основных средств).

Аудит учета товарно-материальных запасов.

Аудиторская проверка учета товарно-материальных запасов включал в себя.

Организацию учета ТМЦ и МБП. Закрепление ТМЦ и МБП за материально ответственными лицами. Наличие договоров о полной материальной ответственности. Организован аналитического и синтетического учета ТМЦ и МБП на складах. Документы, подтверждающие факт возникновения.

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) и их износа. Состав МБП. Начисление износа по МБП. Списание изношенных предметов.

Учет, приобретения ТМЦ. Документация и законность операций по приобретению ТМЦ. Оприходование заготовленных и приобретенных материалов и списание отклонений в стоимости материалов.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей. Документация и законность операций по списанию Недостач и потерь от порчи ценностей. Меры, принимаемые бухгалтерией по взысканию недостач и потерь от порчи ценностей.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и социальному страхованию.

Организация расчетов по оплате труда. Табельный учет. Документация по начислению оплаты труда. Штатное расписание. Фонд оплаты труда. Удержание подоходного налога с физических лиц. Законность операций по начислению оплаты труда и выплат по больничным листкам. Расчетно-платежные ведомости. Наличие и удержания, вычеты из оплаты труда. Свод заработной платы.

Отчисления на Государственное страхование, на пенсионное обеспечение и на медицинское страхование. Правильность определения размера отчислений и своевременность перечислений в фонды.

Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Авансовые отчеты подотчетных лиц оформлены в соответствии с принятыми требованиями. Недопустимым является выдача в подотчет должностному лицу денежных средств, при наличии у него задолженности по ранее выданным суммам.

Аудит операций с денежными средствами.

Учет кассовых операций. Соблюдение кассовой дисциплины; проверка по документам законности совершенных кассовых операций; Оприходование средств, полученных с расчетного счета и сданных на расчетный счет. Сверка остатков в отчете кассира с Главной книгой и ведомостью № 1 (машинограммой по кассе). Проверка "цепочки" остатков в отчетах кассира. Договор о полной материальной ответственности с кассиром (раздатчиками зарплаты по цехам). Помещение кассы, доставка денег из банка и в банк.

Учет операций по расчетному, валютному и специальным счетам. Проверка законности операций по документам. Отражение в учете курсовых разниц по валютному счету. "Цепочка" остатков по выпискам банка. Соответствие остатков по расчетному и валютному счетам, показанных в выписках банка с ведомостью № 2 (2/1), журналом- ордером № 3 и Главной книгой. Наличие всех приложений к выпискам банка (документальность записей). Корреспонденция счетов.

Проверка состояния расчетов на предприятии.

Учет расчетов по авансам выданным и полученным. Организация аналитического и синтетического учета. Документация, законность совершенных операций. Зачет сумм авансов. Инвентаризация расчетов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Документация по расчетам; законность совершенных операций. Правильность определения сумм НДС по поступившим работам и услугам. Меры, принимаемые бухгалтерией по обеспечению своевременной оплаты счетов поставщиков, поступлению документов по неотфактурованным поставкам и розыску не поступивших грузов. Оплата счетов поставщиков. Расчеты по оплате векселями. Инвентаризация и сверка расчетов. Суммы с просроченными сроками исковой давности.

Учет расчетов по претензиям. Организация аналитического и синтетического учета расчетов. Анализ сумм задолженности. Документация по расчетам, законность операций. Обоснованность предъявления претензий. Меры, принимаемые бухгалтерией по взысканию сумм задолженности. Наличие безнадежной к взысканию сумм задолженности по претензиям.

Учет расчетов с подотчетными лицами. Наличие списка лиц, которым разрешено выдавать деньги в подотчет. Состояние расчетов на дату проведения аудиторской проверки. Организация аналитического и синтетического учета. Документация, законность совершенных операций. Корреспонденция счетов по списанию израсходованных подотчетных сумм на издержки производства или обращения. Соблюдение установленных нормативов расходов.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Организация аналитического и синтетического учета. Документация; законность совершенных хозяйственных операций. Наличие дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе просроченной и нереальной к взысканию. Состав дебиторской и кредиторской задолженности.

Документальность записей; законность совершенных операций.

Финансовые результаты.

Учет прибыли и убытков. Организация синтетического и аналитического учета прибылей и убытков. Проверка законности операций по первичным документам. Порядок и направление полученной прибыли. Списание убытков. Перенос убытков для погашения в последующие годы.

Учет использования прибыли. Организация синтетического и аналитического учета использования прибыли. Проверка законности и документальности операций по платежам из прибыли в бюджет, использованию прибыли на другие разрешенные цели.

Учет доходов будущих периодов. Организация учета доходов по их видам: доходы, полученные в счет будущих периодов; поступление задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы; разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и с балансовой стоимостью недостающих ценностей. Проверка документальности и законности операций.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Организация учета, документальность и законность хозяйственных операций. Мероприятия по покрытию убытков, возникших в прошлые годы. Покрытие убытков за счет прибыли в установленном Налоговым кодексом порядке.

Налогообложение

Правильность исчисления подоходного налога с юридических и физических лиц. Налоговый учет. Декларация о подоходном налоге: правильность исчисления совокупного годового дохода, вычетов из совокупного годового дохода, налогооблагаемый доход.

Налог на добавленную стоимость: исчисление, своевременная уплата в бюджет. Декларация по НДС.

Налог на операции с ценными бумагами: исчисление, своевременная уплата в бюджет.

Налог на имущество: исчисление, своевременная оплата в бюджет.

Акцизы, земельный налог, налог на транспортные средства, дорожный фонд, другие платежи в бюджет и фонды. Взаимоотношения предприятия с бюджетом. Штрафные санкции; переплата платежей в бюджет и фонды. Налоговая отчетность. Общее заключение по организации исчисления и платежей в бюджет.

Организация аналитического учета по счетам расчетов с бюджетом и внебюджетным платежам.

Глава III. Основные направления улучшения финансового состояния ТОО "Бизнес Центр "Тау"

Экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода.

Роль дохода существенно возросла в условиях рынка. Как известно, при планово-директивной экономике она была принижена. Получение дохода (прибыли) как целевая функция любого предприятия отрицалась. С переходом на рыночную экономику доход (прибыль) стал ее двигательной силой. Именно он определяет решение трех коренных взаимосвязанных проблем: что производить, как производить и для кого производить. Получение дохода и его рост создает финансовую базу для самофинансирования, являющегося обязательным условием успешной хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики. Этот принцип базируется на полной окупаемости затрат по производству продукции или оказанию услуг и расширению производственно-технической базы предприятия. Он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие затраты за счет собственных источников.

За счет дохода выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, доход становится важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Он характеризует степень его деловой активности и финансового благополучия. По доходу определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.

Для того чтобы доход мог эффективно выполнять свои функции, необходимы следующие условия:

Цены на услуги должны с определенной степенью приближения выражать общественно необходимые затраты труда и при этом учитывать непрерывное повышение сферы предоставляемых услуг при снижении себестоимости.

Система калькулирования стоимости услуг и определение себестоимости должна быть научно обоснованной.

Механизм распределения дохода должен играть активную роль и служить стимулирующим фактором развития хозяйственной деятельности и повышения ее эффективности.

Эффективное использование дохода возможно лишь в системе всех финансовых рычагов (амортизационные отчисления, финансовые санкции, налогообложение, ставки арендной платы, процентные ставки, фонды специального назначения, инвестиции, формы расчетов и др.).

Анализ финансового состояния ТОО "Бизнес Центр "Тау", рассмотренный в предыдущей главе, показал, что предприятие находится в неустойчивом финансовом положении. В первую очередь это объясняется тем, что хозяйственная деятельность предприятия осуществляется немногим более одного года. Период становления и развития предполагает значительные стартовые затраты. В настоящее время руководству предприятия необходимо тщательно проанализировать все аспекты финансово - хозяйственной деятельности, наметить стратегию по выводу предприятия из создавшегося положения, рассмотреть все резервы.

В настоящее время проблема банкротств многих существующих предприятий различных отраслей хозяйства и сфер деятельности становится достаточно актуальной. Сотни банков и других финансовых компаний, тысячи производственных и коммерческих фирм, особенно мелких и средних, уже прекратили свое существование. Анализ показал, что главной причиной этого оказалось неумелое управление ими, т. е. низкая квалификация большинства менеджеров как среднего, так и высшего звена.

Руководитель не может, да и не должен брать на себя то, что гораздо лучше могут сделать другие. Менеджер должен прежде всего проявить предприимчивость при подборе команд, он должен окружить себя профессионалами, довериться более компетентным специалистам - по производственным вопросам, по маркетинговым исследованиям, планированию финансов и т. д. Себе же оставить лишь то, что входит непосредственно в компетенцию организатора. Организовывать - значит определить цель, знать и трезво оценивать имеющиеся ресурсы и уметь использовать их для достижения целей. Организовывать - значит уметь формировать задачу, доводить её до непосредственного исполнителя и контролировать исполнение. Организовывать - значит уметь принимать решения, уметь распределять обязанности и ответственность. Организовывать - значит планировать, управлять, анализировать. Здесь недостаточно одной интуиции и даже таланта, нужны знания.

Если, ТОО "Бизнес Центр "Тау" намерено не только "выжить", но и проявлять активность в направлении развития своего предприятия, то ему необходимо создать такую структуру управления , при которой в основе права на принятие решения лежит компетентность, а не занятие официального поста.

Кроме того, в условиях развития рыночных отношений и жесткой конкуренции большое значение должно уделяться маркетингу.

В эпоху промышленной революции французский экономист Д. Сэй сформировал одно из основных правил управления производственной деятельностью фирмы: "Нужно снижать издержки с тем, чтобы увеличить прибыль." Совет безусловно был мудрым, т. к. для того, чтобы выстоять в условиях конкуренции на рынке и гарантировать фирме финансовый успех, приходилось сокращать издержки. Однако сегодня, в эру постиндустриального общества, в условиях информационного взрыва, предприятие вынуждено уделять пристальное внимание таким сферам, как реализация и сбыт своей продукции и услуг, увеличение доходов и улучшение своего финансового состояния. Поскольку в условиях жесткой конкуренции на рынке снизить уровень производственных расходов в своей фирме ниже определенного предела практически невозможно, предприятия обращают свой взор в сторону поиска новых путей увеличения своих доходов.

Как было выявлено ранее, при помощи анализа финансового состояния ТОО "Бизнес Центр "Тау", данный хозяйственный субъект испытывает огромные трудности в плане недостатка оборотного капитала.

Многие организации в Казахстане сейчас сталкиваются с рыночными трудностями. Их руководители изо всех сил борются за выживание в рамках меняющихся потребительских отношений и скудеющих финансовых ресурсов. В поисках ответов на возникающие перед ними проблемные вопросы многие организации поневоле поворачиваются лицом к маркетингу. Маркетинг выступает основной концепцией управления в условиях рынка. При этом важно не только изучение теории маркетинга, но и улучшение умения его практически применять.

Маркетинг - это одновременно и комплекс мероприятий в области исследования торгово-сбытовой деятельности предприятия, связанный с изучением всех факторов, оказывающих воздействие на процесс производства и продвижения товаров и услуг от производителя к потребителю. В него входит : изучение потребителя, мотивов его поведения на рынке; исследование продукта (услуг); анализ форм и каналов сбыта продукции, а также объёма товарооборота предприятия; изучение конкурентов, определение форм и уровня конкуренции; выявление особенностей рекламной деятельности ; определение наиболее эффективных способов продвижения товаров на рынке; изучение своей "ниши" на рынке (имеется ввиду область производственной деятельности, в которой предприятие располагает наилучшими возможностями в сравнении с потенциальными конкурентами) в целях реализации своих сравнительных преимуществ для увеличения товарооборота.

Для стабилизации и улучшения финансового положения предприятия необходимо:

- проанализировать спрос на предоставление новых услуг, которые отвечают возможностям предприятия ;

- обеспечить эффективную рекламу всех услуг предприятия ;

- проводить активную коммерческую деятельность (например, сбыт товаров других фирм, сдача в аренду пустующих помещений и территорий, и т. п.);

- уменьшение производственных издержек и накладных расходов по оказываемым услугам.

При прохождении практики на ТОО "Бизнес Центр "Тау", было замечено, что предприятие переплачивает налог на добавленную стоимость так как не правильно был выбран метод отнесения НДС в зачет.

Основным видом деятельности предприятия является, предоставление аренды помещений. В соответствии со статьей 52 Закона, аренда помещений относится к необлагаемым оборотам. Поставщики коммунальных услуг и услуг связи выставляют предприятию счета- фактуры в целом по зданию, которые оно в свою очередь распределяет между арендаторами в зависимости от занимаемой площади или по показаниям приборов учета.

В соответствии со статьей 84 Закона предприятием был выбран пропорциональный метод отнесения НДС в зачет.

Доход от аренды помещения - 1500 000 тенге,

Доход от предоставления коммунальных услуг - 460 000 тенге, НДС - 92 000 тенге.

Доход от оказания услуг связи - 480000 тенге, НДС - 96000 тенге.

Расходы:

Коммунальные услуги - 520 000 тенге, НДС - 104000 тенге.

Услуги связи - 560 000 тенге, НДС - 112000 тенге.

Канцелярские товары - 20 000 тенге, НДС - 4000 тенге,

Транспортные расходы - 180000 тенге , НДС - 36000 тенге,

Реклама - 25000 тенге, НДС - 5000 тенге.

Суммируем расходы, по которым НДС относится в зачет:

Коммунальные услуги - 520 000 тенге, НДС - 104000 тенге,

Услуги связи - 560000 тенге, НДС - 112000 тенге,

Канцелярские товары - 20000 тенге, НДС - 4000 тенге

Транспортные расходы - 180000, НДС - 36000 тенге,

Реклама - 25000 тенге, НДС - 5000 тенге.

Итого - 1305000 тенге, НДС - 261000 тенге

В случае если предприятие использует раздельный метод отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 84 Закона, то используя данные , изложенные выше, заполним Декларацию по НДС и, прежде всего определим назначение расходов, по которым НДС относится в зачет.

Коммунальные услуги и услуги связи , как правило, относятся к компенсируемым расходам, т.е. арендодатель выставляет счета по этим услугам в соответствии с выставленными счетами предприятий связи, по показаниям счетчиков, или по размеру площади и пр.. Необходимо выявить, какую часть выставленных счетов компенсируют арендаторы, для этого сравниваем счета выставленные поставщиками, со счетами, которые предприятие выставляет арендаторам по коммунальным услугам и услугам связи.

Вид услуг	По счетам поставщиков услуг	По выставленным счетам арендаторам	Разница, некомпенсируемые расходы
	Сумма	НДС	Сумма	НДС	Сумма	НДС
Коммунальные услуги	520000	104000	460000	92000	-60000	-12000
Услуги связи	560000	112000	480000	96000	-80000	-16000
Итого	1080000	216000	940000	188000	-140000	-28000

Как показывают данные таблицы расходы в сумме 140000 тенге, не компенсируются арендаторами и, следовательно, являются расходами арендодателя и относятся как к облагаемым оборотам, так и к необлагаемым оборотам.

Расходы в сумме 940 000 тенге относим к облагаемым оборотам.

Прочие расходы подразделяем:

Канцелярские товары - 20000 тенге, НДС - 4000 тенге. . К облагаемым и необлагаемым оборотам. Приобретались для администрации.

Транспортные расходы - 180000, НДС - 36000 тенге. К облагаемым и необлагаемым оборотам. Использовался транспорт в общехозяйственных целях.

Реклама - 25000 тенге, НДС - 5000 тенге. Необлагаемые обороты, реклама о сдаче в аренду помещений.

К сожалению иногда настоящие рыночные идеи рождаются только вследствие бедственного положения фирмы. Думаю, что данное сложившееся положение должно подтолкнуть руководство ТОО "Бизнес Центр "ТАУ" на решительные действия для создания условий по стабилизации рыночных позиций.

Поэтому для того, чтобы обеспечить стабильный доход, анализируемому предприятию рекомендуется выработать четкую ценовую политику. Руководству необходимо иметь собственную методику установления оптимальной цены посредством изучения цен конкурентов. Для того, чтобы дать заключение об обоснованности установленных цен, попробуем выявить потенциальные резервы предприятия.

Переход к рыночной экономике потребовал пересмотра организации учета затрат на производство и внедрение прогрессивных его методов. С этой целью особый интерес представляет опыт организации учета затрат в странах с развитой рыночной экономикой по системе "директ-костинг",в основе которой лежит четкое разделение затрат на переменные и постоянные.

К переменным относятся прямые затраты, величина которых изменяется с изменением объема предоставляемых услуг. К постоянным расходам относятся административные и управленческие расходы, амортизационные отчисления, расходы по рекламе, расходы по исследованию рынка другие коммерческие и общехозяйственные расходы.

Именно переменные затраты требуют усиленного контроля по сравнению с постоянными, величина которых, как правило, остается стабильной. Постоянные расходы начисляются равными суммами за равные промежутки времени. На них рассчитывается смета по предприятию. Поэтому главный резерв относительного их сокращения заложен в росте объема продаж предлагаемых услуг.

Содержание стандарта бухгалтерского учета 3 " Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности " свидетельствует о том, что в Казахстане организация учета затрат должна вестись по системе "директ-костинг". В этом отчете постоянные расходы выделены в расходы периода, которые не относятся к производственной себестоимости и списываются с валового дохода предприятия. В течении года эти расходы накапливаются на счетах 821 " Общие административные расходы", 831 "Расходы по процентам", 811 " Расходы по реализации товаров (работ, услуг)" Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

В отчете о доходе, составляемом по системе "директ-костинг", видно изменение дохода от основной деятельности в следствие изменения переменных расходов, цен реализации и количества реализуемой продукции. Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, прогнозировать величину дохода от основной деятельности.

Для наглядного представления взаимосвязи общих переменных и постоянных издержек с объемом реализации услуг, маржинальным доходом и доходом от основной деятельности используем графический метод. По вертикали декартовых координат отложим данные о себестоимости и доход от реализации услуг, а по горизонтали - количество квадратных метров сдаваемой в аренду площади.

Основным видом деятельности предприятия являются услуги по предоставлению аренды помещений, спрос на которую достаточно эластичен. График построен на основании следующей информации:

переменные издержки на 1 кв.м. - 225 тенге

значимый диапазон деловой активности - 2800 кв.м.

постоянные издержки в этом диапазоне - 450 000 тенге

переменные издержки - 630 000 тенге

общие издержки - 1 080 000 тенге

цена реализации 1 кв.м. - 600 тенге.

...